Основы налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Понятие обязанности по уплате налога и порядок её исполнения

2. Приостановление операций по счетам в банке и арест имущества как способы обеспечения налоговой обязанности

3. Задача

Список литературы

Введение

Налоговое право - совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению и взиманию налогов в бюджетную систему и в предусмотренных случаях - внебюджетные государственные и муниципальные целевые фонды с организаций и физических лиц.

Налоговое право представляет собой подотрасль финансового права, однако раннее оно выделялось как финансово-правовой институт. Дискуссия о самостоятельном характере налогового права в значительной степени была обусловлена осуществленной в 1998 г. кодификацией налогового законодательства (принятие части первой НК РФ).

Большинство ученых, которые исследуют вопросы финансового права, придерживаются мнения о встроенности в него налогового права.

В период неразвитости рыночных отношений и законодательного приоритета публичной собственности налоговое право рассматривалось не более чем составной частью в правовом институте государственных доходов. Переход к рыночным формам хозяйствования, признание равенства всех форм собственности и, следовательно, возникшая необходимость законодательной модели сочетания частных и публичных интересов обусловили принятие значительного числа нормативных правовых актов, регулирующих налоговый механизм. В результате активного развития налогового права оно стало характеризоваться по отношению к финансовому праву РФ как его подотрасль.

Порядок взимания налогов и сборов урегулированы налоговым законодательством, которое представляет собой совокупность нормативно-правовых актов, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения, возникающие по поводу установления, введения, взимания налогов и сборов в бюджетную систему, осуществления налогового контроля и привлечения к налоговой ответственности.

Поэтому налоговое право как одно из подотраслей финансового права становится его крупнейшей составной частью с перспективой дальнейшего развития. В последнее время происходят существенные изменения налогового права. Это касается его структуры и общего содержания, а также конкретных норм. Таким образом, формирующееся налоговое право РФ признано сыграть важную роль в экономических и социальных преобразованиях, в развитии производства и укреплении финансов страны.

Предмет налогового права - совокупность однородных имущественных и связанных с ними неимущественных общественных отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов в доход государства (муниципального образования), осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

Метод налогового права - совокупность юридических приемов, средств, способов, отражающих своеобразие воздействия данной подотрасли права на отношения налоговой сферы.

1. Понятие обязанности по уплате налога и порядок её исполнения

Налоговая обязанность представляет собой разновидность обязанностей, налагаемых государством на своих подданных. Исполнение ее предполагает уплату законно установленных налогов и сборов в определенном размере и в установленный срок.

Основанием возникновения налоговой обязанности являются предусмотренные законодательством юридические факты, в качестве каковых следует рассматривать:

- получение валовой прибыли (налог на прибыль);

- совершение оборота по реализации товаров (работ, услуг), ввоза товаров (НДС);

- изготовление подакцизной продукции (акцизы);

- осуществление операций по приобретению наличной иностранной валюты и платежных документов, выраженных в иностранной валюте (налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте);

- реализацию товаров (работ, услуг) в розницу или оптом за наличный расчет (налог с продаж).

Приостановление налоговой обязанности согласно ч. 3 ст. 51 НК РФ осуществляется по решению налогового органа лишь в тех случаях, когда налогоплательщик -- физическое лицо признан безвестно отсутствующим или недееспособным, а принадлежащего ему имущества недостаточно для исполнения указанной обязанности. При принятии в установленном порядке решения об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов возобновляется со дня принятия указанного решения.

Основаниями прекращения обязанности по уплате налога и(или) сбора являются (ч. 3 ст. 44 НК РФ):

- уплата налога и (или) сбора налогоплательщиком или пла-тельщиком сбора, что означает своевременное и в полном объеме исполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора) своей налоговой обязанности по отношению к государству;

- смерть налогоплательщика или признание его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством, что влечет прекращение налоговой обязанности плательщика, однако задолженность по поимущественным налогам в этом случае сохраняется и должна погашаться в пределах стоимости наследственного имущества;

- ликвидация организации -- налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами). Ликвидация организации является основанием прекращения налоговой обязанности только в том случае, когда она исполнена ликвидационной комиссией за счет оставшихся денежных средств, в том числе полученных от реализации ее имущества, или погашена ее учредителями (участниками);

Иные обстоятельства, с которыми законодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора, к которым, в частности, относятся:

- удержание суммы налога (сбора) налоговым агентом (ст. 24 НК РФ); взыскание налога (сбора) налоговым органом в бесспорном порядке со счета налогоплательщика в банке (ст. 46 НК РФ);

- погашение налоговой обязанности посредством обращения судом взыскания на имущество налогоплательщика (ст. 47 и 48 НК РФ); исполнение обязанности по уплате налогов (сборов) реорганизованного юридического лица его правопреемником (ст. 50 НК РФ); исполнение обязанности по уплате налогов (сборов), причитающихся с физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим, лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять имуществом налогоплательщика (ст. 51 НК РФ);

- погашение налоговой обязанности по заявлению налогоплательщика (решению налогового органа, суда) посредством зачета соответствующей суммы по другому излишне уплаченному или взысканному налогу (п. 5 ст. 78 и п. 1 ст. 79 НК РФ).

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Исполнение налоговой обязанности может быть признано должным, т. е., соответствующим законодательству о налогах и сборах, лишь в том случае, если налогоплательщик самостоятельно, своевременно либо досрочно, в полном объеме, в определенной валюте, в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) уплатил налог (сбор).

Под самостоятельным исполнением налоговой обязанности понимается уплата налога (сбора) за счет собственных средств налогоплательщика (плательщика сбора). Переложение обязанности по уплате налогов на других лиц, например в порядке взаимных расчетов, не допускается. Исполнение налоговой обязанности признается своевременным, если налогоплательщик осуществил действия, направленные на уплату налога (сбора) до того, как истек соответствующий срок. В данном случае необходимо установить, какие именно действия должен осуществить налогоплательщик во исполнение налоговой обязанности. По действующему законодательству под ними подразумевается предъявление в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами -- с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.

Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов. Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

Налог не признается уплаченным в случаях:

- отзыва налогоплательщиком платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд),

- возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд) по какой-либо причине, например из-за неправильного оформления платежного поручения;

- наличия на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога иных неисполненных требований, предъявленных к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством исполняются в первоочередном порядке, при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

К таковым относятся требования по исполнительным документам в возмещение вреда жизни и здоровью граждан, алиментов, по выходным пособиям и оплате труда лицам, работающим по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по выплате вознаграждений по авторскому договору.

В качестве валюты платежа определена национальная валюта Российской Федерации -- российский рубль. Иностранными же организациями и физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, а также в иных предусмотренных случаях, например при уплате таможенных платежей, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте (п. 3 ст. 45 НК РФ).

Соблюдение направленности платежа означает учет того, что источником доходов такого бюджета (внебюджетного фонда) является тот или иной налог (сбор).

2. Приостановление операций по счетам в банке и арест имущества как способы обеспечения налоговой обязанности

Приостановление операций по счетам в банке представляет собой прекращение банком всех расходных операций по счету налогоплательщика или налогового агента. Эта мера применяется для обеспечения исполнения решения о принудительном взыскании налога.

Согласно ст. 76 НК РФ операции по счетам налогоплательщика могут быть приостановлены в трех случаях:

1) организация своевременно не выполняет требование налогового органа об уплате налогов;

2) организация или индивидуальный предприниматель не представляют налоговую декларацию в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока;

3) организация или индивидуальный предприниматель отказываются представить налоговые декларации.

В последних двух случаях приостановление операций по счетам отменяется не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налогоплательщиками налоговой декларации.

Таким образом, в отношении индивидуального предпринимателя приостановление операций по его счетам в банке может быть применено только в случае непредставления или отказа от представления в налоговый орган налоговой декларации, в отношении же организации эта мера применяется также и в целях обеспечения исполнения решения о взыскании недоимки и пеней.

Решение о приостановлении операций должно быть доведено до сведения налогоплательщика - под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения решения. Приостановление операций налогоплательщика-организации по счетам в банке действует с момента получения банком соответствующего решения и до его отмены. Приостановление операций по счетам отменяется не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение лицом решения о взыскании налога.

Арест имущества - действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по временному ограничению права собственности налогоплательщика (налогового агента) в отношении его имущества для обеспечения исполнения решения о взыскании налога.

Арест имущества применяется только к организациям при одновременном наличии двух условий:

1) неисполнение налогоплательщиком (налоговым агентом) в установленный срок обязанности по уплате налога;

2) достаточные основания полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество.

Арест имущества может быть полным или частичным.

Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.Арест применяется только для обеспечения взыскания налога за счет имущества.

Арест имущества производится с санкции прокурора при обязательном участии понятых. Налогоплательщик вправе присутствовать при аресте имущества лично либо в лице своего представителя. В ночное время проведение ареста не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства. В протоколе об аресте имущества либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости. Налогоплательщик вправе обжаловать действия налогового органа в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд, но сама по себе подача жалобы не приостанавливает действия постановления о наложении ареста на имущество. Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налого вого или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. [5, 6, 9, 10, 16]

Арест может быть применен только для обеспечения взыскания налога, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика-организации в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

3. Задача

Индивидуальный предприниматель Зощенко П.Д. поручил по доверенности своему представителю Иващенко С.С. составлять и представлять отчётность в налоговый орган. Иващенко С.С.направил декларацию по НДС с нарушением установленного срока, кроме того, налоговым органом при проведении камеральной проверки этой деятельности установлено неправильное исчисление налога. Налоговый орган к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.119 и п.1 ст.122 НК РФ привлёк Иващенко С.С.

Вопрос: правомерно ли налоговый орган привлёк к налоговой ответственности представителя налогоплательщика? Поясните свой ответ.

Ответ: В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя. Согласно ст. 29 НК РФ круг прав уполномоченного представителя налогоплательщика определяется в доверенности, которая должна быть выдана в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Представление налоговой декларации с нарушением установленного законодательством о налогах и сборах срока, а также неуплата или неполная уплата сумм налога в результате его неправильного исчисления влечет привлечение к ответственности, предусмотренной ст. ст. 119 и 122 НК РФ. Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в п. 7 Постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указал, что по смыслу гл. 4 НК РФ, в том числе п. 1 ст. 26, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя. В связи с этим при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности за то или иное нарушение законодательства о налогах и сборах действия (бездействие) его представителя расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика. Таким образом, налоговый орган в рассматриваемой ситуации правомерно привлек индивидуального предпринимателя Зощенко П.Д. к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 и п. 1 ст. 122 НК РФ. уплата налог арест имущество

Субъектом административных правонарушений, предусмотренных ст. 15.5 "Нарушение сроков представления налоговой декларации" и ст. 15.11 "Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности" Кодекса РФ об административных правонарушениях, является должностное лицо, понятие которого дано в ст. 2.4 КоАП РФ. В частности, это должностное лицо, осуществляющее функции представителя власти, должностные лица государственных органов, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных организаций, Вооруженных сил Российской Федерации, других войск и воинских формирований Российской Федерации, соответствующие работники юридических лиц, индивидуальные предприниматели. Уполномоченные представители индивидуальных предпринимателей к данной категории не относятся. Следовательно, налоговый орган неправомерно составил протоколы об административных правонарушениях в отношении Иващенко С.С., за которые ст. ст. 15.5 и 15.11 КоАП РФ предусмотрена ответственность в отношении уполномоченного представителя налогоплательщика. В данной ситуации в соответствии с пп. 1 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ производство по этим делам об административных правонарушениях подлежит прекращению в связи с отсутствием событий административных правонарушений. Следует также отметить, что в соответствии с примечанием к ст. 15.3 КоАП РФ индивидуальный предприниматель в данной ситуации также не может быть привлечен к административной ответственности, предусмотренной ст. ст. 15.5 и 15.11 КоАП РФ.

Список литературы

1. Налоговое право: учебник /В.Н.Иванова. --Ростов НД :Феникс, 2016

2. Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. -- М. : Издательство Юрайт, 2015. -- 541 с. -- Серия : Бакалавр. Академический курс.

3. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение. Практикум : учебное пособие для вузов / В. Г. Пансков, Т. А. Левочкина. -- М.: Издательство Юрайт, 2015. -- 319 с. -- Серия : Бакалавр. Академический курс.

4. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. Г. Пансков. -- 5-е изд., перераб. и доп. -- М.: Издательство Юрайт, 2016. -- 382 с. -- Серия : Бакалавр. Прикладной курс.

5. Налоги и налогообложение : учебник для СПО / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. -- М.: Издательство Юрайт, 2016. -- 503 с. -- Серия : Профессиональное образование.

6. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / Л. Н. Лыкова. -- М.: Издательство Юрайт, 2015. -- 353 с. -- Серия : Профессиональное образование.

7. Ордынская, Е. В. Организация и методика проведения налоговых проверок: учебник и практикум для СПО / Е. В. Ордынская ; под ред. Л. С. Кири- ной. -- М.: Издательство Юрайт, 2015. -- 406 с. -- Серия: Профессиональное образование.

8. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для академического бакалавриата / Л. Н. Лыкова. -- М.: Издательство Юрайт, 2015. -- 353 с. -- Серия : Бакалавр. Академический курс.

9. Налоговый Кодекс РФ с изменениями и дополнениями за 2016 год. (http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=28165&div=LAW&dst=1000000001%2C0&rnd=211977.5127140376918129)

Размещено на Allbest.ru