Налоговая система и налоговый учет

За одну тонну добытого угля коксующегося налоговая ставка устанавливается равной 57 руб. за тонну.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 19.04.2013 N ЕД-4-3/7382 разъяснено, что в случае если организации - налогоплательщику НДПИ лицензия на право пользования недрами на добычу угля выдана в январе 2013 г., то при исчислении суммы НДПИ налоговая ставка умножается на коэффициент-дефлятор, установленный на I отчетный квартал 2013 г., и все коэффициенты-дефляторы, которые были установлены ежеквартально ранее по каждому виду угля.

Аналогичная позиция получила отражение также в письме от 21.03.2013 N 03-06-05-01/8917.

Также необходимо обратить внимание, что существуют Правила определения и официального опубликования коэффициентов-дефляторов к ставке налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 03.11.2011 N 902.

Так, в соответствии с данными Правилами коэффициенты-дефляторы определяются Министерством экономического развития Российской Федерации ежеквартально на каждый следующий квартал. Коэффициенты-дефляторы определяются на основании информации об изменении цен производителей в среднем за квартал, предшествующий кварталу, на который определяются коэффициенты-дефляторы, по каждому виду угля, указанному в подпункте 1.1 пункта 2 статьи 337 НК РФ.

На основании подпунктов 14 и 15 пункта 2 статьи 342 НК РФ ставка в размере 11 руб. применяется за 1 тонну добытого угля бурого, а ставка в размере 24 руб. - за 1 тонну добытого угля, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого.

В абзаце 3 подпункта 15 пункта 2 статьи 342 НК РФ установлено, что налогоплательщики НДПИ, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.

Пункт 2.1 устанавливает 6 разных налоговых ставок по НДПИ в отношении полезных ископаемых, для которых налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется по правилам подпункта 2 пункта 2 статьи 338 НК РФ. Данная норма не применяется к попутному газу.

При этом пункт 2.1 статьи 342 НК РФ введен Законом N 268-ФЗ и применяется с 1 января 2014 года.

Размер налоговой ставки на основании пункта 2.1 статьи 342 НК РФ зависит от того, по правилам какой нормы статьи 338 НК РФ определена налоговая база.

В данном пункте имеется шесть подпунктов, в которых закреплены размеры налоговых ставок в зависимости от правил определения налоговой базы в отношении добытых полезных ископаемых.

Пункт 2.2 статьи 342 НК РФ введен Федеральным законом от 30.09.2013 N 267-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части стимулирования реализации региональных инвестиционных проектов на территориях Дальневосточного федерального округа и отдельных субъектов Российской Федерации" (далее - Закон N 267-ФЗ) и вступил в силу с 1 января 2014 года.

На основании данной нормы налоговые ставки по НДПИ, которые закреплены в подпунктах 1 - 6, 8, 12 - 15 пункта 2 статьи 342 НК РФ, подлежат умножению на коэффициент . Данный коэффициент характеризует территорию добычи полезного ископаемого, правила определения которого установлены статьей 342.3 НК РФ.

Пункт 3 статьи 342 НК РФ регулирует порядок определения еще одного коэффициента - , который характеризует динамику мировых цен на нефть. На основании данного пункта указанный коэффициент подлежит определению налогоплательщиком НДПИ самостоятельно. Для определения данного коэффициента необходимо умножить средний за налоговый период уровень цен нефти сорта "Юралс", выраженной в долларах США, за баррель (Ц), уменьшенный на 15, на среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Банком России (Р), и деления на 261.

Определение коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть, выражено следующей формулой:

.

Также в данном пункте закреплен порядок определения уровня цен нефти сорта "Юралс", который подлежит определению за истекший налоговый период: сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.

При отсутствии указанной информации в официальных источниках средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Коэффициент подлежит округлению до четвертого знака по действующим правилам округления.

Пункт 4 статьи 342 НК РФ устанавливает порядок определения коэффициента . Данный коэффициент характеризует степень выработанности запасов конкретного участка недр.

Законодатель устанавливает формулу расчета данного коэффициента:

.

Обращаем внимание, что данная формула подлежит применению только в том случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1.

В данной формуле N означает сумму накопленной добычи нефти на конкретном участке недр, в которую подлежат включению потери при ее добыче. Данная сумма определяется по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 28.11.2013 N 03-06-05-01/51681 содержится следующее пояснение: накопленная добыча нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) для налоговых периодов 2012 г. определяется на основании данных государственного баланса полезных ископаемых, утвержденного в 2011 г., для налоговых периодов 2013 г. - на основании данных государственного баланса, утвержденного в 2012 г.

V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные на основании письма Роснедр от 05.12.2012 N ИП-03-30/12215 "О расчете начальных извлекаемых запасов нефти" с учетом прироста и списания запасов нефти и определяемые как сумма извлекаемых запасов категорий A, B, C1 и C2 на 1 января 2006 года и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 25.03.2013 N ЕД-4-3/5045@ разъяснено, что с учетом непрекращающихся споров по вопросу определения начальных извлекаемых запасов нефти в разъяснениях по вопросу применения коэффициента после изложения нормы абз. 5 п. 4 ст. 342 НК РФ (V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 г.) необходимо уточнять, что при определении начальных извлекаемых запасов нефти плюсуется накопленная добыча нефти с начала разработки.

Также в пункте 4 статьи 342 НК РФ уточнено, что в случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, коэффициент принимается равным 0,3.

Во всех иных случаях, которые не получили отражение в абзацах 2 и 6 пункта 4 статьи 342 НК РФ, рассматриваемый коэффициент признается равным 1.

Также в пункте 4 статьи 342 НК РФ содержится порядок расчета Св - степени выработанности запасов конкретного участка недр. Причем абзац 8 пункта 4 статьи 342 НК РФ, который закрепляет данный расчет, действует в редакции, закрепленной Федеральным законом от 23.07.2013 N 213-ФЗ "О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3.1 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" (далее - Закон N 213-ФЗ).

Степень выработанности запасов участка недр подлежит самостоятельному расчету налогоплательщиком НДПИ. Такой расчет производится на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр, включая потери при добыче (N), на начальные извлекаемые запасы нефти (V).

Коэффициент , расчет которого производится на основании пункта 4 статьи 342 НК РФ, также подлежит округлению до четвертого знака.

Также комментируемый пункт дополнен новым абзацем (Законом N 213-ФЗ), на основании которого в случае, если значение коэффициента для конкретной залежи (залежей) углеводородного сырья составляет менее 1, коэффициент для участка недр, содержащего в себе указанную залежь (залежи) углеводородного сырья, принимается равным 1.

Пункт 5 статьи 342 НК РФ закрепляет правила определения коэффициента, характеризующего величину запасов конкретного участка недр . Данный коэффициент подлежит определению налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых.

Данная норма закрепляет формулу, на основании которой производится расчет :

.

Данная форма подлежит применению в случае, если величина начальных извлекаемых запасов нефти (Vз) по конкретному участку недр меньше 5 млн. тонн и степень выработанности запасов (Свз) конкретного участка недр, определяемая в порядке, установленном комментируемым пунктом, меньше или равна 0,05.

Vз в формуле обозначает начальные извлекаемые запасы нефти в млн. тонн с точностью до 3-го знака после запятой, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти и определяемые как сумма извлекаемых запасов категорий A, B, C1 и C2 на 1 января года, предшествующего году налогового периода, и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 13.04.2012 N 03-06-06-01/13 разъяснено, что в целях определения коэффициента необходимо применять Свз без учета округления.

Также в письме ФНС России от 03.09.2012 N ЕД-4-3/14588@ "О налоге на добычу полезных ископаемых" разъяснено, что, в случае если запасы нефти поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых в году, предшествующем году налогового периода, или в году налогового периода, сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) и начальные извлекаемые запасы нефти (Vз) для применения коэффициента определяются налогоплательщиком самостоятельно на основании заключения государственной экспертизы запасов нефти, утвержденного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, и после утверждения государственного баланса запасов полезных ископаемых уточняются в порядке, установленном настоящим пунктом.

Таким образом, определение степени выработанности запасов конкретного участка недр (Свз) производится однократно на дату, определяемую в зависимости от даты предоставления лицензии на право пользования недрами.

При этом в пункте 5 статьи 342 НК РФ уточнено, что, если определяемая в порядке, установленном настоящим пунктом, величина начальных извлекаемых запасов (Vз) конкретного участка недр превышает или равна 5 млн. тонн и (или) степень выработанности запасов (Свз) конкретного участка недр превышает 0,05, коэффициент принимается равным 1.

Коэффициент также подлежит округлению до четвертого знака.

Порядок определения коэффициента по формуле, приведенной в пункте 5 статьи 342 НК РФ, не применяется в отношении нефти, облагаемой по ставке 0 руб., установленной пунктом 1 статьи 342 НК РФ. При этом коэффициент принимается равным 1.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 11.09.2013 N 03-06-06-01/37424 разъяснено, что при прекращении действия положений пункта 1 статьи 342 НК РФ в части применения ставки НДПИ в размере 0 руб. при добыче нефти на конкретном участке недр налогоплательщик вправе в целях исчисления НДПИ при добыче нефти на данном участке недр определять коэффициент по формуле, установленной пунктом 5 статьи 342 НК РФ, при соблюдении условий, предусмотренных указанным пунктом.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 13.07.2015).- М: Российская газета, N 153-154, 1998г.

2. Инфляция - худший из налогов./ Воронин Д.А. - М: Дело N2, экономическое приложение к газете «Российские вести». 2006 г.

3. Ковалев В.В. Управление финансами: Учебное пособие. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1998 г. - 160 с.

4. Кредит. Банки: Учебник / Г. Е. Алпатов, Ю.В. Базулин. Деньги. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект. -- 2003г., 624 с.

5. Макроэкономика (основы экономической политики)/Бункина М.К., Семенов В.А..-М.: АО “ДИС”, 2007 г., 512 с.

6. Общая теория финансов: Учебник/Под ред. проф. чл.-корр. РАЕН Л.А. Дробозиной. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995 г. - 256 с.

7. Общая теория денег и кредита: Учебник / Под ред. проф. Е.Ф. Жукова. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998 г. - 359 с.

8. Основы денежного обращения и кредита: Учебное пособие / Поляков В.П., Московкина Л.А. - М.: ИНФРА-М, 1996 г. - 192 с.

9. Теория финансов. Учебное пособие / Сабанти Б.М. - М.: Менеджер, 1998 г. - 167 с.

10. Теория финансов: Учебное пособие / Н.Е. Запяц, М.К. Фисенко, Т.Е. Бондарь и др. - Мн.: Выш. шк., 1998 г. - 368 с.

11. Финансы на макроуровне. Учебное пособие для вузов / Самсонов Н.Ф., Баранникова Н.П., Строкова И.И. - М.: Высш. шк., 1998 г. - 192 с.

12. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебное пособие для вузов / под ред. Л.А. Дробозиной. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997 г. - 479 с.

13. Финансовое право. Серия «Учебники, учебные пособия» / Под ред. проф. В.М. Мандрицы. Ростов н/Д: «Феникс», 1999.-448 с.

14. Финансовая система России: Учебное пособие / Дадашев А.З., Черник Д.Г. - М.: ИНФРА-М, 1997 г. - 248 с.

15. Клейменова М.О. Налоговое право: учебное пособие. М.: Московский финансово-промышленный университет "Синергия", 2013. 368 с.

16. Тюрин Д.В. Налоговое право: Курс лекций: Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2013.

17. Административная юрисдикция налоговых органов: учебник / Е.А. Алехин, Л.М. Ведерников, А.М. Воронов и др.; под ред. М.А. Лапиной. М.: ВГНА Минфина России, 2012. 346 с.

18. Фальшина Н.А. К вопросу о принципах налогового права // Налоги. 2015. N 5. С. 5 - 8.

19. Демин А.В. Принцип определенности налогообложения: монография. М.: Статут, 2015. 368 с.

20. Постановление КС РФ от 21 марта 1997 г. "По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" // СЗ РФ. 1997. N 13. Ст. 1602.

21. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. "Современный экономический словарь. - 6-е изд., перераб. и доп. - М." ИНФРА-М, 2011

22. Закон РФ от 21.02.1992 N 2395-1 (ред. от 05.04.2016) "О недрах"// СЗ РФ. 1995, N 10, Ст. 823

23. Приказ МНС РФ от 31.12.2003 N БГ-3-09/731 "Об утверждении Особенностей постановки на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых", (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.01.2004 N 5447)

24. Федеральный закон от 30.11.1994 N 52-ФЗ (ред. от 30.03.2016) "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации"// СЗ РФ, 1994, N 32, ст. 3302.

25. Постановление Правительства РФ от 26.12.2001 N 900 "Об особо охраняемых геологических объектах, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно - оздоровительное и иное значение"//СЗ РФ, 2001, N 53 (ч. 2), ст. 5189

Размещено на Allbest.ru