Проблемы организации учета финансовых вложений коммерческих организаций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Проблемы организации учета финансовых вложений коммерческих организаций

Зимина Елена Олеговна

Сибирский Государственный Индустриальный Университет

студент

Аннотация

В статье рассмотрены проблемы учета финансовых вложений коммерческих организаций. Изучены понятие, сущность и виды финансовых вложений. Охарактеризованы особенности применения международных стандартов при учете финансовых вложений.

Ключевые слова:

финансовые вложения; учет финансовых вложений; международные стандарты; оценка финансовых вложений

В современных условиях оптимизация учета финансовых вложений является важной проблемой многих коммерческих организаций, чем и предопределена актуальность темы исследования. (На конец 2014 года число зарегистрированных в РФ предприятий и организаций составило 4886 тыс. ед.).

В состав активов коммерческой организации могут включаться финансовые вложения. При этом, в отличие от основных средств, материально-производственных запасов и денежных средств, наличие финансовых вложений на балансе коммерческой организации совсем не обязательно.

Финансовые вложения - это инвестиции организации, но в отличие от капитальных вложений, это инвестиции в денежной форме [6, с. 165].

Финансовые вложения, как правило, осуществляются, если организация может позволить отвлечь из своего производственного оборота некоторую часть активов для передачи их другим организациям на определенный срок и извлечения дополнительной прибыли. Но коммерческая организация, передавая имущество в собственность другой организации (например, путем вклада в уставный капитал или предоставляя займы в имущественной форме), сохраняет право на стоимость данного имущества [7, с. 231].

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», к финансовым вложениям относятся:

- инвестиции в ценные бумаги (акции, облигации, депозитные сертификаты и пр.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, не являющихся акционерными обществами;

- вклады в совместную деятельность (по договору простого товарищества);

- предоставленные другим юридическим лицам займы (по договору займа);

- дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования (по договору цессии) [2].

Понятия «финансовые вложения» и «ценные бумаги» часто приравнивают друг к другу, но не все ценные бумаги могут стать объектом финансовых вложений, как и не все финансовые вложения являются ценными бумагами. Так, чеки и товарные векселя служат только средством расчета, не являясь объектом финансовых вложений. При этом вклады или доли в уставные капиталы, не оформленные в виде акций, представляют собой финансовые вложения, не являясь ценными бумагами [5, с. 76].

Ключевые особенности финансовых вложений следующие:

- с одной стороны, они осуществляются, как правило, для получения дополнительной прибыли;

- с другой стороны, финансовые вложения связаны с рисками неполучения прибыли и даже полной утраты самих вложений.

Для целей бухгалтерского учета при классификации финансовых вложений используются следующие признаки:

- по назначению (долевые и долговые финансовые вложения);

- по степени ликвидности (легкореализуемые и труднореализуемые финансовые вложения);

- по срокам вложения (краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения);

- по характеру отношений с получателем инвестиций (финансовые вложения в дочерние общества, зависимые общества и прочие организации).

Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений в бухгалтерском учете открывается синтетический счет 58 «Финансовые вложения», к которому открываются субсчета по видам финансовых вложений:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др. [9, с. 172].

Аналитический учет ведется в разрезе субсчетов (по эмитентам ценных бумаг, по заемщикам, по дебиторам и т.д.).

Ключевой проблемой финансовых вложений является правильная оценка их стоимости.

Так, применительно к финансовым вложениям в виде ценных бумаг на практике используются несколько видов оценок:

- номинальная (нарицательная) цена - это цена на бланке ценной бумаги;

- рыночная (котировочная или курсовая) - это цена, по которой ценные бумаги продаются и покупаются на фондовом рынке;

- учетная - это сумма, по которой ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете;

- балансовая - это величина, в которой ценные бумаги отражаются в бухгалтерском балансе;

- бухгалтерская - это величина, которая отражает величину капитала акционерного общества, приходящегося на одну акцию.

Лисович Г.М. также выделил следующий вид оценки: цена продавца и цена покупателя, действующая на фондовом рынке в конкретный момент [6, с. 166].

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости - это сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов [3, с. 192].

К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг могут быть отнесены следующие суммы:

- уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;

- уплачиваемые специализированным организациям и другим лицам за услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

- иные расходы [8, с. 219].

В международной практике при оценке финансовых вложений, как и множества других видов активов, активно используется так называемая справедливая стоимость - сумма, на которую актив может быть обменен при совершении сделки между независимыми, информированными и заинтересованными сторонами.

Для определения справедливой стоимости финансовых вложений требуется активный рынок для конкретного объекта (фондовая биржа и т.д.). Но справедливая стоимость финансовых вложений может быть установлена и не посредством активного рынка, если сделки с данным объектом финансовых вложений совершаются изредка. Это обстоятельство и определяет одно из отличий справедливой стоимости финансовых вложений от рыночной, выявляемой исключительно на активном рынке.

Но по мере развития международного и отечественного финансового рынка, усложнения сделок с финансовыми инструментами, требования к качеству учета финансовых вложений будут только возрастать. Кроме того, необходимо предоставлять информацию для составления достоверной отчетности, которая соответствовала бы и принципам РСБУ, и МСФО.

К проблемам организации правильного учета финансовых вложений могут быть отнесены следующие:

- правильная оценка экономической целесообразности финансовых вложений в нестабильных рыночных условиях;

- правильное документальное оформление финансовых вложений, что позволит снизить риск мошеннических действий со стороны заемщиков;

- при осуществлении финансовых вложений необходимо вносить соответствующие изменения в учетную политику;

- необходимость создания и учета резерва под обесценение финансовых вложений;

- чрезмерная сложность и противоречивость международных стандартов по финансовым вложениям [4].

Рассмотрим эти проблемы подробнее.

Вопрос правильной оценки экономической целесообразности финансовых вложений в нестабильных рыночных условиях является, пожалуй, первостепенным, особенно, если учесть, что вложенные денежные средства снижают свою оборачиваемость и, соответственно, негативно отражаются на показателях ликвидности.

Правильное документальное оформление финансовых вложений позволяет снизить риск мошенничества, и, соответственно, потери вложенных средств, а также проблем с налоговыми органами по вопросу обоснованности списания резервов по финансовым вложениям на убытки и т.д.

Как было сказано выше, при осуществлении финансовых вложений необходимо вносить соответствующие изменения в учетную политику. Данные положения должны учитывать и особенности формирования резервов под обесценение финансовых вложений.

Компании могут создавать резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

Эти резервы выполняют следующие функции:

- с их помощью формируется балансовая стоимость финансовых вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости;

- они обеспечивают покрытие возможных убытков от негативного развития ситуации на фондовых рынках. Так, резервы формируются на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью финансовых вложений, когда вторая оказывается меньше первой.

Среди проблем отмечена и чрезмерная сложность и противоречивость международных стандартов по финансовым вложениям. Так, международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», введенный в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 27.06.2016 №98н, предусматривает два вида оценки финансовых вложений:

- первоначальная;

- последующая [1].

Оба этих вида оценки ориентированы на применение справедливой стоимости. Так, наилучшее подтверждение справедливой стоимости финансового вложения при первоначальном признании - это цена сделки (справедливая стоимость переданного или полученного возмещения).

В том случае, когда справедливая стоимость финансовых вложений падает ниже нуля, оно становится финансовым обязательством.

Последующая оценка финансовых вложений, а также последующее признание прибылей и убытков, должны соответствовать требованиям МСФО 9: все изменения в справедливой стоимости финансовых вложений должны отражаться соответственно на доходах и расходах коммерческой организации.

Одна из важнейших задач управленческого учета сегодня - нахождение перспективных направлений финансовых инвестиций. Коммерческие организации, являющиеся финансовыми инвесторами, стремятся создать эффективные системы анализа финансовых вложений, которые позволили бы:

- определить оптимальные направления инвестиционной деятельности;

- свести к минимуму риски, связанные с финансовыми вложениями.

Но в этом случае требуется разработать эффективную систему оценки влияния структуры финансовых вложений на стоимость самой коммерческой организации - финансового инвестора.

Таким образом, проблемы учета финансовых вложений обусловлены:

- нестабильными рыночными условиями, что не позволяет достоверно оценить экономическую целесообразность финансовых вложений;

- необходимостью правильного документального оформления финансовых вложений;

- необходимостью внесения соответствующих изменений в учетную политику компании;

- необходимостью создания и учета резерва под обесценение финансовых вложений;

- чрезмерной сложностью и противоречивостью международных стандартов по финансовым вложениям при том, что в России они активно применяются и внедряются.

Библиографический список

финансовый вложение учет стоимость

1. «Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9. Финансовые инструменты» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 27.06.2016 №98н) (ред. от 27.06.2016); URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=202512&fld=134&from=186361-0&rnd=224476.1337015811428126& (дата обращения: 19.09.2016). 

2. Приказ Минфина России от 10.12.2002 №126н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.12.2002 №4085); URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40251/ (дата обращения: 19.09.2016). 

3. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Н.Н. Бондина, И.А. Бондин, Т.В. Зубкова [и др.]. - М.: ИНФРА-М, 2016. - 418 с. 

4. Дуванская Н.А., Каращенко В.В. Проблемы различия и учета финансовых инструментов и инвестиций в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и российскими стандартами бухгалтерского учета; URL: http://www.scienceforum.ru/2015/pdf/17171.pdf (дата обращения: 19.09.2016).

5. Дудкина А.В. Проблемные вопросы учета финансовых вложений в коммерческой организации // Проблемы и перспективы экономики и управления: материалы II междунар. науч. конф. (г. Санкт-Петербург, июнь 2013 г.). - СПб.: Реноме, 2013. - С. 74-77. 

6. Лисович Г.М. Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: учебник. - 2-еизд., испр. и доп. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2015. - 288 с. 

7. Никандрова Л.К., Акатьева М.Д. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2015. - 277 с. 

8. Погорелова М.Я. Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: учебное пособие. - 2-е изд. - М: РИОР: ИНФРА-М, 2015. - 331 с. 

9. Финансовый учет и отчетность: учебник / Под ред. д-ра экон. наук A.M. Петрова. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2015. - 464 с. 

Размещено на Allbest.ru