Налоги, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ и услуг

Размещено на http://www.allbest.ru/

Налоги, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ и услуг



Содержание

1. Понятие косвенных налогов и их роль

2. Сущность акцизов и тенденции акцизного обложения

3. Плательщики, объект обложения, налоговая база и ставки акцизов

4. Методика исчисления и порядок уплаты акцизов

5. Сущность НДС, методы его взимания

6. Плательщики, объект обложения и налоговая база по НДС

7. Ставки НДС, порядок их применения

8. Освобождаемые обороты и налоговые вычеты по НДС

9. Порядок исчисления и уплаты НДС



1. Понятие косвенных налогов и их роль

Косвенные налоги - это налоги на товары, работы и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. Теория налогов в группу косвенных налогов включает: акциз налог финансовый

1) акцизы;

2) государственные фискальные монополии (НДС и другие налоги с оборота);

3) таможенные пошлины.

В практике налогообложения Республики Беларусь к косвенным налогам относятся (ст.6 НК):

1) акцизы;

2) НДС.

По своей сути косвенными являются также налог при УСН, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции и таможенные пошлины.

Важнейшим свойством косвенного налога является включение его в цену облагаемых товаров (работ, услуг) путем надбавок к цене или включения в издержки производства. В нормальных экономических условиях уплата косвенных налогов производится конечными потребителями, хотя вносят эти налоги в бюджет непосредственно продавцы и производители облагаемых товаров (работ, услуг). Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет в бюджет. Поэтому косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Таким образом, указанные налоги предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя.

Объяснение широкого распространения косвенных налогов давали многие русские и западные экономисты. Английский экономист Уильям Петти отмечал следующие преимущества косвенных налогов перед другими налогами:

- налог взимается с того, кто оплачивает какие-либо товары или услуги, при этом налог никому не навязывается и его легко уплатить;

- исключается двойное налогообложение за один и тот же товар, поскольку его нельзя употребить дважды;

- сбор налогов дает информацию о благосостоянии государства и его граждан в конкретный момент времени.

Кроме того, широкое распространение косвенного налогообложения обусловлено его фискальными выгодами. Налог уплачивается незаметно для потребителя, так как включается в цену приобретаемого товара. Подчас покупатель, совершая покупку, даже не подозревает о том, что он становится плательщиком налога.

Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства с точки зрения их взимания. Привлекательны для государства эти налоги еще и тем, что поступления их в казну прямо не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы организаций.

Недостатком косвенных налогов является то, что их бремя в основном ложится на широкие слои не очень богатого населения, в то время как прямые налоги учитывают уровень платежеспособности налогоплательщиков.

Очередность включения косвенных налогов в отпускную цену следующая:

в цене: 1) акцизы, 2) НДС;

по реализации рассчитываются в обратном порядке: 1) НДС, 2) акцизы.

По своей экономической сущности, назначению и способу взимания косвенные налоги имеют ряд сущностных характеристик:

1) эти налоги крайне перелагаемы, т.к. ими облагается потребление;

2) это наиболее важные доходные источники государственного бюджета и поэтому они служат основной экономической опорой государств с переходной экономикой;

3) эти налоги прозрачны в бухгалтерском учете по причине очевидности налогооблагаемой базы, что препятствует уклонению от их уплаты.

Тенденции косвенного налогообложения в Республике Беларусь:

1) сокращение числа косвенных налогов путем их объединения или полной отмены;

2) уменьшение количества льгот и исключение редко используемых их видов;

3) изменение налоговых ставок;

4) четкое определение налоговой базы, что позволяет избежать двойного налогообложения и ошибок в расчетах сумм налогов.

Дальнейшее совершенствование косвенного налогообложения должно быть связано:

1) с упрощением методики исчисления налогов (особенно НДС);

2) с дальнейшим снижением количества налоговых льгот.

2. Сущность акцизов и тенденции акцизного обложения

Акцизы - это одна из древнейших форм косвенного обложения. В истории известны упоминания об акцизах еще в Римской империи:

- налог с оборота по ставкам от 1 до 10 %;

- особый налог с оборота при торговле рабами (4 %);

- налог на освобождение рабов (5 % их рыночной стоимости).

Алкогольные напитки в древности не облагались, но первое упоминание о пошлине с каждого «хмельного короба» встречается в договорной грамоте Новгорода с тверским князем Ярославом (1265 г.). С 1448 - 1474 гг. в России было введено налогообложение на все спиртные напитки, а доходы по этой статье становятся важной и ощутимой долей в государственной казне.

Современные формы акцизов происходят от регалий и от системы их взимания - откупов. Регалией считается монопольное право монарха на производство и продажу товаров, услуг, бесхозного имущества и т.д., которое обеспечивало «фискальную эксплуатацию верховных прав и присвоения объектов природы, не составляющих частной собственности». В XV - XVII вв. их насчитывали сотнями, но основными можно считать лесную, горную, соляную, речную, рыбную ловли, охоты, чеканки монет и многое другое.

В России при Алексее Михайловиче важнейшие объекты экспорта - пенька, соболь, сало, смола, патока обязаны были российскими купцами продаваться в казну, а при Петре добавились важнейшие товары внутреннего рынка - соль, табак, мед, деготь, рыбий жир и дубовый гроб. Кроме продажи в казну, другой формой реализации государственной монополии стал откуп, т.е. покупка частным лицом (иногда конкурсная) права сбора и продажи монополизированных товаров. Наиболее распространенными видами откупов были откупа на пиво, табак, кофе, соль, вино, спирт, чай, сахар и т.д. Однако откупа можно считать только точкой отсчета дальнейшего развития акцизного обложения, но не видом акцизов. Сходным между ними было то, что население при покупке этих товаров платило надбавку к цене, хотя надбавка эта государством точно не регламентировалась.

Подлинная «эра акцизов» началась в Европе примерно с XVII столетия, в России - с XVIII, и представляла собой достаточно пеструю картину их использования. В определенных ситуациях, когда достоинства «затмевали» недостатки, акцизы восхваляли «до небес», иногда, наоборот, считали крайне несправедливыми, разорительными для основного населения и потому практически неприемлемыми. Но акцизное обложение распространено очень широко и в современной мировой налоговой практике, где применяется достаточно успешно.

Косвенные налоги имеют способность давать государству естественно возрастающий доход без всяких изменений в размерах налоговых ставок, и только за счет увеличения количества населения, роста благосостояния и т.д. После введенной С.Ю. Витте винной монополии и установлении пошлины 4 р. 40 коп. с ведра водки (без нее стоимость 12,2 рублей), статистика отмечала резкий рост государственных доходов по этой статье до одной четверти их общей суммы.

В настоящее время акцизы применяются более чем в 60 странах с рыночной экономикой. Современным акцизам в отличие от других косвенных налогов присущи следующие черты:

1) объектом обложения акцизами является оборот по реализации товаров, перечень которых ограничен несколькими наименованиями.

2) если НДС и другие косвенные налоги возникают и уплачиваются на всех стадиях производства и обращения товаров, то акцизы функционируют только в сфере производства. Исключением являются акцизы по ввозимым товарам, поскольку плательщиками этого налога при ввозе являются организации, закупившие подакцизные товары, в т. ч. и для их дальнейшей реализации.

Акцизы играют двоякую роль:

1) это важнейший источник доходов бюджета. Акцизы относятся к разряду специальных косвенных налогов, включаемых в отпускную цену товаров как надбавка к цене. Устойчивый спрос населения на отдельные виды продукции, монопольно высокие цены на подакцизные товары позволяют государству применять акцизную политику в отношении отдельных видов товарных групп для пополнения доходов бюджета;

2) это средство ограничения потребления подакцизных товаров, прежде всего социально вредных. Введение достаточно высоких ставок акцизных сборов предоставляет возможность воздействовать на потребление различных видов товаров, например алкоголь и табачные изделия, влиять на структуру потребления.

С точки зрения социальной справедливости, акцизы имеют определенные преимущества перед другими косвенными налогами, так как подакцизные товары потребляются в основном обеспеченными слоями населения. Это также позволяет, не нарушая общего ценового равновесия, гибко реагировать на спрос и предложение подакцизных товаров, манипулировать ими и путем установления ограничений на ввоз подакцизной продукции и укрепления позиций отечественных производителей.

В отличие от налога на добавленную стоимость, взимаемого при каждом обороте и распространяющегося на налоговую нагрузку промежуточных потребителей товаров, акциз взыскивается один раз и полностью ложится на конечного покупателя. Это отражает определенную специфику в выборе плательщиков подакцизных товаров.

Следовательно:

-акцизы относятся к разряду специальных косвенных налогов, включаемых в отпускную цену товаров как надбавка к цене;

-акцизы имеют определенные преимущества перед другими косвенными налогами, так как подакцизные товары потребляются в основном обеспеченными слоями населения;

-высокие ставки акцизных сборов предоставляют возможность воздействовать на потребление различных видов товаров.

- акциз взимается с того, кто оплачивает какие-либо товары или услуги, при этом налог никому не навязывается и его легко уплатить;

- акцизы исключается двойное налогообложение за один и тот же товар.

В Республике Беларусь акцизы устанавливаются с целью изъятия в бюджет полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания приблизительно одинаковых условий хозяйствования для всех предприятий. Посредством акцизов в бюджет изымается часть стоимости товара, которая не обусловлена ни эффективностью его производства, ни потребительскими свойствами. Сверхприбыль в подакцизных товарах является следствием особых условий их производства и продажи. Динамика удельного веса акцизов в консолидированном бюджете Республики Беларусь демонстрирует положительную тенденцию.

Рисунок 1 - Динамика удельного веса налоговых поступлений по акцизам в консолидированном бюджете Республики Беларусь за 2010 - 2014 гг.

3. Плательщики, объект обложения, налоговая база и ставки акцизов

Порядок исчисления и уплаты акцизов в Республике Беларусь регламентируется главой 13 Особенной части Налогового Кодекса.

В соответствии с требованиями данного законодательного акта плательщиками акцизов являются:

-организации;

-индивидуальные предприниматели,

- физические лица, на которых возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

Плательщиками, производящими подакцизные товары, признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство подакцизных товаров из любого вида сырья (давальческого или собственного) и (или) с использованием подакцизных товаров.

К производству подакцизных товаров относятся также розлив подакцизной алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих подакцизных товаров и любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением реализуемой по розничным ценам алкогольной продукции, произведенной путем смешения алкогольной продукции организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в сфере общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.

Плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели при реализации (передаче) газа углеводородного сжиженного и газа природного топливного компримированного для заправки транспортных средств (включая собственные транспортные средства) через автозаправочные станции, а также с использованием топливно-раздаточного оборудования.

Объектом обложения акцизами является подакцизная продукция.

Объектам налогообложения акцизами являются:

1) подакцизные товары, производимые и реализуемые на территории Республики Беларусь;

2) ввозимые на территорию Республики Беларусь подакцизные товары;

3) подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь при их дальнейшей реализации.

Подакцизными товарами в Республике Беларусь признаются:

1) спирт;

2) алкогольная продукция;

3) непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;

4) пиво, пивной коктейль.

Для целей налогообложением пивным коктейлем признается продукт, изготовленный путем купажирования пива или специального пива и других компонентов без добавления этилового ректификованного спирта из пищевого сырья, с содержанием пива в готовом пивном коктейле не менее 50 процентов;

5) слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 процента и менее 7 процентов (слабоалкогольные натуральные напитки, иные слабоалкогольные напитки), вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 процента до 7 процентов.

6) табачные изделия;

7) автомобильные бензины;

8) дизельное топливо и дизельное топливо с метиловыми эфирами жирных кислот;

9) судовое топливо;

10) газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;

11) масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

12) сидры;

13) пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта.

Не признаются подакцизным товарами:

1) спиртосодержащие лекарственные средства;

2) спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назначения;

3) спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства;

4) коньячный и плодовый спирт и виноматериалы;

5) дезинфицирующие средства;

6) товары бытовой химии;

7) табак, используемый в качестве сырья для производства табачных изделий.

Освобождаются от акцизов:

1) подакцизные товары при реализации в магазинах беспошлинной торговли (Duty Free);

2) спирт при его реализации для производства лекарственных средств;

3) конфискованные товары;

4) подакцизные товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта и реэкспорта и некоторые другие.

Ставки акцизов. В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов, как для производителей подакцизной продукции, так и для импортеров. Ставки акцизов в соответствии с требованиями Налогового Кодекса могут устанавливаться в 2-ух видах:

1) Твердые или специфические, устанавливаемые в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров;

2) Адвалорные или процентные, которые устанавливаются в процентом отношении от стоимости подакцизных товаров.

В настоящее время в отношении всех подакцизных товаров установлены твердые или специфические ставки в рублях на физическую единицу измерения подакцизных товаров.

Налоговая база по акцизам зависит от установленных ставок.

При применении твердых или специфических ставок налоговая база формируется как объем ввезенных и (или) реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

При применении адвалорных ставок налоговая база определяется как таможенная стоимость ввезенных товаров, увеличенная на сумму таможенной пошлины, или стоимость реализованных подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов.

4. Методика исчисления и порядок уплаты акцизов

Методика исчисления акцизов зависит от применяемых ставок. При применении твердых (специфических) ставок сумма акцизов по подакцизным товарам исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов.

При применении адвалорных ставок сумма акциза, включаемая в цену товара, определяется по формуле:

А = (С/С+П) * Ставка акциза в % / 100 - Ставка акциза в %

При исчислении акцизов по реализации подакцизных товаров сумма акцизов рассчитывается по формуле:

А = НБ * Ставка акцизов в % / 100

НБ = Выручка от реализации подакцизных товаров - НДС

Общая сумма акцизов по итогам отчетного периода определяется путем сложения сумм акцизов по каждому виду подакцизных товаров.

Сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов, приходящихся на этот налоговый период.

В первичных документах сумма акцизов указывается отдельной строкой. При реализации подакцизных товаров, которые в соответствии с законодательством освобождены от налогообложения акцизами, в первичных учетных документах делается запись «Без акцизов».

Налоговым периодом акцизов является календарный месяц. Налоговые декларации по акцизам представляются в инспекцию МНС ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Уплата акцизов производится не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

5. Сущность НДС, методы его взимания

Налог на добавленную стоимость (НДС) - это всеобщий налог на потребление, который уплачивают организации в процессе производства и сбыта товаров. Впервые методика взимания НДС была разработана французским экономистом Морисом Лоре в 1954 году, а с 1956 года этот налог стали применять многие страны мира. Одним из обязательных условий вступления государств в Европейский Союз является использование единой модели организации НДС, так как за счет отчислений этого налога формируется общий бюджет сообщества. В настоящее время НДС применяется более чем в 50 странах мира. Его преимуществами являются:

1) высокая продуктивность и доходность. НДС охватывает широкий спектр товаров, работ и услуг. Поэтому повышение ставок НДС способно оперативно обеспечить бюджету дополнительные доходы. НДС менее других налогов зависит от колебаний в экономике.

2) эффективность воздействия на интересы налогоплательщиков. Меняя ставки НДС, государство регулирует перепроизводство товаров, потребительский спрос и стимулирует концентрацию капитала и экономический рост в целом.

К недостаткам НДС можно отнести регрессивность, сложность администрирования, значительные затраты по созданию методической базы.

НДС является многоступенчатым косвенным налогом, поскольку добавленная стоимость создается во всех звеньях, в которых осуществляется производство и реализация продукции. Он включается в цену товара на всех этапах его продвижения в сфере производства и обращения до конечного потребителя, который и является реальным плательщиком налога. На каждом этапе НДС взимается только с той части стоимости товара или услуги, которая добавляется предприятием к стоимости закупленных или произведенных ресурсов.

В настоящее время общий механизм взимания НДС идентичен во многих странах. Основные его принципы следующие:

1) при торговле внутри страны НДС исчисляется продавцом товара исходя из суммы его продаж. При этом налог, уплаченный поставщикам при покупках и выделенный ими в документах отдельной строкой, подлежит вычету и уменьшает исчисленную сумму НДС (зачетный метод);

2) при импорте товаров импортер уплачивает НДС исходя из таможенной стоимости товара, увеличенной на сумму таможенной пошлины. Впоследствии он имеет право на налоговый вычет в том же размере;

3) экспорт товаров облагается налогом по нулевой ставке. Экспортер имеет право на вычет налога, уплаченного при приобретении или производстве экспортируемого товара. Если налоговые вычеты превышают исчисленную сумму НДС, то разница возвращается из бюджета;

4) услуги не имеют материального характера и не подлежат таможенному оформлению. Поэтому все национальные законодательства предусматривают специальные правила определения места реализации услуг для целей обложения НДС.

Перечисленные принципы обеспечивают экономическую нейтральность НДС. В итоге облагается только потребление внутри страны, причем отечественный производитель оказывается в равных условиях с иностранными как в конкуренции с импортом, так и при экспорте своей продукции.

НДС является не только самым важным, но и самым сложным для исчисления налогом. В основу исчисления данного налога положено понятие добавленной стоимости, которая неоднозначно трактуется в разных странах мира. Добавленная стоимость (ДС) может быть рассчитана, как сумма заработной платы и прибыли. В то же время ДС можно рассчитать как разность сумм поступлений за проданную продукцию (В) и произведенных производственных затрат (С).

В мировой практике при расчете НДС используются четыре основные формы налогообложения добавленной стоимости:

1) метод прямого добавления (метод отчетов или бухгалтерский);

2) метод косвенной добавки. Рассчитывается не сама добавленная стоимость, а обложение отдельных компонентов;

3) метод прямого вычитания (метод отчетов). Данная система взимания НДС использовалась в Республике Беларусь достаточно длительное время - с 1992 до 2000 года;

4) метод косвенного вычитания (метод счета-фактуры или зачетный метод). Данная форма расчета была первоначальной моделью, принятой в ЕС.

Если ставку налога обозначить через (R), то формулы расчета налога в соответствии с перечисленными методами примут следующий вид:

R (V + М) = НДС

RV + RM = НДС

R (В - С) = НДС

RB - RO = НДС

Первый и второй методы расчета налогов основаны на балансах и требуют определения прибыли.

Наибольшее распространение получил четвертый метод. Он не требует определения собственно добавленной стоимости. Вместо этого применяется ставка к его компонентам (затратам и произведенной продукции). Этот метод расчета НДС позволяет использовать дифференцированную ставку налога непосредственно при сделке. Четвертый метод считается наиболее практичным и потому, что благодаря ему, налоговые обязательства могут рассчитываться еженедельно, ежемесячно, ежеквартально, ежегодно, это позволяет наиболее полно охватить товары и использовать более чем одну ставку.

Следовательно, причитающаяся к уплате в бюджет сумма налога определяется как разность между налогом на готовый продукт (исчисленный НДС) и налогом на закупаемые для его производства ресурсы («входной» НДС). Именно последнее обстоятельство и обеспечивает тот факт, что налогом облагается только добавленная стоимость, складывающаяся из суммы заработной платы и прибыли. Стоимость (цена) любого товара всегда состоит из трех компонентов - затрат производственных ресурсов, то есть сырья, материалов, топлива, оборудования (С), заработной платы (V) и прибыли (М). Если к стоимости (цене) всего готового продукта (С + V + М) применить одинаковую ставку налога (например, 20 %), а сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, рассчитать как разность между налогом, начисленным на стоимость готового продукта, и налогом, уплаченным при покупках производственных ресурсов, то реально под налогообложение подпадает только вновь созданная добавленная стоимость:

(С +V + M) x 0,20 - С х 0,20 = (V+M) х 0,20

На этом и построены зачетная система взимания и механизм действия НДС, за «изобретение» которых француз Морис Лоре в 1954 году получил Нобелевскую премию. Этот метод отражает стоимость сделки (базу для начисления налога) и НДС по установленной ставке.

Кроме того, этот метод удобен тем, что:

1) позволяет применить ставку налога непосредственно при сделке, что дает преимущества технического и юридического характера;

2) наличие счета-фактуры, в котором отражаются налоги, становится самым важным и принципиальным моментом совершения сделки и информации о налоговых обязательствах. Использование счета-фактуры с указанием совершенной сделки дает возможность для прослеживания движения товара с целью проверки;

3) чтобы использовать первый и второй методы расчета налога, т.е. методы, основанные на балансах, необходимо определить прибыль. Но поскольку в балансах компаний совершенные операции по продаже не подразделяются на виды товарной продукции в соответствии с действующими ставками налога, а также не выделяются по видам товаров, закупки, то становится ясным, что в этом случае применима лишь единая ставка на добавленную стоимость. Четвертый метод дает возможность использования дифференцированной ставки налога.

Третий метод неудобен тем, что осуществляется применение ставки налога к показателю, получаемому в результате вычитания затрат из стоимости выпускаемой продукции. На практике неудобно рассчитывать добавленную стоимость ежемесячно, поскольку покупки и продажи могут колебаться во времени.

С 2000 года на косвенный метод расчета перешла и Республика Беларусь.

НДС облагается доход, идущий на конечное потребление. Преимуществом является то, что НДС позволяет значительно увеличить доходы государства от доходов, идущих на потребление, поскольку имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно он в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка НДС -- 0%. НДС в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов и налогов с оборота позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного циклов.



Рисунок 1 - Доля НДС в формировании доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь за 2011-2014 гг.,%

6. Плательщики, объект обложения и налоговая база по НДС

Исчисление налога на добавленную стоимость регулируется главой 12 Налогового кодекса.

В соответствии Налоговым кодексом плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- доверительные управляющие по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом;

- физические лица, на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются:

1) обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты:

- по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам;

- по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами;

- по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав и др.;

2) ввоз товаров на территорию Республики Беларусь.

Налоговая база налога на добавленную стоимость определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Налоговая база НДС при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав определяется как стоимость этих товаров, работ, услуг, имущественных прав, рассчитанная исходя из цен и тарифов с учетом акцизов для подакцизных товаров, без включения в них НДС и исходя из регулируемых розничных цен, включающих в себя НДС.

Налоговая база = (себестоимость + прибыль) + акциз;

7. Ставки НДС, порядок их применения

В настоящее время применяются следующие ставки по НДС:

1) ноль (0) % - при реализации:

- товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза (в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь;

- работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров, указанных выше;

- экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов);

- работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемых для иностранных организаций или физических лиц;

- товаров собственного производства владельцу магазина беспошлинной торговли для их последующей реализации в магазинах беспошлинной торговли;

- товаров в розничной торговле через магазины физическим лицам, не имеющим постоянного места жительства в государстве - члене Таможенного союза;

- бункерного топлива для заправки воздушных судов иностранных авиакомпаний, выполняющих международные полеты и (или) международные воздушные перевозки;

- услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Республики Беларусь и воздушном пространстве Республики Беларусь, по обслуживанию, включая аэронавигационное обслуживание, воздушных судов, выполняющих международные полеты и (или) международные воздушные перевозки, по перечню таких услуг, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь;

- работ (услуг) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств, выполняемых на территории Республики Беларусь авторизованными сервисными центрами для иностранных организаций или физических лиц, за исключением граждан Республики Беларусь

2) десять (10) %:

- при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства;

- при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

- при увеличении налоговой базы при реализации товаров, указанных выше.

3) двадцать (20) %:

- при реализации всех остальных товаров (работ, услуг) а также при реализации (передаче) имущественных прав;

- при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, кроме продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

- при прочем выбытии товаров, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли в магазинах беспошлинной торговли

.4) девять целых девять сотых (9,09) % (10 : 110 х 100 процентов) или шестнадцать целых шестьдесят семь сотых (16,67) % (20 : 120 х 100 процентов) - при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость, а также при увеличении налоговой базы при реализации товаров.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налог на добавленную стоимость исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого отчетного периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в соответствующем отчетном периоде.

Сумма налога на добавленную стоимость предъявляется плательщиком при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг). 

8. Освобождаемые обороты и налоговые вычеты по НДС

При осуществлении ряда операций, являющихся объектом обложения НДС, субъекты хозяйствования не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции освобождаются законодательством от обложения НДС и относятся к категории льготируемых. При этом у плательщика остается обязанность отражения этих оборотов в налоговой декларации по НДС.

Перечень оборотов по реализации на территории Республики Беларусь, которые освобождаются от налога, приведен в ст. 94 НК, а также в отдельных указах Президента Республики Беларусь.

Необходимо отметить, что освобождение от налогообложения следует отличать от освобождения от уплаты налога. При освобождении от уплаты налога плательщик исчисляет налог, но не уплачивает его в бюджет, а использует по целевому назначению, предписанному нормативным документом, устанавливающим такое освобождение.

Обороты по реализации, освобождаемые от налогообложения:

Согласно ст. 94 НК от налогообложения освобождены обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

1) лекарственных средств, медицинских изделий;

2) медицинских услуг;

3) ветеринарных услуг;

4) социальных услуг;

5)учреждениями образования, иными организациями и индивидуальными предпринимателями, которым в соответствии с законодательством предоставлено право осуществлять образовательную деятельность, продуктов питания для обучающихся, получающих дошкольное образование, специальное образование на уровне дошкольного образования, при организации их питания;

6) объектов в сфере культуры;

7) программ (буклетов) о культурно-зрелищных мероприятиях, каталогов (буклетов), открыток, содержащих информацию о музеях (выставках);

8) имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав;

9) работ по производству фильмов путем воплощения творческого замысла их авторов на технологической основе кинематографии (далее - работы по производству фильмов); работ по тиражированию фильмов и аудиозаписей;

10) вспомогательных работ, выполняемых на технологической основе кинематографии при производстве фильмов;

11) работ по реставрации фильмов; работ по созданию музейных каталогов;

12) работ по изготовлению копий с музейных предметов и с документов из фондов музеев; работ по составлению библиографических списков и справок;

13) работ по составлению каталогов книг, печатных средств массовой информации, рукописей, архивных документов, художественных коллекций;

14) работ по изготовлению копий документов из фондов библиотек;

15) организациями и индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, организациям культуры, телерадиовещательным организациям;

16) ритуальных услуг, работ по уходу за могилами;

17) религиозной литературы и (или) предметов религиозного назначения (кроме подакцизных);

18) объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок;

19) изделий народных промыслов (ремесел) признанного художественного достоинства;

20) драгоценных металлов и драгоценных камней;

21) товаров магазинами беспошлинной торговли;

22) путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения;

23) товаров (работ, услуг), изготавливаемых (выполняемых, оказываемых) исправительными учреждениями уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовыми профилакториями;

24) услуг по доставке физическим лицам пенсий и других социальных выплат, услуг, оказываемых физическим лицам по приему подписки на печатные средства массовой информации и их доставке;

25) научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ, зарегистрированных в государственном реестре;

26) услуг в сфере образования;

27) оказываемых физическим лицам услуг по технической инвентаризации недвижимого имущества, оценке недвижимого имущества, выполнению землеустроительных и геодезических работ, представлению информации из единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, регистра стоимости земельных участков, совершению регистрационных действий, внесению исправлений в документы единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, регистра стоимости земельных участков по заявлениям, по даче правовых консультаций по совершению регистрационных действий, составлению проектов, подлежащих государственной регистрации сделок, необходимых заявлений, изготовлению копий документов, выписок из них;

28) туристических услуг по организации на территории Республики Беларусь экскурсионного обслуживания, туристических услуг по организации путешествий туристов в пределах Республики Беларусь по перечням таких услуг, утверждаемым Президентом Республики Беларусь, и услуг гидов-переводчиков, экскурсоводов, оказываемых в пределах Республики Беларусь;

29) имущественных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау);

30) банками операций;

31) услуг по страхованию;

32) работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ;

33) физическим лицам услуг парикмахерских, бань и душевых, по стирке и химической чистке, по ремонту часов, по производству и ремонту одежды и обуви, по ремонту и техническому обслуживанию бытовых приборов, по ремонту предметов личного пользования и бытовых товаров;

34) иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, работ (услуг), связанных с участием белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в международных конференциях, форумах, симпозиумах, конгрессах, в выставочно-ярмарочных мероприятиях, проводимых в иностранных государствах;

35) платежными агентами единого расчетного и информационного пространства услуг по приему платежей от физических лиц за товары, работы, услуги и налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов и иных платежей в республиканский и местные бюджеты, бюджеты государственных внебюджетных фондов;

36) услуг почтовой связи по пересылке посылок и (или) денежных переводов, принятых от физических лиц операторами почтовой связи для доставки (вручения) адресату;

37) другие.

Установленные статьей 94 Налогового кодекса Республики Беларусь льготы в форме освобождения от налогообложения можно условно сгруппировать по трем признакам:

- льготы, предоставляемые организациям, реализующим свои товары, выполняющим работы и оказывающим услуги непосредственно физическим лицам (образовательные услуги, ритуальные, нотариальные услуги и другие);

- льготы, предоставляемые организациям, осуществляющим реализацию товаров, работ, услуг, предназначенных для конечного потребления физическими лицами (строительство и ремонт жилья, реализация путевок, и другие);

- льготы, предоставляемые организациям, оказывающим специфические услуги и имеющим особые условия деятельности (услуги банков, страховых организаций, реализация товаров, производимых в учреждениях системы МВД и другие).

Общая сумма налога уменьшается на налоговые вычеты.

Вычету подлежат суммы налога:

- предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

- уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Суммой налога на добавленную стоимость, предъявленной при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, признается сумма налога на добавленную стоимость, выделенная продавцом покупателю, а также сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Суммы налога на добавленную стоимость вычитаются плательщиками в следующей очередности:

- в первую очередь - суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- во вторую очередь - суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- в третью очередь - независимо от суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы налога на добавленную стоимость по товарам, облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставкам десять (10) процентов, девять целых девять сотых (9,09) процента;

- в четвертую очередь независимо от суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, - суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставке ноль (0) процентов;

- в пятую очередь - независимо от суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы налога на добавленную стоимость по товарам, освобождаемым от налога на добавленную стоимость;

- в шестую очередь - независимо от суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы налога на добавленную стоимость прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам, если такие суммы налога на добавленную стоимость в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями;

- в седьмую очередь - независимо от суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы налога на добавленную стоимость по товарам при подтверждении обоснованности осуществления вычета в полном объеме.

Вычетам подлежат суммы входного НДС независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары, работы, услуги, имущественные права после их отражения в бух. учете

9. Порядок исчисления и уплаты НДС

Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки:

при реализации продукции (товаров, работ, услуг):

НДС = Ч KНДС,

где: В - выручка от реализации продукции; KНДС - ставка НДС

При формировании отпускной цены продукции (товаров, работ, услуг):

НДС = Ч KНДС = Ч KНДС,

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налог на добавленную стоимость исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого отчетного периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в соответствующем отчетном периоде.

Сумма налога на добавленную стоимость предъявляется плательщиком при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг).

Общая сумма налога на добавленную стоимость, устанавливаемая по итогам отчетного периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в отчетном периоде, определяется путем сложения сумм.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов.

Налоговый кодекс устанавливает налоговый и отчетный периоды по НДС, а также сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога на добавленную стоимость.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал.

Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Размещено на Allbest.ru

...