Налог на прибыль организаций и пути совершенствования механизма его исчисления в России

В себестоимость продукции включаются:

затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией производства;

затраты, связанные с использованием природного сырья, земель, древесины, воды и т.д.;

затраты на подготовку и освоение производства;

затраты накопительного характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции;

затраты на проведение опытно-экспериментальных работ, изобретательскую и рационализаторскую деятельность;

затраты по обслуживания производственного процесса;

текущие затраты, связанные с эксплуатацией фондов природного назначения: очистных сооружений, фильтров, расходы по очистке сточных вод и т.п.;

затраты, связанные с управлением производством;

затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, где отсутствует транспорт общего пользования;

отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды;

затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений на полное восстановление;

налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

износ по нематериальным активам;

оплата услуг кредитных учреждений по выдаче сотрудникам заработной платы, осуществлению факторинговых операций.[12]

Рассмотрим формирование доходов в ООО «Строймагнат» за 2013-2015 года на таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Доходы, полученные ООО «Строймагнат» за 2013-2015 гг. (руб.)

Вид дохода	Сумма расходов
	2013г	2014г	2015г
1. Доходы, связанные с производством и реализацией:	8 950 720	7 981 900	9 450 690
- выручка от реализации товаров собственного производства;	5 203 770	4 890 501	5 840 487
- выручка от реализации покупных товаров	2 670 300	2 121 385	2 186 642
- выручка от реализации прочего имущества;	1 076 650	970 014	1 423 561
2. Выручка от реализации основных средств	550 900	524 340	667 050
3. Внереализационные доходы	1 120 046	902 341	1 150 580
Итого:	10 622 520	9 408 581	11 268 320

Из таблицы 2.1 видно, что организация достигла немалых результатов в 2015 г., что доказывает увеличение объема выручки на 16,5% в сравнении с 2014 г. и на 9,4% в сравнении с 2013 г. Такой рост доходов означает увеличение выручки от реализации товаров собственного производства и внереализационных доходов.

Если соотнести итоги 2014 г. с 2013 г. можно заметить, что произошел спад уровня доходов на 11,6% в частности из за снижения выручки от реализации произведеной продукции в следствии уменьшения спроса на произведенные товары, а также выручки от реализации основных средств.

Рассмотрим расходы ООО «Строймагнат», связанные с производством и реализацией продукции. Для начала стоит выявить что относится к данным расходам.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты , осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.[ ст. 265 НК РФ]

Затраты организации в зависимости от их вида, а также условий осуществления и направлений деятельности предприятий делятся на 2-е группы:

расходы, связанные с производством и реализацией, которые включают:

расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

расходы на освоение природных ресурсов;

расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

расходы на обязательное и добровольное страхование;

Внереализационные расходы.[ Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99]

В случае, когда какие-то затраты отнесеносятся одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик может самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет эти затраты.

Кроме того, расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на:

прямые;

косвенные.[ ст. 318 НК РФ]

К прямым расходам относят:

материальные расходы (затраты на приобретение сырья и материалов, а также комплектующих);

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (работ, услуг);

сумма ЕСН, начисленного на оплату труда производственного персонала;

амортизация основных средств, которые используются при производстве товаров (работ, услуг).[ ст. 318 НК РФ]

Все остальные расходы (кроме внереализационных) для целей налогообложения относят к косвенным. На прямые и косвенные расходы подразделяются в том случае, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления. [ ст. 318 НК РФ]

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного периода.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, также относится к расходам текущего отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции.

Тщательнее исседуем формирование прямых затрат.

К материальным расходам относятся:

топливо, вода и энергия всех видов, расходуемых на технологические цели и отопление зданий, расходы на выработку, трансформацию и передачу энергии;

работы и услуги производственного характера, как приобретаемые на стороне, так и осуществляемые самостоятельно;

расходы на проведение испытаний и контроль качества продукции (работ, услуг), содержание и эксплуатацию основных средств, и иные подобные цели;

расходы на инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежду и иное имущество, не являющееся амортизируемым;

расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

и т.д.[6]

Для целей исчисления налога на прибыль в расходы на оплату труда включаются:

любые начисления работникам в денежной и натуральной форме;

стимулирующие начисления и надбавки;

компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

премии и единовременные поощрительные начисления;

расходы, связанные с содержанием работников, которые предусмотрены законодательством РФ, трудовыми договорами и коллективными договорами.

Таблица 2.2 - Расходы, осуществленные ООО «Строймагнат», за 2013-2015 гг.

Виды расходов	Сумма расходов, руб.
	2013г	2014г	2015г
Прямые расходы, в том числе:	3 451 300	2 856 890	3 146 790
-материальные	2 579 000	1 940 600	2 160 908
-оплата труда	193 306	201 027	197 200
-амортизация	95 320	89 150	92 563
-прочие затраты	583 674	626 113	696 119
Расходы, связанные с реализацией покупных товаров	3 670 560	2 510 090	3 140 890
Косвенные расходы:	1 143 500	1 254 000	1 190 860
Внереализационные расходы	864 430	776 250	801 425
Итого:	9 129 790	7 397 230	8 279 965

Проанализировав таблицу 2.2 можно сделать ряд выводов. Видно, что расходы организации сничаются за рассматриваемый период времени. В 2014 г. произошло значительное понижение суммы расходов на 19% в сравнении с аналогичным периодом 2013 г., а в 2015 г. установлен рост расходов на 11% в сравнении с 2014 г. Однако расходы в 2015 г. значительно ниже расходов в 2013 г. на 9% или 849 825 руб. Данной уменьшение расходов в 2014 г. является результатом снижения сумм амортизации, уменьшение некоторых расходов, а так же использование более дешевого сырья.

Увеличение суммы расходов в 2015 г. вызвано увеличением внереализационных расходов, а также с увеличением прочих расходов организации. Расходы, связанные с производством и реализацией (прямые расходы), как видно по данным табл. 2.2, выступают наиболее значимыми и наибольший удельный вес в их общей доле составляют материальные затраты .

Налоговая база расчитывается по формуле 2.1:

Н.б = Д- Р (2.1)

где Н.б - налоговая база;

Д - доходы, полученные предприятием;

Р - расходы, полученные предприятием.

Сумма налога на прибыль организации рассчитывается - это налоговая база умноженная на налоговую ставку по налогу на прибыль.Рассчитывается по формуле 2.2:

Сумма налога на прибыль = Н.бЧНс (2.2)

где Н.б - налоговая база;

Нс - налоговая ставка.

Таблица 2.3 - Расчет суммы налога на прибыль, подлежащей уплате ООО «Строймагнат» в бюджет за 2013-2015 гг.

Показатель	Годы
	2013г	2014г	2015г
Доходы	10 622 520	9 408 581	11 268 320
Расходы	9 129 790	7 397 230	8 279 965
Налоговая база(прибыль)	1 492 730	2 011 351	2 988 355
Налоговая ставка	20%	20%	20%
Сумма налога на прибыль подлежащая уплате в бюджет РФ	298 564	402 270	597 671

Рассчеты за 2013 год:

Н.б = 10 622 520 руб - 9 129 790 руб = 1 492 730 руб

Сумма налога на прибыль = 1 492 730 Ч 20% = 298 564 руб

Рассчеты за 2014 год:

Н.б = 9 408 581 руб - 7 397 230 руб = 2 011 351 руб

Сумма налога на прибыль = 2 011 351 Ч 20% = 402 270 руб

Рассчеты за 2015 год:

Н.б = 11 268 320руб - 8 279 965руб = 2 988 355 руб

Сумма налога на прибыль = 1 492 730 Ч 20% = 597 671 руб

Вывод : Из данных таблицы 2.3 видно, что в анализируемом периоде произошел рост прибыли на 46%, а, соответственно, и сумма налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет РФ, на 46% в 2015 г. по сравнению с 2013 г. Сравнивая 2014 г. с 2013 г., видно, что прибыль увеличилась на 26%.

Если сравнивать результаты 2015 г. с 2014 г. видно, что произошло увеличение прибыли на 33% за счет равномерного увеличения доходов и расходов. Вместе с увеличением суммы прибыли произошел рост суммы налога на прибыль на 33%, на это оказало влияние увеличение налогооблагаемой прибыли.

2.3 Рекомендации по совершенствованию предприятия

Таким образом, исходя из рассчетов представленных в пункте 2.3 данной главы, можно увидеть, что в 2015 году в ООО «Строймагнат» произошло значительное увеличение прибыли. Увеличению прибыли способствовал опережающий темп снижения расходов. На мой взгляд, ООО «Строймагнат» можно дать несколько рекомендаций по совершенствованию деятельности предприятия.

Важное место в повышении эффективности производства занимают организационно-экономические факторы и, прежде всего расширение, развитие и объновление целесообразных форм организации производства, методов управления.

Целесообразная организация производственного процесса направлена на повышение производительности труда и снижение издержек производства. Достижению данной цели способстует использование современных методов принятия решений и решения проблем, введение проектного планирования и управления, стратегического планирования продукта и рынка, инновационного управления, компьютеризации процессов производства.

Для улучшения деятельности оргинизации и низкой себестоимости продукции следует, на базе уже заданной специализации, безостановочно проводить работы по рациональной организыции основных и второстепенных производственных процессов.

Немаловажным показателем увелечения эффективности производственной деятельности является сокращение продолжительности производственного цикла. Единственный фактор способный произвести экономию времени производства, необходимость за каждый определенный отрезок календарного времени извлечь определенную величину прибыли в процентах к имеющимся производственным фондам.

Для создания более простых и гибких систем управления организации ООО «Строймагнат» следует :

создать небольшие подразделения с минимальным числом работников, имеющих более высокую квалификацию;

сократить число уровней управления до минимума;

составить графики и производственные программы, которые отражают запросы потребителей;

оперативно реагировать на происходящие во внутренней и во внешней среде изменения;

иметь оборудование, которое легко перенастраивается и обновляется;

обеспечивать высокую производительность труда;

производство высококачественной продукции и ориентированность на прочные связи с потребителями.

Также важной задачей является повышение конкурентоспособности организации. Уровень конкурентоспособности определяется производством новейших видов продукции и образованием соответствующего спроса у потребителей. Площади для производства нового вида продукции достаточно. Данное мероприятие требует высокого уровня затрат , постоянного обновления ассортимента, повышения производительности труда, гибкости и эффективности производства, снижения издержек и затрат; обеспечения повышения качества и надежности новых изделий при одновременном снижении цен на них.

Помимо всего этого, ООО «Строймагнат» можно совершенствовать отдел маркетинга. Следует разработать план по привлечению потенциальных потребителей. Для этого можно провести акции и совершенствовать рекламную политику предприятия.

Таким образом, усовершенствование деятельности организации предполагает :

ориентацию деятельности фирмы на долгосрочную перспективу;

максимальное использование активности работников;

развитие деятельности работников и оплаты их труда;

улучшение качества выполняемых работ.

Для улучшение деятельности предприятию можно сокранить затраты на производство путем увеличения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, топлива, электроэнергии, оборудования. Можно использовать в преминении самые современные средства для выполнения работ.

Если ООО «Строймагнат» реализует эти предложения, прибыль, получаемая предприятием, может значительно вырасти.

Вдобавок, данному предприятию можно посоветовать расширение или создание новых отделов, привлечение новых работников с соответствующей квалификацией, внос изменений в систему материального стимулирования сотрудников, улучшение системы контроля за выполнением планов.



Заключение

Налог на прибыль предприятий и организаций был введен с 1 января 1992 года на всей территории России. С 1 января 2002 года элементы налогообложения по налогу на прибыль установлены в главе 25 НК РФ. Налогоплательщиками налога на прибыль признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.[ НК РФ]

Прибылью признается: 1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; 2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов; 3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ. [ п. 1 ст. 274 НК РФ]

К доходам относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации); 2) внереализационные доходы. [ст. 41 НК РФ]

Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные затраты) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК, убытки), осуществленные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы подразделяются на: 1) расходы, связанные с производством и реализацией; 2) внереализационные расходы. [ п. 1 ст. 252 НК РФ]

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 20%, определяется налогоплательщиком отдельно. Налоговая ставка устанавливается в размере 20%. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки: 0 процентов, 9 процентов, 15 процентов. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. [ п. 1 ст. 274 НК РФ]

Основными законодательными актами, устанавливающими порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, являются: Налоговый кодекс РФ; Федеральные законы о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ, Международные договоры.

В Российской Федерации роль налога на прибыль организаций в формировании доходной части бюджета достаточно существенна. Налог на прибыль организаций занимает третье место после НДС и НДПИ.

Также высока его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов РФ, где он занимает второе место в их доходных источниках, уступая лишь налогу на доходы с физических лиц.

Доля налога на прибыль в общей доле налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ увеличилась в 2008г. на 0,2% по сравнению с 2007 годом, в 2009 году -уменьшилась на 11,1% по сравнению с 2008 годом, но по результатам девяти месяцев 2020 года удельный вес налога на прибыль в доходах консолидированного бюджета РФ вырос на 5,3%.

Удельный вес поступлений налога на прибыль в федеральный бюджет РФ в 2008 году составлял 19%, что больше на 2%, чем в 2007 году, в 2009 году он уменьшился до 6%, что меньше на 13% чем в 2008 году. За 9 месяцев 2009 года удельный вес поступлений налога на прибыль в федеральный бюджет РФ составил 8%, что больше на 2%, чем в 2009 году. При этом в январе-сентябре 2010г. поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ выросли на 43,3%.



Список используемой литературы

1. Ефимов С. П. Налоги. Сущность. Виды. Функции. Практическое пособие М.: Лаборатория книги, 2010. - 175 с.

2. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 08.11.2011).3.Годовые отчеты ООО «Союз ПК» за 2006 - 2013 гг.

3. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002г. № 138-ФЗ

4. Положениепо бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99

5. Отчетные данные ООО «Строймагнат»

6. Иванов И.С.Проверка финансового результата и налогооблагаемой прибыли // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение, 2010, № 2

7. Федеральный закон от 7 июня 2013 г. N 108-ФЗ "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"

8. СТ 8 НК РФ. (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 29.11.2014 N 382-ФЗ)

9. Налоги и налогообложение Аксёнов С, Битюкова Л, Крылов А, Ласкина И_2010 -233с.

10. http://base.garant.ru/10900200/37/#block_20025

11. https://ru.wikipedia.org/wiki/Налог_на_прибыль

12. http://www.aup.ru/books/m64/5_2.htm

13. http://tic.tsu.ru/www/uploads/nalog/page29.html

14. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) 2016

15. Вещунова Н. Л., Фомина Л. С. Бухгалтерский учет и налогообложение. СПб.: 2007.- 117.

16. гл. 7 "Объекты налогообложения" НК РФ.

17. Итоги социально-экономического развития города Тюмени за январь-декабрь 2013 года.

18 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

19. http://www.nalog.ru (Федеральная Налоговая Служба).

20. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02: Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н (в ред. от 25.10.2011).

21. Глава 25 Н К РФ ст. 246-333

Размещено на Allbest.ru

...