Развитие системы налогообложения индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО "ПОЛЕССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ"

Кафедра финансов

Дисциплина финансы

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: Развитие системы налогообложения индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь

Студентка Ю.С. Игнатович

Руководитель Е.В. Литвинчук

ПИНСК

2015



Реферат

Курсовая работа: 30 страниц, 4 рисунка, 2 таблицы, 19 источников.

ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЕДИНЫЙ НАЛОГ, УПРОЩЁННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

Объект исследования - налогообложение индивидуальных предпринимателей.

Предмет исследования - системы налогообложения индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь.

Целью данной курсовой работы является изучение различных систем налогообложения индивидуальных предпринимателей и определение направлений налогообложения ИП в Республике Беларусь.

При исследовании темы данной работы были использованы методы научного исследования, такие как статистический анализ, факторный анализ, синтез, графический и табличный методы. Для реализации цели данной работы были использованы работы белорусских и зарубежных ученых в данной сфере.

Автор работы подтверждает, что приведенный анализ материала является его собственной разработкой. Использованная первичная информация сопровождается соответствующими ссылками.



Summary

Course work: 30 pages, 4 figures, 2 tables, 19 sources.

INDIVIDUAL ENTREPRENEURS, TAXATION, FLAT TAX, SIMPLIFIED TAXATION SYSTEM, THE OVERALL TAX SYSTEM.

The object of study - the taxation of individual entrepreneurs.

Subject of research - the system of taxation of individual entrepreneurs in Belarus.

The purpose of this course work is to study the different systems of taxation of individual entrepreneurs and identify areas of taxation IE in Belarus.

In the study of the topic of this work were used methods of scientific research, such as statistical analysis, factor analysis, synthesis, graphical and tabular methods. To implement the objectives of this work were used of Belarusian and foreign scientists in the field.

The author of the work confirms that the above analysis of the material is its own development. Use primary information is accompanied by the relevant references.

__________________

(Signature of the student)



Оглавление

Введение

1. Теоретические основы налогообложения индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь

1.1 Понятие и значение предпринимательства в Республике Беларусь

1.2 Государственное регулирование предпринимательской деятельности в Республике Беларусь

1.3 Основная характеристика систем налогообложения индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь

2. Анализ налогообложения индивидуальных предпринимателей на примере инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Гродненской области

2.1 Анализ налоговых поступлений индивидуальных предпринимателей Республики Беларусь в период с 2013 по 2015 годы

2.2 Анализ эффективности применения различных систем налогообложения индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь

3. Совершенствование налогообложения индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь

3.1 Проблемы действующей системы налогообложения индивидуальных предпринимателей

3.2 Пути совершенствования налогообложения индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь

Заключение

Список использованных источников



Введение

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налогообложение призвано обеспечить относительное равновесие экономических интересов всех участников воспроизводственных процессов.

Налоги являются главной статьёй бюджетных доходов государства. Огромные средства, взимаемые в виде налогов и перераспределяемые через бюджет, составляют главную экономическую силу государства.

Проблемам налоговой системы государства сегодня уделяется довольно пристальное внимание, так как, успешно решая их, государство через налоги сможет успешно решать экономические, социальные и многие другие общественные проблемы.

Актуальность работы в том, что налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Объектом исследования является налогообложение индивидуальных предпринимателей, предметом - системы налогообложения индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь.

Целью данной курсовой работы является изучение различных систем налогообложения индивидуальных предпринимателей и определение направлений налогообложения ИП в Республике Беларусь.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

· изучить сущность и роль индивидуального предпринимательства;

· рассмотреть основные принципы государственного регулирования деятельности ИП;

· рассмотреть основные системы налогообложения ИП;

· дать общую оценку деятельности ИМНС по Гродненской области;

· произвести анализ налоговой нагрузки на ИП;

· проанализировать основные системы налогообложения ИП;

· выявить пути совершенствования системы налогообложения ИП в Республике Беларусь.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников. Во введении сформулирована основная цель, доказана актуальность выбранной темы. В первой главе изложены теоретические аспекты налогообложения индивидуальных предпринимателей. Вторая глава об анализе деятельности ИМНС по Гродненской области и анализе различных систем налогообложения. В третьей главе - проблемы и пути совершенствования деятсвующей системы налогообложения.

При написании курсовой работы были использованы материалы учебников и учебных пособий белорусских и зарубежных авторов; данные государственных органов статистики; данные глобальной сети Интернет.



1. Теоретические основы налогообложения индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь

1.1 Понятие и значение предпринимательства в Республике Беларусь

Мировой опыт подтверждает, что предпринимательство - важнейший элемент рыночной экономики, без которого не может гармонично развиваться государство. Оно во многом определяет темпы экономического роста, структуру и качество валового национального продукта.

Предприниматель является ключевой фигурой рыночной экономики и ориентируется не на распоряжения из центра, а на взаимовыгодные отношения с потребителями своей продукции, услуг, трудовым коллективом и другими предпринимателями.

Предпринимательство является основой рыночной экономики. В значительной степени оно обеспечивает основные конкурентные преимущества экономики рыночного типа: придает необходимую гибкость рыночному механизму, создает предпосылки инновационного развития экономики, формируя, с одной стороны, соответствующую конкурентную среду, с другой - генерируя основные нововведения.

Предпринимательство - это принципиально новый тип хозяйствования, базирующийся на инновационном поведении собственников предприятия, на умении находить и использовать идеи, воплощать их в конкретные предпринимательские проекты. Это, как правило, рисковое дело, но тот, кто не рискует, не может, в конце концов, добиться успеха. Однако риск риску рознь. Предприниматель, прежде чем решиться на создание собственного дела, должен произвести тщательные расчеты, хорошо изучить предполагаемый рынок сбыта и конкурентов, не пренебрегая при этом и собственной интуицией.

Для развития предпринимательства в Республике Беларусь существенное значение имеет понимание того, что предпринимательство в первую очередь связано с эффективным использованием всех факторов производства в целях экономического роста и удовлетворения потребностей отдельных граждан и общества в целом. Основная функция предпринимательства в Республике Беларусь должна состоять в том, чтобы производить, "доводить" до конкретных потребителей товары (услуги, работы) и получать за это материальное и моральное вознаграждение [6, с.111].

В Республике Беларусь предпринимательство как особая форма экономической активности может осуществляться как в государственном, так и в частном секторе экономики. В соответствии с этим различают: предпринимательство государственное и предпринимательство частное.

Государственные предпринимательство есть форма осуществления экономической активности от имени предприятия, учрежденного: государственными органами управления, которые уполномочены (в соответствии с действующим законодательством) управлять государственным имуществом (государственное предприятие), или органами местного самоуправления (муниципальное предприятие). Собственность такого рода предприятий есть форма обособления части государственного или муниципального имущества, части бюджетных средств, других источников. Важной характеристикой таких предприятий выступает то обстоятельство, что они отвечают по своим обязательствам только имуществом, находящимся в их собственности (ни государство не отвечает по их обязательствам, ни они сами не отвечают по обязательствам государства).

Частное предпринимательство есть форма осуществления экономической активности от имени предприятия (если оно зарегистрировано в качестве такового) или предпринимателя (если такая деятельность осуществляется без найма рабочей силы, в форме индивидуальной трудовой деятельности) [7, с. 25].

В зависимости от содержания предпринимательской деятельности и ее связи с основными стадиями воспроизводственного процесса различают разные виды предпринимательства: производственное, коммерческое, финансовое, посредническое, страховое.

Самым распространённым видом предпринимательства в Республике Беларусь является коммерческое предпринимательство. В коммерческом предпринимательстве предприниматель выступает в роли коммерсанта, торговца, продавая готовые товары, приобретенные им у других лиц, потребителю, покупателю. Суть этого вида предпринимательства состоит в операциях и сделках по перепродаже товаров и услуг. Коммерческое предпринимательство отличается от производственного предпринимательства тем, что оно не предусматривает необходимости в обеспечении производственными ресурсами, связанными с производством продукции, поскольку коммерческий предприниматель приобретает материальные ресурсы в виде готового товара с последующей его продажей потребителю. В таком предпринимательстве прибыль образуется путем продажи товара по цене, превышающей ценю приобретения.

Вторым по значимости видом является производственное предпринимательство. Предпринимательство называется производственным, если сам предприниматель непосредственным образом, используя в качестве факторов орудия и предметы труда, производит продукцию, товары, услуги, работы, информацию, духовные ценности для последующей продажи потребителям, покупателям, торговым организациям. Таким образом, функция производства в этом виде предпринимательства - основная, определяющая [11,с. 85].

Следующий вид - это финансовое предпринимательство определяется как особая форма коммерческого предпринимательства, в котором в качестве предмета купли-продажи выступают деньги и ценные бумаги, продаваемые предпринимателем покупателю или предоставляемые ему в кредит.

Также немаловажным видом является посредническое предпринимательство, в котором предприниматель сам не производит и не продает товар, а выступает в роли посредника, связующего звена в процессе товарного обмена, в товарно-денежных операциях. Главная задача и предмет предпринимательской деятельности посредника - соединить две заинтересованные во взаимной сделке стороны. Так что есть основания утверждать, что посредничество состоит в оказании услуг каждой из этих сторон. За оказание подобных услуг предприниматель получает доход, прибыль. [6, с.55]

Наконец, последним видом предпринимательства является страховое предпринимательство, которое заключается в том, что предприниматель гарантирует страхователю имущества, ценности, жизни за определенную плату компенсацию возможного ущерба в результате непредвиденного бедствия. Страхование имущества, здоровья, жизни есть особая форма финансово-кредитного предпринимательства, заключающаяся в том, что предприниматель получает страховой взнос, выплачивая страховку только при определенных обстоятельствах. Так как вероятность возникновения таких обстоятельств невелика, то оставшаяся часть взносов образует предпринимательский доход.

Таким образом, в РБ существует несколько видов предпринимательской деятельности. Каждый из этих видов имеет свои отличительные признаки, но основные принципы их осуществления во многом совпадают. Во всех случаях осуществление такой деятельности предполагает инициативность, ответственность, инновационный подход, стремление к максимизации прибыли.



1.2 Государственное регулирование предпринимательской деятельности в Республике Беларусь

Предпринимательство, как и любой вид экономической деятельности нуждается в государственном регулировании, контроле и поддержке.

В современных условиях наблюдается усиление государственного воздействия на экономические процессы, меняются организационные формы взаимодействия государственных органов с хозяйствующими субъектами, происходят существенные сдвиги в целях, механизме, аппарате управления, в сочетании государственного и рыночного механизмов регулирования.

Основная задача государственного регулирования предпринимательской деятельности заключается в необходимости охраны публичных и частных интересов.

Особенность государственного регулирования раскрывается через категорию "деятельность". Поэтому государственное регулирование предпринимательской деятельности представляет собой управленческую деятельность государства в лице соответствующих уполномоченных органов, направленную на упорядочение экономических отношений в сфере предпринимательства с целью защиты публичных и частных интересов участников этих отношений.

В механизме государственного регулирования предпринимательской деятельности важное место принадлежит государственному контролю как одному из средств государственного регулирования экономики и предпринимательской деятельности [1].

Понятие "контроль" дословно обозначает "постоянное наблюдение, проверка чего-либо". Таким образом, государственный контроль в сфере предпринимательства есть система проверки и наблюдения за соблюдением субъектами предпринимательской деятельности и органами государственной власти требований нормативных правовых актов при осуществлении предпринимательской деятельности, а также при ее управлении.

В зависимости от стадии контроля и цели проверки выделяют:

· предварительный контроль преследует цель предупреждения и профилактики соблюдения параметров предпринимательской деятельности;

· текущий контроль имеет цель оценки реально осуществляемой предпринимательской деятельности.

· последующий контроль предполагает проверку исполнения тех или иных решений государственных органов в сфере предпринимательства.

Также немаловажным направлением государственного регулирования выступает государственная поддержка предпринимательства. С целью создания благоприятных организационных и экономических условий для развития предпринимательства органы власти в соответствии с законом выполняют следующие задачи:

· предоставляют предпринимателям земельные участки, передают государственное имущество, необходимое для осуществления предпринимательской деятельности;

· содействуют предпринимателям в организации материально-технического обеспечения и информационного обслуживания, подготовке кадров;

· стимулируют модернизацию технологии, освоение предпринимателями новых видов продукции и услуг.

Государственная поддержка малого предпринимательства осуществляется по следующим основным направлениям:

· формирование инфраструктуры поддержки и развития малого предпринимательства, в том числе содействие организации и деятельности центров поддержки предпринимательства и инкубаторов малого предпринимательства, инновационных центров и торгово-промышленных палат;

· создание льготных условий для доступа субъектов малого предпринимательства к финансовым, материально-техническим и информационным ресурсам, а также к научно-техническим разработкам и технологиям;

· введение упрощенной системы регистрации, налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, лицензирования их деятельности, сертификации выпускаемой ими продукции;

· поддержка внешнеэкономической деятельности субъектов малого предпринимательства, включая содействие развитию их производственных, торговых, научно-технических и информационных связей с зарубежными партнерами;

· организация подготовки, переподготовки и повышения квалификации руководителей, специалистов и персонала для малого предпринимательства;

· реализация программ, направленных на насыщение рынка экологически чистыми и безопасными товарами, конкурентоспособными средствами их производства;

· организация многопрофильных исследований предпринимательских структур [4].

Одним из основных элементов государственного регулирования посредствам правовой базы является налоговое законодательство. Оперируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения адекватно ситуации, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и видов производства, способствует решению актуальных для общества проблем [3, с. 55].

Государство должно способствовать развитию предпринимательства, а также всячески поддерживать его. Главное средство оказания помощи малому бизнесу - особые льготные условия налогообложения.

Также, с помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое развитие освобождается от налогообложения.

С помощью налогов государства добиваются также перераспределения ресурсов.

Благодаря налогам в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение проблем народного хозяйства, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических.

Перераспределительная функция налогов носит ярко выраженный социальный характер. Она в какой-то степени создает и морально-этические устои общества [6].

Не менее важна также и фискальная функция налогов. Она представляет собой изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны.

Следует также отметить, что указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, поскольку все они переплетаются и осуществляются одновременно. Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствуют себя экономические агенты. Отлаженная и нормально функционирующая система налогов является одним из средств борьбы с теневой экономикой.

1.3 Основная характеристика систем налогообложения индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь

Система налогообложения - совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке.

В нашей стране индивидуальные предприниматели могут осуществлять свою деятельность, применяя один из 3 видов системы налогообложения, это:

· единый налог

· общая система налогообложения

· упрощенная система налогообложения

Первый вид системы налогообложения ИП, который мы рассмотрим - единый налог. Единый налог имеют право уплачивать в бюджет предприниматели, осуществляющие такие виды деятельности как: розничная торговля, общественное питание, техническое обслуживание транспортных средств, производство мебели и пр., освобождаясь тем самым от иных налогов и сборов.

Плательщики единого налога освобождаются от:

· подоходного налога с физических лиц на доходы, получаемые ими при осуществлении видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

· налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

· экологического налога;

· налога за добычу (изъятие) природных ресурсов;

· местных налогов и сборов, уплачиваемых при осуществлении видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единым налогом.

Что касается ставок единого налога, то они дифференцируются в зависимости от места осуществления деятельности, режима работы, типа торгового объекта (торговое место на рынке, магазин, торговый центр, интернет-магазин) и других особенностей деятельности. Основной смысл данного налога заключается в том, что при осуществлении отдельных видов деятельности индивидуальный предприниматель вместо совокупности налогов и сборов уплачивает практически один налог, взимаемый в фиксированной величине, независимо от размера реально полученного дохода. Это выгодно как индивидуальному предпринимателю, так и государству.

При всей простоте исчисления единого налога недостатки его существенны, поскольку налоговое законодательство Республики Беларусь в части уплаты данного вида налога имеет широкий перечень спорных и проблемных вопросов. Главный из них состоит в том, что он имеет сугубо фискальное значение. По своей сути фискальная функция единого налога является весьма значимой для государства, так как она обеспечивает формирование централизованных финансовых ресурсов и тем самым создает материальную основу государственной политики. Однако, для индивидуального предпринимателя при высоком уровне затрат и низкой рентабельности осуществление деятельности может быть экономически нецелесообразно, в связи с чем государство оказывает сдерживающее влияние на данный сегмент экономики. Спорные вопросы также имеются в том, что при розничной торговле товарами, в случае отсутствия документов, подтверждающих их приобретение, к установленной ставке единого налога применяется повышающий коэффициент 2 независимо от удельного веса этих товаров в торговом ассортименте. Применение повышающего коэффициента в целом является обоснованным, так как государство с его помощью борется с теневой торговлей. Однако при его установлении следовало бы учитывать долю товаров, на которую отсутствуют документы, и в соответствии с этой долей дифференцировать размер повышающего коэффициента.

Также существенным недостатком единого налога является и то, что при осуществлении определенного вида деятельности индивидуальный предприниматель, согласно Налоговому Кодексу Республики Беларусь, обязан использовать систему уплаты единого налога, несмотря на то, что было бы выгоднее использовать упрощенную либо общую систему налогообложения.

Таким образом, система уплаты единого налога является простой в применении, однако несёт в себе достаточно большую налоговую нагрузку на индивидуальных предпринимателей.

Вторым видом системы налогообложения ИП является общая система налогообложения.

Общая система налогообложения основывается на уплате всех налогов и сборов, установленных республиканским и местным законодательством.

Использование общей системы налогообложения обязательно тогда, когда вид деятельности ИП или обороты его деятельности не подпадают под действие двух других систем налогообложения.

Налоги, уплачиваемые при использовании общей системы налогообложения:

· налог на добавленную стоимость - НДС, ставка 20% от оборота по реализации товаров, работ или услуг;

· налог на прибыль, ставка 18 % от налогооблагаемой прибыли;

· страховые взносы на обязательное социальное страхование наёмных работников (ФСЗН), ставка 34% от фонда оплаты труда;

· обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, ставка 0,6% от фонда оплаты труда (Белгосстрах).

Также, при использовании общей системы налогообложения, законодательством РБ предусмотрена выплата:

· налога на недвижимость;

· земельного налога;

· акциза;

· экологического налога

· налога за добычу (изъятие) природных ресурсов;

· оффшорного сбора;

· гербового сбора;

· других налогов.

Как мы видим, при использовании данной системы налогообложения выплачивается большой перечень налогов. Это значит, что индивидуальным предпринимателям необходимо вести обширный бухгалтерский учёт, что вынуждает нанимать бухгалтера. Также к минусам данной системы относится и то, что всю первичную документацию необходимо сохранять не менее 4 лет [14].

Что касается плюсов ОСН, то к ним можно отнести:

· организации или ИП, применяющие ОСН, являются плательщиками НДС. Это удобно для многих предприятий и ИП, т.к. их затраты содержат НДС;

· при отрицательных доходах, есть право не платить налог на прибыль;

· при использовании общей системы налогообложения ИП не имеют ограничений на количество сотрудников, размер торговых площадей и прочего.

И наконец, рассмотрим последний вид системы налогообложения ИП, которым является упрощённая система налогообложения.

Упрощенная система налогообложения - это особый налоговый режим, который предназначен в основном для малых и средних предприятий и индивидуальных предпринимателей. Главное отличие и преимущество УСН от общей системы налогообложения заключается в том, что данная система содержит меньшее количество налогов и сборов, а так же имеет наличие патента на право ее применения.

В данной системе объектом налогообложения становится валовая выручка (это сумма общей выручки от реализации продукции, работ, услуг, от реализации имущества, а также внереализационных доходов).

Каждый индивидуальный предприниматель может использовать такую систему, если подал заявление об ее использовании в течении 10 дней со дня государственной регистрации. Если предприниматель не успел вовремя подать заявление о переходе на упрощенную систему, у него есть возможность сделать это с нового календарного года, подав предварительно заявление (с 1 октября до 30 ноября текущего года). Уплата налога по упрощенной системе освобождает от уплаты иных налогов и сборов.

Однако данная система налогообложения не освобождает предпринимателей от уплаты следующих налогов и сборов:

· государственной пошлины;

· патентных пошлин;

· консульского сбора;

· оффшорного сбора;

· гербового сбора;

· сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;

· обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь.

Базовые ставки при упрощённой системе налогообложения следующие:

· 5% - для ИП, не уплачивающих НДС;

· 3% - для ИП, уплачивающих НДС;

· 3% - для ИП, осуществляющих розничную торговлю.

Сумма налога при упрощенной системе исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога.

Ещё одним преимуществом упрощённой системы налогообложения является сокращение документооборота. Ведь уплата налога и подача отчётности в ИМНС происходит всего лишь один раз в квартал [11].

Подводя итог, можно сказать, что упрощённая система является наиболее привлекательной и предпочтительной для индивидуальных предпринимателей. Она сильно облегчает процесс уплаты налогов в бюджет. Главным же недостатком является то, что не все предприниматели могут использовать УСН, а также отказ некоторых организаций работать с ИП, не уплачивающих НДС, из-за желания предъявить НДС.



2. Анализ налогообложения индивидуальных предпринимателей на примере инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Гродненской области

2.1 Анализ налоговых поступлений индивидуальных предпринимателей Республики Беларусь в период с 2013 по 2015 годы

В ходе анализа налогообложения индивидуальных предпринимателей мы рассмотрим динамику налоговых поступлений в бюджет как в целом по стране и областям, так и по различным системам налогообложения ИП за 2015 год в сравнении с 2014 годом.

Также рассмотрим, как изменилось количество индивидуальных предпринимателей в целом по республике и по различным системам налогообложения ИП.

Первым этапом анализа налогообложения индивидуальных предпринимателей является общая динамика количества ИП и налоговых поступлений в бюджет от них по Республике Беларусь в разрезе областей.

На 1 января 2015 года на учете в налоговых органах состояло 248 952 индивидуальных предпринимателя, их количество по сравнению с началом прошлого года выросло на 0,2 %.

Что касается изменения количества ИП Республики Беларусь в период с 2013 года по 2015 год:



Рисунок 2.1 - Количество индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь в период с 2013 по 2015 год, единиц

Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных Инспекции по налогам и сборам Республики Беларусь по Гродненской области

Из диаграммы следует, что по сравнению с 2013 годом количество индивидуальных предпринимателей в 2014 году увеличилось на 15 603 единицы, или 6,7%.

Что же касается изменения количества индивидуальных предпринимателей в сравнении с 2014 годом, то в данном случае также наблюдается рост количества ИП, однако не значительный. За 2015 год их количество увеличилось всего на 498 единиц или 0,2%.

Темп роста количества индивидуальных предпринимателей в 2014 году составил 1,067, а в 2015 году - 0,744.

Сейчас перейдём к анализу налоговых поступлений в бюджет по республике и областям. Всего за 2015 год индивидуальные предприниматели принесли бюджету 3751,1 млрд. рублей. Это на 2,2% выше в сравнении с 2014 годом.

Как и в случае с предыдущим показателем, изменение количества налоговых поступлений также зависит от множества факторов. Тут и снижение либо увеличение ставок по различным налогам, выбор другой системы налогообложения предпринимателями, наличие различных льгот, увеличение либо снижение доходов, изменение количества налогоплательщиков. Отличием же от предыдущего показателя является то, что на этот показатель влияет такой фактор как снижение покупательной способности денег, то есть инфляция. Это особенно характерно для нашей страны, когда курс белорусского рубля к доллару США за последний год упал более чем на 30%.

На диаграмме ниже можно увидеть налоговые поступления в бюджет, уплачиваемые ИП в 2013 - 2015 года:

Рисунок 2.2 - Налоговые поступления в бюджет, уплачиваемые ИП в Республике Беларусь в 2013 - 2015 года, млрд. руб.

Примечание - Источник: собственная разработка по данным Инспекции по налогам и сборам Республики Беларусь по Гродненской области

Из диаграммы следует, что налоговые поступления в бюджет Беларуси от индивидуальных предпринимателей (ИП) в 2014 году составили 3 109,5 млрд.руб., что в сопоставимых ценах превышает 2013 год на 15,9%. В 2015 году сумма налоговых поступлений составила 3751,1 млрд.руб.

Динамика поступлений в бюджет в сравнении с 2014 годом:

Таблица 2.1 - Темп роста поступлений в бюджет, уплачиваемых ИП в Республике Беларусь за 2013-2015 года

Годы	Показатель
2013	1,045
2014	1,118
2015	1,206

Примечание - Источник: собственная разработка по данным Инспекции по налогам и сборам Республики Беларусь по Гродненской области

Здесь наблюдается рост налоговых поступлений.Одним из главных факторов, повлиявших на эти значения, является ситуация с курсом белорусского рубля.

Зная количество индивидуальных предпринимателей и сумму налоговых поступлений от них, мы без проблем можем посчитать сумму налоговых поступлений в расчёте на одного плательщика.

В целом по стране в расчете на одного индивидуального предпринимателя в бюджет поступило 15,1 млн руб., что в сопоставимых ценах выше уровня соответствующего показателя за прошлый год на 2,1 %.

В последние годы в Республике Беларусь наблюдается положительный темп роста количества индивидуальных предпринимателей. Это, соответственно, приводит к увеличению налоговых поступлений в бюджет, что положительно сказывается на экономике страны.

2.2 Анализ эффективности применения различных систем налогообложения индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь

В первой главе были описаны 3 системы налогообложения индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь. В данном вопросе мы рассмотрим динамику за 2013-2015 года количества ИП и налоговых поступлений по каждой системе в отдельности.

Так, плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физлиц являются около 105 700 субъектов, или 42,8% от общего количества ИП. В целом по республике прирост данной категории плательщиков по сравнению с соответствующей отчетной датой прошлого года составил свыше 5 тыс. человек, увеличение на 5%.

Плательщиками налога при упрощенной системе налогообложения являются 100 500 субъектов (40,7% от общего количества), что больше на 15 500 человек, или на 18,3% по сравнению с 1 октября 2013 года.

Также 40 800 плательщиков применяют общеустановленный порядок налогообложения, но их стало на 11,7% меньше, чем в соответствующем периоде прошлого года.

И так, отразим на диаграмме динамику количества индивидуальных предпринимателей за 2013 - 2015 годы:

Рисунок 2.3 - Количество ИП в Республике Беларусь (применяющих различные системы налогообложения) в 2013 - 2015 года, единиц

Примечание - Источник: собственная разработка по данным Инспекции по налогам и сборам Республики Беларусь по Гродненской области

Из диаграммы можно сделать вывод, что количество индивидуальных предпринимателей, использующих упрощённую систему налогообложения, заметно увеличивается с каждым годом. Чего не скажешь о тех, налогообложение которых осуществляется в общеустановленном порядке, их количество сократилось на 11,7% по сравнению с 2013 годом.

Динамика количества ИП, применяющих различные системы налогообложения:

Таблица 2.2 - Темп роста поступлений в бюджет, уплачиваемых ИП в Республике Беларусь за 2013-2015 года

Система налогообложения	Год	Темп роста
Единый налог	2013	1,001
	2014	1,001
	2015	1,054
УСН	2013	1,005
	2014	1,006
	2015	1,11
ОСН	2013	1,023
	2014	0,999
	2015	0,895

Примечание - Источник: собственная разработка по данным Инспекции по налогам и сборам Республики Беларусь по Гродненской области

Рассмотрим налоговые поступления в бюджет от индивидуальных предпринимателей, использующих различные системы налогообложения в 2015 году:

Рисунок 2.4 - Налоговые поступления в бюджет Республики Беларусь от ИП, применяющих различные системы налогообложения в 2015 году, %

Примечание - Источник: собственная разработка по данным Инспекции по налогам и сборам Республики Беларусь по Гродненской области

Проанализировав диаграмму, можно сказать, что наибольший вклад в формирование доходов бюджета обеспечивают плательщики единого налога, которые в бюджет уплатили более 1 трлн.руб, или 46,4% в общей сумме платежей от индивидуальных предпринимателей. Это на 28,2% больше в сопоставимых ценах к соответствующему периоду 2014 года. Положительная динамика роста платежей отмечается во всех регионах республики.

От индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в бюджет поступило 801,8 млрд.руб. (рост на 21%).

От индивидуальных предпринимателей, налогообложение которых осуществляется в общеустановленном порядке, в бюджет поступило 381,1 млрд.руб., (в том числе подоходного налога с доходов от предпринимательской деятельности - 155,1 млрд.руб.), что превышает уровень соответствующего периода 2013 года на 14,5%.

Проведя анализ количества индивидуальных предпринимателей, использующих ту или иную систему налогообложения, а также проанализировав их налоговые поступления в бюджет Республики Беларусь, подведём итог. Очевидно, что с каждым годом значительное количество ИП предпочитают использовать упрощённую систему налогообложения, которая имеет ряд преимуществ. Однако наибольшая сумма налоговых отчислений поступает в бюджет от ИП, использующих систему единого налога. Также, если брать в расчёт результаты данной диаграммы, то следует сделать вывод, что упрощённая система налогообложения гораздо эффективней ОСН. Но этого сделать мы не можем, т. к. каждая система налогообложения соответствует каждому индивидуальному предпринимателю в частности. Эффективность применения каждой из систем, чётко регламентирована в налоговой политике проводимой государством, и задачей, как государства, так и предпринимателей заключается в чётком её соблюдении.



3. Совершенствование налогообложения индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь

3.1 Проблемы действующей системы налогообложения индивидуальных предпринимателей

Налоговая система является важнейшим элементом рыночных отношений. Налоги становятся в руках у государства одним из важнейших инструментов управления развитием экономики.

В этих условиях предъявляются очень высокие требования к механизму налогообложения, который должен, прежде всего, содействовать высокой деловой активности предпринимателей, обеспечить мощную мотивацию труда промышленных коллективов, работников. В то же время он должен способствовать качественному прогрессу в отраслях национальной экономики, установлению оптимальных пропорций между ними, побуждать предприятия активно использовать фонды экономического стимулирования [12,c.27].

Как известно, Республика Беларусь уже не первый год в рейтинге Всемирного банка, отражающего функциональность налоговой системы, занимает не самое "лучшее место", а именно сто седьмое. Поэтому в Беларуси на самом высоком уровне ставится задача радикально упростить отечественную налоговую систему, снизить налоговую нагрузку и уйти с последнего места в рейтинге Всемирного Банка "Ведение бизнеса".

Однако, такое низкое место белорусской налоговой системы в рейтинге Всемирного банка - результат не только и не столько количества налоговых платежей, есть ещё достаточно много проблем отечественной налоговой системы, а именно:

· первое - это нечеткость изложения отдельных норм и положений, регулирующих исчисление и уплату налогов, что приводит к высокой трудоёмкости и непреднамеренным ошибкам. Прежде всего, это относится к НДС, налогам на прибыль и экологическому налогу. Что касается НДС, то здесь действует весьма сложный механизм налоговых вычетов с рядом ограничений. Кроме того, действует довольно громоздкий порядок подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС. По налогу на прибыль по-прежнему часто возникают вопросы, связанные с учетом в целях налогообложения отдельных видов затрат, например на рекламу. А экологический налог у нас включает целый ряд составляющих, поэтому сделать правильные расчёты по нему также совсем не просто.

· вторая проблема носит "застарелый" характер и заключается в нестабильности налогового законодательства. Понятно, что налоговые в нормы в стране, где собственная налоговая система сформировалась сравнительно недавно, могут и должны меняться. Но у нас эти новые номы зачастую вводятся задним числом или накануне их вступления в силу.

Постоянно меняющееся налоговое законодательство вызывает нестабильность налоговой системы.

Частые пересмотр видов, условий, норм налогообложения оказывает негативное влияние на экономику. Это ослабляет эффективность налоговых льгот, препятствует притоку иностранных инвестиций. Налоговое законодательство должно быть простым, понятным для налогоплательщиков, исключающим двойное налогообложение, множество дифференцированных ставок и сложные расчёты. Белорусское налоговое законодательство по-прежнему объемно.

Его нормы распылены по большому количеству нормативно-правовых актов, в которые постоянно вносятся изменения и дополнения, причём не всегда улучшающих их содержание.

· третья проблема - это высокая периодичность уплаты налогов. Большинство из них уплачивается у нас раз в месяц. Только с недавнего времени часть налогов разрешено уплачивать раз в квартал. А в ряде государств отчетным периодом по налогам является календарный год.

· в-четвёртых, перечень налогов, которые предприятия должны платить в бюджет был и остаётся по-прежнему довольно широк и не формирует целостную и логическую и логически увязанную налоговую систему, а мероприятия по ее упорядочению проводились путем механического объединения неоднородных по экономическому содержанию налоговых платежей.

· и, напоследок, одним из существенных недостатков белорусской налоговой системы является отнесение большого числа налогов на себестоимость продукции. При этом стоит отметить, что факт отнесения налогов и сборов на себестоимость продукции не имеет должного теоретического обоснования. Отнесение части налогов на себестоимость ведёт к удорожанию продукции, создавая тем самым основу для роста цен [12,c.27].

Большой недостаток белорусской налоговой системы заключается в зависимости величин платежей друг от друга. Ошибка в исчислении одного из них приводит к цепочке налоговых нарушений по другим платежам и к соответствующим финансовым санкциям, которые могут превышать недоплаченную сумму в несколько раз.

Подобный механизм налоговой системы не применяется в экономически развитых странах. Каждый налог должен иметь свой четко установленный объект обложения и только за его сокрытие налогоплательщики должны нести финансовую ответственность.

Сложившаяся в Республике Беларусь система налогообложения характеризуется преобладанием косвенных налогов и низким удельным весом прямых налогов по сравнению с развитыми странами. Значительные налоговые отчисления жестко привязаны к отдельным элементам издержек производства, особенно к оплате труда.

Наибольший удельный вес приходится на налоги и отчисления из выручки. Налоги и отчисления из прибыли и доходов занимают, примерно, четвертую часть. Остальные налоги и отчисления относятся на затраты по производству и реализации продукции. Предоставление льгот в действующей налоговой системе слабо увязывается с результативностью товаропроизводителей (расширением производства, сохранением и созданием рабочих мест, инвестиционной деятельностью).

В итоге можно сказать, что сложившаяся в Республике Беларусь система налогообложения характеризуется высоким уровнем налогового бремени [15].

3.2 Пути совершенствования налогообложения индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь

Естественно, можно много говорить о том, что сделать более простую и привлекательную систему налогообложения довольно просто - это уменьшить ключевые ставки или вообще упразднить некоторые налоги. Однако не стоит забывать о том, что налоги являются одним из главных источников бюджетных средств государства. Поэтому все вопросы по совершенствованию системы налогообложения целиком лежит на государстве и государственных органах.

Реформирование налоговой системы определяется проводимой государством налоговой политикой. Далее будут изложены основные направления налоговой политики на 2016 год.

Как уже было отмечено выше, в рейтинге Всемирного банка белорусская система налогообложения занимала 107 место, однако за последний год Беларусь значительно улучшила свои позиции и по показателю "Налогообложение" и переместилась сразу на 60-е место. Это является результатом целенаправленно проведенной работы по совершенствованию и гармонизации налоговой системы. За последнее время государством проделана значительная работа, и сегодня налоговая система республики является достаточно привлекательной и стабильной, из года в год снижется налоговая нагрузка, сокращается количество налогов, значительно упрощена налоговая отчетность. Дальнейшее укрепление конкурентоспособности налоговой системы Республики Беларусь будет происходить за счет совершенствования налогового администрирования посредством расширения спектра электронных услуг, оказываемых плательщикам, достижения нового уровня информационно-разъяснительной работы, создания равных конкурентных условий для ведения бизнеса.

Налоговая политика на 2015 год направлена на упрощение и гармонизацию налогового законодательства, повышение ее стабильности и нейтральности. государственный налоговый предпринимательство беларусь

Так, согласно принятых изменений и дополнений в налоговое законодательство, в 2015 году:

Ш сохранены на прежнем уровне ставки налога на добавленную стоимость и налога на прибыль;

Ш повышены ставки налога на прибыль для банков и страховых организаций с 18% до 25 %. Указанная мера позволит привлечь в бюджет дополнительные доходы;

Ш установлена нулевая ставка НДС в отношении услуг по техническому обслуживанию и ремонту грузовых автотранспортных средств нерезидентов Республики Беларусь;

Ш предусмотрен ряд положений, направленных на унификацию налогового и бухгалтерского учета;

Ш упрощен порядок исчисления налога на недвижимость, так, исключены из объектов обложения налогом на недвижимость сборно-разборные и передвижные здания;

Ш введена норма, обязывающая собственников отходов, не перечисливших владельцу объектов захоронения отходов экологический налог в сроки, установленные законодательством, производить его уплату в тройном размере;

Ш изменена ставка подоходного налога с физических лиц с 12 до 13 процентов;

Ш изменена ставка подоходного налога с 15 до 16 процентов для индивидуальных предпринимателей, применяющих общеустановленный порядок налогообложения;

Ш расширены права местных Советов депутатов в части увеличения (уменьшения) не более чем в 2,5 раза ставок налога на недвижимость и земельного налога отдельным категориям плательщиков.

Ш установлен особый контроль за крупными плательщиками, включенными в специальный перечень, в целях снижения рисков минимизации реальных доходов и уклонения от уплаты налогов в бюджет, повышения качества и эффективности контрольной деятельности, совершенствования налогового администрирования, обеспечения более качественной и оперативной методологической, консультационной помощи и налогового сопровождения.

Так же налоговой политикой предусмотрено совершенствование особых режимов налогообложения ИП:

Ш установлена обязанность по уплате земельного налога плательщиками налога при УСН независимо от площади земельных участков;

Ш с 1 января 2016 года будет исключен особый порядок уплаты налога при УСН для розничной торговли (ставка 3% без уплаты НДС);

Ш введена обязанность по уплате организациями, применяющими единый налог для сельхозпроизводителей, земельного налога в отношении земельных участков, самовольно занятых и используемых не по целевому назначению;

Ш для индивидуальных предпринимателей закрепляется обязанность уплачивать подоходный налог с физических лиц, вместо налога при упрощенной системы налогообложения, если индивидуальные предприниматели являются одновременно физическими лицами - участниками, собственниками имущества коммерческих организаций;

Ш 1 апреля 2015 года установлен запрет на применение упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, предоставляющими в аренду капитальные строения и здания, сооружения, машино-места, не находящихся у них на праве собственности.

Помимо регулирования и реформирования налоговых ставок и законодательства, важно проводить и организационные реформы. Так, в современных условиях налоговое администрирование тесно связано с информационными технологиями. Приоритетным направлением совершенствования в этой области является упрощение и расширение возможностей применения системы электронного декларирования (СЭД), предоставление плательщикам различных электронных сервисов и услуг.

СЭД функционирует в республике уже пять лет. Количество плательщиков, использующих преимущества электронного взаимодействия с налоговыми органами, постоянно растет.

Облегчение заполнения, налоговых деклараций, актуальность форм налоговой отчетности, автоматизация представления и контроль правильности их заполнения - это только малая часть того, что на сегодня может предложить СЭД. Данная система позволяет плательщикам значительно сэкономить свое время, так как теперь не нужно стоять в очередях в налоговой инспекции, декларацию можно подготовить на своем компьютере и отправить ее в электронном виде. При этом, сделать это можно в любой день недели, в любое время суток, в то время, как декларацию на бумажном носителе в инспекции примут только в рабочее время. СЭД удобна и для налоговых инспекций, поскольку позволяет уменьшить очереди, которые создаются в последний день сдачи деклараций.

Система электронного декларирования, позволяет отправлять в налоговые инспекции не только декларации, но и практически любые другие документы, в том числе и при осуществлении административных процедур. Плательщик может в электронном виде заявить о своем желании зачесть, вернуть излишне уплаченные суммы налогов, перенести срок проведения плановой проверки, получить от налоговых органов разъяснения о принятых решениях и многое другое [10].

Подводя итог важно отметить, что налоги - очень важный и весьма тонкий рычаг государственного регулирования, поскольку при их реформировании затрагиваются интересы широких слоев общества и предпринимательских структур. Поэтому внесение тех или иных изменение в систему налогообложения требует очень взвешенного подхода и должно сочетаться с комплексом других мер, направленных на оздоровление экономики.



Заключение

Налоговая система является важнейшим элементом рыночных отношений. Налоги становятся в руках у государства одним из важнейших инструментов управления развитием экономики.

Налоговая система выступает главным инструментам воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития, поэтому необходимо, чтобы налоговая система РБ была адаптирована к новым общественным отношениям.

Важным звеном налоговой системы является также налоговое законодательство, которое устанавливает механизм уплаты налогов, сроки и суммы выплат, определяет виды налогов, субъектов, объекты налогообложения, налоговые льготы. Важнейшим законодательным актом в области налогообложения в Республике Беларусь является Налоговый Кодекс. Разработка и утверждение законодательных актов в Беларуси возложено на Правительство Республики Беларусь, Президента, Парламент.

...