Камеральные налоговые проверки

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Теоретические основы организации и проведения камеральных налоговых проверок

2. Особенности проведения камеральных налоговых проверок

3. Арбитражная практика камеральных налоговых проверок

Заключение

Список использованных источников



Введение

Налоговые проверки играют основополагающую роль в осуществлении налогового контроля, который является ключевым инструментом контрольной деятельности налоговых органов, дающих возможность комплексно произвести проверку правильности исчисления и уплаты налоговых платежей, исполнение других обязанностей, возложенных на налогоплательщика. Подчеркну, что именно налоговые проверки занимают ведущую позицию, поскольку остальные формы и средства налогового контроля выступают в качестве вспомогательных мероприятий выявления налоговых правонарушений. От эффективности правовых норм, регламентирующих данные правоотношения, в значительной степени зависят обеспечение законности в сфере взимания налогов и других фискальных платежей.

В действующем налоговом законодательстве Российской Федерации не регламентированы многие процедурные, организационно-правовые и процессуальные аспекты проведения налоговых проверок, в достаточной мере не выработан механизм правового регулирования взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков. Более того, в условиях постоянно изменяющихся экономических и правовых отношений, нормативно-правовая база в отношении налоговых проверок также подлежит изменениям. Данное обстоятельство, в свою очередь, создает основу для разработки комплексных предложений по совершенствования рассматриваемого института налогового права, чем и обусловлена актуальность темы исследования.

Охват налогоплательщиков камеральными налоговыми проверками составляет почти 100 процентов, при этом камеральная проверка легче поддается автоматизации, что позволяет проводить внутридокументарный контроль показателей налоговой отчетности.

Таким образом, актуальность темы настоящей курсовой работы объясняется тем, что камеральная налоговая проверка является приоритетной и всеобъемлющей формой налогового контроля, имеющая высокую степень эффективности.

Целью курсовой работы является определение направлений совершенствования проведения камеральных налоговых проверок в РФ.

В соответствии с целью возникает ряд задач:

изучить теоретические основы организации и проведения камеральной налоговой проверки;

рассмотреть особенности проведения камеральных налоговых проверок;

провести анализ арбитражной практики.

Объектом исследования является законодательство, регулирующее принципы организации камеральных налоговых проверок.

Предмет исследования - практика проведения и совершенствование камеральных налоговых проверок в РФ.

Информационной базой для курсовой работы являются такие источники, как Налоговый кодекс Российской Федерации, Гражданского Кодекса Российской Федерации, учебные пособия по налогам и налогообложению, информационные материалы справочно-правовых систем.



1. Теоретические основы организации и проведения камеральных налоговых проверок

Камеральная проверка является основной формой налогового контроля, которая заключается в исследовании должностными лицами налогового органа на соответствие налоговому законодательству налоговых деклараций- налоговых расчетов, которые представлены налогоплательщиком. Ее осуществление проводится по месту нахождения налогового органа, где налогоплательщик, подвергающийся проверке, состоит на учете и куда он обязан представлять налоговую отчетность [23, c. 251].

Камеральную проверку проводят работники налоговой службы без какого-либо специального разрешения в виде приказа руководства данного органа соответственно их функциональным обязанностям. Длится данный процесс проверки может не больше 3-х месяцев со дня предоставления по факту проверяющим необходимых документов.

Во исполнение 31 ст. Налогового кодекса РФ налоговыми органами при просмотре необходимой документации возможен вызов плательщика письменным уведомлением для некоторых пояснений. Помимо указанного, Камеральной проверкой, помимо указанного допускается получение информации о деятельности плательщика при взаимодействии с контрагентами.

Налоговым органом у таких субъектов хозяйствования также проводится запрос документов по указанному взаимодействию. Данная проверка называется «встречной» [18, c. 48].

Камеральная проверка состоит в осуществлении контроля правильности и полноты заполнения всех реквизитов, проверяется правильность расчетов поданной отчетности, сопоставимость их результатов, и соблюдение утвержденных правил для заполнения данной отчетности. В случае выявления каких-либо нарушений у плательщика законодательства, проверяющие составляют акт проверки. При исчисленной доплаты налогов, которая выявлена камеральной проверкой, налоговый орган направляет требование об уплате с пеней указанной суммы. Если предъявленное требование в установленный срок не исполняется налогоплательщиком, тогда налоговый орган решает вопрос по взысканию в принудительном порядке суммы налога и пени.

Камеральная проверка, соответственно Налоговому кодексу РФ, может охватывать может не больше 3-х лет деятельности субъекта, предшествующих проведению проверки. Российская налоговая политика в современности выбрала приоритетным направлением контроля усиление аналитической работы при применении экономико-правового анализа хозяйственной и финансовой деятельности субъектов. Именно по этой причине налоговый контроль сводится к проведению камеральных проверок.

Этому способствуют обстоятельства:

- камеральная проверка является менее трудоемкой формой налогового контроля и поддается автоматизации;

- таким видом проверки, возможно охватить всех налогоплательщиков, предоставивших в налоговые органы отчетность. А при выездных проверках налоговыми органами может быть проверена только ј от общего числа плательщиков. Камеральная проверка, также может быть важной в 2-х аспектах.

Первое - это средство контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций [16, c. 40]

Второе предназначение данной проверки - это использовать ее как ориентир при выборе плательщиков при плановых выездных проверках.

После вступления в силу НК РФ (часть 1) значение камеральных проверок выросло, так как налоговыми органами было потеряно право осуществления постоянных выездных проверок без ограничения их проведения по сроку. В этих условиях у налоговых органов есть возможность и даже необходимость использования права проведения камеральных проверок в полном объеме.

Нормы, закрепленные статьей 88 НК РФ «Камеральная налоговая проверка», дает возможность осуществлять такие же процессуальные действия при камеральных проверках, что и во время реализации выездных проверок: вызывать свидетелей, осматривать документы и предметы налогоплательщика, привлекать специалиста, истребовать документы.

Камеральная проверка имеет своей целью осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства в отношении налогов и сборов, дает возможность выявлять и предотвращать совершение налоговых правонарушений, взыскивать суммы неуплаченных или не уплаченных не в полном объеме налогов по нарушениям, привлекать виновных совершении правонарушения лиц к ответственности, подготавливать необходимые сведения с целью обеспечения отбора налогоплательщиков для совершения выездных налоговых проверок [19, c. 48].

Основные этапы камеральной проверки включают:

1) проверку своевременности и полноты представления налогоплательщиком документов (налоговую отчетность), которые предусмотрены соответствующим законодательством;

2) проверку своевременности представления расчетных документов по налогам в налоговую инспекцию;

3) визуальную проверку в отношении правильности оформления отчетных налоговых документов (полнота заполнения всех требуемых реквизитов, четкость их заполнения и т.д.);

4) проверку правильности формирования расчетов по налогам, что включает в себя: арифметические подсчеты итоговых сумм по налогам, которые подлежат уплате в бюджет, проверка обоснованности при использовании ставок налога и специальных налоговых льгот, проверка правильности отражения необходимых для исчисления налоговой базы показателей;

5) проверку правильности исчисления налогооблагаемой базы.

Происходит сверка и анализ соотносимости показателей, которые повторяются в налоговых расчетах и бухгалтерской отчетности в отношении достоверности некоторых показателей, наличие или отсутствие сомнительного вида показателей или моментов, которые могут указывать на правонарушение, осуществляется контроль за возможными искажениями и нарушениями налоговой дисциплины, осуществляется сопоставление налоговых показателей в документах с отчетными показателями предыдущего периода, увязка показателей налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности [20, c. 112].

Направления камеральной проверки дают возможность выделить следующие ее виды:

- формальная проверка;

- арифметическая проверка;

- нормативная проверка;

- непосредственная камеральная проверка.

Формальная проверка представляет собой наличие всех форм отчетности и документов, которые предусмотрены налоговым законодательством (к примеру, документы, которые подтверждают наличие налоговой льготы, или подтверждают экспорт товара и т.д.). Осуществляется также проверка правильности внесения и наличия реквизитов, предусмотренных законодательством. Отчетность должна быть заполнена ручкой, тонким маркером или методами машинной (компьютерной) обработки. Недопустимы исправления, которые не были оговорены. В том случае, если в документе отсутствуют какие-либо данные, в строке может быть проставлен прочерк или ставится ссылка на отсутствие основании при заполнении определенных форм (строк). При проведении формальной проверки необходимо также проверять наличие подписи руководителя и главного бухгалтера (налогоплательщика), а также соответствие данных подписей образцам. На втором экземпляре документов налоговой отчетности проставляется отметка о дате получения документов.

Проверка арифметических расчетов позволяет оценивать правильность расчета показателей, к примеру, налогооблагаемой прибыли. В процессе арифметической проверки производится контроль правильности подсчета сумм, как по вертикали, так и по горизонтали.

Нормативная проверка представляет собой проверку содержания документов в отношении соответствия их действующему законодательству. Данный метод дает возможность выявить документы, которые незаконны по своему содержанию, установить факты списания затрат необоснованного характера на себестоимость товара, а также несоответствия применения налоговых ставок и др. В процесс нормативной проверки инспектор налогового органа должен руководствоваться нормативными правовыми актами о налогах и сборах [22, c. 48].

Непосредственно камеральная проверка является логической проверкой проверку корреспонденции данных, согласно которым налогоплательщик определил сумму налога, которая подлежит уплате.

Методы и приёмы осуществления камеральной проверки - это закрытая информация, представляющая собой базовые методы определения факта занижения налогоплательщикам налогооблагаемых сумм без осуществления выездной проверки. В процессе этого должна быть сопоставлена информация, которая была предоставлена налогоплательщиком (отчетность), со сведениями реализованных проверок и информацией, которая поступает из определенных внешних источников.

До 1 сентября 1999 года, то есть до того, как была введена в действие часть НК РФ, нормативная база для реализации камеральной налоговой проверки указывалась в законе РСФСР от 21 марта 1991 «О Государственной налоговой службе Российской Федерации», в соответствии с которым налоговые органы могли производить проверку всех документов, которые связаны с исчислением, а также с уплатой налогов, требовать и получать необходимую информацию, справки по тем вопросам, которые возникают в процесс проверки, таким образом, такая формулировка имела в виду осуществление камеральной проверки. Кроме указанного Закона, довольно длительное время иных актов законодательного нормативного и ведомственного характера, согласно котором могла проводиться камеральная проверка, не существовало, и поэтому в рамках большинства налоговых инспекций камеральная проверка осуществлялась на основании методических указаний по разным видам налогов.

Методические указания были разработаны соответствующими отделами региональных налоговых органов и в их содержании можно было отметить, в основном, указания и рекомендации по сверке арифметических расчетов, своевременности и правильного оформления расчетных документов. Данное положение существовало до того, как был принят регламент планирования и подготовки в отношении выездной проверки с соблюдением налогового законодательства, которое было утверждено Государственной налоговой службой РФ в марте 1997 года, согласно положениям которого стали осуществляться камеральные проверки. В указанных нормах Регламент наиболее полно отразил цели и задачи камеральной проверки, методические указания для этого, а именно порядок проверки использования показателей при расчетах, анализ некоторых показателей в бухгалтерской отчетности и т.д.

После того, как был принят НК РФ, возникла необходимость в принятии нового документа, который устанавливает принципы осуществления камеральной проверки и отвечает всем требования НК. Таким образом, был принят соответствующий Регламент проведения камеральных проверок, оформления результатов проверок и оформления отчетных документов, утвержденный 28 января 1999 года Министерством РФ по налогам и сборам. Следует отметить, что Регламент камеральных проверок не отменяет Регламента планирования и подготовки выездных проверок для контроля соблюдения норм налогового законодательства, а существенно расширяет и дополняет уже существующие нормы.

В том случае, если возникают спорные моменты при проверке исчисления сумм налогов, налоговая инспекция имеет право требовать от налогоплательщиков дополнительную информацию, объяснения и документы. При этом сроки проведения проверки начинают исчисляться со дня предоставления указанных документов или сведений [14, c. 232].

Толкование данной нормы дает возможность сделать вывод о том, что налоговая инспекция не имеет права требовать от налогоплательщика того, чтобы он предоставил любые документы. Он обязан предоставить только такие документы и информацию, которая относится к налоговой проверке, а именно к проверке по конкретному основанию. Кроме того, требуемые документы должны не подтверждать виновность налогоплательщика, а наоборот, устанавливать его правомерные действия.

Кроме того, в соответствии со ст. 93 НК РФ, должностное лицо налоговой инспекции, которое осуществляет проверку, имеет право истребовать у налогоплательщика документы для проверки, при этом ограничений по перечню документов НК РФ не устанавливает. Единственное ограничение заключается в том, что документы должны быть того периода, за который уже имеется налоговая текущая отчетность.

Камеральную налоговую проверку проводит налоговый орган в отношении конкретного налогоплательщика. Данная процедура состоит из ряда действий.

Проверка должна проводиться в тот момент, когда налогоплательщик представляет налоговую декларацию и документы, если это предусмотрено НК РФ.

Кроме того, камеральной проверке подвергаются все декларации налогоплательщика, независимо от периодичности предоставления, которая установлена в законодательстве. Таким образом, камеральная проверка является текущей деятельностью должностных лиц налоговой инспекции (письмо ФНС России от 18.12.2005 № 06-1-04/648 «О правомерности действий налогового органа»).

Так как налогоплательщик заранее не может знать о необходимости проведения в отношении его документов камеральной проверки, это необходимость выявляется в том случае, когда проверяющий находит ошибки или неточности в расчете налоговых документов, а также противоречий или несоответствий. При принятии решения о камеральной проверке налоговая инспекция должна направить налогоплательщику уведомление об исправлении и устранении неточностей, или для предоставления объяснений (п.3 ст.88 НК РФ) в течение 5 дней. То есть налогоплательщик не знает в данном случае, что осуществляется камеральная проверка, что, с нашей точки зрения, нарушает права налогоплательщика на получении сведений о проведении мероприятий в отношении него со стороны государственного налогового органа [11, c. 45].

Таким образом, камеральная проверка осуществляется по всей отчетности, предоставляемой налогоплательщиком. Налоговое законодательство определяет периодичность данного вида проверок. Этапы камеральной налоговой проверки включают:

1. Проверку фактического предоставления налоговой отчетности;

2. Осуществление визуального контроля принятых документов;

3. Осуществление контроля по своевременности предоставления отчетности;

4. Процесс выявления ошибок в арифметических расчетах;

5. Проверку правильности применения налоговых льгот и ставок;

6. Проверку выполнения методических указаний по определению налоговой базы;

7. Общую оценку отчетности.

Первый этап данной проверки представляет собой примем отчетных документов. Должностные лица, которые имеют полномочия принимать отчетность, обязаны принимать ее по всем платежам и налогам. Отчетность, если она подается лично, регистрируется при личном присутствии плательщика или его представителя.

Осуществляется визуальный контроль за правильностью заполнения всех реквизитов, проверяется соблюдение арифметических особенностей и правил в расчетах (т.н. формальные обстоятельства), а далее могут запрашиваться документы, которые подтверждают правильность расчета налоговой базы. В пакет предоставляемой отчетности должна входить вся обязательная документация согласно действующему закону. В том случае, если какой-либо отчет отсутствует, причина должна быть указана в тексте сопроводительного письма, которое заверяется должностными лицами организации с необходимым «живым» оттиском печати [7, c. 115].

При осуществлении камеральной налоговой проверки предусматривается предоставление в налоговую инспекцию налогоплательщиком всех документов, подтверждающих суммы начисленных налогов, содержащих первичные бухгалтерские расчеты, и, безусловно, финансовые сведения. Согласно ст. 80 НК РФ, отчетность должна приниматься налоговой службой даже в том случае, если отсутствуют определенные документы.

Если в документах есть нарушения по оформлению, но налогоплательщик настаивает на приеме отчетности, налоговые орган обязан принять документы и зарегистрировать их. При наличии большого числа нарушений в оформлении документы могут быть признаны налоговым органом как несоответствующее, и организации в данной ситуации направляется уведомление.

При помощи камеральной налоговой проверке можно выявить следующие нарушения грубого характера в отчетности:

- отсутствие любого обязательного реквизита в предоставленной отчетности, или их нечеткое заполнение;

- присутствие исправлений, которые не заверены подписью должностного лица организации;

- предоставление документов, которые заполнены не на русском языке.

Таким образом, органы федеральной налоговой службы имеют обязанность контролировать выполнение норм, которые установлены Налоговым кодексом РФ. В качестве мероприятий в этом отношении используются разные виды налоговых проверок. На данный момент основным видом налоговой проверки является камеральная и выездная.

2. Особенности проведения камеральных налоговых проверок

Проводится камеральная налоговая проверка (далее - КНП) по регламентируемым нормам НК РФ, Методическим рекомендациям по ее проведению и утвержденным формам документов по данной проверке.

Основные цели, на достижение которых направлена камеральная проверка:

- Контроль за правильным применением норм налогового права.

- Обнаружение и пресечение налоговых правонарушений.

- Проверка правомерности заявленных вычетов и льгот, которые отражены в налоговой декларации.

Права на проведение камеральной налоговой проверки входят в компетенцию налоговых органов РФ [18, c. 212].

Предмет проверки: документы, которые предоставляются налогоплательщиком, а также документы, которые есть у инспекции в распоряжении.

Место проверки: отличие КНП от ВНП, в том, что она не проводится у лица, подлежащего проверке, а осуществляется в налоговой инспекции.

Лица, которые проводят проверку: как указано выше, проведение проверки осуществляется должностными лицами, у которых есть на то специальные полномочия. Для проведения проверки какое-то особое разрешение не нужно. Проверка охватывает период времени, который указан в декларации.

КНП проводится в течение 90 дней с того момента, как были предоставлены декларация либо расчет в инспекцию. При определении на практике даты начала проверки иногда возникают сложности. К примеру, соответственно НК РФ дата представления декларации по почте - это дата, которая указана на штемпеле почтового отправления. То есть, в случае потери письма на почте и прихода его более чем через 3 месяца, то получается, что срок проверки на момент поступления письма в инспекцию уже истек? Для таких случаев ясность была внесена ФНС в письме, соответственно которому нельзя начинать проверку до получения декларации проверяющим (налоговым) органом.

То есть в таком случае дата предоставления считается дата на штемпеле у письма, а дата начала проверки - это дата получения инспекцией этой декларации [9, c. 300].

В рамках КНП информация требуется в следующих случаях:

- При обнаружении в ходе проверки ошибок, разногласий и несоответствия в данных, содержащихся в декларации, которая предоставлена с данными содержащимися в подтверждающих документах либо с информацией, которая есть в инспекции, отдел НКП имеет право затребовать пояснений от налогоплательщика либо исправления неточностей в предоставленной декларации.

- В случае, когда в уточненной декларации, которая представлена в налоговый орган налог к уплате меньшего размера, чем в первичной, у налогового инспектора есть право требования пояснений и документов, обосновывающих правомерность данного снижения.

Предоставлять подобные пояснения придется и в случае заявленного в декларации убытка. Но в этом случае сведения будут касаться именно обоснования заявления убытка. Также дополнительно будет требоваться подтверждение налоговых льгот, если они заявлены в декларации.

В случае возмещения НДС инспектором могут быть запрошены документы, которые подтверждают правомерность вычета. Права требования каких-либо иных документов у налогового органа нет.



Рисунок 1 - Алгоритм проведения камеральной налоговой проверки

Условно выделяются некоторые этапы проведения КНП:

- Принятие и регистрация декларации в АИС «Налог».

- Арифметический и камеральный контроль декларации, которая поступила.

- Непосредственное осуществление контрольных мероприятий с целью проверки документа, который был предоставлен.

Камеральным отделом при проведении проверки выполняются следующие функции:

- Сравнивание показателей декларации, которая предоставлена с данными декларации, по тому же налогу за прошлый период.

- Проведение анализа показателей в декларации, которая предоставлена и показателей в декларациях по другим налогам.

- Проведение общего анализа данных, которые содержаться в декларации относительно данных налогового органа.

Оформление результатов камеральной налоговой проверки зависит от того, к какому выводу пришли проверяющие по ее итогам.

Возможны два варианта:

организация не допустила нарушения налогового законодательства;

организация допустила нарушение налогового законодательства [25, c. 75].

При обнаружении нарушения законодательства о налогах и сборах, которое выразилось в невыплате налога, намеренном занижении расходов, вычете или убытке, которые заявлены без обоснований, несвоевременном представлении декларации и других нарушениях, проверяющим лицом составляется Акт проверки.

Акт составляется в течение 10 рабочих дней и подписывается лицами, проводящими проверку и тем, в отношении кого проверка проводилась.

В акт КНП обязательно должна быть включена следующая информация:

- Дата и номер акта.

- Инициалы и должности лиц, проводивших проверку.

- Наименование проверяемого лица (полное и сокращенное).

- День представления в инспекцию декларации.

- Регистрационный номер декларации.

- День начала и окончания проверки.

- Перечень проведенных контрольных мероприятий.

- Выявленные события налогового правонарушения.

- Результаты проверки, мера ответственности, которая назначена и предложения для устранения нарушений.

В течение 5 дней Акт КНП налогоплательщику передается в течение пяти дней на руки или другим способом. При невозможности вручения акта лично, либо при уклонении налогоплательщика от его получения, акт отправляется налоговым органом по почте. Общее правило, закрепленное в Налоговом кодексе, гласит, что дата получения акта проверки налогоплательщиком, считается 6-й день с даты направления акта по почте [6, c. 115].

Но в таких случаях очень часто на практике происходят недоразумения в связи с более поздним сроком получения акта, нежели указан и соответственно налогоплательщик лишается права предоставления своих возражений по акту. Соответственно наиболее правильно считать именно день получения налогоплательщиком акта, который можно подтвердить данными почты России.

По истечении 10 дней с момента получения акта камеральная проверка по НДС, НДФЛ и иному налогу, а точнее, документы, которые получены при ее проведении, рассматриваются руководителем (замруководителя) инспекции.

В обязанности проверяющего лица входит извещение проверяемого о времени рассмотрения материалов, которые получены при проведении проверки. Отсутствие лица, которое было извещено о дате и месте проверки, не является причиной для перенесения даты и места рассмотрения проверки и ее проводят без его присутствия в этом случае.

В случае необходимости получения дополнительных сведений либо изучения вновь открывшихся обстоятельств проверяющими, руководитель инспекции может принять решение провести мероприятия налогового контроля. Срок у таких мероприятий не должен быть более 1-го календарного месяца.

Решение выносится после рассмотрения материалов проверки по привлечению либо по отказу в привлечении к ответственности.

Итак, определены направления и этапы, а также особенности оформления камеральной проверки. Далее рассмотрим, что такое обжалование акта и каким образом оно происходит.

Обжалование итогов КНП. В случае не соглашения лица с выводами, которые отражены в акте, им могут быть направлены в инспекцию возражения в целом по всему акту либо на отдельные его положения. Возражения необходимо предоставить в письменной форме сроком не позже 1-го календарного месяца со дня получения акта. Рассмотрение возражений налогоплательщика производится в течении 30 календарный дней со дня получения акта проверки последним, и решение выноситься после их рассмотрения [8, c. 118].

Вступление решения налогового органа в силу происходит через 1 месяц после, того как оно было получено налогоплательщиком, в случае, когда оно не было обжаловано в апелляционном порядке. Лицо, которое не согласно с вынесенным решением, имеет право подать в течение 1 месяца на него апелляцию, она должна рассматриваться в течении 30 дней вышестоящей инстанцией. Решение, которое будет вынесено этой инстанцией, в силу вступает с даты его подписания и может быть обжаловано только в судебном порядке. Учитывая вышеизложенное, можно говорить об освящении в полной мере вопроса - что такое камеральная проверка.

Процедура по рассмотрению материалов налоговой проверки, а также письменных возражений (объяснений), представленных налогоплательщиком, в отношении которого проводилась налоговая проверка, является неотъемлемой частью вынесения итогового решения по материалам налоговой проверки.

Акт налоговой проверки и иные материалы проверки, при проведении которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, и представленные лицом подлежащим проверке либо его представителем возражения в письменном виде по указанному акту, рассматриваются руководителем либо заместителем руководителя налогового органа, который проводил налоговую проверку, и по ним решение принимается в течение 10 дней с дня истечения 15ти-дневного срока после того, как акт о проверке был получен проверяемым налогоплательщиком.

Соответственно ст. 100.1 НК РФ дела о выявленных при налоговой проверке налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, который предусмотрен ст. 101 НКРФ.

В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ руководитель либо заместитель руководителя налогового органа, который проводил налоговую проверку, обязан рассматривать акт налоговой проверки и иные материалы проверки, при проведении которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные лицом, которое проверялось либо его представителем возражения в письменном виде по указанному акту и принимать решение по ним о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение либо об отказе по привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения. Рассматриваться материалы проверки и приниматься решение налоговым органом должно в определенный установленный срок.

Срок рассмотрения. По общему правилу у руководителя налогового органа либо у его заместителя есть 10 рабочих дней для того что бы рассмотреть материалы проверки и принять по ним решение (п. 1 ст. 101 НК РФ). При этом началом исчисления этого срока является истечение срока, предоставленного налогоплательщику для предоставления возражений на акт проверки (15 рабочих дней со дня получения акта проверки).

Некоторые налогоплательщики считают, что этот срок начинает течь с даты передачи возражений налоговому органу. Но ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 21 марта 2008 г. № А43-14733/2007-6-528 указал, что исчисление срока для принятия решения по итогам проверки с даты фактического получения от налогоплательщика письменных возражений противоречит нормам НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 101 НК РФ руководителем либо заместителем руководителя органа дается извещение о времени и месте рассмотрения материалов по налоговой проверке налогоплательщика, по отношению которого данная проверка проводилась.

Налогоплательщик, подвергшийся налоговой проверке, имеет полное право принимать непосредственное личное участие в рассмотрении материалов данной проверки, или это может сделать его представитель.

В случае неявки лица (или же его представителя), являющегося объектом налоговой проверки, при условии, что он был надлежащим образом извещен о месте и времени рассмотрения материалов проверки - это не является веским основанием для рассмотрения материалов данной проверки. Сюда не относятся случаи, при рассмотрении которых, участие лица призвано непосредственно руководителем налоговой инстанции или его заместителем, обязательным. К примеру, сюда относятся ситуации, в которых содержание акта можно трактовать неоднозначно и руководству необходимо уточнить у налогоплательщика некоторые факты, которые изложены в акте, или же при наличии возражений в отношении акта.

Перед началом рассмотрения материалов проведенной налоговой проверки, лично руководитель налоговой инстанции, или же его заместитель, обязаны:

Открыто объявить, кто будет рассматривать дело и материалы конкретно какой проверки будут вынесены на рассмотрение;

Полностью установить факт явки или неявки лиц, приглашенных для участия в рассмотрение. В том случае, когда обнаружена неявка, руководитель, или же его заместитель, обязаны выяснить, были ли извещены данные лица в строго установленном порядке и, отталкиваясь от этих сведений, принимает решение относительно рассмотрения материалов проведенной налоговой проверки, или же об отложении этого рассмотрения;

В том случае, когда в рассмотрение участвует представитель лица, по которому была совершена налоговая проверка, необходимо проверить широту и наличие полномочий присутствующего представителя;

Провести для всех участников рассмотрения разъяснительную беседу, где будет обозначен спектр их прав и обязанностей;

Принять решение по отложению рассмотрения материалов проверки в том случае, если явка лица, в отношении которого была проведена проверка, не была обеспечена.

В процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, согласно п. 4 ст. 101 НК РФ, может быть оглашен сам акт налоговой проверки, и, если это необходимо, прочие материалы мероприятий налогового контроля. Сюда же можно отнести возражения лиц, в отношении которых были проведены проверки, но строго предоставленные в письменном виде [1].

Напоминаем: при отсутствии возражений в письменном виде, лицо, а также его представитель не теряет прав давать свои объяснения на этапе рассмотрения материалов проведенной налоговой проверки. Проще говоря, налогоплательщик, который по какой-то причине не успел в предоставленные сроки подготовить возражения в письменном виде, может выразить свои возражения руководителю или его заместителю устно.

Рассмотрение акта налоговой проверки вместе с материалами налоговой проверки руководителем либо заместителем руководителя налогового органа проводится при исследовании представленных налогоплательщиком доказательств. Если возникает такая необходимость, то при рассмотрении может привлекаться третье лицо - свидетель, эксперт, специалист в случае осознания руководителем налогового органа либо его заместителем, что принятие обоснованного решение без помощи указанных лиц едва ли возможно. К тому же при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства.

Пункт 5 ст. 101 НК РФ вводит следующий порядок рассмотрения материалов проверки руководителем налогового органа либо заместителем руководителя:

1) устанавливается, совершало ли лицо, по отношению к которому был составлен акт налоговой проверки, нарушало ли законодательство о налогах и сборах;

2) устанавливается, образование выявленными нарушениями состава налогового правонарушения;

3) устанавливается, существуют ли основания для привлечения лица к ответственности по причине совершения налогового правонарушения;

4) выявляются обстоятельства, которые исключают вину лица в отношении совершения налогового правонарушения, или обстоятельства, отягчающие либо смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

При необходимости в получении дополнительных доказательств с целью подтверждения нарушения законодательства о налогах и сборах либо по отсутствию таковых руководителем налогового органа, либо его заместителем может быть вынесено решение о проведении дополнительной проверки в срок не более 1 месяца.

Необходимость данных мероприятий может возникать в случае одновременного предоставления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки и дополнительных документов, при этом для проверяющих будет необходимо дополнительное время что бы ознакомится с данными документами, изучить и проверить содержащиеся в них сведений.

Вывод: в настоящее время в системе налогового контроля камеральные проверки занимают лидирующие позиции, это обусловлено рядом факторов:

1) меньшая трудоёмкость по сравнению с проведением выездных проверок, максимальная возможность автоматизации;

2) полный (100%) охват налогоплательщиков, предоставивших налоговую отчётность в налоговые органы;

3) возможность анализа уровня и динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций, проверки отчётных показателей на предмет сопоставления с данными внешних источников [13].

В связи с вышесказанным становится очевидным, что именно камеральные налоговые проверки становятся тем звеном, усилив которое налоговые органы смогут резко поднять эффективность своей работы.

В заключении, стоить отметить, что, рассмотрев теоретические основы организации и проведения КНП в Российской Федерации напрашивается вывод, что в НК РФ нет раскрытия понятия КНП, хотя при этом статья 88 НК РФ содержит только перечень квалифицирующих признаков этой категории, которые и дают возможность определения ее содержания. Под камеральной проверкой понимается проверка налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности либо других документов, представленных налогоплательщиком в налоговый орган, документов, которые необходимы при исчислении и для уплаты налогов, проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа.

3. Арбитражная практика камеральных налоговых проверок

Камеральная налоговая проверка осуществляется по месту расположения налогового органа. Она проводится на основе налоговых деклараций, а также на основе документов, которые представляет налогоплательщик. Эти документы являются основанием для исчисления, а также для уплаты налога. Кроме того, камеральная проверка осуществляется на основе иных документов о деятельности налогоплательщика, которые есть у налогового органа. Стоит отметить, что не требуется специального решения руководителя организации (либо его заместителя) на проведение этой проверки.

Камеральную проверку проводят на основании налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных компанией и необходимых для расчета и уплаты налогов. Кроме того, в проверке участвуют документы о деятельности налогоплательщика (п. 1 ст. 88 НК РФ)(*1).

На практике возможны ситуации, когда организации не представляют в инспекцию налоговых деклараций. Возможно ли в таком случае проведение камеральной проверки?

На этот вопрос ВАС РФ отвечает отрицательно (постановление Президиума ВАС РФ от 26.06.2007 N 1580/07, определение ВАС РФ от 12.04.2007 N 1580/07). В одном из дел высокие судьи прямо отклонили довод инспекции о допустимости камеральной проверки вне зависимости от представления деклараций. По мнению ВАС РФ, при их отсутствии налоговики должны использовать другие виды налогового контроля.

Камеральная проверка проводится чиновниками налоговых органов без какого-либо специального и предварительного решения. И сам налогоплательщик не информируется о ее начале. Она может быть проведена в течение трех месяцев со дня представления декларации и прилагаемых к ней документов, если законом не установлено иное (п. 2 ст. 88 НК РФ). Эти положения важны. Зачастую просто невозможно определить точно дату начала проведения камеральной проверки, поскольку никакого решения об этом не выносится.

Практика показывает, что не стоит слишком буквально воспринимать трехмесячный срок проверки. По мнению ВАС РФ, проведение ее за пределами этого срока само по себе не может повлечь отказ в удовлетворении требования налоговиков о взыскании налога, пеней и штрафов (п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Так что можно утверждать, что этот срок камеральной проверки не является пресекательным. Его истечение не препятствует выявлению фактов неуплаты налога и принятию мер по его принудительному взысканию. Однако этот срок учитывается, если компанию привлекают к ответственности за непредставление документов в рамках камеральной проверки (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Давность привлечения к ответственности равна трем месяцам после подачи декларации

Если требование налогового органа о представлении документов получено по истечении трех месяцев со дня представления декларации, то ответственность по ст. 126 НК РФ не наступает. Об этом выводе свидетельствует арбитражная практика (постановления ФАС ЗСО от 24.07.2007 N Ф04-4768/2007, ФАС МО от 27.12.2007 N КА-А40/13627-07).

На основании п.1 ст.100 НК РФ акт формируется лишь по результатам выездной налоговой проверки. Кроме того, в ст.115 НК РФ имеется ссылка на акт не только камеральной проверки, но и налоговой. Данная несогласованность законодательных норм дает право налоговому органу в том или ином случае принимать собственное решение относительно необходимости составления акта проведенной камеральной проверки.

Порядок проведения рассматриваемой проверки следующий:

Налогоплательщику высылается соответствующее Требование. В этом требовании указывается весь перечень документов, которые должен предоставить тот или иной налогоплательщик по прошествии пяти дней. К первичным документам относятся, к примеру, копия книги покупок, журнал-ордер и так далее.

Осуществляется построчная проверка декларации либо подвергается рассмотрению уточненная декларация.

Рассматривается лицевая карточка налогоплательщика.

В целях урегулирования появившихся разногласий между налоговыми инспекциями и налогоплательщиками и для получения наиболее объективных сведений относительно финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков налоговый орган может принять решение касательно проведения им выездной проверки.

Специалисты отдела камеральных налоговых проверок производят междокументальный контроль. В данном случае сопоставляются последние и предшествующие налоговые периоды. Свойственны кроме этого еще большие расхождения, проявляющиеся в нестыковке изменений в декларациях. Это затрудняет работу бухгалтеров. По этой причине налог будет считаться не своевременно уплаченным. Так будут начислены соответствующие пени.

С целью совершенствования проведения камеральных налоговых проверок необходимо проводить пред проверочный этап. Пред проверочный анализ деятельности экономических субъектов производится на этапе подготовки выездной налоговой проверки, позволяющий осуществить ранжирование налогоплательщиков по степени эффективности выездной налоговой проверки. Безусловно, пред проверочный анализ играет значительную роль в системе налогового контроля (рис. 2).

Рисунок 2 - Предпроверочный анализ в системе налогового контроля

В процессе анализа на этапе подготовки производится оценка ключевых показателей деятельности экономического субъекта за три календарных года, предшествующих году проведения контрольных мероприятий. Вместе с тем, при наличии выездных налоговых проверок в предшествующие периоды, аналитические исследования производятся только за периоды, следующие за периодом предыдущей проверки.

Этап подготовки и предпроверочного анализа, включает следующие элементы:

- структурирование информационного досье о налогоплательщике;

- осуществление предпроверочных мероприятий;

- формирование выводов и рекомендаций по проведению выездной проверки;

- оформление результатов аналитических исследований.

Следует отметить, что на практике налоговые органы игнорируют проведение детальных аналитических исследований в отношении налогоплательщиков, не относящихся к крупнейшим. В результате значительно снижается эффективность отбора налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки, и, соответственно, снижается их результативность.

Анализ финансового состояния и платежеспособности налогоплательщиков производится в соответствии с Приказом Минэкономразвития РФ от 21.04.2006 № 104 «Об утверждении Методики проведения Федеральной налоговой службой учета и анализа финансового состояния и платежеспособности стратегических предприятий и организаций».

Следует отметить, что существует ряд недостатков данной методики, которые не позволяют сделать качественные выводы о финансовом состоянии и платежеспособности налогоплательщика.

Разработанная методика финансового анализа позволит обеспечить получение адекватной оценки финансового состояния налогоплательщиков, необходимой для обеспечения эффективного отбора экономических субъектов для проведения выездных налоговых проверок в концепции повышения их результативности.

По результатам произведенных расчетов финансового состояния налоговые инспекторы должны производить ранжирование налогоплательщиков по критерию вероятности обнаружения налоговых правонарушений для обоснования необходимости проведения выездных налоговых проверок в отношении экономических субъектов.

Высокая вероятность может признаваться в отношении налогоплательщиков, расчетные значения показателей которых значительно отличаются от рекомендуемых значений показателей или показателей аналогичных организаций. Под высокой вероятностью могут признаваться отклонения в диапазоне от 100% до 70%.

Вероятность обнаружения налоговых правонарушений, ранжируемая как средняя, будет присвоена организациям, отчетные значения рассчитанных показателей которых отличаются от оценочных критериев на 69 - 30%. Низкая вероятность должна признаваться в отношении налогоплательщиков, имеющих отклонение фактических показателей от рекомендуемых либо среднеотраслевых на 29 - 1%.

Заключительным этапом пред проверочного анализа выступает оформление результатов аналитических исследований. Для обеспечения высокой информативности результатов пред проверочных мероприятий представляется необходимой разработка единых подходов к структурированию выходной формы учетного документа «Реестр проверяемых налогоплательщиков», представленного в таблице 1.

Таблица 1 - Реестр проверяемых налогоплательщиков

№ п/п	Наименование организации	Основание включения в план проверки	Вероятность обнаружения налоговых правонарушений
1	АО	низкое значение коэффициента абсолютной ликвидности, неоптимальный тип финансовой устойчивости, неоптимальность показателей структуры капитала, оборачиваемости	Высокая
2	ПАО	низкий уровень показателей структуры капитала и экономического потенциала, снижение показателей рентабельности в исследуемом периоде	Средняя
3	ООО	исследуемые показатели соответствуют рекомендуемым значениям	Низкая



По результатам произведенных расчетов финансового состояния производится ранжирование налогоплательщиков по критерию вероятности обнаружения налоговых правонарушений для обоснования необходимости проведения камеральных налоговых проверок в отношении экономических субъектов.

В таблице 2 обобщим предлагаемые мероприятия.

камеральный налоговый проверка проведение

Таблица 2 - Пути совершенствования механизма налоговых проверок

Проблема	Решение	Социально экономический эффект
Недостаточные пред проверочный анализ налогоплательщиков	Совершенствование методики анализа налогоплательщиков	Улучшение качества камеральных налоговых проверок, повышение эффективности отбора налогоплательщиков для проверок
Недостаточная квалификация проверяющих	Обучение сотрудников	Улучшение качества камеральных налоговых проверок
Не совершенство законодательства	Изменение законодательства в части сроков проверок	Улучшение качества камеральных налоговых проверок
Возможность договорится с проверяющими на месте проведения проверок	Изменение законодательства	Улучшение качества камеральных налоговых проверок

Таким образом, разработанные мною концептуальные подходы к проведению пред проверочного анализа позволят обеспечить «качество» информационной базы камеральных налоговых проверок, тем самым способствуя повышению результативности контрольных мероприятий и сумм налоговых доначислений.



Заключение

На основании изложенного материала и проведенного исследования, можно сформулировать следующие выводы.

Камеральная налоговая проверка является одним из методов контроля является. У некоторых руководителей она вызывает беспокойство и даже панику. Сначала обрабатывается большой объем информации, а точнее анализируются все внутренние и внешние данные. Внутренние сведения инспекторы в процессе деятельности получают самостоятельно. Это результаты камеральных, оперативных проверок, декларации. Внешние материалы передают правоохранительные и государственные органы по соглашению об обмене данными.

Камеральная налоговая проверка - это один из методов контроля. У некоторых руководителей она вызывает беспокойство и даже панику. В первую очередь проводится обработка большого объема информации, а если точнее проводится анализ всех внутренних и внешних данных. Внутренние сведения инспекторами в процессе деятельности получаются самостоятельно. Это итоги камеральных, оперативных проверок, декларации. Внешние же материалы передаются правоохранительными и государственными органами по соглашению об обмене данными.

Есть множество проблем, которые стоят перед ИФНС: многообразие организационных структур, ярко выраженная специализация по видам налогов, отсутствие документов, описывающих типовые процедуры и процессы проверки - все это приводит к следующим негативным последствиям:

- дублированию одинаковых функций разными структурными подразделениями;

- слабо выраженной специализации, так как одному работнику приходится выполнять не менее 30 налоговых процедур;

- большому проценту управляющего и обслуживающего персонала по отношению к специалистам в инспекциях с небольшой численностью работающих;

Эффективность функционирования налоговой инспекции существенно сдерживается большим объемом трудоемких, ручных и рутинных операций, выполняемых работниками налоговой инспекции. В значительной мере это вызвано тем, что основной поток информации поступает в ИФНС в бумажном виде.



Список использованных источников

Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. 26.04.2016) // Консультант Плюс.

Налоговый кодекс РФ. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. 15.02.2016) // Консультант Плюс.

Глухов В. В. Налоги: теория и практика: Учебник / В. В. Глухов, И. В. Дольдэ, Т. П. Некрасова. - СПб. : Наука, 2014. - 448 с.

Глушаченко С.Б. Исторические предпосылки возникновения налогов. / С.Б. Глушаченко, С.С. Щенкин. - М.: Высшее образование, 2015. - 185 с.

Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Вопросы и ответы. Практические задания и решения: Учебное пособие / Е. Н. Евстигнеев, Н. Г. Викторова, Е. Г. Ткачева. - М. : Вэлби, 2015. - 217 с.

Ефимова С. Краткий курс по налогам и налогообложению. / С. Ефимова. - М.: Изд.: Окей-книга, ОМЕГА-Л, 2014. - 180 с.

Камышанов П.И. Основы налогообложения в России. / П.И. Камышенов. - М.: Высшее образование, 2014 - 471 с.

Качур О.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. / О.В. Качур. - М.: КНОРУС, 2013. - 268 с.

Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник для ВУЗов. / Л.Н. Лыкова.- М.: Вузовский учебник, 2014. - 366 с.

Майбуров И. Федеральные налоги и сборы: Схемы для ускоренного изучения: Учебное пособие. / И. Майбуров. - СПб. : Питер, 2015. - 280 с.

Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. / Н.В. Миляков. - М.: Бек, 2012. - 288 с.

Морозова М.А. Налоговый контроль, как функция управления субъектами предпринимательства: 08.00.05. Дисс. … канд. экон. наук : 08.00.05 / М.А. Морозова. - Киров, 2014. - 215 с.

Налоги и налогообложение / М. Р. Бобоев, Н. Н. Тютюрюков, Н. Т. Мамбетаева, А. П. Починок; Под ред. А. П. Починка, Л. П. Павловой. - М. : Финансы и статистика, 2014. - 410 с.

Налоги и налогообложение в России: Учебник. / Под ред. Парыгина В.А., Браун К. - М. : Стрекоза, 2015. - 640 с.

...