Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Понятие, признаки и функции налога

2. Виды и элементы налогов

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В подавляющем большинстве экономически развитых стран проблемы налогообложения занимают одно из центральных мест в их государственной политике. Это обусловлено тем, что налоги являются одним из основных факторов, определяющих тенденции развития, как отдельных экономических субъектов, так и экономики государства в целом. Как показывает исторический опыт, механизм влияния процедур налогообложения на макро и микроэкономические процессы чрезвычайно сложен и неоднозначен, поэтому вопросы совершенствования администрирования налогового процесса постоянно находятся в центре, как теории, так и практики налогообложения.

В последнее десятилетие происходит постепенная интеграция российской экономики в мировую экономическую систему. Этот процесс протекает медленно и болезненно, что во многом объясняется несовершенством российской налоговой системы. Процесс построения современной налоговой системы в РФ уже продолжается практически 15 лет. Несмотря на коренные изменения в налогообложении и значительный прогресс в налаживании налогового процесса в рыночных условиях, на сегодняшний день не удалось сформировать в России налоговую систему, соответствующую в полной мере тем требованиям, которые предъявляются к налоговым системам в экономически развитых странах. Здесь, прежде всего, речь идет о наличии прозрачной налоговой системы, адекватно отражающей взаимоотношения налогоплательщика и государства и не допускающей возможность произвольной трактовки норм налогового права. Без этого невозможен приход иностранных инвесторов в Россию, налаживание взаимовыгодного сотрудничества.

1. Понятие, признаки и функции налога

Как показывает исторический и практический опыт экономической деятельности человечества, налогообложение играет существенную роль в жизни любого общества на различных этапах его развития.

Появление налогов ученые связывают с возникновением и развитием государства. Для обеспечения деятельности государственному аппарату необходимо осуществлять расходы. Одним из источников этих расходов являются налоги. Других источников финансирования таких расходов нет. Это обусловлено качественной особенностью данных расходов, называемых общественно-необходимыми. Следовательно, для осуществления этих расходов государству нужны централизованные ресурсы.

Общественно-необходимые расходы включают в себя:

1. Товары и услуги общественного пользования, которые нельзя приобрести на рынке. Это связано с тем, что их потребление не может быть ограничено только тем кругом лиц, которые способны и желают за них заплатить. Поэтому, чтобы такие услуги были реально оказаны, платить за них должно государство. К такому виду услуг, например, относятся: освещение и уборка мусора с улиц; содержание и строительство дорог государственного назначения; услуги правоохранительных органов; оборона государства, и т.п.

2. Расходы на общественные товары и услуги социально-культурного характера, дающие большой выигрыш, как отдельной личности, так и обществу в целом. К ним относятся:

1) расходы на образование, культуру и здравоохранение. Во всех развитых странах, помимо государственной, существует частная система образования, медицинского обслуживания и т.д. Однако государство никогда целиком не отдаст эти услуги в частные руки, так как, во-первых, не все члены общества осознают долгосрочную выгоду от расходов на эти цели, поэтому не будут тратить на них свои средства; во-вторых, многие люди просто не могут позволить себе такие расходы в связи с недостатком доходов. Однако общество и отдельные его члены получают несомненную выгоду от проживания в здоровом, культурном, образованном окружении, поэтому расходы, обеспечивающие хотя бы минимальный уровень здравоохранения, вынуждено нести государство;

2) затраты на фундаментальную науку. Они велики и часто не дают немедленной отдачи, поэтому частные собственники, как правило, не заинтересованы вкладывать деньги в ее развитие. Для общества в целом очевидны выгоды от развития фундаментальной науки, поэтому ее развитие и осуществляется за счет государства;

3) расходы на защиту окружающей среды. Эта проблема становится все более очевидной, определяющей судьбы развития современной цивилизации. Естественно, организационно решать ее необходимо на уровне государства, а не отдельного экономического субъекта.

3. Расходы на социальную поддержку малоимущих и социально незащищенных граждан. К таким расходам относятся:

- социальные пособия различного вида (по случаю рождения ребенка, на погребение, пособия по безработице, пособия инвалидам и т.д.);

- оплата больничных листов;

- выплата пенсий по старости и инвалидности;

- борьба с беспризорностью;

- и др.

4. Расходы на поддержку промышленности и занятости населения. К ним относятся, например мероприятия по обеспечению занятости населения, его профессиональной переподготовки.

5. Расходы на содержание государственного аппарата. К ним относятся, например, следующие виды расходов:

- на функционирование законодательных (представительных) органов государственной власти и местного самоуправления;

- на функционирование Правительства Российской Федерации, высших органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации местных администраций;

- на обеспечение деятельности финансовых, налоговых и таможенных органов и органов надзора, функционирование судебной системы;

- на обеспечение проведения выборов и референдумов;

- на формирование государственных резервов и резервных фондов.

6. Расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий, террористических актов, техногенных катастроф и т.п.

Понятно, что отказ от финансирования данных расходов государством неминуемо приведет к усилению социально-политической напряженности в обществе. Ни одно предприятие или физическое лицо не может на постоянной основе финансировать данные расходы в существенном объеме. Однако участие каждого экономического субъекта и физического лица в данных расходах может осуществляться через процедуру уплаты налогов. При этом уплативший налог «может спать спокойно» не только вследствие уверенности положительного для него результата возможного налогового контроля, но и вследствие сознания выполненного им гражданского долга. Именно последнее обстоятельство является характерной чертой налоговых взаимоотношений государства и налогоплательщиков в экономически развитых странах. Однако менталитет российского налогоплательщика пока еще не достиг такого уровня развития, поэтому в нашем обществе существует проблема уклонения от налогообложения, что, в свою очередь, оказывает влияние на формирование налоговой политики государства.

Все, что производится в обществе в течение определенного периода (например, года), называется валовым внутренним продуктом (ВВП), и представляет собой стоимость всех конечных продуктов (товаров и услуг), произведенных на экономической территории данной страны, за вычетом стоимости их промежуточного потребления. Далее происходит процесс распределения ВВП между государством, а также между участниками общественного производства. Именно на этой стадии возникают налоги, которые представляют по своей финансово-экономической сущности изъятие части ВВП государством у экономических субъектов в свою пользу для формирования централизованных финансовых ресурсов.

В практике наряду с понятием «налог» используются такие понятия, как платеж, акциз, лицензионный сбор, государственная пошлина, таможенная пошлина, таможенный сбор, плата за негативное воздействие на окружающую среду и т.д. Для того чтобы хорошо ориентироваться в том, относятся ли эти понятия к налоговым или нет, необходимо иметь ввиду, что в теории и практике налогообложения существуют два подхода к понятию «налог»: расширительный и узкий.

Расширительный подход заключается в том, что к понятию налога относятся любые изъятия средств для финансирования публичных расходов. В этом случае к налогам относятся собственно налоги, а также сборы, пошлины, платежи и др.

При узком подходе налог рассматривается как одна из разновидностей фискальных, то есть пополняющих государственную казну, платежей, отвечающая определенным требованиям. В настоящее время основным и единственным критерием отличия налога в узком смысле от неналогового платежа выступает признак нормативно-отраслевого регулирования. Налоговые отношения регламентируются нормами налогового законодательства. Неналоговые обязательные платежи взимаются в соответствии с законодательно-нормативными актами других отраслей права, в частности патентного, экологического, пенсионного и др. Последствия нарушения налогового законодательства применимы только к налоговым платежам в узком смысле. Поэтому в практической деятельности необходимо различать эти платежи, чтобы не подвергаться незаконным санкциям.

Легальное определение налога содержится в п. 1 ст. 8 НК РФ. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Признаки налога легко выделяются из законодательного определения:

1.Обязательность. Уплата налогов - конституционная обязанность каждого (ст. 57 Конституции РФ).

2.Индивидуальная безвозмездность. Иными словами - индивидуальная неэквивалентность: у налогоплательщика не появляется встречного права требовать от государства предоставления чего-либо или оказания каких-либо услуг.

3.Денежный характер. Сама формулировка «платеж» подразумевает денежную форму уплаты налога.

4.Безвозвратность. Налогообложение не означает какую-либо форму кредитования государства. Только в прямо установленных случаях возможен возврат уплаченной суммы налога (напр., в случае переплаты налога).

5.Публичный характер. Налоги взимаются с целью обеспечения функционирования публичных органов власти.

6.Изъятие на основе законодательно закрепленной формы и порядка поступления.

В литературе часто встречаются и иные признаки налога, в частности:

-адресное поступление в бюджеты или фонды, за которыми они закреплены;

-возможность принудительного способа изъятия;

-контроль единой системы налоговых органов.

Из современных подходов к теории налогообложения можно назвать следующие:

1.Налоги как институт. Можно ли рассматривать налогообложение как разновидность института в понимании институциональной экономики. Казалось бы, нет, налоги не имеют непосредственного отношения к правилам игры на рынке. Однако, если рассмотреть поближе, то налоги выполняют ту же функцию, как и любой другой институт - снижают степень неопределенности принятия решения отдельным экономическим актором. Делается акцент на этой функции налогов, когда формулирует собственное определение налога: «Налог - это принудительное изъятие... в целях налаживания взаимосвязей элементов управляющей системы и координации их взаимодействия для снижения трансакционных издержек». То есть, благодаря налогам, уровень энтропии в системе общества снижается, у человека появляется некая уверенность в завтрашнем дне. Правда происходит это не напрямую, а опосредованно, через институт более высокого порядка - государство. Соответственно, и исполнение этого формального правила осуществляется государством. Таким образом, налоги как институт правомерно рассматривать только как часть или подсистему института государства.

2.Налоги как сетевые отношения. Рассматривая налог как разновидность сети, можно выделить как минимум два аспекта: государство как сеть и сами налоги как сеть.

Рассматривая первый аспект, можно отметить, что чем больше людей объединено в сеть государства, тем оно мощнее, независимее от других государств и дает большую уверенность в том, что способно защитить отдельного гражданина. Одними из издержек участия в этой сети являются налоги.

Рассматривая второй аспект, заметно, что ввиду своеобразия налоговых систем разных стран, налогоплательщикам удобнее взаимодействовать с контрагентами внутри страны, потому, что они «говорят на одном языке» в плане оформления документации, необходимой для исчисления и уплаты налогов.

Для представления самих налогов как сети также можно привести пример с налогом на добавленную стоимость и акцизами. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками этих налогов, входят в своеобразную сеть, в которой каждый из них одновременно как получает суммы этих налогов при продаже товаров, готовой продукции, услуг, так и отдает при приобретении сырья, материалов, товаров для перепродажи. Соответственно, чем больше контрагентов конкретного налогоплательщика является плательщиками НДС и акцизов, тем больше он сможет принять выплаченного налога к вычету. Наличие сети плательщиков НДС и акцизов подтверждается практикой - зачастую многие крупные организации отказываются работать с налогоплательщиками, перешедшими на специальные налоговые режимы именно из-за того, что они не могут принять налог к вычету.

3.Налоги как трансакционные издержки. Роль налогов в части формирования трансакционных издержек двоякая. С одной стороны, государство, финансируемое за счет налогов, снижает трансакционные издержки участников рынка, с другой стороны, налоги можно рассматривать как разновидность трансакционных издержек для всех сделок, являющихся объектом налогообложения.

4.Налоги как контракт. Здесь логично обратиться к ранней теории налога как общественного договора (обмена). С точки зрения современной науки эта теория конечно утопическая, однако, рассмотрение в свете институциональной экономики может дать ей новую жизнь. Специфика налогов как контракта в том, что гражданин может разорвать его только одним из двух способов - либо сменив место хозяйственной деятельности либо совсем прекратив ее. Отличие от обычного контракта в том, что оппортунистическое поведение априори выгодно налогоплательщикам, поэтому механизм принуждения к исполнению данного контракта должен быть встроен в сам контракт. Однако, оппортунистическое поведение выгодно только с экономической точки зрения, если же рассматривать с точки зрения стремления актора к определенности, предсказуемости будущего, то оппортунистическое поведение становится невыгодным. Что касается государства, то для него оппортунистическое поведение (невыполнение государственных функций, финансируемых за счет налогов) выгодно только до тех пор, пока нет угрозы массовых социальных потрясений.

Налогообложение является необходимым условием и следствием реализации права собственности, т.е. ее обременением. Таким образом, уплата налога не есть плата за приобретение (владение, пользование, осуществление) объекта налогообложения. Налоговое правоотношение носит односторонний характер, поскольку у налогоплательщика нет заинтересованности в его возникновении. Субъективное право использовать объект налогообложения как экономико-правовую ценность, выполняя при этом корреспондирующие частноправовые обязанности (уплата цены, арендной платы, процентов по кредиту), составляет содержание гражданско-правового отношения;

обязанность уплачивать налоги, обусловленная наличием объекта налогообложения и не предполагающая встречного удовлетворения, возникает и реализуется в рамках налогового правоотношения, сопровождающего правоотношения частноправового характера.

Функции налога можно разделить на две большие группы: на основные и дополнительные функции. К первой группе относится так называемая «специальная» функция налога - фискальная. Она раскрывается в п. 1 ст. 8 НК РФ, где говорится о том, что налоги взимаются в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Так же к основным функциям налога традиционно относят контрольную и регулирующую функции. К дополнительным функциям можно отнести распределительную, стимулирующую и накопительную функции.

Субъект налогового права - это внешне обособленное, способное самостоятельно

вырабатывать, выражать и осуществлять единую волю лицо, которое налоговое

законодательство наделяет налогово-правовым статусом, то есть потенциальной

способностью участвовать лично либо через представителя в налоговых правоотношениях.

Ст. 9 НК РФ в качестве участников налоговых правоотношений называет: налог налогообложение налоговый расходы

налогоплательщиков;

налоговых агентов;

налоговые и таможенные органы;

сборщиков налогов и сборов;

органы государственных внебюджетных фондов.

Кроме того, налоговое законодательство упоминает в качестве субъектов: представителей налогоплательщиков (законных и уполномоченных); банки;

экспертов, специалистов, понятых, свидетелей, регистрирующие органы;

Российскую Федерацию, субъектов РФ, муниципальные образования.

Субъектов налогового права можно подразделить на три группы.

Физические лица, к которым НК РФ относит граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства. В отдельную подгруппу выделяются индивидуальные предприниматели.

Организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации).

Публично-территориальные образования - Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования, участвующие в налоговых правоотношениях, как правило, в лице уполномоченных органов государственной власти и местного самоуправления. Такими органами являются законодательные (представительные) и исполнительные органы власти, налоговые, таможенные и финансовые органы, органы государственных внебюджетных фондов, органы внутренних дел и др.

Наличие объекта налогообложения является фактическим обстоятельством (основанием) взимания налога, так как он позволяет владельцу получить определенный доход, прибыль и т.п.

В соответствии с действующим законодательством объектами налогообложения могут быть (ст. 38 НК РФ):

операции по реализации товаров (работ, услуг);

имущество, прибыль, доход;

стоимость реализованных товаров;

стоимость выполненных услуг;

иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с которым законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу.

2. Виды и элементы налогов

Налоги могут быть классифицированы по различным основаниям. Каждая из классификаций имеет свою цель и характеризует налоги с определенной стороны. Так, налоги могут быть классифицированы:

1.По уровням бюджетной системы. В соответствии с этой классификацией налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные. Эта классификация указывает на субъект правового регулирования.

2.По субъектам обременения. Налоги подразделяются на прямые (налог на прибыль, НДФЛ, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц) и косвенные (НДС и акцизы).

Для прямых налогов характерно то, что они обременяют самого налогоплательщика и не могут быть переложены на иных лиц, в то время как бремя уплаты косвенных налогов несут реальные потребители услуг или продавцы.

3.По субъекту уплаты: налоги, уплачиваемые физическими лицами (НДФЛ); налоги, уплачиваемые юридическими лицами (налог на прибыль организаций) и налоги, уплачиваемые двумя названными субъектами (транспортный налог).

4.По объекту. Выделяют налоги на имущество и налоги на доход.

5.По систематичности взимания. Исходя из этой классификации налоги подразделяются на систематические и разовые.

В литературе можно встретить множество иных классификаций, в основу которых положены различные признаки, напр., проводят деление налогов по признаку доминирующего элемента юридического состава налога; по признаку перелагаемости налога; по признаку платежеспособности; по порядку определения окладной суммы; по источнику доходов бюджета; по порядку установления и введения; по бюджетному назначению; по признаку периодичности; по юрисдикции государства и др.

Согласно п. 6 ст. 3 и ст. 17 НК РФ, при установлении налога должны быть определены все элементы налогообложения, лишь тогда налог считается установленным. Ст. 17 НК РФ предусматривает, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены такие элементы налогообложения, как объект, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Детально элементы налогообложения регулируются статьями 38, 53 - 58.

Необходимость раскрытия в законе правовой модели налога вызвана требованием обеспечить полноценные условия для правильного исчисления и своевременной уплаты налога в бюджет. При этом лицом, на которое возлагается обязанность по исчислению и уплате налога, является налогоплательщик. Следовательно, налогоплательщики, а также элементы, налога, перечисленные в ст. 17 НК РФ, выступают в качестве существенных элементов, без которых налог не может признаваться законно установленным и подлежащим взиманию, поскольку отсутствие хотя бы одного из них не позволяет рассматривать правовую модель налога законченной. Именно такую позицию высказал Конституционный суд в 2005 г. Таким образом, КС РФ прямо указал на то, что налогоплательщик не является элементом налога, но признается одним из существенных элементов налогообложения.

Названные в ст. 17 НК РФ элементы называются «юридический состав налога».

Все элементы юридического состава налога можно разделить на три группы:

-обязательные (они названы в п. 1 ст. 17 НК РФ);

-факультативные (п. 2 ст. 17 НК РФ - налоговая льгота);

-дополнительные (элементы, которые необходимы для регулирования конкретного налога, но для всех налогов не обязательны, напр., предмет налога, налоговые вычеты и др.).

Рассмотрим обязательные элементы налога.

1) Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (п. 1 ст. 38 НК РФ). У каждого налога должен быть самостоятельный объект налогообложения.

От объекта налогообложения необходимо отличать предмет, под которым в теории налогового права понимается фактическое основание взимания налога. Например, при уплате транспортного налога предметом будет являться транспортное средство (далее - ТС), а объектом - право собственности на это транспортное средство.

2) Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Так, при уплате транспортного налога на ТС налоговой базой будет являться мощность двигателя ТС в лошадиных силах (пп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ).

3) Налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Налоговый период может подразделяться на несколько отчетных периодов - кварталов или месяцев (которые устанавливаются исключительно НК РФ), по завершению которых подлежат уплате авансовые платежи. Нет отчётных периодов у налогов с минимальным налоговым периодом, а также у госпошлины и сборов.

4) Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 1 ст. 53 НК РФ). Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ, а налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных НК РФ.

5) Порядок исчисления налога. Ст. 52 НК РФ не содержит определения порядка исчисления налога, а говорится лишь о том, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

6) Порядок и сроки уплаты налога. Этот вопрос регламентирован ст.ст. 57-58 НК РФ. Сроки уплаты устанавливаются применительно к каждому налогу, определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено (п.1, п. 3 ст. 57 НК РФ). Уплата налога может производится как разовой уплатой всей суммы налога, так и в ином порядке, установленном налоговым законодательством; производится в наличной или безналичной форме. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу (п. 5. ст. 58).

Заключение

Обязательный платеж приобретает статус налогового только при выполнении следующих условий:

1) этот платеж предусмотрен Налоговым кодексом в системе налоговых платежей (ст. 13-15,18 НК РФ);

2) этому платежу статус налогового придает соответствующий акт законодательства о налогах и сборах.

Можно определить характерные черты и признаки налога в узком смысле слова:

1. Налог представляет собой отчуждение части собственности налогоплательщика в пользу государства. Вопрос о собственности всегда самый болезненный вопрос, что и обусловливает проблемы с уплатой налога налогоплательщиками.

2. Установление налога осуществляется в порядке, определяемом законодательными актами. Налоги, не установленные законом, не действительны.

3. Налог является обязательным платежом. Обязанность по уплате налога в России является конституционной: в статье 57 Конституции РФ указывается, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Необязательных налогов не существует. Поэтому неуплата налогов наказывается.

4. Внесение налога в бюджет производится денежными средствами.

5. Налог является безвозмездным платежом. Это означает, что переход денежных средств в бюджет не предполагает встречного удовлетворения потребностей налогоплательщика. Конечно, как было рассмотрено выше, в случае своевременного поступления платежей в бюджет это дает возможность финансировать медицинские, образовательные, культурные учреждения, осуществлять своевременную выплату пенсий, пособий, бороться с преступностью и т.д. Это в некоторой перспективе дает серьезную отдачу налогоплательщику как члену общества. Но в ближайшем после уплаты времени он, как правило, никаких прямых выгод для себя не получает, поэтому можно говорить о безвозмездности уплаты налога.

6. Налоги вносятся в строго определенные адреса: в бюджет и внебюджетные фонды, которые выступают получателями налогов.

7. Налоги - это абстрактные платежи, которые при внесении в бюджет не имеют, как правило, целевого назначения. Это значит, что налоговые доходы не предназначены для конкретных расходов. Таким образом, совершение каких-либо государственных расходов не связано с поступлением конкретного налога, а все расходы финансируются из общей суммы бюджетных доходов в порядке приоритета.

Данные характерные признаки налога учтены при выработке понятия «налог» в Налоговом кодексе.

Список использованной литературы

1. Александров, И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. М.: Бератор-Пресс, 2009. СПС Гарант.

2. Евстигнеев, Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. М.: ИНФРА-М, 2010. 120 с.

3. Налоги и налогообложение: учебник / Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, А.З. Дадашев и др. М.: ИНФРА-М, 2011. 415 с.

4. Налоговое право: учебник/ под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2012. 591 с.

Размещено на Allbest.ru