Методические и практические аспекты налогообложения организаций железнодорожного транспорта в Республике Беларусь (на примере ЭРУП "Путевая машинная станция №116" Белорусской железной дороги)

Размещено на http://www.allbest.ru

МЕТОДИЧЕСКИЕ И ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

1. Краткая экономическая характеристика ЭРУП «Путевая машинная станция №116» Белорусской железной дороги

Эксплуатационное республиканское унитарное предприятия «Путевая машинная станция № 116» Белорусской железной дороги зарегистрирована решением Гомельского облисполкома от 31.07.2000 г. № 462 в Едином государственном реестре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за учетным номером налогоплательщика 400030001.

Организация принадлежит на праве собственности Республики Беларусь в лице Объединения «Белорусская железная дорога». Организация действует на основе законодательства Республики Беларусь, нормативных актов Белорусской железной дороги и Устава организации.

Основными целями деятельности ЭРУП «Путевая машинная станция №116» Белорусской железной дороги являются:

ь содействие наиболее полному удовлетворению потребностей транспортных нужд Белорусской железной дороги;

ь обеспечение безопасности движения поездов по Белорусской железной дороге;

ь извлечение прибыли.

В соответствии с целями деятельности и законодательством Республики Беларусь, предметом деятельности ЭРУП «Путевая машинная станция №116» Белорусской железной дороги являются:

ь эксплуатация железных дорог;

ь строительство дорог, аэродромов и спортивных сооружений;

ь прочий пассажирский сухопутный транспорт;

ь грузовой сухопутный транспорт;

ь оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации;

ь производство тепловой энергии самостоятельными котельными;

ь эксплуатация и сдача внаем собственного имущества;

ь перевозки пассажиров и грузов (исключая технологические внутрихозяйственные перевозки пассажиров и грузов, выполняемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для собственных нужд) автомобильным, внутренним водным, морским транспортом;

ь деятельность в области промышленной безопасности.

В таблице 2.1 рассмотрим динамику доходов, расходов и прибыли по текущей деятельности ЭРУП «Путевая машинная станция №116» Белорусской железной дороги за 2011-2012 гг.

Таблица 2.1 - Динамика доходов, расходов и прибыли по текущей деятельности ЭРУП «Путевая машинная станция №116» Белорусской железной дороги за 2011-2012 гг.

Показатели	2011 г.	2012 г.	Отклонение (+/-)	Темп изменения, %
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	46667	93301	46634	199,93
2. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	43432	83504	40072	192,26
3. Валовая прибыль, млн р.	3235	9797	6562	302,84
4. Управленческие расходы, млн р.	0	2652	2652	Ї
5. Расходы на реализацию, млн р.	0	0	0	Ї
6. Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	3235	7145	3910	220,86
7. Прочие доходы по текущей деятельности, млн р.	1721	4211	2490	244,68
8. Прочие расходы по текущей деятельности, млн р.	2093	6099	4006	291,4
9. Прибыль от текущей деятельности, млн р.	2863	5257	2394	183,62

Источник Ї собственная разработка.

налог прибыль учет уплата стоимость

Как видно из таблицы 2.1 выручка от реализации продукции ЭРУП «Путевая машинная станция №116» Белорусской железной дороги в 2012 году увеличилась на 99,93% по сравнению с 2011 годом, т.е. на 46634 млн р. Себестоимость реализованной продукции увеличилась на 92,26%, что является положительной тенденцией, т.к. выручка от реализации растет быстрее, чем себестоимость. Валовая прибыль увеличилась в 2012 году в 3 раза по сравнению с 2011 годом, т.е. на 6562 млн р., и в 2012 году составила 9797 млн р. Прибыль от реализации продукции увеличилась в 2012 году по сравнению с 2011 годом в 2,2 раза. Прочие доходы по текущей деятельности увеличились в 2,44 раза в 2012 году по сравнению с 2011 годом. Прочие расходы также увеличились в 2,91 раза. Прибыль от текущей деятельности в итоге в 2012 году увеличилась на 2394 млн р. по сравнению с 2011 годом, т.е. на 83,62%. Все это положительно характеризует текущую деятельность ЭРУП «Путевая машинная станция №116» Белорусской железной дороги в 2012 году.

В таблице 2.2 рассмотрим основные показатели производственной деятельности ЭРУП «Путевая машинная станция №116» Белорусской железной дороги за 2011-2012 гг.

Таблица 2.2 - Основные показатели производственной деятельности ЭРУП «Путевая машинная станция №116» Белорусской железной дороги» за 2011-2012 гг.

Показатели	2011 г.	2012 г.	Отклоне ние (+/-)	Темп измене ния, %
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.:
1.1 в действующих ценах	46667	93301	46634	199,93
1.2 в сопоставимых ценах	46667	53015,34	6348,34	113,60
2. Себестоимость реализованной продукции:
2.1 в сумме, млн р.	43432	83504	40072	192,26
2.2 в процентах к выручке от реализации, %	93,07	89,50	-3,57	Ї
3. Валовая прибыль:
3.1 в сумме, млн р.	3235	9797	6562	302,84
3.2 в процентах к выручке от реализации, %	6,93	10,50	3,57	Ї
4. Управленческие расходы, млн р.	0	2652	2652	Ї
5. Расходы на реализацию, млн р.	0	0	0	Ї
6. Полная себестоимость реализованной продукции:
6.1 в сумме, млн р.	43432	86156	42724	198,37
6.2 затраты на 100р. реализованной продукции, р.	93,07	92,34	-0,73	99,22
7. Прибыль (убыток) от реализации продукции:
7.1 в сумме, млн р.	3235	7145	3910	220,87
7.2 в процентах к выручке от реализации, %	6,93	7,66	0,73	Ї
8. Среднесписочная численность работников, чел.	145	136	-9	93,79
9. Производительность труда работников, млн р.	321,84	389,82	67,98	121,12
10. Среднемесячная заработная плата одного работника организации, млн р.	1,685	4,565	2,879	270,92
Индекс цен		176

Источник Ї собственная разработка.

Как видно из таблицы 2.2, по некоторым абсолютным показателям произошло в 2012 году уменьшение по сравнению с 2011 годом. Так, среднесписочная численность работников в 2012 году, уменьшилась на 9 человек по сравнению с 2011 годом и составила лишь 93,79%. Себестоимость реализованной продукции и работ в 2012 году увеличилась на 92,26% по сравнению с 2011 годом. Положительным моментом является получение организацией в 2012 году прибыли (в размере 7145 млн р.), учитывая, что в 2011 году организация получила лишь 3235 млн р.

В 2012 г. незначительно снизились затраты на 100 рублей реализованных услуг (на 0,73 р.), т.е. на 100 рублей реализованной продукции стало приходиться на 100 рублей затрат меньше, чем в 2011 году. Кроме того, следует отметить, что в 2012 году в ЭРУП «Путевая машинная станция №116» Белорусской железной дороги увеличилась производительность труда на 21,12% по сравнению с 2011 годом. Это произошло за счет сокращения работников организации на 9 человек.

В целом можно сделать вывод, что в исследуемом периоде организация сработала прибыльно и получила чистой прибыли 1072 млн р. и 2093 млн р. соответственно.

В таблице 2.3 рассмотрим динамику источников формирования чистой прибыли ЭРУП «Путевая машинная станция №116» Белорусской железной дороги за 2011-2012 гг.

Таблица 2.3 - Динамика источников формирования чистой прибыли ЭРУП «Путевая машинная станция №116» Белорусской железной дороги за 2011-2012 гг.

Показатели	2011 г.	2012 г.	Отклонение (+/-)	Темп изменения, %
1. Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, млн р.	3235	7145	3910	220,87
2. Прочие доходы по текущей деятельности, млн р.	1721	4211	2490	244,68
3. Прочие расходы по текущей деятельности, млн р.	2093	6099	4006	291,40
4. Прибыль от текущей деятельности, млн р.	2863	5257	2394	183,62
5. Прибыль от инвестиционной деятельности, млн р.	2	80	78	4000,00
6. Прибыль (убыток) от финансовой деятельности, млн р.	-1104	-2134	-1030	193,30
7. Иные доходы и расходы, млн р.	0	0	0	Ї
8. Прибыль до налогообложения, млн р.	1759	3123	1364	177,54
9. Налог на прибыль, млн р.	686	1030	344	Ї
10. Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода), млн р.	1	0	-1	Ї
11. Чистая прибыль, млн р.	1072	2093	1021	195,24

Источник Ї собственная разработка.

Как видно из таблицы 2.3 прибыль от текущей деятельности увеличилась в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 83,62%. Прочие доходы по текущей деятельности увеличились в 2,44 раза в 2012 году по сравнению с 2011 годом. Прочие расходы также увеличились в 2,91 раза. Прибыль по текущей деятельности в итоге в 2012 году увеличилась на 2394 млн р. по сравнению с 2011 годом.

Прибыль от инвестиционной деятельности ЭРУП «Путевая машинная станция №116» Белорусской железной дороги в 2012 году составила 80 млн р., что на 78 млн р. превышает показатель 2011 года. Убыток от финансовой деятельности ЭРУП «Путевая машинная станция №116» Белорусской железной дороги в 2012 году составил 2134 млн р., тогда как в 2011 году лишь 1104 млн р., т.е. убыток увеличился в 2012 году на 93,3% по сравнению с убытком от финансовой деятельности, полученной в 2011 году.

Таким образом, прибыль до налогообложения ЭРУП «Путевая машинная станция №116» Белорусской железной дороги в 2012 году составила 3123 млн р., что на 1364 млн р. (на 77,54%) больше по сравнению с 2011 годом.

Результаты расчетов динамики показателей платежеспособности и ликвидности ЭРУП «Путевая машинная станция №116» Белорусской железной дороги за 2012 год представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Данные о динамике показателей ликвидности и платежеспособности ЭРУП «Путевая машинная станция №116» Белорусской железной дороги

Показатели	На 1.01.2012 г.	На 1.01.2013 г.	Темп изменения (%) или отклонение (+/-)
1. Краткосрочные активы, млн р.	21422	29820	139,20
2. Денежные средства, млн р.	412	177	42,96
3. Краткосрочная дебиторская задолженность, млн р.	2123	1385	65,24
4. Краткосрочные обязательства, млн р.	18281	22825	124,86
5. Собственный капитал, млн р.	29918	41418	138,44
6. Долгосрочные обязательства, млн р.	0	0	Ї
7. Долгосрочные активы, млн р.	26777	34423	128,55
8. Итог баланса, млн р.	48199	64243	133,29
9. Показатели ликвидности и платежеспособности:
9.1 Коэффициент абсолютной ликвидности (стр.2:стр.4)	0,02	0,07	0,05
9.2 Коэффициент промежуточной ликвидности ((стр.2+стр.3):стр.4)	0,29	0,36	0,07
9.3 Коэффициент текущей ликвидности (стр.1:стр.4)	1,01	1,30	0,29
9.4 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами ((стр.5+стр.6-стр.7):стр.1)	0,15	0,24	0,09
9.5 Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами ((стр.4+стр.6):стр.8)	0,38	0,36	-0,02
9.6 Коэффициент финансовой независимости (стр.5:стр.8)	0,62	0,65	0,03
9.7 Коэффициент капитализации ((стр.6+стр.4):стр.5)	0,61	0,55	-0,06

Источник Ї собственная разработка.

Данные таблицы 2.4 свидетельствуют о том, что по состоянию на 01.01.2013 г. организация за счет денежных средств и финансовых вложений была в состоянии погасить лишь 7% своих краткосрочных обязательств, что на 5% больше, чем на 01.01.2012 г. и подтверждается значением коэффициента абсолютной ликвидности, который на 01.01.2013 г. составил 0,07, что меньше норматива (не менее 0,2), установленного Инструкцией о порядке расчета показателей платежеспособности и анализа финансового состояния субъектов хозяйствования [15], и говорит о стремлении организации приблизиться к нормативу. За анализируемый период коэффициент промежуточной ликвидности (норматив 0,7-0,9) увеличился на 0,07 и на 01.01.2013 года составил 0,36, т.е. 36% краткосрочных обязательств организация может погасить за счет денежных средств и их эквивалентов, и предполагаемых поступлений от дебиторов.

На 01.01.2013 года по сравнению с аналогичным периодом 2012 года коэффициент текущей ликвидности (норматив >=1,15) увеличился на 0,29 и составил 1,30, и на 01.01.2012 года и на 01.01.2013 года за счет реализации краткосрочных активов по балансовой стоимости организация может полностью рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам. Коэффициент соответствует нормативу, даже превышает его, следовательно, можно сказать, что на 01.01.2013 года по сравнению с аналогичным периодом 2012 года платежеспособность организации повысилась. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами уже на 01.01.2012 года соответствовал нормативу (0,15), а 01.01.2013 года увеличился на 0,09 и составил 0,24, что говорит о том, что 24% краткосрочных активов сформировано за счет собственного капитала. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами на 01.01.2013 г. составил 0,36, а на 01.01.2012 г. Ї 0,38 (норматив не более 0,85). Данный коэффициент к началу 2013 года снизился на 0,02 или на 2% и говорит о том, что организация сократила часть активов сформированных за счет заемных источников с 38% на начало 2012 на 36% к началу 2013 года.

Коэффициент финансовой независимости (автономии) на 01.01.2012 года составил 0,62 и на 01.01.2013 года увеличился на 0,03 и составил 0,65, что соответствует нормативу (не менее 0,4-0,6) и говорит о том, что на начало 2013 года 65% активов организации сформировано за счет собственного капитала.

Коэффициент капитализации на 01.01.2013 года составил 0,55, что ниже на 0,06, по сравнению с аналогичным периодом 2012 года Ї 0,61. Он соответствует нормативу (не более единицы) и говорит о том, что на 01.01.2013 года на 1 рубль собственного капитала стало приходиться не 61%, а 55% обязательств.

В совокупности за счет денежных средств, финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности организация была в состоянии погасить 100% своих краткосрочных обязательств, и в случае реализации всех оборотных активов организация сможет полностью рассчитаться по своим долгам краткосрочного характера, что подтверждается значением коэффициента текущей ликвидности. Причиной увеличения ликвидности служит опережающий темп роста краткосрочных активов над темпом роста краткосрочных обязательств.

За анализируемый период можно сказать, что организация стремиться к тому, чтобы как можно меньше зависеть от заемных источников формирования активов, о чем говорит коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами. Данную организацию можно назвать финансово независимой, т.к. 65% активов организации сформировано за счет собственных средств, что подтверждает коэффициент финансовой независимости.

В таблице 2.5 представлены результаты расчетов динамики показателей рентабельности ЭРУП «Путевая машинная станция №116» Белорусской железной дороги за 2011--2012 гг.

Таблица 2.5 - Данные о динамике показателей рентабельности ЭРУП «Путевая машинная станция №116» Белорусской железной дороги за 2011-2012 гг.

Показатели	2011 г.	2012 г.	Темп изменения (%) или отклонение (+/-)
1. Чистая прибыль, млн р.	1072	2093	195,2
2. Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, млн р.	3235	7145	в 2,2 раза
3. Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, млн р.	46667	93301	199,9
4. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, млн р.	43432	83504	192,3
5. Расходы на реализацию, млн р.	0	0	Ї
6. Управленческие расходы, млн р.	0	2652	2652
7. Среднегодовая стоимость активов, млн р.	36611,5	41221	112,6
8. Показатели рентабельности:
8.1 Рентабельность расходов (затрат) (стр.2:(стр.4+стр.5+стр.6)Ч100)	7,4	8,3	0,9
8.2 Рентабельность активов ((стр.1:стр.7)Ч100)	2,9	5,1	2,2

Источник Ї собственная разработка.

Данные таблицы 2.5 свидетельствуют о том, что в 2013 году по сравнению с 2012 годом рентабельность продаж увеличилась на 0,8 п.п. и составляет 7,7 п.п., т.е. в 2013 году на 100 рублей выручки от реализации стало приходиться 7,7 рублей прибыли от реализации.

За аналогичный период рентабельность расходов увеличилась на 0,9 п.п. и в 2013 году составила 8,3 п.п. Другими словами со 100 р. понесенных расходов на реализацию было получено 8,3 рубля прибыли от реализации.

В 2013 году по сравнению с 2012 годом рентабельность активов увеличилась на 2,2 п.п. и составила 5,1 п.п., т.е. со 100 рублей среднегодовой стоимости активов было получено 5,1 рубль чистой прибыли.

Таким образом, по результатам оценки динамики показателей ликвидности и платежеспособности можно сделать вывод, что анализируемая организация имеет достаточный объем ликвидных активов и может быть признана платежеспособной.

По показателям рентабельности за анализируемый период можно сказать, что эффективность деятельности организации повысилась. Все это положительно характеризует деятельность ЭРУП «Путевая машинная станция №116» Белорусской железной дороги в 2012 году.

2. Методические особенности формирования налоговой базы и расчета налога на прибыль, практика ведения налогового учета организациями железнодорожного транспорта

В ЭРУП «Путевая машинная станция №116» Белорусской железной дороги исчисляются и уплачиваются такие прямые налоги и сборы, как налог на прибыль, земельный налог, налог на недвижимость. В настоящее время из прибыли организациями уплачивается только один налог Ї налог на прибыль. Формирование прибыли к налогообложению на основании данных бухгалтерского и налогового учета осуществляется с целью исчисления и уплаты налогов из прибыли.

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а так же дивиденды и приравненные к ним доходы. Валовая прибыль, подлежащая налогообложению, исчисляется как прибыль от реализации товаров (работ, услуг) (включая основные средства, нематериальные активы, ценные бумаги), рассчитанная в целях налогообложения плюс внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении минус внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении. После расчета валовой прибыли в целом по организации определяется сумма прибыли, подлежащая налогообложению. Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения рассчитывается следующим образом:

ь производственными предприятиями

как выручка от реализации продукции (работ, услуг), минус налоги, уплачиваемые из выручки от реализации (НДС, акцизы) и минус расходы на производство и реализацию этой продукции (работ, услуг), учитываемые при налогообложении;

ь торговыми организациями

как выручка от реализации товаров (работ, услуг) минус налоги, уплачиваемые из выручки от реализации (налог на добавленную стоимость), минус покупная стоимость реализованных товаров без налога на добавленную стоимость минус расходы на реализацию этих товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.

С этой целью из налогооблагаемой прибыли исключаются налоговые льготы.

Порядок расчета налога на прибыль. Сумма налога равна (ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ, ПОДЛЕЖАЩАЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ минус ЛЬГОТИРУЕМАЯ ПРИБЫЛЬ минус СУММА УБЫТКОВ, ПЕРЕНОСИМАЯ НА ПРИБЫЛЬ ЭТОГО НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА) умноженная на ставку деленная на 100 % (нарастающим итогом с начала года).

Налогообложение прибыли ЭРУП «Путевая машинная станция №116» Белорусской железной дороги осуществляется по ставке 18%.

Не все расходы учитываются при налогообложении при расчете налога на прибыль. Расходы, на которые установлены нормы расходов, учитываются только в пределах этих норм. Расходы организаций, произведенные сверх установленных норм, относятся за счет прибыли, остающейся в организации после налогообложения.

Таким образом, к расходам на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг, не учитываемым при налогообложении, относятся следующие статьи расходов:

ь командировочные расходы, произведенные сверх норм;

ь стоимость топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм;

ь расходы на организацию досуга и отдыха в ходе проведения рекламных акций, а также при проведении собраний, конференций, семинаров;

ь налог на недвижимость, со стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства;

ь суммы земельного налога, исчисленные на земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, с применением ставок земельного налога, увеличенных на коэффициент 10;

ь суммы земельного налога, исчисленные на земельные участки, находящиеся под объектами сверхнормативного строительства, с применением ставок земельного налога, увеличенных на коэффициент 2.

Кроме того не учитываются при налогообложении выплаты физическим лицам, носящие характер социальных льгот, в том числе:

ь премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения, за производственные результаты сверх размеров, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;

ь вознаграждения по итогам работы за год;

ь материальная помощь;

ь ссуды и займы, в том числе беспроцентные;

ь надбавки к пенсиям;

ь единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию;

ь компенсация стоимости питания;

ь оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных мероприятий, подписки на периодические издания.

Инвестиционным вычетом признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией.

Сумма инвестиционного вычета включается в затраты, учитываемые при налогообложении, в том месяце, с которого начато начисление амортизации основных средств или в котором стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную стоимость основных средств.

Плательщик имеет право на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств часть их первоначальной стоимости, отнести на затраты, учитываемые при налогообложении, в следующих пределах:

ь по зданиям, сооружениям и стоимости вложений в их реконструкцию - не более десяти процентов первоначальной стоимости;

ь по машинам и оборудованию и стоимости вложений в их реконструкцию, транспортным средствам и стоимости вложений в их реконструкцию - не более двадцати процентов первоначальной стоимости.

Данные нормы не распространяются на основные средства, полученные безвозмездно, принятые по договорам аренды (лизинга), а также доверительного управления.

Если же в течение трех лет с момента принятия на учет объектов с применением инвестиционного вычета, произойдет их отчуждение, передача в аренду, лизинг, то данная амортизационная премия подлежит налогообложению налогом на прибыль в том налоговом периоде, в котором произошли такие отчуждение, передача в аренду.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражается по отгрузке товаров, выполнению работ, оказанию услуг.

Вторым элементом валовой прибыли подлежащей налогообложению является прибыль от реализации основных средств. Прибыль от реализации основных средств определяется как выручка от реализации основных средств, минус налоги, уплачиваемые из выручки от реализации основных средств (налог на добавленную стоимость), минус остаточная стоимость основных средств, и минус расходы по реализации основных средств, учитываемые при налогообложении.

К доходам от внереализационных операций, учитываемым при налогообложении, относятся:

ь доходы от сдачи имущества в аренду, лизинг;

ь доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете;

ь суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров;

ь поступления в счет возмещения организации убытков;

ь стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), иного имущества;

ь принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации;

ь суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;

ь положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством;

ь суммы, поступившие по долгам, ранее списанным как нереальным для взыскания;

ь другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг), согласно законодательству.

К внереализационным доходам, не учитываемым при исчислении налога на прибыль относятся:

ь дивиденды, полученные плательщиками от белорусских организаций;

ь взносы в уставный фонд, которые производятся участниками;

ь средства, полученные плательщиками в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению;

ь товары (работы, услуги), денежные средства и иные ценности, безвозмездно полученные правопреемником организации при реорганизации этой организации;

ь другие доходы согласно законодательству.

К расходами от внереализационных операций, учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли относятся:

ь расходы организаций в виде разницы между суммой расходов на содержание находящихся на их балансе детских оздоровительных учреждений, учреждений народного образования, домов престарелых и инвалидов, не участвующих в предпринимательской деятельности, объектов жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта и суммой доходов, связанных с их эксплуатацией;

ь суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров;

ь суммы возмещения убытков;

ь убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;

ь суммы недостач, потерь и порчи активов, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них;

ь отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, в порядке, установленном законодательством;

ь расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

ь убытки по операциям с тарой;

ь потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие);

ь расходы по сдаче в аренду (лизинг) имущества;

ь другие расходы согласно законодательству.

К внереализационным расходам, не учитываемым при исчислении налога на прибыль относятся:

ь пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и государственные бюджетные и внебюджетные фонды;

ь суммы добровольных членских взносов в общественные организации;

ь стоимость имущества или имущественных прав, переданных в качестве залога;

ь потери (убытки) от недостачи имущества или его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, если судом отказано во взыскании данных сумм;

ь расходы по приобретению или созданию амортизируемого имущества;

ь проценты по просроченным займам и кредитам;

ь иные расходы согласно законодательству.

Организации вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка по итогам прошлых лет. Перенос убытков на прибыль текущего налогового периода может производиться в пределах налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения налогом на прибыль.

Перенос убытков организации вправе начиная с убытков 2011 года.

Убыток, на который уменьшается налогооблагаемая прибыль, определяется по данным налогового учета. При этом при его расчете учитываются только часть внереализационных доходов и расходов -- расходы и доходы по сдаче имущества в аренду (лизинг), положительные и отрицательные суммовые и курсовые разницы.

Выделяют две группы убытков:

ь 1-ая группа -- операции с производными финансовыми инструментами, с ценными бумагами, включая производные ценные бумаги. Убыток (прибыль) определяется как отрицательная (положительная) разница между доходами и расходами по этим операциям, принимаемыми для определения валовой прибыли;

ь 2-ая группа -- операции по отчуждению имущества, относимого в соответствии с законодательством к основным средствам (в том числе части здания или сооружения, являющегося основным средством), не завершенных строительством объектов и их частей и неустановленного оборудования.

Убытки первой и второй групп переносятся на прибыль текущего налогового периода, полученную от аналогичных групп операций.

Убытки, оставшиеся после исключения убытков первой и второй групп, переносятся на прибыль текущего налогового периода, независимо от каких операций и видов деятельности она получена.

Организация вправе производить перенос убытка на прибыль текущего налогового периода в течение 10 лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Льготы по налогу на прибыль выступают в трех формах:

ь частичное уменьшение налоговой базы в целях налогообложения;

ь установление пониженной ставки налога на прибыль;

ь полное или частичное освобождение прибыли отдельных организаций от налога на прибыль.

ЭРУП «Путевая машинная станция №116» Белорусской железной дороги не имеет льгот по налогу на прибыль. В таблице 2.6 рассмотрим порядок исчисления налога на прибыль в ЭРУП «Путевая машинная станция №116» Белорусской железной дороги за 2014 год.

Таблица 2.6 - Порядок исчисления налога на прибыль в ЭРУП «Путевая машинная станция №116» Белорусской железной дороги

Показатели	Сумма, млн р.
1. Выручка от реализации товаров (работ, услуг)	20 042,269
2. Затраты на производство и реализацию произведенных товаров (работ, услуг)	17 537,239
3. Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки	422,028
4. Сальдо внереализационных доходов (% за пользование банком денежных средств на банковском счете, доходы в виде % за период займов полученных)	1,546
5. Прибыль	2 084,546
6. Налоговая база	2 084,546
7. Прибыль к налогообложению	2 084,546
8. Ставка налога 18%
9. Налог на прибыль по валовой прибыли	375,218
10. Налог на прибыль за предшествующий период	375,218
11. Налог на прибыль к уплате	375,218

Источник Ї собственная разработка.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год.

С 2014 года для налога на прибыль установлен отчетный период - календарный квартал, а для налога на прибыль с дивидендов - календарный месяц; при этом налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год.

Налоговая декларация по налогу на прибыль представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (календарным кварталом).

Отменены текущие платежи по налогу на прибыль и установлены новые сроки уплаты налога на прибыль: он уплачивается за I - III кварталы 2014 года - не позднее 22-го числа месяца, следующего за кварталом, а за IV квартал 2014 года - авансовым платежом не позднее 22 декабря 2014 г. с последующей доплатой или уменьшением не позднее 22 января 2015 г.

При этом авансовый платеж налога на прибыль за четвертый квартал 2014 года определяется в размере 2/3 суммы налога на прибыль за третий квартал 2014 года.

Ежеквартальная уплата налога на прибыль, исходя из фактических результатов деятельности за календарный квартал, позволит обеспечить равномерное поступление налога на прибыль в бюджет на протяжении года.

3. Методика и практика исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в организациях железнодорожного транспорта

ЭРУП «Путевая машинная станция №116» Белорусской железной дороги производит уплату налога на добавленную стоимость от оборотов по реализации.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

ь организации;

ь индивидуальные предприниматели;

ь физические лица, на которых возложена обязанность по уплате НДС, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию РБ.

Объектом налогообложения признаются:

1. Обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь, включая:

ь обороты по реализации товаров (работ, услуг) своим работникам;

ь обороты по обмену товаров (работ, услуг);

ь обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг);

ь передачу арендодателем объекта аренды арендатору;

2. Ввоз товаров на таможенную территорию РБ

При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне. При реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности объектом налогообложения являются обороты по реализации всех имущественных прав. При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ. При реализации услуг объектом налогообложения являются обороты по оказанию услуг.

Порядок расчета НДС: Общая сумма НДС = Налоговая база х ставку налога: 100 %

Ставки налога на добавленную стоимость: 0%, 10 %, 9,09%, 20%, 16,67%.

Ставка 0 %

ь при реализации экспортируемых товаров;

ь при реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке и иных работ (услуг) непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;

ь реализации экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья.

Ставка 10 % -- при реализации по свободным ценам

ь производимой на территории РБ продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

ь продовольственных товаров и товаров для детей согласно утвержденного перечня.

Ставка 9,09 % -- при реализации товаров, работ, услуг, указанных по ставке 10%, но реализуемых по регулируемым розничным ценам.

Ставка 20 % -- по реализации по свободным ценам всех остальных товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, не указанных по ставке 10%.

Ставка 16,67 % -- по реализации по регулируемым розничным ценам всех остальных товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, не указанных по ставке 9,09 %.

ЭРУП «Путевая машинная станция №116» Белорусской железной дороги при уплате налог на добавленную стоимость применяются следующие ставки:

ь 0% Ї при реализации экспортируемых транспортных услуг;

ь 20% Ї по оказываемым транспортным услугам, не освобожденным от уплаты.

Налоговая база:

1. При реализации товаров, работ, услуг по свободным ценам - налоговой базой является выручка от реализации этих объектов без налога на добавленную стоимость.

2. При реализации товаров, работ, услуг по регулируемым розничным ценам -- налоговой базой является выручка от реализации этих объектов с учетом налога на добавленную стоимость.

3. Сумма внереализационных доходов, полученных в виде санкций (штрафов, пеней, неустоек) за нарушение условий договоров покупателями.

Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет плательщиком за налоговый период, рассчитывается следующим образом: Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет равна Общая сумма НДС минус Налоговые вычеты (входной НДС)

Вычету подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками, также уплаченные при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь.

С 2010 года исключена обязанность ведения книги покупок для осуществления налоговых вычетов. Книга покупок предназначена для регистрации расчетных документов, подтверждающих оплату НДС при приобретении сырья, материалов, топлива, продукции, товаров и т.д. С 1 января 2010 года ведение книги покупок является правом плательщика, реализация которого подлежит отражению в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя). Любой плательщик вправе начать заполнять книгу покупок с середины года, внеся изменения в учетную политику.

Льготы: освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

ь лекарственных средств, медицинской техники, приборов и оборудования;

ь медицинских (ветеринарных) услуг по перечню таких услуг, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

ь услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

ь услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, по обучению детей в кружках, секциях и студиях, музыкальных и спортивных школах;

ь продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, детских дошкольных учреждений, учреждений здравоохранения;

ь услуг в сфере образования, оказываемых предприятием, аккредитованным в качестве учебного заведения системы образования;

ь услуг в сфере культуры и искусства по утвержденному перечню таких услуг;

ь ритуальных услуг;

ь религиозной литературы и предметов религиозного назначения, а также услуг, оказываемых религиозными организациями;

ь объектов жилищного фонда, включая незавершенное строительство, и работ по строительству, реконструкции и ремонту объектов жилищного фонда;

ь товаров (работ, услуг) собственного производства плательщиками, у которых численность инвалидов составляет не менее 50 % от списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период;

ь услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию;

ь банками по предоставлению кредитов, осуществлению банковского обслуживания, обращению валюты, по привлечению денежных средств, ценных бумаг.

При реализации услуг ЭРУП «Путевая машинная станция №116» Белорусской железной дороги налог на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям по реализации, а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом периоде. Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога, остающаяся в распоряжении ЭРУП «Путевая машинная станция №116» Белорусской железной дороги, в случаях освобождения его в соответствии с законодательством Республики Беларусь от уплаты налога определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итога налогового периода по операциям, освобождаемым от уплаты налога, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на эти операции в данном налоговом периоде.

Приведем расчет налога на добавленную стоимость за первый квартал 2014года для ЭРУП «Путевая машинная станция №116» Белорусской железной дороги в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Расчет налога на добавленную стоимость ЭРУП «Путевая машинная станция №116» Белорусской железной дороги за первый квартал 2014 года

Показатели	Сумма, млн р.	Ставка налога, %	Сумма начисленного налога на добавленную стоимость, млн р. (гр.1хгр.2/(100+гр.2))
1. По операциям, облагаемым по ставке	3 149,170	20	524,862
2. По операциям, освобождаемым от НДС	10,437	Ї	Ї
3. По операциям по реализации товаров по розничным ценам	197,325	Ї	22,471
Итого начислено	3 356,932	х	547,333

Источник Ї собственная разработка.

Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав. По данным ЭРУП «Путевая машинная станция №116» Белорусской железной дороги за первый квартал 2014 года подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость в размере 10,437 млн р.

Плательщики налога на добавленную стоимость ежемесячно (либо ежеквартально) представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию по утвержденной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (кварталом).

Уплата -- не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным месяцем (кварталом).

4. Методика исчисления и уплаты иных налогов организациями железнодорожного транспорта

Налог на недвижимость -- прямой налог.

Плательщиками налога на недвижимость являются:

ь организации;

ь индивидуальные предприниматели и физические лица.

Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются:

ь капитальные строения (здания, сооружения), в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков -- организаций;

ь капитальные строения (здания, сооружения), (включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения в многоквартирных домах, хозяйственные постройки, доли в праве собственности на указанное имущество), в том числе не завершенные строительством, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам -- физическим лицам;

ь капитальные строения (здания, сооружения), расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в аренду (лизинг) индивидуальными предпринимателями, -- в случае, если по условиям договора аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организации-арендодателя (лизингодателя).

Зданиями и сооружениями сверхнормативного незавершенного строительства признаются здания и сооружения, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией.

Не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость:

ь здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства по объектам строительства, финансируемым из бюджета, а также здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства, относящиеся к объектам жилищного строительства;

ь здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства по объектам строительства, осуществляемого собственными силами без привлечения сторонней строительной организации;

ь здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, приобретенные за счет средств или полученные в виде международной технической помощи, на срок их использования в целях непосредственного осуществления такой помощи.

Годовая ставка налога для организаций установлена в размере 1%.

Годовая ставка налога для организаций, имеющих объекты сверхнормативного незавершенного строительства (объекты по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией) 2 %.

Годовая ставка налога на недвижимость со стоимости жилых зданий, надворных построек, гаражей, принадлежащих физическим лицам, а также зданий и строений, используемых индивидуальными предпринимателями для осуществления своей деятельности, устанавливается в размере 0,1 %.

Налог определяется организациями ежегодно. Сумма налога на недвижимость за год равна Остаточная стоимость зданий и сооружений, машино-мест, подлежащих налогообложении, на начало года умноженная на годовую ставку деленная на 100%.

Остаточная стоимость зданий и сооружений, машино-мест, подлежащих налогообложению, определяется как остаточная стоимость зданий и сооружений, машино-мест минус остаточная стоимость льготируемых зданий и сооружений, машино-мест, освобожденных от налогообложения.

Остаточная стоимость зданий и сооружений определяется как стоимость зданий и сооружений по первичным данным бухгалтерского учета и отчетности с учетом проведенной переоценки на начало года за вычетом их износа.

При этом остаточная стоимость зданий и сооружений, переданных в доверительное управление и (или) приобретенных в процессе доверительного управления, определяется вверителем самостоятельно в соответствии с законодательством, в том числе с учетом амортизации.

Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза ставки налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков. Решения местных Советов депутатов об увеличении ставок налога на недвижимость не распространяются на юридические лица и индивидуальных предпринимателей, получающих государственную поддержку в виде изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, финансовой помощи из республиканского бюджета.

Исчисление и уплата налога на недвижимость по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, производятся с 1 января года, следующего за годом, в котором соответствующее решение принято.

Исчисление налога на недвижимость по объектам незавершенного строительства начинается с первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором истек срок строительства объекта, определенного проектной документацией. Сумма налога за год ровна стоимость незавершенного строительства на начало года умножить на годовую ставку делить на 100 %.

Льготы по налогу на недвижимость. Освобождаются от уплаты налога:

ь капитальные строения (здания, сооружения) социально-культурного назначения и жилищного фонда местных Советов депутатов, организаций;

ь капитальные строения (здания, сооружения), законсервированные в установленном порядке;

ь капитальные строения (здания, сооружения), предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки по утвержденному перечню;

ь автомобильные дороги общего пользования и сооружения на них;

ь здания и сооружения религиозных обществ;

ь капитальные строения (здания, сооружения) сельскохозяйственного назначения, используемые организациями для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

ь впервые введенные в действие здания и сооружения юридических лиц в течение одного года с момента их ввода в эксплуатацию;

ь объекты благоустройства городов и других населенных пунктов, содержащиеся за счет средств бюджета;

ь капитальные строения (здания, сооружения) садоводческих товариществ, приобретенные за счет личных взносов их членов, а также в процессе осуществления своей деятельности;

ь объекты придорожного сервиса в течение двух лет с даты ввода их в эксплуатацию (мотели, гостиницы, кемпинги, станции технического обслуживания, объекты торговли и общественного питания, мойки).

При возникновении у организации права на льготу по налогу на недвижимость льгота предоставляется с квартала, следующего за кварталом, в котором возникло право на льготу. При утрате права на льготу исчисление и уплата налога производится начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором такое право утрачено.

По зданиям, сооружениям и объектам незавершенного строительства, выбывающим у организаций в течении года, уплата налога прекращается с квартала, следующего за кварталам, в котором имело место такое выбытие.

При приобретении организациями зданий, сооружений либо возникновении объектов незавершенного строительства, по которым истекли сроки строительства, в течение года годовая сумма налога, подлежащая уплате увеличивается на суммы налога, исчисленные исходя из остаточной стоимости приобретенных зданий, сооружений либо стоимости объектов незавершенного строительства на 1 число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение, и ставки налога, рассчитанной на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до конца года.

Повышенные коэффициенты устанавливаются дифференцировано каждой организации в зависимости от юридического адреса. Освобождаются от обложения налогом на недвижимость принадлежащие ЭРУП «Путевая машинная станция №116» Белорусской железной дороги:

ь здания и сооружения, законсервированные в установленном законодательством порядке;

ь автомобильные дороги общего пользования (земляное полотно с водоотводными сооружениями, дорожная одежда, искусственные сооружения, технические средства организации дорожного движения).

Порядок исчисления налоговой базы налога на недвижимость определяется транспортными организациями, ежегодно исходя из наличия на 1 января календарного года зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства.

Представим расчет налога на недвижимость для ЭРУП «Путевая машинная станция №116» Белорусской железной дороги в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Расчет налога на недвижимость ЭРУП «Путевая машинная станция №116» Белорусской железной дороги за 2014 год

Подобные документы

• Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

  Теория и практика организации налогового учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Его экономическая сущность. Анализ налоговой политики предприятия. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на примере ПАО "МОЭК".
  
  курсовая работа [954,7 K], добавлен 20.03.2017
  

• Налог на добавленную стоимость

  Место налога на добавленную стоимость в действующей системе налогообложения. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость, вносимого в бюджет, сроки уплаты. Совершенствование исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, практика взимания.
  
  курсовая работа [71,0 K], добавлен 24.10.2014
  

• Практика исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в ООО "РусТех36"

  Теоретические основы налогообложения добавленной стоимости в Российской Федерации и зарубежных странах. Организационно-экономическая характеристика ООО "РусТех 36". Порядок исчисления налога на добавленную стоимость; сравнение различных схем оптимизации.
  
  курсовая работа [79,2 K], добавлен 18.04.2015
  

• Расчет налога на добавленную стоимость (НДС)

  Экономическая сущность налога на добавленную стоимость, его элементы. Логика исчисления НДС: выбор объекта налогообложения, определение налоговой базы и ставки, исчисление суммы налога, возникновение обязанности по его уплате; методика раздельного учета.
  
  реферат [30,8 K], добавлен 08.03.2011
  

• Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

  Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Проведение анализа приказа об учетной политике организации. Оценка уровня налоговой нагрузки предприятия ООО "АнгараИнвестСервис". Методика налоговой проверки и оформление ее результатов.
  
  курсовая работа [45,6 K], добавлен 10.11.2012
  

• Расчет налога на добавленную стоимость

  Особенности определения налоговой базы, сроки уплаты налога на добавленную стоимость налогоплательщиками и агентами. Формы отчетности. Изучение особенностей исчисления, уплаты и возмещения НДС. Характеристика методики раздельного учета входного НДС.
  
  реферат [20,3 K], добавлен 15.05.2015
  

• Администрирование налогообложения прибыли организаций

  Понятие налогового администрирования, анализ зарубежного опыта. Методика исчисления и уплаты налога на прибыль. Планирование налога на прибыль организации как метода налогового администрирования. Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия.
  
  курсовая работа [56,5 K], добавлен 07.08.2011
  

• Функционирование налога на прибыль в современной системе налогообложения

  Особенности налога на прибыль организаций как элемента налоговой системы, характеристика основных его элементов на примере ООО "Казантип". Понятие и расчет налоговой базы. Ставки налога, порядок и сроки его уплаты. Порядок расчета налоговой нагрузки.
  
  курсовая работа [48,7 K], добавлен 15.08.2011
  

• Финансово-экономические отношения, возникающие в процессе исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

  Экономическая сущность и характеристика элементов налога на добавленную стоимость (НДС). Направления совершенствования механизма исчисления и уплаты НДС. Организация системы учета и обложения НДС в организации. Порядок предоставления налоговой отчетности.
  
  дипломная работа [2,0 M], добавлен 23.10.2014
  

• Место и роль налогового учета в процессе формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

  Понятие, основные принципы и правовые основы налогового учета. Особенности налогового учета при определении налога на прибыль. Значение налога на прибыль. Алгоритм вычисления налоговой базы. Расчет налога на прибыль предприятия на примере ООО "Опт Юг".
  
  курсовая работа [621,6 K], добавлен 09.01.2017
  

• Теоретические основы формирования налоговой базы по налогу на прибыль

  Понятие и сущность налога на прибыль. Организационно-экономическая характеристика предприятия. Анализ формирования налоговой базы, особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организации. Основные пути оптимизации налоговой нагрузки предприятия.
  
  дипломная работа [399,3 K], добавлен 16.01.2014
  

• Сущность и роль налога на добавленную стоимость для бюджета

  Экономическая природа налога на добавленную стоимость, его содержание, роль и функции. Место налога на добавленную стоимость в действующей системе налогообложения. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, пути его совершенствования.
  
  курсовая работа [82,8 K], добавлен 15.08.2011
  

• Особенности исчисления, уплаты и учета налога на добавленную стоимость

  Сущность, налогоплательщики и элементы налога на добавленную стоимость (НДС). Налоговый учет хозяйственных операций организации. Определение суммы налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет. Цели и задачи налогового планирования.
  
  курсовая работа [82,3 K], добавлен 22.09.2011
  

• Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на примере ПАО "МОЭК"

  Экономическая сущность налога на добавленную стоимость. Основные показатели производственно-финансовой деятельности. Мероприятия, направленные на повышение эффективности исчисления и уплаты НДС в ПАО "МОЭК". Совершенствование налогового администрирования.
  
  курсовая работа [562,7 K], добавлен 15.02.2017
  

• Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость заказчиком

  Особенности Налогового кодекса Республики Беларусь. Анализ инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета. Характеристика налогового периода и налоговой базы по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость заказчиком.
  
  реферат [27,0 K], добавлен 23.12.2008
  

• Бухгалтерский учет и аудит налога на добавленную стоимость

  Исследование налога на добавленную стоимость как инструмента налогового регулирования экономики. Методика и программа аудиторской проверки операций расчетов с бюджетом по НДС. Порядок исчисления и уплаты налога на предприятии "Уренгойремстройдобыча".
  
  дипломная работа [506,2 K], добавлен 03.05.2009
  

• Место и роль налога на прибыль организаций в налоговой системе России

  Исторические аспекты возникновения налога на прибыль в налоговой системе РФ . Характеристика элементов налога на примере ООО "Теплоарматура". Анализ действующего порядка исчисления, уплаты и поступления налога на прибыль в бюджеты различных уровней.
  
  курсовая работа [52,3 K], добавлен 11.09.2014
  

• Налог на имущество организации: сущность, действующая практика исчисления и уплаты, тенденции развития

  Экономическая сущность налога на имущество организаций, плательщики и объект налога на имущество организаций. Определение налоговой базы и налоговые льготы. Особенности расчета данного налога, действующие ставки, влияние на финансовые результаты.
  
  курсовая работа [51,5 K], добавлен 17.03.2012
  

• Основные аспекты и особенности налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций

  Определение понятия налога на добавленную стоимость. Плательщики, объект, ставки, порядок исчисления и возмещения данного вида налога. Налог на прибыль — прямые вычеты с прибыли организации; его влияние на инвестиционные потоки и наращивание капитала.
  
  курсовая работа [26,3 K], добавлен 19.12.2014
  

• Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при экспорте, импорте товаров, работ, услуг

  Сущность и функции налога на добавленную стоимость (НДС), его история и роль в налоговой системе России. Порядок налогообложения экспортных и импортных операций. Совершенствование принципов взимания и механизма расчета НДС с учетом зарубежного опыта.
  
  дипломная работа [121,4 K], добавлен 23.12.2013
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам

Наименование ИМНС	Остаточная стоимость, млн р.	Остаточная стоимость льготируемых зданий и сооружений, млн р.	Ставка налога, %	Коэффициент к ставке	Сумма налога, млн р.