Сущность, необходимость и фискальная роль акцизов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Введение

2. Теоретические аспекты налогообложения акцизами

2.1 Понятие, природа и экономическая сущность акцизов

2.2 История возникновения акцизов в России

3. Основные положения законодательства об акцизах

3.1 Налогоплательщики акциза

3.2 Объекты обложения акцизами

4. Налоговая база и налоговые ставки

5. Порядок исчисления и уплаты акцизов

Заключение

Список литературы



1. Введение

Невозможно рассматривать понятие и природу акцизов, не раскрыв сущности самого налога. Понятие налога четко определенно в Налоговом кодексе, что не позволяет нарушить единство его трактовки. Анализируя же статьи разных авторов, специалистов и статистические данные, я увидела, что мнения относительно роли и значения налогов значительно расходятся.

Так согласно опросу, проведенному фондом «Общественное мнение», люди не видят в налогах никакого общественного или лично полезного смысла. И действительно сложно видеть смысл в том, чего не понимаешь. Ведь по тому же опросу только 40% опрошенных сообщили, что «точно знают», какие налоги им положено платить. «Знают приблизительно» -- 36%. Остальные либо признались, что совершенно не осведомлены на этот счет, либо отказались отвечать http://fom.ru/ сайт фонда «Общественное мнение».

Следовательно, мы видим, что необходимо повышать уровень правовой культуры граждан по таким актуальным вопросам, которые стали неотъемлемой частью жизни в цивилизованном обществе. Актуальность же выбранной темы обусловлена тем, что система косвенных налогов, являясь составной частью налоговой системы, обеспечивает поступление значительной части финансовых ресурсов государства.

Акцизам - разновидности косвенных налоговых платежей - законодатель в последнее время уделяет пристальное внимание. Перспективность же существования акцизов демонстрирует многовековая история развития косвенного обложения. Для государства, кроме того, привлекательна возможность увеличения бюджетных поступлений за счет повышения собираемости налогов с высокорентабельных производств. Применительно к акцизам сегодня как нельзя более справедливо утверждение о том, что косвенные налоги уже давно зачастую вовсе не законы об обложении в чистом виде, а законы о регулировании производства и потребления и социально-политические задачи, которые ставятся перед косвенными налогами.

Изыскание и правовое установление наиболее оптимальных способов налоговых изъятий в виде акцизов, требует исследования сущности этих налоговых платежей, обусловленной единством экономической и правовой природы косвенных налогов.

Объектом исследования является налоговое право Российской Федерации.

Предметом исследования - сущность, необходимость и фискальная роль акцизов.

Цель работы - раскрыть сущность акцизов и особенности исчисления.

косвенный акцизный исчисление налоговый



2. Теоретические аспекты налогообложения акцизами

2.1 Понятие, природа и экономическая сущность акцизов

Мы все хотим жить в комфорте, пользоваться различными благами цивилизации, чувствовать себя защищенными. Поэтому нельзя забывать на чем все это основывается. Так, и автор афоризма из эпиграфа, известный американский врач, поэт и писатель, подчеркивает, что не имея под собой какой-либо финансовой базы, государство не может обеспечивать гражданам достаточных социальных гарантий.

На протяжении всей истории развития государства особо важное значение для его содержания имели налоги. Первоначально они были необходимы лишь для того, чтобы содержать армию, полицию и другие принудительные органы, а также государственный аппарат. Позднее они стали использоваться и на различные осуществляемые государством образовательные, медицинские, культурные, воспитательные и иные программы. Они всегда были главным источником казны.

Виды, размеры и количество налогов могут быть самыми разнообразными. Это зависит от типа и характера самого государства и общества, а также от существующих в той или иной стране традиций и нравов. В своих исторических исследованиях Светоний весьма красочно рассказывает о том, как изощрялись некоторые римские императоры в изобретении все новых и новых налогов, а также в выжимании их из населения.

Например, император Веспасиан (9-79 гг. н.э.), известный своей скаредностью, устанавливал налоги даже на уборные. И его собственный сын Тит открыто возмущался таким неслыханным нововведением. Когда этот налог принес первую прибыль, Веспасиан сунул в нос Титу монету и спросил, пахнет ли она. Отсюда и пошло широко известное выражение «деньги не пахнут». Марченко М.Н. 2-е издание учебника «Теория государства и права» стр.60

В настоящее время налоги по способу взимания делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются с доходов и имущества граждан и юридических лиц прямо, непосредственно. А косвенные - опосредованно, за счет включения их в стоимость производимой продукции или же путем прибавления их к цене товаров.

Акциз - это разновидность косвенного налога на определенные виды товаров. Основной же причиной широкого распространения акцизов является ощутимая фискальная выгода его применения. М.Н.Соболев писал по этому поводу следующее: «…их доходность опирается именно на их большое потребление, измеряемое миллионами и десятками миллионов пудов, ведер и других единиц измерения. Если обложить потребление продукта, который потребляется каждым жителем страны так, чтобы на каждого падало хотя бы 20 копеек, то в итоге это составит многие миллионы рублей». Таким образом, поступления от акцизов составляют значительную долю в структуре доходов консолидированного бюджета Российской Федерации. И при правильной организации налогового администрирования акцизы являются источником высоких и стабильных поступлений в бюджетную систему страны.

Существуют разные взгляды как на природу этого налога, так и на происхождение самого слова «акциз».

Анализируя природу и специфические черты акциза, отличающих его от других налогов и платежей вообще, и от других косвенных налогов, в частности, Р.А. Шепенко пишет:

«В русском языке слово «акциз», с одной стороны, имеет устоявшееся значение косвенного налога преимущественно на товары широкого потребления, а с другой -- в царской России одно время так называлось учреждение по его сбору (существовало даже разговорное выражение «служить в акцизе»). Исходя из этого, на вопрос о том, почему один из налогов называется акциз, можно ответить, что косвенный налог, который аключается в цену определенных товаров, прежде всего потребительских, именуется акцизом в силу традиции» публикация Шепенко Р.А. «Юридическая природа акцизов», размещенная в справочно-правовой системе КонсультантПлюс.

Из последнего предложения приведенной цитаты можно сделать вывод о том, что современный акциз называется так лишь в силу традиции, хотя фактически им не является и у него также отсутствуют характерные, свойственные только «настоящему» акцизу признаки.

В процессе исторического развития налогообложения все многообразие косвенных налогов на товары внутреннего потребления (внутри страны), носивших общее название акцизы, разделилось в две большие группы. Первая группа -- собственно акцизы, которыми также как и раньше продолжают облагать отдельные товары или их виды, и налог с оборота (и его модификации), которым облагают все товары.

Н.И. Тургенев называл акцизами пошлину с предметов внутреннего потребления Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. В. Петти писал о том, что при обложении всех предметов потребления учет потребовал бы слишком большого труда, поэтому необходимо «составить список таких товаров, как природных так и искусственных, учет которых может быть легко произведен, на которых (на них самих или на том предмете, в котором они находятся) может держаться штемпель акцизной платы и которые в то же время, насколько это возможно, готовы к употреблению» Уильям Петти. "Трактат о налогах и сборах" > Глава XV "Об акцизе.".

Н.Е. Лескова, бросая довольно ретроспективный взгляд на акцизное обложение, делает вывод о том, что: «в целом, как в феодальной Европе, так и в России современные формы акцизов происходят от регалий и от системы их взимания -- откупов». В том числе она уточняет, что «откупа можно считать только точкой отсчета дальнейшего развития акцизного обложения, но все-таки не видом акцизов. Сходным между ними было то, что население при покупке этих товаров платило надбавку к цене, хотя надбавка эта государством точно не регламентировалась».

Таким образом, мы видим, что неоднозначность происхождения акциза позволяет говорить о многогранной природе данного экономического явления.

На протяжении веков акцизы играли весьма важную роль в налоговой системе России, являясь прежде всего крупным фискальным источником. Необходимость же существования и применения акцизов в современных условиях связана, помимо фискальной функции, с потребностью государственного регулирования отдельных экономических и социальных процессов. Прежде всего это необходимость ограничения потребления товаров, использование которых наносит ущерб здоровью человека и состоянию окружающей среды. По этой причине практически во всех странах существуют сегодня акцизы на алкогольные напитки и табачные изделия Винницкий Д.В. Налоговое право. Юрайт, Москва, 2013, cтраница 233.

В теории существует разделение акцизов на три основных вида, в зависимости от функций, которые они выполняют. К первой группе относятся так называемые традиционные акцизы -- на алкоголь и табачные изделия. Взимание данного вида акциза преследует две основных цели: наряду с фискальной имеет место еще и ограничение потребления вредных для здоровья продуктов.

Ко второй группе относятся акцизы на так называемые горюче-смазочные материалы, которые помимо фискальной функции выполняют еще и роль платежа за пользование автодорогами и загрязнением окружающей среды.

Третья группа включает в себя акцизы на предмет роскоши. В большей степени данный вид акциза призван играть перераспределительную роль. Так, 1 марта 2016 года Президент России Владимир Путин утвердил поправки в Налоговый кодекс, повышающие ставки акцизов на автомобили. Соответствующий закон опубликован на сайте Кремля. С 1 января акциз (косвенный налог, взимаемый с производителей и продавцов подакцизных товаров -- как правило, товаров массового потребления) на автомобили с мощностью двигателя от 90 до 150 лошадиных сил увеличился с 37 рублей за лошадиную силу до 41 рубля. Поправки также предусматривают, что с 1 января 2017 года он увеличится до 43 рублей. Таким образом, размер сбора со 100-сильных автомобилей вырастет с 3700 рублей за машину до 4100 рублей.

2.2 История возникновения акцизов в России

Первые упоминания о возникновении косвенного обложения на Руси в виде различных пошлин относятся примерно к концу Х в., когда основным косвенным налогом была дорожная пошлина, которая взималась за проезд, провоз груза, прогон скота по дорогам, мостам и переправам.

Также в источниках Х в. встречаются упоминания о первой форме косвенного налогообложения алкогольных напитков - "медовой дани", "бражной пошлине" с солода, хмеля и меда.

В России неким предшественником акциза можно считать так называемый винный откуп. Развитие откупной системы относится к XV - XVI вв. Винные откупа являлись системой взимания казной дохода от реализации (продажи) алкогольных напитков.

Правовой основой деятельности винных откупов был контракт. Он заключался правительственными органами с откупщиком на торгах и регламентировал порядок реализации (продажи) алкогольных напитков, в том числе время, цену и другие условия.

Согласно Уставу о винокурении доходы, которые получал откупщик от реализации алкогольных напитков, были собственностью короны, т.е. царя.

Поскольку откупщики не получали от казны платы за свою деятельность, а легальными источниками их доходов являлись: изготовление и реализация алкогольных напитков пониженной крепости, харчевая продажа (закуски), денежные штрафы с корчемников (лиц, нарушивших закон - изготовлявших и вне кабака продававших спиртные напитки). То основные доходы откупщики получали за счет покупателей крепких алкогольных напитков путем обмера, обсчета и фальсификации продукта. Таким образом, винные откупа порождали коррупцию, взяточничество и должностные преступления среди чиновничества царской России.

Именно поэтому такая откупная система подвергалась резкой критике как со стороны специалистов в сфере государственного управления и государственных финансов (А.Н. Радищев, Н.И. Тургенев), так и со стороны многих общественных деятелей.

В государственном бюджете Российской империи в 1890 г. на долю косвенных налогов приходилось 45,4% всех доходов, что составляло 475 млн. рублей. Лидирующее место среди всех источников пополнения бюджета занимали доходы от государственной винной монополии и акцизы на алкогольную продукцию. В конце XIX - начале XX вв. объектами акцизного обложения являлись: свеклосахарное производство, крепкие напитки, табак, осветительные нефтяные масла и зажигательные спички. А до 1 января 1881 г. существовал акциз с соли. Налоговой реформой 1875 - 1898 гг. в стране были отменены соляной налог и подушная подать, винный и ряд других откупных платежей, и были введены новые налоги.

Статистические показатели позволяют охарактеризовать роль косвенных налогов в формировании бюджета государства можно как высокую. Если изначально в XVII - XVIII вв. государственная казна формировалась за счет косвенных налогов на 40 - 50%, то к концу XIX в. доля косвенных налогов в бюджетных доходах превысила 58% А уже в начале ХХ в. поступления от косвенного обложения превышали доходы от прямого (без учета пошлин) в 5,6 раза, что составляло 84,8% в структуре государственных доходов.

В России во второй половине XIX века были образованы акцизные управления для обеспечения полноты сбора акцизов. Первоначально они занимались организацией сбора только питейного акциза, в последующие годы - акцизными сборами по другим товарным группам. Н после Октябрьской революции 1917 г. акцизные управления были ликвидированы, а акцизы отменены (1920).

Однако переход к новой экономической политике реанимировал акцизы как весомый и эффективный источник доходной части бюджета. С 1921 г. были восстановлены акцизы на табачные изделия, вино, спички, курительную бумагу, в 1922 г. - на спирт, пиво, нефтепродукты, соль, сахар, кофе, цирконий. В период финансовой реформы 1930-1932 гг. акцизы были вновь ликвидированы.

Но с переходом к рыночным отношениям и становлением налоговой системы, а также принятием Налогового кодекса РФ начался новый этап восстановления акцизов в рыночной экономике

Помимо использования акцизов в качестве дополнительного доходного источника, необходимость их существования и применения в современных условиях, как уже было выше сказано, связана с потребностью государственного регулирования отдельных экономических и социальных процессов. В частности, в качестве причин подобного вмешательства государства можно выделить следующие.

Прежде всего, это необходимость ограничения потребления товаров, использование которых наносит ущерб здоровью человека и состоянию окружающей среды. По этой причине практически во всех странах существуют сегодня акцизы на алкогольные напитки и табачные изделия. В ряде стран имеется опыт в применении так называемых экологических акцизов. Например, ФРГ на бензин низкого качества для снижения масштабов загрязнения воздуха выхлопными газами устанавливались повышенные ставки.

Другой причиной возникновения акцизов является потребность в перераспределении доходов высокооплачиваемых слоев населения, которые могут позволить себе приобретение престижных, дорогих товаров, спрос на которые малоэластичен по цене. В категорию таких товаров попадают, как правило, автомобили, ювелирные изделия и т.п.

Еще одной предпосылкой возникновения акцизов является потребность перераспределения высоких доходов от изготовления и реализации отдельных видов продукции, в том числе товаров на производство, добычу которых государство имеет монополию. По этой причине возникли, например, акцизы на нефть и природный газ. Следовательно, кроме фискальной функции акцизы осуществляют регулирование объемов реализации и потребления отдельных групп товаров.

Таким образом, акцизы являются представителями косвенных налогов, которые включаются в цену товара и таким образом перелагаются в результате на конечного потребителя. Индивидуальные акцизы используются в современных налоговых системах практически всех стран мира. Это обусловливается их высоким фискальным эффектом, а также способностью регулировать потребление отдельных товаров, перераспределять доходы высокооплачиваемых слоев населения и доходы от производства и реализации определенных видов продукции (нефть, природный газ, нефтепродукты).



3. Основные положения законодательства об акцизах

3.1 Налогоплательщики акциза

В соответствии с ст. 179 Налогового Кодекса РФ Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, определяемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Организации и иные лица, указанные в настоящей статье, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой (то есть у которых возникает объект налогообложения).

Согласно ст. 182 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения акцизом признаются отдельные операции.

Исходя из данного определения, следует, что не являются налогоплательщиками акциза те лица, которые не совершают указанных операций. При этом необходимо отличать лиц, которые совершают облагаемые акцизом операции, от лиц, которые совершают какие-либо иные операции с подакцизными товарами. Первая группа лиц является налогоплательщиками, вторая - не является.

Исходя из конструкции построения того или иного налога, всех налогоплательщиков можно разделить на две группы:

- субъект приобретает права и обязанности налогоплательщика только в силу принадлежности к определенной группе лиц (налогоплательщики по субъекту);

Данное положение, например, касается НДС, налога на прибыль организаций, налог на имущество организаций, налога на доходы физических лиц и другие.

- субъект приобретает права и обязанности налогоплательщика в силу принадлежности к определенной группе лиц, а также при наличии объекта налогообложения (налогоплательщики по объекту).

Данное положение помимо акциза, касается транспортного налога.

Например, налогоплательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели в силу своего статуса вне зависимости от того возникает у них объект налогообложения или нет. В любом случае они должны выполнять одну из обязанностей налогоплательщика по сдаче налоговой декларации даже если у них не возникает объекта налогообложения. Данное положение было подтверждено арбитражной практикой п. 7 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 г. N 71.

Налогоплательщиками акциза, как уже было отмечено выше, являются только те организации и индивидуальные предприниматели, у которых возникает объект налогообложения. Следовательно, если у какой-либо организации или индивидуального предпринимателя не возникает объекта налогообложения, то они не являются налогоплательщиками акциза и соответственно не должны сдавать налоговую декларацию.

Аналогичного мнения придерживается и арбитражная практика. Так, в постановлении от 23.08.2005 г. N А19-31016/04-24-Ф02-4069/05-С1 ФАС ВСО пришел к выводу, что общество, имеющее свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов и являющееся собственником склада нефтепродуктов, не обязано уплачивать акциз, т.к. в проверяемом периоде склады нефтепродуктов были сданы им в аренду третьему лицу. Поэтому поступление на склад общества нефтепродуктов не свидетельствует о приобретении им нефтепродуктов в собственность и о возникновении у него объекта налогообложения акцизом.

Налогоплательщиков акциза можно поделить на две группы:

1) плательщики внутреннего акциза;

2) плательщики акциза на таможне.

Плательщиками внутреннего акциза являются организации и индивидуальные предприниматели, в том числе осуществляющие деятельность в рамках договора о совместной деятельности.

Плательщиками акциза на таможне являются лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

В соответствии со ст. 318 Таможенного кодекса РФ акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, являются разновидностью таможенных платежей. Согласно ст. 328 Таможенного кодекса РФ плательщиками таможенных платежей являются декларанты и иные лица, на которых Таможенным кодексом РФ возложена обязанность уплачивать таможенные платежи (например, таможенный брокер).

При этом необходимо отметить, что вместо плательщиков таможенные платежи, в том числе акцизы, может заплатить любое иное лицо. В этом случае обязанность по уплате таможенного акциза также будет считаться исполненной.

3.2 Объекты обложения акцизами

Непосредственным и неизбежным эффектом установления акциза на тот или иной товар является повышение его цены. Поэтому круг товаров народного потребления, включенных в перечень подакцизных товаров, определен государством и строго ограничен. Из него исключены потребительские товары первой необходимости, которые обладают социальной значимостью для населения страны.

С 1 января 2001 года, в связи с введением в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и признанием Закона об акцизах утратившим силу, перечень подакцизных товаров регламентируется пунктом 1 статьи 181 главы 22 "Акцизы" НК РФ.

Согласно Налоговому Кодексу РФ подакцизными товарами признаются:

1) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый (далее также в настоящей главе - этиловый спирт);

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

Не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары:

- лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

- препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

- парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;

- подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;

- виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло;

3) алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые;

6.1) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

11) средние дистилляты.

12) бензол, параксилол, ортоксилол.

13) авиационный керосин.

14) природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации).

В соответствии со статьей 182 Налогового Кодекса РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

- реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

- продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам.

- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров.

- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

- передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

- ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

- получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

- получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

- передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

- совершаемые лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, - оприходование указанным лицом прямогонного бензина, произведенного в результате оказания ему услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности;

- совершаемые лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, - оприходование в структуре указанного лица прямогонного бензина, произведенного в указанной структуре из сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности;

- получение бензола, параксилола или ортоксилола лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом.

- получение авиационного керосина лицом, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта.

- получение средних дистиллятов российской организацией, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами.

При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.

Оприходованием подакцизного товара признается принятие этого товара на бухгалтерский учет.

Существуют также операции, которые не подлежат налогообложению (освобождаемые от налогообложения). К ним относятся:

- передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

- реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации;

- первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

В соответствии с российским законодательством подакцизными товарами признаются (ст. 181 НК РФ):

- спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

- спиртосодержащая продукция с объемом этилового спирта более 9%;

- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки и другая пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5%);

- табачная продукция;

- автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150л.с.);

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- прямогонный бензин.

- средние дистилляты

-бензол, параксилол, ортоксилол

Лекарственные средства и препараты, лечебно-профилактические средства, содержащие спирт, не признаются объектом налогообложения, если они внесены в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения либо изготовлены аптечными учреждениями и разлиты в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов на лекарственные средства. Также не облагаются налогом препараты ветеринарного назначения, внесенные в Государственный реестр ветеринарных препаратов и разлитые в емкости не более 100 мл. Парфюмерно-косметическая продукция не подлежит обложению акцизами в том случае, если она разлита в емкости не более 270 мл. Не относятся к подакцизным товарам также спиртосодержащие товары бытовой химии в металлической и аэрозольной упаковке.



4. Налоговая база и налоговые ставки

В соответствии с пунктом 1 статьи 187 Налогового кодекса Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

В соответствии с пунктом 2 статьи 187 Налогового кодекса Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;

4) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется в соответствии со статьей 187.1 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 187 Налогового кодекса налоговая база при продаже конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, определяется в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 187.

В соответствии с пунктом 5 статьи 187 при определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

В соответствии с пунктом 6 не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Налоговым кодексом (ст. 193) установлены единые на территории Российской Федерации ставки для налогообложения подакцизной продукции. Которые, по одной из классификаций существующей в доктрине, подразделяются на две группы: твердые и комбинированные.

Твердые ставки установлены в абсолютном значении на единицу налоговой базы. К примеру, на 1 т. нефтепродуктов соответствующего вида, на 1 л. безводного этилового спирта, на количество единиц. Комбинированная ставка предполагает сочетание твердой (специфической) составляющей и доли от стоимостного показателя (расчетной стоимости).

Предусмотрена дифференциация ставок по видам подакцизной продукции, а также по ее подвидам. К примеру, с 2011 г. предусмотрена дифференциация ставок акцизов по классам автомобильного бензина и дизельного топлива по принципу снижения ставок на топливо более высокого качества.

Предусмотрена индексация твердых ставок акцизов в соответствии с прогнозируемым индексом потребительских цен.

Отдельные виды подакцизных товаров, например алкогольная и табачная продукция, подлежат обязательной маркировке акцизными марками либо федеральными марками. В то же время марка служит способом идентификации легальности производства или ввоза товара на территорию России. Федеральная специальная марка и акцизная марка являются документами государственной отчетности, удостоверяющими законность производства и оборота на территории Российской Федерации алкогольной продукции, осуществления контроля за уплатой налогов.

Существуют два вида маркировки: федеральная специальная марка и акцизная марка. Акцизной маркой маркируется вся продукция импортного производства, ввозимая на территорию Российской Федерации, федеральной специальной маркой -- продукция отечественного производства.

Порядок исчисления и уплаты акцизов

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется:

1) по уже упомянутым ранее подакцизным товарам с твердыми ставками - как объем ввозимых товаров в натуральном выражении;

2) по так же выделяемым подакцизным товарам с адвалорными ставками как сумма их таможенной стоимости и таможенной пошлины.

Для организаций и предпринимателей налоговым периодом является каждый календарный месяц.

Сумма акциза по товарам с твердыми ставками исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми в соответствии с настоящей главой объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 194 для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми в соответствии с настоящей главой объектом налогообложения, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Дата реализации подакцизных товаров определяется как день их оплаты.

Налогоплательщик, реализующий производимую им подакцизную продукцию, либо производящий подакцизные товары из давальческого сырья, обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму акциза. В расчетных документах сумма акциза выделяется отдельной строкой.

При экспорте подакцизных товаров для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза налогоплательщик обязан в течение 180 дней представить пакет документов (аналогичный НДС).

Для определения суммы акциза вначале рассчитывается облагаемый оборот, а затем сам акциз.

Плательщики акцизов имеют право уменьшить общую сумму акциза на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные при приобретении подакцизных товаров. При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (если оно является подакцизным), вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные собственниками сырья.

Вычету подлежат суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок или специальных региональных марок (по товарам, подлежащим обязательной маркировке).



Заключение

Акцизы являются крупными доходными источниками для бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Исполнение федерального бюджета по доходам является важной частью процесса исполнения федерального бюджета, поскольку финансирование расходов осуществляется по мере поступления доходов в бюджет. Следовательно, если доходы не поступают в полном объеме, то и расходы не могут быть профинансированы в соответствии с утвержденными бюджетными назначениями.

Мировой опыт применения акцизов свидетельствует об успешной практике использования данного налога, в частности, в борьбе с некоторыми отрицательными социально-экономическими явлениями, такими, например, как употребление населением социально опасных товаров (алкогольной продукции, табачных изделий). В России алкогольная продукция является подакцизной, как и во многих странах мира. Однако применявшаяся в последние годы акцизная политика, направленная в первую очередь на постоянное увеличение государственных доходов за счет косвенных налогов, не только не способствовала сокращению потребления крепких алкогольных напитков, но на некоторых этапах экономического развития алкогольной отрасли приводила к спаду легального производства при одновременном росте продаж нелегального алкоголя. В итоге на практике повышение ставок акциза приводило к прямо противоположному эффекту: поступления в бюджет снижались вследствие спада легального производства, кроме того, резко ухудшалась качественная структура потребляемых населением алкогольных напитков, что имело, безусловно, отрицательный социальный результат. Все это позволяет сделать следующий вывод. Действующая на сегодняшний день система сбора акцизов нуждается в определенной доработки.

«Как показывает практика, в настоящее время одним из способов уклонения от уплаты акцизов на алкогольную продукцию является использование так называемой спиртосодержащей схемы. Суть этой схемы заключается в том, что производители алкогольной продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве сырья для производства такой продукции не спирт этиловый, а спиртосодержащую продукцию. При этом налогоплательщики акцизов имеют право уменьшить сумму акциза, исчисленную по алкогольной продукции на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья» Косаренко Н.Н. Налоговое право. Флинта, Москва, cтр. 93.

Таким образом, неправомерная замена товаров, используемых в качестве сырья, является причиной завышения суммы акциза, подлежащей налоговым вычетам, то есть возмещаемой из бюджета.

Кроме того, «как показывает практика, завышение суммы акциза, возмещаемой из бюджета, происходит в случае возврата производителю реализованных им подакцизных товаров покупателем, в случаях утраты (недостачи) в процессе производства и хранения до момента реализации налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров, а также в случае уничтожения бракованных подакцизных товаров. Так, в настоящее время налоговые вычеты производятся налогоплательщиком акцизов после оплаты приобретенного подакцизного сырья и списания его в производство. При этом исключения для перечисленных случаев в части осуществления налоговых вычетов не предусмотрено. Вследствие этого налогоплательщику из бюджета возмещаются суммы акциза, уплаченные при приобретении сырья, израсходованного на производство продукции, которая реализации не подлежит.

С целью решения указанных проблем предлагается уточнить действующий порядок исчисления и уплаты акцизов, внеся уточнения, предусматривающие, что суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, принимаются к вычету только в том случае, если использование этого сырья предусмотрено ГОСТами, ТУ, рецептурами и другой нормативно-технической документацией, согласованной с соответствующим федеральным органом исполнительной власти. Одновременно предполагается также дополнить перечень документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, документами, подтверждающими количество сырья, фактически использованного в производстве» Крохина Ю.А. Налоговое право. Юнити-Дана, Москва, 2014, cтраница 320.

Ставки акцизов установлены статьей 193 Налогового кодекса. Все еще актуальным является вопрос, связанный с индексацией ставок акцизов с учетом реально складывающейся экономической ситуации. Предполагается, что такая индексация должна проводиться ежегодно.

В России существуют тенденции к развитию акциза, к расширению влияния его регулирующей функции. В связи с этим часто изменяется и дополняется законодательство в части акцизов. Однако существует много проблем, связанных с его функционированием, среди которых наиболее важными являются недостаточный контроль государства за рынком подакцизных товаров, большая доля нелегальной продукции. Пути решения - в совершенствовании законодательства, в нахождении оптимального количества и оптимальной структуры подакцизных товаров, в установлении адекватных ставок по акцизам. Помимо этого для наибольших доходов бюджета, а также для ограждения населения от нелегальной, некачественной продукции, необходим жёсткий государственный контроль за производством продукции, подлежащей обложению акцизом. Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов.



Список литературы

1. Конституция Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ. В ред. от 04.12.2007, с изм. от 30.04.2008. // Собрание законодательства РФ, 2000, № 32, Ст. 3340,

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ. В ред. от 01.12.2007, с изм. от 06.12.2007. // Собрание законодательства РФ, 1998, № 31, Ст. 3823.

4. Федеральный закон от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции" (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 № 102-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. 1995. № 48. Ст. 4553.

5. Федеральный закон "О лекарственных средствах" от 22 июня 1998 г. № 86-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1998. № 26, Ст. 3006.

6. Лермонтов Ю.М. Комментарий к главе 22 Налогового кодекса Российской Федерации «Акцизы» (постатейный) // Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2007.

7. Борисов А.Н. Комментарий к главе 22 Налогового кодекса Российской Федерации «Акцизы» (постатейный). ЗАО Юстицинформ, 2005. 462 с.

8. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 7-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, 2006. - 592 с.

9. Налоговое право России: Учебник для вузов / отв. ред. проф. Ю.А. Крохина. - М., 2003. - 356 с.

10. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов

11. Уильям Петти. "Трактат о налогах и сборах" > Глава XV "Об акцизе."

12. Публикация Шепенко Р.А. «Юридическая природа акцизов», размещенная в справочно-правовой системе КонсультантПлюс

13. Винницкий Д.В. Налоговое право. Юрайт, Москва, 2013, cтраница 233

14. Марченко М.Н. 2-е издание учебника «Теория государства и права» стр.60

15. http://fom.ru/ сайт фонда «Общественное мнение»

Размещено на Allbest.ru

...