Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• Особенности налогообложения при добыче полезных ископаемых
• Заключение
• Список литературы

Введение

Особенности налогообложения при добыче полезных ископаемых

В целях налогообложения добытым полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае их отсутствия - стандарту организации.

Видами добытого полезного ископаемого являются:

· горючие сланцы;

· уголь (антрацит и пр.);

· торф;

· углеводородное сырье (включая нефть, газ, газовый конденсат, метан);

· товарные руды черных, цветных и редких металлов;

· концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов:

· соль природная и чистый хлористый натрий;

· подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды;

· сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий) и другие.

ь Налоговая база

Налоговой базой является:

ресурсное налогообложение добытое полезное ископаемое

количество добытых полезных ископаемых - при добыче нефти, природного газа, газового конденсата (за исключением добытых на новых морских месторождениях углеводородного сырья), а также угля;

стоимость добытых полезных ископаемых - при добыче других полезных ископаемых, а также при добыче нефти, природного газа, газового конденсата на новых морских месторождениях углеводородного сырья.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого.

Стоимость добытых полезных ископаемых определяется следующими способами:

· исходя из сложившихся цен реализации добытых полезных ископаемых;

· исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;

· исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. Способ оценки, исходя из расчетной стоимости полезных ископаемых, применяется в случае отсутствия их реализации в соответствующем налоговом периоде.

ь Ставка налога

Сумма налога рассчитывается в соответствии с пунктом 1 статьи 343 НК РФ как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.

Сумма налога по добытым полезным ископаемым, если иное не предусмотрено настоящей статьей, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по добытому углю и углеводородному сырью (за исключением полезных ископаемых, налоговая база при добыче которых в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 338 настоящего Кодекса определяется как их стоимость) исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате в бюджет по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

ь Налоговый период

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.) по каждому добытому полезному ископаемому, если настоящей статьей не установлен иной порядок исчисления налога. Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом, если сумма налога не исчисляется в соответствии с настоящей статьей по каждому участку недр, на котором осуществляется добыча полезного ископаемого, сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

Особенности водного налога.

Пользователи, которые используют воду на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование - плательщиками водного налога не являются. При условии, что документ получен после 1 января 2007 года.

Объект водного налога:

Правила исчисление и уплата водного налога регулирует с глава 25. 2 "Водный налог" НК?РФ.

Налогом облагаются следующие виды водопользования (п. 1 ст. 333. 9 НК РФ):

· забор воды из водных объектов;

· использование акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях;

· использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

· использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Водные объекты, которые не облагаются водным налогом, перечислены в пункте 2 статьи 333. 9 НК РФ (забор воды для санитарных, экологических и судоходных попусков; забор воды для обеспечения пожарной безопасности и т.д.)

Ш Налоговая база

· Налоговая база при заборе воды - это объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Объем воды рассчитывается на основании показаний водоизмерительных приборов. Эти данные отражены в журнале учета использования воды. Если же водосчетчиков нет, объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. Либо исходя из норм водопотребления.

· Налоговая база при использовании водных объектов в гидроэнергетике (без забора воды) - это количество электроэнергии, произведенной за налоговый период.

· Налоговая база при использовании акватории водных объектов (за исключением сплава древесины в плотах и кошелях) - это площадь предоставленного водного пространства

· Налоговую базу по водным объектам, которые используются для сплава древесины в плотах и кошелях, нужно определять расчетным путем.

Ш Ставка водного налога

Ставки водного налога определяется по формуле:

ь Сумма водного налога = налоговая база х ставка налога

Общая сумма водного налога это результат сложения сумм налога, исчисленных по всем видам водопользования. Ставки водного налога указаны в статье 333. 12 НК РФ. Они установлены в рублях за единицу налоговой базы. Размер ставки зависит от вида водопользования. Кроме того ставки различаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям С 1 января 2015 года увеличены ставки при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения. Так, с 1 января по 31 декабря 2016 года включительно ставка равна 81 руб. /тыс. куб. м водных ресурсов, забранных из водного объекта.

ь Налоговый период

По водному налогу Налоговым периодом по водному налогу признается квартал. Налог нужно перечислить по месту нахождения объекта (по месту осуществления водопользования). Сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. То есть не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января.

Особенности сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектов водных биологических ресурсов.

Cбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов - это не налог, но сбор, входящий в налоговую систему России и регулируемый Налоговым кодексом РФ. По сути это даже два сбора - один за пользование объектами животного мира, второй за пользование объектами водных биоресурсов. Но они так близки, что объединяются в единую сущность. Сбору посвящена глава 25. 1 НК РФ, которая устанавливает основы этого платежа в бюджет со стороны организаций и ИП. Также важное значение имеет Постановление Пленума ВАС РФ от 26. 07.2007 N 45, которым разъяснены основные вопросы применения сбор.

ь Субъекты

Плательщики сборов за пользование объектами животного мира и водных биоресурсов - это организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение:

на добычу объектов животного мира на территории РФ;

на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в ее исключительной экономической зоне, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

ь Объекты и налоговая база

Сборами облагаются объекты животного мира и водных биологических ресурсов, поименованные в статье 333. 3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании выданного разрешения. В статье 333. 3 НК РФ перечислены животные, птицы, рыбы и другие обитатели водоемов, которые таким образом признаются объектами обложения данными сборами.

Сборами не облагаются объекты животного мира и водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется:

для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ (по перечню Правительства РФ);

лицами, постоянно проживающими в местах традиционного обитания и хозяйствования коренных малочисленных налогов, если охота и рыболовство являются основой их существования.

Есть лимиты на использование объектов животного мира и водных биоресурсов, они устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

ь Ставка налога

Ставки сбора установлены Налоговым кодексом РФ:

за каждый объект животного мира - п. 1 ст. 333. 3 НК РФ (медведь бурый (камчатские популяции), медведь белогрудый - ставка 6000р. (за одно животное), благородный олень, лось - ставка 150р. 0 и т.д.);

за каждый объект водных биологических ресурсов - п. 4 ст. 333. 3 НК РФ (минтай охотского моря - ставка 3500р. (за тонну) горбуша - ставка 3500р и т.д.);

за каждый объект водных биоресурсов - морских млекопитающих - п. 5 ст. 333. 3 НК РФ (белуха - ставка 7000р (за тонну) Касатка и другие китообразные (за исключением белухи) - ставка 30 000р).

При соблюдении определенных условий возможно применение нулевой ставки (п. 3 и п. 6 ст. 333. 3), а также пониженных ставок сборов (п. 2 и п. 7 ст. 333. 3).

ь Порядок уплаты сбора

О сроках и порядке уплаты сбора указано в ст. 333. 5 Налогового Кодекса РФ.

Плательщики сбора за пользование объектами животного мира (кроме водных биоресурсов) уплачивают сбор при получении разрешения на добычу

Плательщики сбора за пользование объектами водных биоресурсов уплачивают его в виде разового и регулярных взносов, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, - единовременного взноса

Уплата сбора за пользование объектами животного мира производится по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу объектов животного мира

Уплата сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов производится:

плательщиками - физическими лицами, за исключением ИП, - по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов;

плательщиками - организациями и ИП - по месту своего учета.

Зачисляются сборы на счета федерального казначейства с последующим распределением по бюджетам.

ь Налоговый период

Органы, выдавшие разрешение на добычу объектов животного мира и/или разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, не позднее 5-го числа каждого месяца представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения:

о выданных разрешениях;

о сумме сбора, подлежащей уплате по каждому разрешению;

о сроках уплаты сбора.

Организации и индивидуальные предприниматели, получившие соответствующее разрешение, не позднее 10 дней со дня его получения представляют в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего указанное разрешение, сведения:

о полученных разрешениях на добычу объектов животного мира;

о суммах сбора, подлежащих уплате;

о суммах фактически уплаченных сборов.

По истечении срока действия разрешения на добычу объектов животного мира организации и индивидуальные предприниматели вправе обратиться за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным разрешениям. Зачет или возврат сумм сбора осуществляется в порядке, установленном гл. 12 Налогового кодекса РФ, при условии представления соответствующих документов.

Заключение