Сущность, принципы и функции налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Основные этапы становления и развития налогообложения в России

История налогообложения насчитывает более трех тысячелетий. Налоговое законодательство развивалось параллельно практически во всех странах мира, где существовал институт государства. Министр финансов Российской империи С. Ю. Витте (1849-1915) в "Конспекте лекций о государственном хозяйстве" дал следующее определение финансовой науки: "Наука о финансах... это наука о способах наилучшего удовлетворения материальных потребностей государства". В России система податей и пошлин была узаконена в "Русской правде" князя Ярослава Мудрого (ок. 978-1054).

В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа:

древний мир и Средние века (до XVI в.);

возникновение и становление капитализма (XVI в. - первая половина XIX в.);

современный этап (со второй половины XIX в. до настоящего времени).

Такое деление достаточно условно и определяется главным образом развитием самих государств, изменением их функций, а также эволюцией взглядов общества и науки на само государство, уровнем развития теории государства и науки о финансах.

На I этапе сами функции государства были достаточно ограниченными, они заключались, главным образом, в защите от внешнего врага и охране порядка внутри государства.

В этот период государство не имело финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно в лучшем случае определяло общую сумму средств, которую желало получить. Сбор налогов поручался городской или сельской общинам, очень часто государство прибегало к помощи откупщиков. О продуманной системе налогообложения в эту эпоху говорить не приходится. Население и общественное мнение на этом этапе развития налогообложения не было подготовлено к необходимости и справедливости налогов и потому история переполнена фактами неприятия налогов населением, уклонением от их уплаты, бунтами, мятежами и восстаниями. В России, например, в XVI в. во времена царствования Алексея Михайловича, вспыхивали крупные "соляные бунты", вызванные введением высоких акцизов на соль.

На II этапе развития налогообложения интересы торгового капитала потребовали существенного усиления государства. Налоги стали постоянным и важнейшим источником доходов государства. Создавалась сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство брало на себя часть функций: устанавливало квоту обложения, наблюдало за процессом сбора налогов, ограничивая этот процесс более или менее широкими рамками.

Возникли не только материальные условия для возникновения финансовой науки, но и настоятельная потребность в сознательном отношении к финансовому хозяйству государства, что обусловило возникновение и бурное развитие финансовой науки.

Поскольку вопрос о налогах тесно связан с вопросом о государстве, то по мере развития самого государства и теории государства открывались и новые возможности для выяснения природы налогов.

На III этапе развития налогообложения в развитых государствах были созданы налоговые системы, формируемые с учетом рекомендаций финансовой науки. Число налогов существенно уменьшилось. Широкое распространение приобрело подоходное налогообложение физических и юридических лиц, было признано рациональным сочетание прямого и косвенного обложения в целях сбалансирования фискальных интересов государства и интересов налогоплательщиков. Финансовая наука создала общую теорию налогообложения, что позволило провести ряд налоговых реформ в развитых странах, опыт которых, несомненно, полезен для сегодняшней России.

Государство в этот период взяло в свои руки все функции установления и взимания налогов на основе достижений финансовой науки и практики налогообложения. Формировалась система законодательных и исполнительных органов государственной власти, профессиональный аппарат, который занимался всеми вопросами установления и взимания налогов в государстве. Во взглядах на налог происходил поворот к пониманию налога как осознанной необходимости.

2. Налоги как экономическая категория. В каких случаях можно говорить об индивидуальной безвозмездности, безэквивалентности в налоговых отношениях, а когда - об их эквивалентности (возмездности, возвратности)

Налоги как экономическая категория представляют собой экономические отношения, которые возникают между государством и налогоплательщиками по поводу перераспределения ВВП с целью формирования доходной части бюджета государства. В настоящее время посредством налогов перераспределяется значительная часть ВВП.

Внутренняя сущность налогов как экономической категории имеет внешние формы проявления. С точки зрения государства налоги принимают форму доходов. С позиции другого участника налоговых отношений (налогоплательщика) налоги выступают в форме изъятия части созданного им дохода, т.е. расхода. У каждого участника налоговых отношений формируется свой экономический интерес. Причем эти интересы противоречивы. Государство заинтересовано в росте налоговых доходов, так как это позволит ему лучше выполнять возложенные на него публичные функции, которые расширяются по мере развития общества. Налогоплательщик, наоборот, заинтересован в снижении налогов, так как это позволит ему снизить расходы бизнеса, увеличить ту долю дохода, которая останется в его распоряжении на потребление и накопление.

Налогоплательщики используют две основные модели поведения, которые направлены на снижение величины налоговых платежей. Первая модель получила название "уклонение от налогов". Суть этой модели поведения состоит в том, что налогоплательщик сознательно нарушает налоговое законодательство: скрывает доходы и объекты налогообложения, не представляет или несвоевременно представляет в налоговые органы документы, необходимые для исчисления уплаты налогов, незаконно применяет налоговые льготы. Другая модель поведения получила название налоговое планирование. Она является своего рода компромиссом. Налогоплательщик не нарушает налоговое законодательство, но при этом снижает суммы налоговых платежей. Налоговое планирование - это легитимная деятельность налогоплательщика, направленная на снижение его налоговых обязательств. Сложность современного налогового законодательства, неоднозначность трактовки его отдельных норм позволяют налогоплательщику разрабатывать легитимные методы снижения налогов. Можно говорить о том, что налоговое планирование является системой защиты экономического интереса налогоплательщика.

3. Функции налогов. Как проявляется на практике фискальная функция налогов? От каких факторов зависит значение фискальной функции налогов? Какая функция налогов была основополагающей в древних государствах? Возможно ли, на ваш взгляд, расширение перечня функций налогов? Обоснуйте позицию

Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С помощью реализации данной функции на практике формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основная задача выполнения фискальной функции -- обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Фискальная функция, таким образом, является понятием более широким, чем функция обеспечения участия населения в формировании фонда финансирования общегосударственных потребностей.

Регулирующая функция имеет особое значение в современных условиях антикризисного регулирования, активного воздействия государства на экономические и социальные процессы. Данная функция связана во временном аспекте с распределением налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями. Данная функция позволяет регулировать доходы разных групп населения. Налоговое регулирование реализуется через систему льгот и систему налоговых платежей и сборов.

Социальная функция налогов тесно связана с фискальной и регулирующей функциями посредством условий взимания подоходного и поимущественного налогов. Налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев населения, при этом значительная их доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения.

Контрольная функция создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов разных субъектов экономики. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и «налогового пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику.

Реализация фискальной функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. Проще говоря, это сбор налогов в пользу государства. Благодаря данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Все остальные функции налогообложения -- производные от фискальной. Во всяком случае, наряду с чисто финансово-фискальными целями налоги могут преследовать и другие, например экономические или социальные. Иначе говоря, финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.

Фискальная функция является основной и была характерна для всех государств во все периоды существования.

4. Взаимосвязь налогов с другими экономическими категориями: финансами, денежным обращением и кредитом

Налоги и финансы. Налоговые отношения составляют часть финансовых отношений и поэтому выражают общие свойства, присущие финансам. Важным признаком налогов, как и финансов, является их денежный характер. Внешний формой налогов, или, иначе, их материальной основой, выступает реальная сумма денежных средств общества, мобилизуемая государством в централизованный фонд (федеральный, региональные и местные бюджеты и внебюджетные фонды). Процесс отчуждения имеет одностороннее движение стоимости от налогоплательщиков к государству на условиях безвозвратности.

С другой стороны, налоговые отношения имеют свои специфические признаки и черты, собственную форму движения. В отличие от финансов деньги не являются обязательным условием существования налогов. Истории известно множество примеров натурального обложения.

Налоги и деньги. Связь налогов с деньгами можно проследить также через процент. Известно, что количество денег в экономике обратно пропорционально величине процента. Манипулируя налоговыми ставками и не меняя объема денежной массы, возможно осуществлять регулирование денежной сферы. Очевидно, что в результате падения процента при постоянной денежной массе будет расти скорость денежного обращения. не стоит особо говорить, что сдерживающее регулирование вызовет обратный эффект. В современных условиях одним из основных объектов налогового регулирования является хозяйственный цикл.

Итак, налоги, во-первых, влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рыночного спроса могут содействовать производству или тормозить его. Во-вторых, размер налогов определяет уровень оплаты труда, так как она включает налоговые платежи. В - третьих, от налогов зависит соотношение между издежками производства и ценой товаров и услуг. Данное соотношение является определяющим в процессе использования или реализации производственных мощностей для предпринимателей. В-четвертых, налоги влияют на инвестиционные решения предпринимателей. На уровне корпораций важное значение имеют правила исчисления облагаемых налогом прибылей. На уровне акционеров встает проблема стимулирования инвестиционной активности при обложении налогом процентного дохода и дивидендов, а также налогом на прирост капитала. На уровне международных инвестиционных потоков следует обратить внимание на налоги, которыми облагаются иностранные инвесторы. Доход в форме процентов и дивидендов облагается по единой ставке, а прирост стоимости капитала (в частности, за счет повышения или понижения обменных курсов) может вовсе не облагаться налогом. Не стоит, правда, Забывать что налоговые стимуляторы, как наиболее мягкие меры по сравнению с уже имеющимися инструментами государственного воздействия на экономику (цена, кредит, процентные ставки и др.). могут выступить лишь хорошим дополнением к последним.

5. Обосновать необходимость, причины возникновения и функционирования налоговых отношений. Между какими субъектами возникают налоговые отношения

Характеристика налоговых отношений дается в ст. 2 НК РФ, в соответствии с которой регулируются властные отношения, складывающиеся в процессе установления, введения и взимания налогов и сборов, а также осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Для налоговых отношений характерны следующие признаки:

1) налоговые отношения складываются в процессе воспроизводства общественного продукта (в рамках двух фаз - распределения и обмена) в процессе формирования централизованных (государственных, муниципальных) фондов денежных средств, и поэтому они носят распределительный характер;

2) налоговые отношения имеют властный (императивный) характер, исходя из чего государство непосредственно или в лице уполномоченных им субъектов выступает обязательной стороной этих отношений;

3) возникновение, изменение и прекращение налоговых отношений непосредственно связаны с нормативными правовыми актами, поскольку субъекты налогового права сами не вправе устанавливать либо прекращать названные отношения.

Налоговые отношения, таким образом, это часть общественных отношений, ограниченная сферой налогообложения и имеющая финансово-экономическую основу.

В составе налоговых отношений можно выделить следующие их виды возникающие:

1) в связи с установлением, введением и взиманием налогов и сборов в Российской Федерации;

2) в процессе исполнения соответствующими обязанными лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов;

3) в процессе заключения и исполнения налоговых договоров;

4) в процессе налогового контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

5) в связи защитой прав и законных интересов участников налоговых правоотношений, т.е. в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров;

6) в связи с привлечением к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Основными налоговыми отношениями из приведенного перечня являются отношения по взиманию налогов и сборов, в которых государство в лице уполномоченных им налоговых органов выступает в качестве их непременного участника.

Участники налоговых отношений выделены в статье 9 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с положениями данного нормативно-правового акта участниками, отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы).

Кроме того, налоговые органы являются обязательным участником отношений и по осуществлению налогового контроля, а также привлечению к ответственности за допущенные налоговые правонарушения.

Налоговые отношения могут существовать лишь в правовой форме, т.е. «при наличии соответствующего закона, только в форме правоотношения», поскольку обязанность уплачивать налоги устанавливается только законодательно.

6. Понятие, структура и элементы налоговой системы. Что такое эластичность налоговой системы

Налоговая система -- основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов.

Основой налоговой системы являются налоги и сборы. С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны вообще.

В России действует трехуровневая налоговая система, включающая федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Также в НК РФ определенны специальные налоговые режимы. Они предусматривают особые условия и порядок уплаты налогов, а также полное освобождение от необходимости уплаты отдельных их разновидностей.

Полный перечень федеральных налогов и сборов указан в ст. 13 НК РФ.

Налоговая система РФ имеет 3-уровневую структуру, поэтому законодательная база о налогах и сборах также делится на 3 уровня:

Федеральное законодательство -- это высший уровень законодательной базы. Он действует на всей территории РФ. Подзаконные и другие нормативно-правовые акты не должны противоречить ему. К этой категории относятся обе части Налогового кодекса РФ, федеральные законы, которые согласованы с положениями НК РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и, конечно, Конституция РФ.

Региональное законодательство включает в себя законы субъектов РФ по налогообложению в конкретном регионе нашей страны.

Местное законодательство состоит из нормативно-правовых актов, которые принимаются представительными органами местного самоуправления (советами депутатов, законодательными собраниями).

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, т. е. определяют конкретные элементы налогов, к которым относятся:

1) объект налога -- имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога;

2) субъект налога -- налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог;

3) источник налога -- доход, из которого выплачивается налог;

4) ставка налога -- величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой;

5) налоговая льгота -- полное или частичное освобождение плательщика от налога;

6) срок уплаты налога -- срок, в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, независимо от вины налогоплательщика, взимается пени с учетом просроченного срока;

7) правила исчисления и порядок уплаты налога; штрафы и другие санкции за неуплату налога.

В западной экономической литературе используется понятие «эластичности налоговой системы». Это понятие отражает связь доходов и налогов.

Доказывается, что при достижении оптимального уровня налоговых ставок (критической точкой перегиба) прирост государственных доходов снижается, сокращаются поступления в бюджет, производство устремляется в теневую экономику. Перегиб же в пользу государства ведет к увеличению необеспеченного платежеспособного спроса.



7. Принципы налогообложения. Как вы считаете, нуждаются ли в пересмотре современные принципы налогообложения? Существует ли сходство между принципом соразмерности и эффективности? В чем заключается современное толкование принципа равенства и справедливости? На какие основные группы подразделяются современные принципы налогообложения

Впервые принципы налогообложения сформулировал Адам Смит. В своем классическом сочинении он назвал четыре основных принципа, которые детализировались и получали разную интерпретацию в более поздних трудах многих экономистов:

1) принцип справедливости -- налог должен собираться со всех налогоплательщиков постоянно, т.е. «каждый гражданин обязан платить налоги сообразно своему достатку»;

2) принцип определенности -- обложение налогами должно быть строго фиксированным, а не произвольным;

3) принцип удобства для налогоплательщика - взимание налога не должно причинять плательщику неудобства по условиям места и времени;

4) принцип экономичности взимания -- издержки по изъятию налогов должны быть меньше, чем сумма самих налогов.

Принцип соразмерности налогообложения. Соразмерность налогообложения включает требования: 1) пропорциональности: при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога; 2) обоснованности: налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (; 3) допустимости: недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Этот принцип заключается в соотношении наполняемости бюджета и последствий налогообложения. При установлении налогов и определении их основных элементов должны учитываться экономические последствия, как для бюджета, так и для перспективного развития национальной экономики и воздействия на хозяйственную деятельность налогоплательщиков.

Принцип эффективности. Суть этого принципа заключается в том, что налоги не должны мешать развитию производства, одновременно содействуя проведению политики стабилизации и развитию экономики страны. Эффективная налоговая система должна стимулировать экономический рост, хозяйственную активность граждан и организаций.

Принцип равенства и справедливости. Согласно этому принципу все юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соразмерно доходам, получаемым ими под покровительством и при поддержке государства. При этом равенство и справедливость должны быть обеспечены в вертикальном и горизонтальном аспектах.

Вертикальный аспект предполагает, что:

1) с увеличением дохода должны повышаться налоговые ставки;

2) больше налогов должны платить налогоплательщики, которые получают больше материальных благ от государства.

Горизонтальный аспект предполагает, что налогоплательщики с одинаковыми доходами должны уплачивать налог по единой ставке.

Немецкий экономист Адольф Вагнер расширил перечень ранее предложенных принципов, изложив их в девяти основных правилах, объеденных в четыре группы.

Финансовые принципы:

1. достаточность налогообложения, т.е. налоговых поступлений должно быть достаточно для покрытия государственных расходов;

2. эластичность, или подвижность, налогообложения, т.е. государство должно иметь возможность вводить новые и отменять действующие налоги, а также варьировать налоговые ставки.

Экономике-хозяйственные принципы:

3. надлежащий выбор объекта налогообложения, т.е. государство должно иметь возможность устанавливать объект налогообложения;

4. разумность построения системы налогов, считающейся с последствиями и условиями их предложения.

Этические принципы:

5. всеобщность налогообложения;

6. равномерность налогообложения.

Принципы налогового администрирования:

7. определенность налогообложения;

8. удобство уплаты налогов;

9. максимальное уменьшение издержек взимания.

8. В чем выражается воздействие налоговой системы на формирование эффективной рыночной экономики

Налоговая система - это понятие предполагающее определенные правила систематизации различных налогов, их рациональное кол-во и соотношение между собой.

Развитие эффективной рыночной экономики невозможно представить без финансово-экономических методав - путём применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссyдным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрирyя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя yсловия налогообложения, вводя одни и отменяя дрyгие налоги, госyдарство создает yсловия для yскоренного развития определенных отраслей и производств, способствyет решению актyальных для общества проблем.

Так, в настоящее время нет, пожалyй, более важной для нас задачи, чем подъем сельского хозяйства, решение продовольственной проблемы. В связи с этим в Российской Федерации освобождены от налога на прибыль колхозы (включая рыболовецкие), совхозы, дрyгие сельскохозяйственные продyкции. Если доля доходов от несельскохозяйственной деятельности в колхозе или совхозе менее 25%, то и они освобождаются от налогов, если более 25%, то прибыль, полyченная от такой деятельности, облагается налогом в общем порядке.

9. Назовите интересы субъектов налоговых отношений и как на них влияют изменения налогов

Интерес субъектов налоговых правоотношений - это стремление указанных субъектов, направленное на удовлетворение их потребностей, получение определенного блага в сфере налоговых правоотношений с возможностью в необходимых случаях воспользоваться мерами государственной защиты, реализуемое в виде юридического дозволения, выраженного в объективном праве или следующего из его общего смысла.

1.Основной законный интерес налогоплательщиков состоит в сокращении налогового бремени.

2. Налогоплательщики заинтересованы в эффективном использовании государством налоговых платежей не только для поощрения их хозяйственной деятельности, но и для создания условий, обеспечивающих им достойный уровень жизни.

3. Интерес в защите имущественных прав

4. Интерес в предоставлении полной и достоверной информации о налоговом законодательстве.

5. Интерес в соблюдении налоговой тайны.

Важнейшей задачей в процессе формирования эффективного и справедливого налогообложения является соблюдение баланса между финансовыми интересами государства и налогоплательщиков. С одной стороны, это означает, что суммы денежных средств, законно изымаемых в пользу государства, не должны достигать размеров, при которых значительно ухудшалось бы материальное положение физических лиц и организаций, нарушались бы права и свободы человека, принципы государственной политики, провозглашенные Конституцией РФ. С другой стороны, суммы изъятий должны быть не ниже размеров, необходимых для реализации основных задач и функций государства, в первую очередь для осуществления мер социальной политики. Таким образом, необходимость поддержания указанного соотношения интересов обусловлена природой взаимоотношений индивида, общества и государства. Нарушение баланса, в зависимости от его степени, в перспективе может повлечь экономическую и социальную напряженность в стране

Государство «должно брать столько, сколько нужно для удовлетворения истинных потребностей государственных, а не столько, сколько народ дать в состоянии. Главные правила экономии одинаковы в хозяйстве частном и государственном», - писал русский дореволюционный ученый Н.И. Тургенев.

10. Какие процессы в налогообложении характеризует кривая Лаффера

Кривая Лаффера -- графическое и устойчивое отображение зависимости между налоговыми поступлениями и динамикой налоговых ставок. Концепция кривой подразумевает наличие оптимального уровня налогообложения, при котором налоговые поступления достигают максимума.

Повышение налоговых ставок до определенного момента будет вести к увеличению собранных налогов. Дальнейший рост налогов подрывает стимулы к производственной деятельности (так как большая часть дохода должна быть перечислена в государственный бюджет), тормозит рост научно-технического прогресса, замедляет экономический рост и ведет к уменьшению поступлений налогов в бюджет. Данная зависимость выражается в Кривой Лаффера.

На уровне размер налоговых ставок оптимален и обеспечивает наибольшее поступление денежных средств в бюджет.

Налоговые поступления возрастают в периоды экономического подъема и сокращаются в периоды спада.

А трансфертные платежи, напротив, сокращаются в периоды экономического роста и увеличиваются в периоды спада.

11. Как усилить воздействие налоговой системы (отдельных налогов) на экономию ресурсов

Критерий эффективности налоговой системы определяется исходя из уровня ее влияния на решение социально-экономических задач с учетом системы интересов всех экономических субъектов. В условиях переходной экономики главным критерием эффективности налоговой системы выступает ее способность стимулировать развитие производственной сферы, как базовой основы всей экономики.

Эффективность налоговой системы должна оцениваться с позиций соответствия ее методологическим принципам и функциям налогообложения. За исходный пункт принимается такое сочетание функций налогов, которое стимулирует динамичное развитие экономики, как на макро, так и на микроуровне, создавая условия для перехода к устойчивому экономическому росту. Особое значение приобретает комплексная реализация функций налогообложения в целях использования интеграционного (синергетического) эффекта их действия. Налоговая система наряду с формированием достаточных централизованных фондов финансовых ресурсов должна создавать условия для стимулирования экономического развития, формируя мотивы и стимулы экономического роста.

Разумное и обоснованное снижение налогов ведет к росту реального платежеспособного спроса населения и его расходов на приобретение товаров и услуг, т.е. к росту доходов предпринимателей, стимулирует инвестиции и ведет к соответствующему росту спроса на инвестиционные товары. Все это способствует увеличению внутреннего валового продукта, приводя в итоге к росту объема налоговых поступлений.

Функционирование налоговых систем в странах с эффективной рыночной экономикой показывает, что их развитие имеет общий алгоритм и направлено на рационализацию (оптимизацию) целей налогообложения, на динамичность налоговых систем и их изменение в соответствии с изменяющимися условиями функционирования экономики. Такие системы обеспечивают рост прямых и обратных взаимосвязей налоговых систем, повышают эффективность производств. Они способствуют правильному сочетанию тактических и стратегических целей развития налоговых систем, оптимизации соотношения интересов участников рыночных отношений. В уровне налогообложения гарантируется также более полный учет объемов потребления общественных услуг, оказываемых государством различным налогоплательщикам.

Лучше учитывается уровень доходности и платежеспособности субъектов налоговых отношений. Именно эти аспекты во многом определяют качественные характеристики налоговой системы и ее потенциал, который измеряется не столько суммами налоговых поступлений, сколько стимулирующим воздействием налоговой системы на развитие национальной экономики.

Дальнейшее развитие налоговой системы и механизма налогообложения необходимо особо ориентировать на стимулирование сокращения производственных, торговых и иных затрат. Их снижение на единицу потребительной стоимости выступает основной тенденцией развития цивилизации. Эта тенденция должна реализовываться как на микро, так и на макроуровне экономики. Пока что российская налоговая система не освободилась от дестимулирующего воздействия на экономику. Это одна из причин отставания России. Налоги должны поощрять предприятия к экономии ресурсов.

налоговый система налогообложение экономический

12. Характерные черты, преимущества и недостатки налоговой системы

Налоговая система -- основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов.

В состав налоговой системы входят:

1. виды налогов, установленные на территории государства;

2. субъекты налога (налогоплательщики);

3. законодательная база - законы и нормативно-правовые акты, регулирующие налоговые отношения;

4. органы государственной власти, на которые возложена обязанность по взиманию налогов и сборов с налогоплательщиков и контролю за своевременной и полной уплатой соответствующих налогов и сборов.

Основной недостаток налоговой системы России состоит в том, что она ориентирована на устранение дефицитности бюджета изъятием доходов предприятий. Нет достаточной увязки налоговой системы с развитием экономики и деятельностью непосредственных ее субъектов - предприятий. Потеря такой взаимосвязи привела к тому, что налоговая система развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление, - сами по себе. Многие поставлены на грань убыточности и банкротства. При этом предприятия заинтересованы в получении минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения. Экономика как никогда становится затратной. Этому способствует почти полное отсутствие конкуренции при свободном ценообразовании. Налоговая система должна быть повернута к производству, стимулируя его рост и тем самым увеличивая базу налогообложения.

Налоговая политика России строится пока исходя из принципа - “чем больше ставка, тем лучше для государства и построения рыночной экономики”. В итоге - недобор налогов (как минимум 20-30% налоговых сумм), сокращение производства товаров, падение инвестиционной активности и отсутствие какой-либо заинтересованности предприятия в развитии производства.

Налоговая система России не учитывает и то, что она функционирует в условиях монопольного ценообразования. Это обусловливает ее инфляционный характер, так как она стимулирует “вздувание” цен. И такое явление вполне закономерно - ведь производители товаров стремятся переложить все бремя налогового давления на непосредственных и конечных потребителей товаров -население. Поэтому подавляющая часть налогов приобретает косвенный характер, когда плательщик налога фактически перекладывает его на потребителя, включая в цену. Это становится возможным благодаря тому, что производитель товара имеет возможность диктовать цену потребителю и увеличивать ее, стараясь получить большую массу прибыли для собственного использования. В России доля косвенных налогов в налогообложении возрастает. Это указывает на неблагополучие в налогообложении, стремление увеличивать налоговые поступления “любой ценой”. А цена такой политики высока - экономическая стагнация, инфляция, многократный (в тысячи раз) рост цен на потребительские товары.

Наша налоговая система построена так, что налоговые платежи возрастают по мере роста цен. Это очень удобно с точки зрения фискального содержания системы, но совершенно неприемлемо с позиций обоснованности налогообложения. Создается иллюзия роста доходности бюджета, тогда как на самом деле все это обусловлено инфляционным фактором - идет процесс “накачивания” налоговой массы, но в то же время увеличивается дефицитность бюджета, так как инфляционный фактор еще в большей степени влияет на его расходы.

Одним из наиболее существенных недостатков действующей налоговой системы является то, что она почти не стимулирует формирования в экономике наиболее важных пропорций развития. Ядром такой пропорциональности является соотношение темпов роста производительности труда и фонда потребления как на макро, так и на микроуровне.

Преимущества налоговой системы:

1. Отражает общераспространенные в мировой практике налоговые системы зарубежных стран.

2. Однократность обложения, т.е. один и тот же объект одного вида облагается налогом один раз за определенный законом период;

3. Строгий порядок введения и отмены налогов, их ставок и льгот; точная классификация налогов, взимаемых на территории России, в основу которой положена компетенция государственной власти;

4. Четкое распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней

13. Раскройте основные направления и перспективы развития налоговой реформы в России

В последние десятилетия в России проведена масштабная налоговая реформа, цель которой -- упрощение налоговой системы и снижение налогового давления на экономических агентов в трех направлениях: снижение налоговых ставок; изменение правил исчисления и уплаты налогов; повышение эффективности процедур налогового администрирования.

Создание налоговой системы происходило в условиях форсированной трансформации экономической системы, что привело к сокращению объема ВВП, перераспределяемого через государственный бюджет. Резкое сокращение бюджетных расходов в условиях экономического кризиса, связанных с финансовой поддержкой экономических агентов, вызвало необходимость разработки и реализации превентивных мер по снижению их налоговой нагрузки. Другой, чрезвычайно важной задачей, поставленной необходимостью проведения органами власти эффективной социальной политики, было увеличение налоговых поступлений в доходную часть бюджета, что в первую очередь связано с требованием развития фискальной функции налоговой системы.

Обеспечить динамичное развитие страны в сфере налогообложения призваны следующие меры:

Во-первых, это меры, направленные на создание особых условий ведения предпринимательской деятельности на территориях опережающего социально-экономического развития на Дальнем Востоке и в Восточной Сибири, с расширением этого региона на Республику Хакасия и Красноярский край. Предполагается установление 5-тилетних каникул по налогу на прибыль организаций, налогу на добычу полезных ископаемых (за исключением нефти и газа), земельному налогу, налогу на имущество организаций, для новых предприятий, размещаемых на территориях опережающего развития.

Во-вторых, меры по стимулированию развития малого предпринимательства:

-- субъектам Российской Федерации будет предоставлено право устанавливать для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения и осуществляющих деятельность в производственной, социальной и научной сферах, «налоговые каникулы» в виде налоговой ставки в размере 0 процентов, которые будут действовать в 2015- 2018 годах.

-- физические лица, не имеющие наемных работников, получившие патент на один из видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения. Такие самозанятые граждане будут ставиться на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщиков патентной системы налогообложения и в качестве индивидуальных предпринимателей на основании заявления на получение патента и сниматься с учета в качестве налогоплательщиков и индивидуальных предпринимателей по истечении срока действия этого патента. Патент, выдаваемый самозанятому гражданину, будет действовать только на территории того муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, который указан в патенте.

В-третьих, меры, направленные на противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций путем: выведения доходов от оказания консалтинговых услуг, операций с ценными бумагами; манипулирования ценами в сделках с офшорными компаниями (трансфертное ценообразование); выплаты роялти и процентов через «транзитные» страны, с которыми у Российской Федерации заключены соглашения об избежании двойного налогообложения.

Кроме того, в рамках повышения эффективности налоговой системы планируется также:

-- отказаться от большинства федеральных налоговых льгот по региональным и местным налогам, ввести новый принцип установления льгот посредством оценки их эффективности и определения срока действия;

-- с учетом складывающейся экономической ситуации осуществлять индексацию акцизов (в том числе будет продолжена работа по достижению договоренности о гармонизации ставок акцизов на табачную продукцию в государствах -- членах ТС);

-- рассмотреть вопрос о возможности установления налоговых льгот для приоритетных проектов с участием зарубежных инвесторов в области газодобычи и транспортировки газа;

-- предоставить налоговые преференции для развития туристической отрасли, виноградарства и виноделия.

Совершенствование налоговой системы России осуществляется по следующим направлениям:

-- выравнивание налоговой нагрузки на газовую и нефтяную отрасль, а также изъятие 80 % доходов производителей газа, получаемых ими в связи с ростом оптовых цен на газ на внутреннем рынке свыше прогнозируемого уровня инфляции;

-- проработка вопроса о возможности введения налога на добавленный доход на новых месторождениях с отменой НДПИ по таким проектам; подготовка предложений о введении в отношении ряда полезных ископаемых, доля экспорта которых превышает 50 %, ставки НДПИ, корректируемой с учетом мировой цены на такие полезные ископаемые;

-- индексация ставок акцизов в отношении алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также табачных изделий;

-- введение налога на недвижимость;

-- поэтапная отмена налоговых льгот в отношении субъектов естественных монополий и введение налогообложения земельных участков ограниченных в обороте.

Правительством РФ на заседании 1 июля 2014 года были одобрены Основные направления налоговой политики Российской Федерации и на плановый период 2016 и 2017 годов. В перспективе на данные годы приоритеты РФ в области налоговой политики остаются неизменными: необходимость создания эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе.

14. Использование налогов как экономического стимула. Значение налоговых льгот в целях стимулирования производства и регулировании доходов

Стимулирующая функция - реализуется через систему льгот и проявляется в изменении объекта и уменьшении базы налогообложения, дифференциации ставок налогов, отсрочке (реструктуризации) налоговых платежей, освобождении от налогообложения, внедрении специального налогового режима и др.

Налоговая льгота -- преимущество, предоставляемое государством либо местным самоуправлением определённой категории налогоплательщиков, ставящее их в более выгодное положение в сравнении с остальными налогоплательщиками.

Стимулирующая функция налогов призвана решать посредством налоговых механизмов те или иные задачи налоговой политики государства, а также предполагает влияние системы налогообложения на экономические процессы и тенденции, происходящие в обществе. Посредством налогового механизма (налоговых ставок, системы льгот, отсрочек уплаты налогов и форм предоставления налогового кредита и т.п.) государство может регулировать инвестиционную деятельность хозяйствующих субъектов, предпринимательскую активность физических лиц, стимулировать развитие наукоемких производств.

Следовательно, через механизм налоговых льгот государство может устранять так называемые «провалы рынка» - когда коммерческая эффективность проектов недостаточна для их реализации субъектами экономики, а социальная или общественная эффективность, напротив, требует внедрения.



15. В чем смысл и особенности кейнсианской политики и какова в ней роль налогов

Кейнс считал, что на макроэкономическом уровне немалую роль в достижении притока инвестиций должно сыграть государство с его кредитно- денежной, бюджетной и налоговой политикой, оказывающее влияние на склонность к потреблению путем фиксирования нормы процента, манипулирования уровнем налогообложения, предоставления разного рода налоговых льгот и т.п.

В области налогов Дж.М. Кейнс предлагал использование прогрессивного налогообложения, поскольку налоги, как он считал, могут быть использованы в экономической системе как « встроенные механизмы гибкости».

Налоги как экономическая категория влияют на сбалансированность в экономике. Снижение уровня налогообложения, по мнению Дж.М. Кейнса, уменьшает доходы бюджета и обостряет экономическую неустойчивость А использование прогрессивного метода налогообложения способствует сглаживанию этого процесса Таким образом, прогрессивное налогообложение действует как « встроенный стабилизатор», принцип работы которого заключается в том, что во время экономического подъема облагаемые доходы растут медленнее, чем налоговые доходы, а при кризисе налог уменьшается быстрее, чем падают доходу тем самым достигается относительно стабильное социальное положение в обществе.



16. Какие функции налогов являются основополагающими по М.Фридмену, и каков его взгляд на вмешательство государства в регулирование экономики

Фридмен считал, что регулирование экономикой может осуществляться через денежное обращение, которое зависит от количества денег и банковских процентных ставок. При этом налогам не отводится такая важная роль, как в кейнсианских экономических концепциях. Он считал, что свобода предпринимательства, стихийный механизм рынка могут способствовать нормальному процессу воспроизводства без широкого государственного вмешательства в экономику. В области налогообложения основное его предложение сводилось к снижению налогов, при этом он имел в виду, что уменьшение налоговой ставки способствует повышению деловой активности, росту инвестиций, занятости, снижению инфляции и в конечном счете экономическому росту и сглаживанию социальных противоречий.

Он выделял функции налогов:

1. Обеспечение финансирования государственных расходов -- фискальная функция;

2. Государственное регулирование экономики -- регулирующая функция;

3. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп в целях сглаживания неравенства между ними -- социальная функция;

4. Стимулирующая функция - реализуется через систему льгот и проявляется в изменении объекта и уменьшении базы налогообложения, дифференциации ставок налогов, отсрочке (реструктуризации) налоговых платежей, освобождении от налогообложения, внедрении специального налогового режима и др.



17. Каково определение понятий «субъект» и «носитель налога»? Обоснуйте отличия. Каково содержание понятий «налогоплательщик» и «налоговый агент»

Субъект - это юридическое или физическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налоги.

Пример: Владелец автомобиля.

Носитель налога - тот, за счет которого поступает налог в бюджет.

Пример: Покупатель продуктов в магазине.

Разграничение субъекта и носителя налога возникает вследствие переложения налога. Лицо, на которое законом возлагается обязанность уплатить налог за счет собственных средств (субъект налога), имеет возможность включить уплаченную им сумму в цену продаваемого им товара (или оказываемой услуги) и переложить этот налог на другое лицо. Последнее, если не сможет в свою очередь переложить этот налог, будет его носителем. Фактически носитель налога -- это лицо или группа лиц, которые в результате переложения налога несут всю тяжесть налогового бремени. Например, субъектами обложения акцизами являются предприятия, производящие и реализующие подакцизную продукцию. Эти предприятия в соответствии с действующим законодательством рассчитывают и уплачивают в бюджет причитающиеся суммы акцизов. Акциз включается в цену товара, и покупатель подакцизной продукции оплачивает его при покупке товара. Если покупатель является потребителем данного товара, а не реализует его следующему покупателю, то он не может возместить себе расходы, возникшие из-за включения акциза в цену товара. Такой конечный потребитель и будет носителем налога (в данном случае акциза).

Налогоплательщик - это лицо (физическое лицо или организация), на которое законом возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги.

Права налогоплательщика:

1. Получать бесплатную информацию о действующих налогах и сборах.

2. Присутствовать при проведении выездной налоговой проверки.

3. Получать отсрочку, рассрочку и инвестиционный налоговый кредит.

Обязанности налогоплательщика:

1. Выплачивать законно-установленные налоги.

2. Стать на учет в налоговых органах.

3. Вести учет своих доходов и расходов.

4. Хранить данные в течении 4-х лет.

Налоговый агент -- в российском налоговом законодательстве лицо, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет.

18. что такое налоговая база и единица налогообложения? Приведите примеры

Налоговая база - количественное выражение объекта налогообложения.

Пример: Мощность автомобиля, Размер прибыли.

Единица налогообложения - это единица масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы.

1.Например, при обложении земель используются единицы измерения, принятые в стране (акр, гектар, сотка, квадратный метр и др.)

2.Мощность автомобиля в Л.С.

3.При выпуске алкоголя - литры.



19. Как определяется понятие «налоговая ставка»? Что такое регрессивные, прогрессивные и пропорциональные налоговые ставки

Налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу обложения.

Виды:

1) Долевая:

Прогрессивная - налоговая ставка, возрастающая по мере роста облагаемого дохода.

...