Роль налога на добавленную стоимость в формировании доходной части бюджета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальность темы исследования данной курсовой работы определяется тем, что налог на добавленную стоимость представляет собой один из важнейших налогов, который пополняет казну страны.

Налоговое законодательство любой страны должно не только обеспечивать пополнение бюджета, но и регулировать экономическую ситуации, стимулировать те или иные виды деятельности, способствовать экономическому росту.

Несмотря на то, что в наше время значительное внимание уделено так называемому малому бизнесу, который, как правило, плательщиком НДС не является, основными поставщиками налогов в бюджет страны являются именно крупные и средние предприятия, которые должны платить НДС.

Следовательно, тема, заявленная как тема данной курсовой работы весьма важна и актуальна на текущий момент времени, одна достаточно широко раскрыта и рассмотрена такими учеными как Поварова А.И., Казакова М., Кричевский Н.А. и др.

Целью курсовой работы является изучение роли налога на добавленную стоимость в формировании доходной части бюджета.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть историю возникновения НДС в России и в мире;

- описать принципы построения НДС и его регулирующую роль в экономике;

- дать характеристику роли НДС для бюджета страны;

- описать проблемы управляемости НДС в России;

- описать предложения по корректировки действующего механизма налогового администрирования НДС при экспорте.

В процессе выполнения курсовой работы были использованы нормативно-правовые акты, учебные пособия, но в большей степени - статьи отечественных экономистов по выбранной проблематике.



1. История развития налога на добавленную стоимость и принципы его построения

1.1 История возникновения НДС в России и в мире

Налог на добавленную стоимость относится к группе косвенных налогов. Он является сравнительно молодым налогом. НДС стал применяться лишь в XX веке.

Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому страны его подписавшие должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 вторая директива Совета ЕС объявила НДС основным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года.

В настоящее время НДС взимается более чем в семидесяти странах мира: почти во всех европейских странах, Латинской Америке, Турции, Индонезии, ряде стран Южной Америки. В США и Канаде применяется близкий по методу взимания к НДС налог с продаж.

В настоящее время общий механизм взимания НДС идентичен во многих странах. Как известно, плательщиками этого налога являются юридические лица и предприниматели без образования юридического лица. Объектами обложения выступают: оборот товаров, объем произведенных работ и оказанных услуг. Необходимо отметить, что налог взимается многократно на каждом этапе производства и реализации продукции при ее движении от первого производителя до конечного потребителя. Налогооблагаемая база определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), на каждой стадии производства и обращения, включая заработную плату с начислениями, амортизацию, проценты за кредит, прибыль и расходы общего характера (за электроэнергию, рекламу, транспорт и др.). При этом сумма НДС со стоимости материальных затрат принимается к налоговому вычету. В результате сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет, исчисляется в виде разницы между суммой НДС с налогооблагаемых оборотов и суммой вычета НДС.

В различных странах существуют разные подходы к установлению ставок НДС. В то же время их средний уровень колеблется от 15 до 25%. В некоторых странах применяется шкала ставок в зависимости от вида товара и его социально-экономической значимости: пониженные ставки (2 - 10%) применяются к продовольственным, медицинским и детским товарам; стандартные (основные) ставки (12 - 23%) - к промышленным и другим товарам и услугам; и, наконец, повышенные ставки (свыше 25%) - к предметам роскоши. Конкретные размеры основных ставок по некоторым развитым странам мира приведены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Ставка НДС в различных странах

Страна	Испания	Германия	Великобритания	Греция	Франция	Россия	Дания	Швеция
Ставка НДС	16%	19%	17,5%	18%	19,6%	18%	25%	25 %

Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод, что в основном ставки, применяемые в зарубежных странах, установлены на уровне 12 - 19%. Однако в таких странах, как Дания и Швеция, ставка НДС держится на уровне 22 - 25%.

Широкое распространение НДС в зарубежных странах с рыночной экономикой создало почву для появления его в России. Налог был введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену налогу с оборота, просуществовавшего в стране около 70 лет, и так называемого "президентского" налога с продаж, введенного в декабре 1990 года. Оба предшественника НДС были эффективны только в условиях жесткого государственного контроля за ценообразованием. Налог с оборота взимался в основном в виде разницы между твердыми, фиксированными государственными оптовыми и розничными ценами, и его ставка колебалась от 20 до 30% для различных видов продукции. Налог с продаж устанавливался в процентах к объему реализации и фактически увеличивал цену товаров на 5%.

В связи с возросшей инфляцией налог с оборота утратил свою жизнеспособность и вместе с налогом с продаж был заменен налогом на добавленную стоимость. Новый налог выгодно отличался от ранее действовавших. Он был более эффективен для государства, так как обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и обращения. Можно было ожидать, что с расширением налоговой базы и ставок поступления будут расти. Также необходимо отметить, что НДС является менее обременительным для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога может быть распределена по всей цепи товарооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении равенства всех участников рынка. Следует также обратить внимание на такой факт, что налог на добавленную стоимость являлся более простой и универсальной формой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм его взимания на всей территории страны.

Можно отметить, что объективная необходимость введения НДС в Российской Федерации была обоснована рядом факторов:

1) пополнение доходов бюджета, испытывающего острый финансовый кризис и нуждающегося в стабильных налоговых поступлениях;

2) создание новой модели налоговой системы в соответствии с требованиями рыночной экономики;

3) присоединение к международному сообществу, широко применяющему данный налоговый механизм.

НДС был установлен Законом РФ от 06 декабря 1991г. № 1991-I "О налоге на добавленную стоимость", со временем в Закон были внесены ряд изменений.

Первоначально НДС определялся как форма изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг, и вносится в бюджет по мере их реализации. В соответствии с Законом РФ от 16 июля 1992г. № 3317- I ст. 1 Закона РФ " О налоге на добавленную стоимость" была изложена в новой редакции (введено в действие с 1 июля 1992г.): "Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения".

Неоднократно изменялся круг плательщиков НДС. Неизменными оставались следующие категории плательщиков:

а) предприятия и организации, имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

б) полные товарищества, реализующие товары (работы, услуги) от своего имени;

в) индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящихся на территории РФ и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги).

Филиалы и обособленные подразделения юридических лиц могут исполнять полномочия плательщиков налога.

Анализируя изменения ставки на НДС можно сделать вывод, что первоначальная ставка НДС была единая - 28%. В последствии использовались стандартная ставка 20% и пониженная ставка 10% для определенных категорий товаров. С 1 января 2004г. была снижена процентная ставка с 20% до 18% (Федеральный закон от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" (с изменениями от 8 декабря 2003г., 29 июля, 20 августа 2004г.).

Налог на добавленную стоимость регулируется Налоговым Кодексом Российской Федерации с 2002 года, до этого он регулировался отдельным Законом "О НДС". С принятием Налогового Кодекса произошли определенные изменения в обложении этим налогом, в частности, плательщиками НДС стали также индивидуальные предприниматели.

Далее, в следующем подпункте курсовой работы рассмотрим принципы построения НДС и его регулирующую роль в экономике.

1.2 Принципы построения НДС и его регулирующая роль в экономике

Налог - это сложная система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующих элементов, каждый из которых имеет самостоятельное юридическое значение. Положение о выделение этих элементов отражено в части 1 НК РФ.

В соответствии со ст. 17 НК к существенным элементам налога относят:

Объект налогообложения;

Налоговая база;

Налоговый период;

Налогоплательщик;

Налоговая ставка;

Порядок исчисления налога;

Порядок и сроки уплаты налога.

Только при наличии полной совокупности элементов обязанность по уплате налога может считаться установленной.

В соответствии с гл. 21 Налогового Кодекса РФ налогоплательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Все налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения налогоплательщика.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т.ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Объектом налогообложения не признаются:

1) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;

2) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

3) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;

4) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

5) операции по реализации земельных участков (долей в них);

6) передача имущественных прав организации ее правопреемнику;

7) передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций";

Налоговой базой признается:

Выручка от реализации товаров, работ и услуг, полученная в денежной или натуральной форме, в том числе ценных бумаг, с учетом акцизов для подакцизных товаров;

Таможенная стоимость ввозимых товаров, с учетом таможенной пошлины и акцизов.

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Налоговые ставки:

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК;

10 процентов - при реализации основных продовольственных товаров, в частности мясо и мясопродуктов, кроме деликатесных; молочных продуктов; яиц; овощей; сахара; соли; масла растительного; хлеба; муки; море- и рыбопродуктов; продуктов детского питания; товаров для детей, в частности трикотажных, швейных, обувных изделий, матрацев, детских кроватей, колясок, канцтоваров; периодических печатных изданий; лекарственных средств и изделий медицинского назначения, виды которых определяются Правительством РФ.

18 процентов применяется ко всем остальным товарам, работам и услугам, включая подакцизные продовольственные товары, а также к ввозимым товарам через таможенную границу в режиме импорта.

Порядок исчисления налога определяется в соответствии со ст. 166 НК:

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с НК.Комментарий к части второй Налогового кодекса РФ./Под ред. А.А. Ялбулганова) - ООО "Новая правовая культура". 2010г. - с 388.

Регулирующая функция НДС имеет первостепенную значимость по своему воздействию на национальную экономику. Трудно представить себе нерегулируемую государством экономическую систему. Налоговое регулирование представляет собой комплекс мероприятий, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с концепцией развития. Регулирующую роль играет сама система налогообложения, избранная правительством. Через налоги власти воздействуют на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе.

Регулирующая функция НДС осуществляется путем применения отлаженной системы налогообложения, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ, выплаты пособий и т.п. При помощи налогов можно поощрять или сдерживать определенные виды деятельности (повышая или понижая налоги), направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении. Так предоставление налоговых льгот отраслям промышленности или отдельным предприятиям стимулирует их подъём и развитие. Назначая более высокие налоги на сверхприбыль, государство контролирует движение цен на товары и услуги.

Предоставляя льготы, государство решает серьезные, порой стратегические задачи. Например, не облагая налогами часть прибыли, идущую на внедрение новой техники, оно поощряет технический прогресс. А, не облагая налогами часть прибыли, идущей на благотворительную деятельность, государство привлекает предприятия к решению социальных проблем.

Таким образом, здесь ярко выражена стимулирующая направленность функции, которая реализуется через систему льгот, исключений, преференций. Стимулирование может проявляться в изменении объема налогообложения, уменьшении налогооблагаемой базы, снижении налоговой ставки или в полном освобождении от налогов.

Налогом можно и ограничивать деловую активность, а, следовательно, развитие тех или иных отраслей деятельности. Налогом нп добавленную стоимость можно создать предпосылки для снижения издержек производства, повысить конкурентоспособность предприятий, проводить протекционистскую политику.

Еще одна направленность регулирующей функции - социальная функция - поддержание социального равновесия путём изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними. Самыми социально несправедливыми являются косвенные налоги, так как они перекладываются через цены на потребляемые товары в одинаковой степени на лиц с высокими и низкими доходами. В целях смягчения социального неравенства государственные органы предоставляют отдельным группам населения налоговые льготы. Особое место занимает воспроизводственное назначение, которое направлено на компенсацию и возмещение потребляемых ресурсов. Такую нагрузку несут в себе плата за воду, пользование природными ресурсами, отчисления на производство материально-сырьевой базы, в дорожные фонды. По мнению, крупного английского экономиста Дж. Кейнса, налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений.

Регулирующая функция НДС направлена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства. Эта функция имеет три подфункции: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную.

Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Они реализуются через систему льгот и освобождений от налогов. Нынешняя система налогообложения представляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т.д.

Дестимулирующая подфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов. Это осуществляется путем введения повышенных ставок налогов (так, для казино до 2001 года была установлена ставка налога на прибыль в размере 90%), установления налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и других.

Воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду. Нужно отметить, что налоговое стимулирование инвестиций, сельского хозяйства и других отраслей народного хозяйства в отрыве от прочих экономических факторов не приносит желаемого результата, поскольку инвестиционные процессы обусловлены не налоговыми льготами, а потребностями развития производства и расширения бизнеса.

В то же время регулирующая функция НДС действует сразу и непосредственно при дестимулирующем налоговом подходе. Создание непомерного налогового бремени практически всегда влечет спад производства из-за потери его эффективности. Так, например, непомерный налоговый гнет на российское крестьянство в 30-х годах XX века (под видом классовой борьбы с кулачеством) привел к его ликвидации за несколько лет. В наше время введение 70%-ного налога на прибыль от деятельности, связанной с видеопоказом, привело к исчезновению видеосалонов, пользовавшихся большой популярностью у населения в конце 80-х - начале 90-х годов. Дестимулирование импорта путем установления повышенных пошлин (политика протекционизма) также влечет за собой резкое сокращение ввоза тех или иных товаров. Зубков В.В. Метод НДС //Финансы, №5.-2010. - с.234

Далее, во второй главе курсовой работы рассмотрим актуальные проблемы роли НДС в формировании доходной части бюджета и их решение.



2. Роль НДС в формировании доходной части бюджета страны - актуальные проблемы и их решение

2.1 Характеристика роли НДС для бюджета страны

НДС является системообразующим налогом, обеспечивая 40 - 50% доходов федерального бюджета. Важной фискальной особенностью этого налога служит то обстоятельство, что в силу широкой налоговой базы он менее подвержен конъюнктурным колебаниям цен на сырьё и энергоносители, чем другие налоги, о чём свидетельствует довольно стабильная динамика доли НДС в доходах федерального бюджета (рис. 2.1).

Рисунок 2.1 - Динамика поступлений НДС в федеральный бюджет Российской Федерации в 2000 - 2011 гг. Поварова А.И. Неэффективное администрирование НДС как угроза экономической безопасности России // Экономические и социальные перемены: факты, тенденции, прогноз. - 2 (26) 2013

Экономическим основанием взимания НДС является акт товарообмена, а не финансовый результат, что выгодно отличает НДС от налога на прибыль. Вместе с тем администрирование НДС сопряжено с серьёзными проблемами. Как организационно-управленческая система реализации налоговых отношений, налоговое администрирование включает совокупность методов регулирования и контроля, использование которых призвано обеспечить плановые налоговые поступления в бюджет. Однако уже сама методология налогообложения добавленной стоимости содержит противоречие, поскольку налоговая база определяется размером дохода или выручки от реализации всей агрегированной стоимости, а не величиной добавленной стоимости, в чём и заключалась суть перехода от налога с оборота к НДС. Одним из общеизвестных показателей качества налогового администрирования НДС служит коэффициент собираемости налога, который представляет собой отношение суммы фактически поступившего НДС к сумме налоговой задолженности (рис. 2.2). С помощью этого коэффициента можно судить также об эффективности реализации фискальной функции НДС, потому что задолженность является важным нереализованным резервом бюджета.

Рисунок 2.2 - Динамика задолженности по уплате в бюджет НДС и коэффициента собираемости НДС в 2006 - 2012 гг. Поварова А.И. Неэффективное администрирование НДС как угроза экономической безопасности России // Экономические и социальные перемены: факты, тенденции, прогноз. - 2 (26) 2013

В 2006 - 2012 годах динамика коэффициента собираемости НДС была аналогична динамике задолженности по уплате налога. Полученные значения коэффииента указывают на имеющиеся резервы увеличения собираемости НДС порядка 20% за счёт ликвидации имеющейся задолженности.

Наиболее выраженным параметром качества администрирования НДС, применяемым в мировой практике, является коэффициент эффективности (Co-efficiency), который показывает, какая доля базы (конечного потребления) эффективнооблагается налогом, и рассчитывается по формуле:

Co-efficiency = (Поступления НДС)/(Стандартная ставка НДС *Конечное потребление)

Повышающее значение коэффициента (при максимальном, равном 1) свидетельствует о высоком качестве налогового администрирования.

Таблица 2.1 Оценка эффективности администрирования НДС в 2000-2010 гг. Поварова А.И. Неэффективное администрирование НДС как угроза экономической безопасности России // Экономические и социальные перемены: факты, тенденции, прогноз. - 2 (26) 2013

Показатели	2000	2001	2002	2003	2004	2005	2006	2007	2008	2009	2010
Поступления НДС, трлн. руб.	0,46	0,64	0,75	0,88	1,07	1,47	1,51	2,26	2,13	2,05	2,50
Расходы на конечное потребление, трлн. руб.	4,48	5,89	7,48	9,06	11,48	14,44	17,81	21,97	27,54	29,27	32,52
Базовая ставка НДС, %	20	20	20	20	18	18	18	18	18	18	18
Коэффициент эффективности	0,51	0,54	0,50	0,49	0,52	0,57	0,47	0,57	0,43	0,39	0,43

Результаты оценки показали значительное снижение коэффициента эффективности НДС - с 0,52 в целом за 2000 - 2007 годы до 0,43 за 2008 - 2011 годы, что свидетельствует о падении сборов НДС, а значит, и низком качестве механизма администрирования налога.

Заметим, что Россия характеризуется одним из самых низких уровней администрирования НДС. Так, например, в 2008 г. коэффициент эффективности составлял: в Новой Зеландии - 0,98; Люксембурге - 0,93; Канаде - 0,78; Корее - 0,70; Австралии - 0,50.

Далее, в следующем подпункте курсовой работы рассмотрим причины низкого качества управляемости НДС в Российской Федерации.

2.2 Проблемы управляемости НДС в России

В чём же причина столь низкого качества управляемости НДС в Российской Федерации? Дело в том, что структура налога, позволяющая применять множество налоговых преференций, приводит к значительному сокращению бюджетных средств. Доля налоговых вычетов и возмещений в сумме НДС, исчисленной по налогооблагаемым объектам, в 2012 году достигла 99% против 85% в 2002 году (рис. 2.3).

Рисунок 2.3 - Доля налоговых вычетов и возмещений в объёме исчисленного НДС в 2002 - 2012 гг., % Поварова А.И. Неэффективное администрирование НДС как угроза экономической безопасности России // Экономические и социальные перемены: факты, тенденции, прогноз. - 2 (26) 2013

Более того, при общем увеличении добавленной стоимости темпы роста объёмов налоговых вычетов по НДС превышали темпы роста начисленного к уплате налога (рис. 2.4).

Рисунок 2.4 - Динамика темпов роста начисленного НДС и налоговых вычетов в 2003 - 2012 гг., % к предыдущему году Поварова А.И. Неэффективное администрирование НДС как угроза экономической безопасности России // Экономические и социальные перемены: факты, тенденции, прогноз. - 2 (26) 2013

По прогнозу Министерства финансов Российской Федерации, доля только одних налоговых вычетов в 2013 - 2015 годах составит в среднем 93%.

Таким образом, при сохранении сложившейся тенденции роста изъятий и возмещений их объём в среднесрочной перспективе может достигнуть общего объёма начисленного НДС, что противоречит фискальному смыслу данного налога и создаёт угрозу экономической безопасности страны.

Кроме того, соотношение объёмов собранного и начисленного НДС свидетельствует о негативной тенденции роста числа уклонений от его уплаты. Если в 2006 году поступления налога составляли 88% от планируемой суммы, то в 2012 году - всего 56% (рис. 2.5).

Данная тенденция во многом стала следствием нового порядка уплаты НДС по методу начисления, введённому в 2006 году и закрепившему право налогоплательщика на возмещение НДС при наличии счёта-фактуры на приобретение товара, даже если этот товар не был оплачен.



Рисунок 2.5 - Динамика начисленного и поступившего НДС в 2006 - 2012 гг. Поварова А.И. Неэффективное администрирование НДС как угроза экономической безопасности России // Экономические и социальные перемены: факты, тенденции, прогноз. - 2 (26) 2013

Особую обеспокоенность вызывает возврат экспортного НДС, поскольку в 2006 - 2012 годах объём возмещаемого налога составлял в среднем 80% от объёма НДС, поступившего в бюджет (табл. 2.2).

Таблица 2.2. Динамика поступлений и возвратов НДС в 2000 - 2011 гг., млрд. руб. Поварова А.И. Неэффективное администрирование НДС как угроза экономической безопасности России // Экономические и социальные перемены: факты, тенденции, прогноз. - 2 (26) 2013

Покзатели	2000	2001	2002	2003	2004	2005	2006	2007	2008	2009	2010	2011
Поступления НДС	270	477	532	619	749	1026	924	1390	998	1177	1329	1985
Возврат НДС	97	212	239	299	331	455	707	749	1104	1149	1185	1202
В % к поступлениям	36,0	44,4	44,9	48,3	44,1	44,4	76,5	53,9	110,6	97,6	89,2	60,6

До принятия Налогового кодекса возмещение НДС предусмотрено не было. С введением кодекса устанавливается зачётный механизм исчисления и уплаты налога, предполагающий при нулевой ставке НДС, начисленного на экспортную реализацию, возмещение в полном объёме налога, уплаченного экспортёром своим поставщикам. Общим условием для применения нулевой ставки является подтверждение соответствующего права необходимыми документами.

Само по себе возмещение НДС экспортёрам - общепринятая мировая практика при проведении внешнеторговых операций, предусматривающих уплату НДС на территории страны-импортёра. Изначально возмещение НДС было введено в целях избежания двойного налогообложения и обеспечения конкурентоспособности отечественных товаров за рубежом. Однако в России механизм возврата НДС зачастую стал использоваться в качестве источника выкачивания колоссальных бюджетных средств, о чём свидетельствуют нарастающие диспропорции в динамике роста возмещаемых сумм и экспортных операций.

Согласно данным налоговой и таможенной статистики, за 2000 - 2012 годы сумма возмещения НДС экспортёрам увеличилась в 16 раз при увеличении экспорта российской продукции в 5,2 раза (рис. 2.6)

Рисунок 2.6 - Объёмы экспорта и возврата НДС экспортёрам в 2000 и 2012 гг. Поварова А.И. Неэффективное администрирование НДС как угроза экономической безопасности России // Экономические и социальные перемены: факты, тенденции, прогноз. - 2 (26) 2013

Основная доля возвратов приходится на крупнейших экспортёров. К сожалению, отсутствие соответствующей налоговой отчётности не позволило определить точную сумму возмещённого им НДС. Вместе с тем имеющаяся статистика Федеральной таможенной службы (ФТС) России обеспечивает возможность количественной оценки возвратов НДС крупным экспортёрам.

Согласно этой статистике, в 2006 - 2012 годах в общем объёме продукции, отправленной на экспорт, совокупная доля природных ресурсов и продукции химической промышленности составляла в среднем 76%. Если проецировать этот показатель на общую сумму возмещённого НДС, то получается, что возмещения налога крупным экспортёрам составили почти 6 трлн. рублей или 0,8 трлн. руб. ежегодно (табл. 2.3).

Таблица 2.3 НДС, возмещённый крупным экспортёрам в 2006 - 2012 гг., млрд. руб. Поварова А.И. Неэффективное администрирование НДС как угроза экономической безопасности России // Экономические и социальные перемены: факты, тенденции, прогноз. - 2 (26) 2013

Показатели	2006	2007	2008	2009	2010	2011	2012
Объем экспорта продукции крупными экспортерами	228,6	263,9	363,8	221,3	298,9	401,6	364,8
Доля в общем объеме экспорта в РФ, %	75,7	74,9	77,7	73,4	75,4	77,8	76,4
Возмещено НДС крупным экспортерам	535,1	560,9	858,0	843,0	893,2	935,5	1190,1
В % к общему объему поступлений НДС	57,9	40,3	85,9	71,6	67,2	47,1	63,1
Поступления НДС от крупных экспортеров	157,4	365,2	34,1	1,9	27,2	136,4	157,3
В % к общему объему поступлений НДС	17,0	26,3	3,4	0,2	2,0	6,9	8,3
Недоимка по уплате НДС крупными экспортерами	26,9	4,5	5,8	6,8	6,7	6,9	8,0

Судя по приведённым данным, в среднем 60% поступавшего в федеральную казну НДС возвращалось нескольким экспортёрам сырья и продуктов его первичной переработки, что фактически девальвировало их роль в формировании совокупного налога. Доля крупных экспортёров в общем объёме поступлений НДС за указанный период в среднем не превышала 10%. При этом в 2008 - 2012 годах росла недоимка по уплате НДС в федеральный бюджет. Безусловно, стимулирование сырьевых экспортёров, не встречающих на внешних рынках такой конкуренции, как экспортёры готовой продукции, снижает возможности по диверсификации экспорта.

О сдерживающей роли НДС в технологическом развитии и преодолении структурной диспропорции российской экономики свидетельствует и отраслевая структура поступлений налога на добавленную стоимость, показывающая, что основное бремя по его уплате ложится на обрабатывающую промышленность, что, безусловно, ограничивает приток инвестиций в сферу производства. Наиболее же доходные отрасли экономики несут минимальную долговую нагрузку.

Так, за 2007 - 2012 годы доля поступлений НДС от предприятий обрабатывающей промышленности увеличилась с 13,6 до 20,2%, а от предприятий добывающей промышленности, наоборот, уменьшилась с 28 до 10,4%. Субъекты же финансовой деятельности и вовсе сформировали немногим более 2% поступлений налога (табл. 2.4).

Таблица 2.4 Отраслевая структура поступлений НДС в 2007 - 2012 гг., % Поварова А.И. Неэффективное администрирование НДС как угроза экономической безопасности России // Экономические и социальные перемены: факты, тенденции, прогноз. - 2 (26) 2013

Отрасль	2007	2008	2009	2010	2011	2012
Добыча полезных ископаемых	27,9	11,9	5,8	7,4	9,8	10,4
Обрабатывающие производства	13,6	12,5	15,5	17,3	17,4	20,2
Строительство	11,8	17,8	15,2	13,3	13,3	14,7
Торговля	6,5	9,0	11,8	13,2	16,5	12,5
Транспорт и связь	11,8	13,8	16,8	14,6	13,0	11,9
Финансовая деятельность	2,1	2,7	3,8	2,7	2,1	2,1
Операции с недвижимостью	6,3	8,2	11,9	14,4	14,1	15,6
Прочие	20,0	24,1	19,2	17,1	13,8	12,6
ИТОГО	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0

Наиболее проблемными с точки зрения компенсации НДС являются химическая и металлургическая промышленность, в силу того что в 2006 - 2012 годах возмещение НДС этим отраслям многократно превышало его поступления. В результате потери консолидированного бюджета России составили 321 млрд. руб. или четверть всего объёма налоговых платежей, поступивших от металлургического и химического производств (табл. 2.5)

Таблица 2.5 Сальдо НДС, поступившего от химического и металлургического производств в 2006 - 2012 гг., млрд. руб. Поварова А.И. Неэффективное администрирование НДС как угроза экономической безопасности России // Экономические и социальные перемены: факты, тенденции, прогноз. - 2 (26) 2013

Производство	2006	2007	2008	2009	2010	2011	2012	Всего
Химическое	-10,2	-10,5	-12,9	-12,2	-13,9	-14,7	-18,8	-93,2
Металлургическое	-26,3	-25,7	-47,4	-50,3	-39,3	-20,5	-18,4	-227,9
ИТОГО	-36,5	-36,2	-60,3	-62,5	-53,2	-35,2	-37,2	-321,1
В % к объему всех налогов поступивших от указанных отраслей	18,8	13,9	22,1	125,8	33,1	16,1	18,2	24,6

К примеру, из-за возмещения НДС только одному Новолипецкому металлургическому комбинату (НЛМК) Липецкая область с 2008 года перешла в статус "красного" региона во взаимоотношениях с федеральным бюджетом.

Рисунок 2.7 - Поступление налогов в федеральный бюджет и возмещение НДС НЛМК из федерального бюджета в 2006 - 2012 гг.



Аналогично, на фоне снижения общей налоговой нагрузки и увеличения задолженности по платежам в бюджетную систему, в 2006 - 2011 годах объём НДС, предъявленный к возврату крупнейшими металлургическими холдингами ОАО "Северсталь" (Вологодская область) и "Магнитогорский металлургический комбинат" (Челябинская область), составил 35 и 42 млрд. руб. соответственно Ильин, В.А. Влияние интересов собственников металлургических корпораций на социально-экономическое развитие / В.А. Ильин, А.И. Поварова, М.Ф. Сычёв. - Вологда: ИСЭРТ РАН, 2012. - 102 с..

Масштабы возвратов средств металлургическим и химическим компаниям позволяют говорить о появлении своеобразного бизнеса, основанного на получении доходов от бюджетного возмещения НДС.

Несовершенство налогового администрирования применения нулевой ставки по экспортным операциям создаёт стимулы для необоснованных требований о возврате НДС. При этом полномочия налоговых органов по контролю над правомерностью возмещения НДС сводятся в основном к проверке исполнения обязательств по уплате налога поставщиками экспортёров. Однако осуществление такого контроля осложняется тем обстоятельством, что налоговое законодательство даже не устанавливает обязательности перечисления поставщиком в бюджет суммы НДС, полученной от экспортёра. К тому же многообразие и сложность структуры экспортных цепочек не всегда поддаётся контролю и не позволяет проследить полноту уплаты НДС.

Практика проверок свидетельствует о том, что нередко субъектный состав подобных цепочек представлен фиктивными контрагентами (так называемыми фирмами-однодневками), в которые с помощью трансфертного ценообразования переносится налогооблагаемая база, а затем денежные средства обналичиваются или переводятся в другие компании.

Помимо фирм-однодневок недобросовестные налогоплательщики используют и другие схемы минимизации налогообложения, например: предоставление фальшивых документов, подтверждающих факт экспорта; подделка счетов-фактур; завышение цен на закупаемые материалы и т.п. По экспертным оценкам, ежегодные потери федерального бюджета от такого рода правонарушений составляют 1,5 - 2 млрд. рублей Мелоян, В.С. Проблемы возмещения экспортного НДС в российской практике [Электронный ресурс] / В.С. Мелоян, Н.А. Саттарова. - Режим доступа: http://www.lawmix.ru/bux/56304/.

По мнению Счётной палаты Российской Федерации, неправомерному возврату НДС с помощью создания фиктивных структур во многом способствует неурегулированность вопросов государственной регистрации юридических лиц Заключения Счётной палаты Российской Федерации на отчёт об исполнении федерального бюджета за 2000 - 2011 годы // Официальный сайт Счётной палаты. - Режим доступа: http://www.ach.gov.ru/ru/expert/follow-up/.

Действующая система администрирования экспортного НДС недостаточно эффективна ещё и потому, что создаёт значительные издержки при возмещении налога из бюджета. В известной мере эта проблема касается всех налогов, по которым предоставляются льготы, но в случае с НДС административные издержки особенно заметны.

В целях борьбы с неправомерным возвратом НДС налоговые органы вынуждены осуществлять трудоёмкие контрольные мероприятия, занимающие по длительности в среднем почти год, что приводит к задержке сроков возмещения налога добросовестным налогоплательщикам.

В результате за нарушение сроков возврата НДС федеральный бюджет несёт потери в виде уплаты процентов, и общий объём этих потерь за 2008 - 2012 годы составил почти 10 млрд. руб Эксперты: процесс реформирования НДС будет тяжёлым для всех [Электронный ресурс] // Бухгалтерский учёт. Налогообложение. Аудит. - Режим доступа: http://www.audit-it.ru/news/account/78246.html.

Из-за многочисленных особенностей и сложностей в определении налоговой базы налог на добавленную стоимость является самым "дорогим" для налогового регулирования. По оценкам экспертов, около 40% объёма собранного НДС тратится на содержание налоговых инспекций, а 60% работы бухгалтерий предприятий и организаций связано с обслуживанием этого налога Заикина, О. Прямой счёт / О. Заикина // Эксперт. - 2007. - № 43. - С. 17.

Не умножая примеров низкой эффективности налогового администрирования НДС, следует признать, что в последние годы активизировались дискуссии о его реформе, что обусловлено в основном поиском источников модернизационного роста России.

По мнению д.э.н. И.А. Майбурова, "наибольшая коррупционная ёмкость на сегодняшний день заложена в НДС. Без реформы этого налога невозможно прекратить всё возрастающий поток бюджетного возмещения, основу которого составляют различные схемы необоснованного экспортного возмещения" Налоговое планирование и оптимизация налогообложения [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.pnalog.ru/material/.

Предлагаются различные варианты реформирования, в том числе и такие радикальные, как отмена возмещения НДС при экспорте продукции. Жёсткую позицию в этом направлении занимает д.э.н. Н.А. Кричевский. В статье "Развращение возвращением" он пишет: "Наказ всем политическим партиям: вы просто обязаны включить в свои программы вопрос об отмене возмещения налога на добавленную стоимость (НДС) при экспорте природных ресурсов! Существующая практика возмещения нарушает не только Конституцию, но и пробивает триллионную брешь в федеральном бюджете" Кричевский, Н.А. Развращение возвращением [Электронный ресурс] / Н.А. Кричевский // Московский комсомолец. - 2011. - № 25715. - Режим доступа: http://www.mk.ru/politics/russia/article/2011/08/09/613000.

Аналогичной точки зрения придерживается и вице-президент ЭАЦ "Модернизация" М. Абрамов, называющий НДС коренным злом налоговой системы России: "Абсурдно поощрять экспортёров за лишение местных производителей возможности добавлять стоимость своего труда к обработке национальных природных ресурсов и за нанесение ущерба национальному богатству".

По мнению экспертов компании "ФинЭкспертиза", необходимо перейти от зачётно-возвратного механизма исчисления НДС к принципиально иной методологии его расчёта, основанной на балансовом методе, при котором в качестве налоговой базы выступает добавленная стоимость, входящая в состав реализованной продукции. Такой подход, утверждают эксперты,

позволит сократить расходы на администрирование НДС примерно на треть и в определённой мере минимизировать риски, связанные с уклонением от уплаты налога Эксперты: процесс реформирования НДС будет тяжёлым для всех [Электронный ресурс] // Бухгалтерский учёт. Налогообложение. Аудит. - Режим доступа: http://www.audit-it.ru/news/account/78246.html.

Заметим, что инициирование применения новой методики расчёта НДС вызвало особенно острые дискуссии среди финансовых служб, предпринимателей и экспертного сообщества. Многие сходятся во мнении, что исчисление НДС по прямой схеме действительно проще, однако в Минфине РФ заявляют, что принятие соответствующего решения потребует перестройки всей системы НДС.

На наш взгляд, с одной стороны, взимание НДС непосредственно с добавленной стоимости упростит процедуру администрирования налога, так как для его исчисления и проведения налоговых проверок будут использоваться те же бухгалтерские документы, что и по налогу на прибыль.

С другой стороны, прямой метод исчисления вряд ли решит проблему "уклонистов".

Размер прибыли и фонда оплаты труда, которые являются основными компонентами добавленной стоимости, определяется по данным внутреннего (первичного) бухгалтерского учёта, что нередко провоцирует недобросовестных налогоплательщиков уменьшить этот размер для целей налогообложения.

Прямая же схема предполагает трансформацию НДС из косвенного налога в прямой, а, как известно, именно в сфере прямых налогов формируются теневая прибыль и скрытая оплата труда. В любом случае концепция аддитивной методики исчисления НДС должна быть обоснована предварительными расчётами возможных последствий её применения.

Справедливости ради отметим, что проблемы с администрированием НДС существуют не только в России. Даже для европейских стран с наиболее развитой системой НДС характерен массовый уход от его уплаты. Ежегодные потери стран Европейского Союза от злоупотреблений в сфере НДС оцениваются в 4,5 млрд. евро Пахатинский, Э.В. Проблемы документального подтверждения экспорта, связанного с обоснованием налоговой ставки 0% при возмещении НДС организациям-экспортёрам / Э.В. Пахатинский // Финансы, деньги, инвестиции. - 2006. - № 5. - С. 14.

В мировой практике применяются различные методы борьбы с незаконным возмещением НДС.

Так, например, в Болгарии действует система банковских НДС-счетов. В Филиппинах и Индонезии создан специальный независимый орган, занимающийся возмещением НДС.

В Великобритании в качестве наиболее эффективного решения проблемы активно лоббируется унификация всех ставок НДС на уровне 5% при максимальной ставке 17,5%.

В Чехии и Португалии при выявлении фиктивных контрагентов все участники экспортной цепочки лишаются права на возврат НДС и т.д.

Однако следует признать, что в настоящее время ни российское, ни зарубежное законодательство не нашли универсальных способов решения проблемы незаконного возмещения НДС из бюджета.

Этот вид налоговых рисков побуждает налоговые органы разных государств к активному взаимодействию в системе правового регулирования НДС. Далее, в следующем подпункте курсовой работ рассмотрим предложения по корректировки действующего механизма налогового администрирования НДС при экспорте.



2.3 Предложения по корректировки действующего механизма налогового администрирования НДС при экспорте

Исходя из результатов проведённого анализа, выскажем и наши предложения, направленные на корректировку действующего механизма налогового администрирования НДС при экспорте.

В целях стимулирования увеличения экспорта продукции высоких переделов целесообразно сохранить прежний порядок возмещения НДС для экспортеров, осуществляющих поставки изделий с высокой добавленной стоимостью. Такой подход будет отвечать стратегическим задачам создания модернизационной экономики.

Необходимо ввести дифференцированную шкалу возвратов НДС для экспортёров, отгружающих продукцию с малой добавленной стоимостью (полуфабрикаты). Для экспортёров сырья предусмотреть поэтапную отмену полной компенсации НДС.

Для противодействия созданию "серых" схем в налоговое законодательство должна быть введена норма, устанавливающая право на возмещение только фактически уплаченной в бюджет суммы НДС. Это, в свою очередь, предполагает создание системы межведомственного обмена оперативной и статистической информацией.

Важным шагом в данном направлении может стать увеличение требований к минимальному размеру уставного капитала банков, без участия которых невозможно использование "однодневок" в схемах ухода от налогов.

Одним из вариантов реформирования НДС можно рассматривать снижение базовой ставки и установление единой ставки НДС (например, в диапазоне 12 - 16%) с одновременной отменой всех налоговых преференций по его начислению и уплате. Переход к единой ставке позволит упростить администрирование налога, поскольку действие нескольких ставок усложняет налоговые расчёты, увеличивает вероятность ошибок и создаёт дополнительные условия для реализации необоснованного возмещения налога. Возможное сокращение поступлений НДС при введении единой ставки можно будет компенсировать за счёт увеличения некоторых видов акцизов и установления налога на роскошь.

Требуется ввести систему регистрации налогоплательщиков НДС, что будет способствовать частичному решению проблемы нелегитимного возврата. Возможно, имеет смысл установить трёхлетний срок с момента регистрации, в течение которого вновь созданная организация не имеет права претендовать на возврат налога.

В целях формирования эффективной системы электронного документооборота счетов-фактур необходимо закрепить в Налоговом кодексе РФ нормы об обязательном переходе всех налогоплательщиков к обмену счетами-фактурами в электронном виде. Это позволит налоговым органам оперативно отслеживать цепочку счетов-фактур от покупателя до первого поставщика и решать вопрос о возмещении НДС.

Очевидно, что проблема полноты налоговой базы и роста собираемости НДС выходит за рамки вопросов возмещения экспортного НДС и нуждается в принятии комплекса мер по оптимизации большого числа освобождений по уплате внутреннего НДС.

В общем объёме освобождений от налогообложения более 90% приходится на финансовый сектор экономики (банки, страховые организации). За 2004 - 2012 годы сумма этих освобождений выросла почти в 6 раз - с 0,8 до 4,6 трлн. руб.Фактически действующее законодательство оставляет вне налогообложения наиболее высокодоходную сферу финансовых услуг, нарушая тем самым один из основных принципов налоговой системы - принцип справедливости.

Учитывая опыт администрирования НДС в странах ОЭСР, считаем необходимым сократить перечень всех освобождений до стандартных, таких как общественные и квазиобщественные блага.

Важнейшей составной частью реформы НДС должно стать повышение эффективности контрольных функций. Для этого следует создать систему межведомственного контроля, которая должна быть основана на взаимодействии налоговых, правоохранительных и таможенных органов, главным направлением работы которой являлся бы поиск методов оценки рисков уклонения от налогообложения.

Итак, проблема совершенствования администрирования НДС, прежде всего наведения порядка с его возмещением и освобождением от его взимания, переходит в разряд стратегических задач экономической безопасности России. Законодательная корректировка действующей системы налогового регулирования НДС станет существенным резервом наполняемости федерального бюджета, способным, по нашим расчётам, увеличить ежегодные налоговые поступления на 4,5 - 5,5 трлн. руб

налог стоимость бюджет доходный



Заключение

В завершение курсовой работы можно сделать следующие выводы.

В соответствии со ст. 17 НК к существенным элементам налога относят:

Объект налогообложения;

Налоговая база;

Налоговый период;

Налогоплательщик;

Налоговая ставка;

Порядок исчисления налога;

Порядок и сроки уплаты налога.

Только при наличии полной совокупности элементов обязанность по уплате налога может считаться установленной.

Налог на добавленную стоимость регулируется Налоговым Кодексом Российской Федерации с 2002 года, до этого он регулировался отдельным Законом "О НДС". С принятием Налогового Кодекса произошли определенные изменения в обложении этим налогом, в частности, плательщиками НДС стали также индивидуальные предприниматели.

Важнейшей составной частью реформы НДС должно стать повышение эффективности контрольных функций. Для этого следует создать систему межведомственного контроля, которая должна быть основана на взаимодействии налоговых, правоохранительных и таможенных органов, главным направлением работы которой являлся бы поиск методов оценки рисков уклонения от налогообложения.

Проблема совершенствования администрирования НДС, прежде всего наведения порядка с его возмещением и освобождением от его взимания, переходит в разряд стратегических задач экономической безопасности России. Законодательная корректировка действующей системы налогового регулирования НДС станет существенным резервом наполняемости федерального бюджета, способным, по нашим расчётам, увеличить ежегодные налоговые поступления на 4,5 - 5,5 трлн. руб



Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации 1993г. (в последней ред. Законов РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008г. № 6-ФКЗ, № 7-ФКЗ) // Российская газета. 1993. 25 декабря; 2009. 21 января.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31 июля 1998г. №146-ФЗ (в актуальной редакции) //Собрание законодательства РФ. 1998. №31. Ст. 3824.

3. Комментарий к части второй Налогового кодекса РФ./Под ред. А.А. Ялбулганова) - ООО "Новая правовая культура". 2010г. - с. 388

4. Булатов А.С. Экономика.- М.: Юрист.- 2011г - с.500

5. Бюджетная система России: учеб. для вузов / Под ред. Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011г. - с.401

6. Демин А.В. Налоговое право Росси: Учебное пособие. - М.: РУМЦ, 2010г. - с.298

7. Ильин, В.А. Влияние интересов собственников металлургических корпораций на социально-экономическое развитие / В.А. Ильин, А.И. Поварова, М.Ф. Сычёв. - Вологда: ИСЭРТ РАН, 2012. - 102 с.

8. Букина, И. Опыт оценки эффективности налогового администрирования за рубежом / И. Букина // Федерализм. - 2012. - № 4. - С.151.

9. Дробышевский, С. Основные направления реформирования налоговой системы на среднесрочную перспективу / С. Дробышевский, Т. Малинина, С. Синельников-Мурылев // Экономическая политика. - 2012. - № 3. - С. 20.

10. Заикина, О. Прямой счёт / О. Заикина // Эксперт. - 2007. - № 43. - С.17.

...