Налоговая политика Российской Федерации: цели, инструменты, нормативно-правовая база и органы регулирования

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги являются основной формой доходов государства. Помимо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. На современном этапе развития общества проблемы и особенности налоговой политики России являются наиболее актуальными и значимыми, так как государственные органы заняты поиском лучшей системы налогообложения, поэтому ей посвящено большое количество исследований и научных работ.

В странах с развитой рыночной экономикой налоги, кроме выполнения фискальной функций, становятся все более активным инструментом государственной социальной и экономической политики. Они оказывают существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, формирование фондов потребления и накопления, осуществление инвестиционной политики, распределение прибыли, социальное положение населения.

Современная налоговая политика, проводимая государством, является ключевым звеном общей экономической политики и представляет собой эффективные инструменты регламентирования макроэкономических преобразований, определенных способностью государства по сбору бюджетных доходов и управлением расходами государственного бюджета. В условиях развития общества и экономики Российское Правительство профессионально использует налоговую политику как инструмент определенного регулятора воздействия на отрицательные явления рыночной экономики.

Актуальность выбранной темы курсовой работы, проявляется в том, при условиях развивающихся рыночных отношений существенно изменяется назначение налоговой политики в распределении национального дохода и в урегулировании объемов производимой продукции, работ и услуг. С каждым годом возрастает роль и значение налоговой политики в регулировании рыночных отношений возникающих в обществе, в развитии приоритетных направлений народного хозяйства, производств связанных НИОКР. При этом развитие налоговой политик Российской Федерации усложняется разногласиями, возникающими между Минфином РФ и Федеральной налоговой службой РФ, отсутствием опыта в применении налоговой системы для развития определённых сфер деятельности предприятий и организаций.

Основной целью курсовой работы является исследование проблем и особенностей налоговой политики России на современном этапе. В связи с поставленной целью определены некоторые задачи:

* исследовать теоретические основы налоговой политики проводимые в РФ;

* проанализировать современное состояние функционирования налоговой политики РФ;

* выявить особенности проведения реформ налоговой политики в РФ.

Объектом исследования в курсовой работе является действующая налоговая политика проводимая государством.

Предметом исследования является особенности налоговой политики России на современном этапе.

1. Теоретические основы налоговой политики

1.1 Экономическая сущность, содержание и типы налоговой политики

В современной рыночной экономике налоговая политика представляет собой комплекс мер направленных на регулирование экономики, и установление оптимального уровня налоговой нагрузки в зависимости от характера поставленных задач в определённый налоговый период времени. В условиях рыночного развития экономики, усиливается регулирующая роль государства в развитии экономики. В теоретическом труде известного экономиста- теоретика Вагнера А.: -« в условиях рынка, государственная финансовая политика определяет социальный и научно-технический прогресс, а органы государственной власти должны непрерывно создавать необходимые условия для функционирования рыночных механизмов, с помощью которых регулировать экономические процессы.». Основным инструментом государства, по мнению ученого, является налоговая политика, которая способна повлиять практически на все экономические и социальные сферы общества, и неразрывно связана со многими элементами государственного управления, такими как: ценообразование, торгово-промышленная политика, кредитно-денежная политика, структурная реформа экономики и прочие сферы.

На выбор конкретного варианта налоговой политики влияют следующие ситуации, при которых:

* общая социально-экономическая ситуация в стране и мире, характеризующаяся темпами роста производства и ВВП;

* денежная, кредитная политика и уровень инфляции;

* соответствия между государственным контролем и частным бизнесом.

Налоговую политику можно отнести к косвенным методам государственного регулирования, так как она обеспечивается условиями экономической заинтересованности предприятий организаций, и незаинтересованностью в деятельности населения. Как косвенный метод государственного регулирования налоговая политика может гибко восприниматься экономикой и при этом более широко применяться в рыночных системах, чем например, способы и приемы прямого государственного регулирования. В странах с развивающейся рыночной экономикой налоговые системы подвержены непрерывному процессу совершенствования, оказывая при этом определенное влияние на социальные и экономические условия развития экономики и общества в целом. Формируя налоговую систему страны, государственные органы стремятся использовать ее с целью эффективной финансовой политики. В этой связи налоговая система является относительно самостоятельным направлением внедряемой налоговой политики государства.

Применение способов и методов налоговой политики определяются национальными интересами государства, административно-территориальным устройством, наличием взаимодействия различных форм собственности, совершенствованием законодательства. В условиях развивающейся рыночной экономики принято рассматривать три основных направления налоговой политики, которую проводит государством:

* высокий уровень налогообложения для всех категорий бизнеса и частных лиц;

* низкий уровень налогообложения предприятий и физических лиц (создание офшорных зон и т.д.);

* интегрированный уровень налогообложения организаций и частных лиц в зависимости от уровня доходов и производимых расходов.

Следовательно, применяемый тип налоговой политики зависит от экономического и социального развития общества, бизнеса и государства.

При проведении политики с высоким уровнем налогообложения происходит рост налоговой нагрузки, как посредством введения новых налогов, так и путем увеличения ставок и облагаемой базы действующих налогов. Подобные меры в последующем приводят к уменьшению объемов производства, применению нелегальных и легальных путей ухода от налогообложения. При этом основным следствием является снижение налоговых поступлений в бюджеты разных уровней и в страховые фонды государства. Указанный тип налоговой политики учитывает временные потребности государства в денежных средствах, но значительно снижает способность к экономическому росту государства в течение длительного периода.

Второй тип политики с низким уровнем налогообложения характеризуется тем, что максимально учитываются не только фискальные интересы государства, но и налогоплательщиков. В результате реализации этой политики экономика развивается быстрыми темпами, особенно реальный сектор, так как создан благоприятный налоговый и инвестиционный климат. Налоговая нагрузка на хозяйствующие субъекты снижена, величина прибыли, остающейся в их распоряжении, возрастает, и они имеют возможность расширять производство и увеличивать выплаты работникам. При этом налоговые поступления в бюджет значительно уменьшаются, так как из-за недостаточности финансовых ресурсов может произойти срыв или неполное выполнение государственных социальных программ.

При внедрении налоговой политики с интегрированным уровнем налогообложения как юридические, так и физические лица несут как высокую, так и низкую налоговую нагрузку. Применение интегрированного налогообложения позволяет государству собирать больше налогов с акцизных поступлений, от продажи предметов роскоши, драгоценных металлов, бензина и т.д. Низкая налоговая нагрузка сохраняется, прежде всего, для сельхозтоваропроизводителей продукции пищевого и стратегического назначения для страны в целом. Применение интегрированного способа налоговой политики позволяет государству провести эффективную социальную защиту населения и реализовывать многие государственные программы, направленные на развитие ответственного экономического потенциала.

На основании проведенного анализа существующих типов налоговой политики можно сделать определенный вывод о том, что, налоговая политика представляет собой комплекс организационных и экономических мер по регулированию налоговых отношений государства и бизнеса. К основным критериям налоговой политики государства можно отнести - эффективность, затратность, профессиональный подход действующей налоговой политики страны.

Таким образом, налоговую политику следует рассматривать как совокупность организационных, экономических и правовых мер субъектов налоговой системы по урегулированию налоговых отношений, которые могут быть направлены на достижение низкой затратности и высокой эффективности налоговой системы.

Субъектами налоговой политики являются:

* на государственном уровне Российская Федерация;

* на региональном уровне - субъекты Российской Федерации (края, области республики в составе РФ);

* на местном уровне города и районные центры.

Отдельные субъекты налоговой политики обладают налоговым суверенитетом в пределах полномочий, установленных отечественным налоговым законодательством страны. При этом, все субъекты РФ и местные органы власти имеют право вводить и отменять налоги в пределах ставок региональных и местных налогов, установленного федеральным налоговым законодательством. Региональному руководству предоставляются широкие полномочия по установлению определенных налоговых ставок, льгот и приоритетов, в назначении и установлении пределов, а также по формированию налоговой базы. Проводя эффективную налоговую политику, все субъекты могут воздействовать на экономические интересы налогоплательщиков, создавать такие условия для ведения финансово-хозяйственной деятельности которые будут необходимы налогоплательщикам для экономического роста благосостояния и развития производства.

Соответственно, в условиях развития общества налоговая политика используется государством для перераспределения национального дохода в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.

1.2 Основные методы осуществления налоговой политики

налоговый экономический рыночный

В зависимости от сложившейся экономической ситуации и задач, которые на определённом этапе развития экономики, государство считает приоритетными, применяются различные методы осуществления налоговой политики. Современная налоговая политика проводится государством с использованием основных методов, к которым относятся:

* административно-управленческого воздействия;

* контроля и информирования;

* предоставление льгот и принуждения к уплате налогов;

* воспитания культуры уплаты налогов.

Профессиональное управление налогообложением представляет собой организующую и распорядительную деятельность налоговых и финансовых органов, которая основана на создание эффективной системы налогообложения и основывается на познании и использовании объективных закономерностей ее развития.

Непосредственное управление налогообложением осуществляется органами государства ответственными за проведение налоговой политики, к которым относятся основные регуляторы, такие как Минфин РФ и Федеральная налоговая служба РФ.

Министерство финансов России и его территориальные подразделения на основании норм Налогового кодекса РФ являются непосредственными участниками налоговых отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. При этом налоговый контроль не осуществляется финансовыми органами.

Министерство финансов РФ является органом федеральной исполнительной власти, который обеспечивает проведение единой бюджетной, финансовой, валютной и непосредственно налоговой политики в государстве на всех региональных уровнях. Минфин РФ координирует действия территориальных органов в этой сфере. Указанное обстоятельство определенно его компетенцией в области налоговых взаимоотношений, которые заключаются в разработке определенных предложений по ведению налоговой политики, совершенствованию налогового законодательства в Российской Федерации совместно с ФНС России и другими федеральными и территориальными органами исполнительной власти. Кроме того Минфин России в пределах своей компетенции координирует политику федеральных органов исполнительной власти, которые отвечают за обеспечение своевременного поступления налогов и других обязательных платежей в федеральный и региональные бюджеты.

Непосредственное управлении налогообложением возложено на Федеральную налоговую службу России, которая представляет собой единую централизованную систему, построенную по многоуровневому иерархическому принципу: инспекции федерального и межрегионального управления, областного и республиканского управления, районного и краевого (межрайонного) уровней управления. При этом каждый уровень управления имеет свою специфику и свои функции.

Информирование и пропаганда основной деятельности финансовых и налоговых органов по доведению до налогоплательщиков информации, необходимой для правильного исполнения ими налоговых обязанностей. В данном случае имеется в виду информация о действующих налогах и сборах, порядке их исчисления и сроках уплаты и т.п.

В нормах Налогового кодекса установлено, что информация и копии законов об установлении и отмене региональных и местных налогов и сборов должны направляться региональными органами государственной власти и органами местного самоуправления в Федеральную налоговую службу РФ и Министерство финансов РФ, а также в соответствующие региональные налоговые и финансовые органы. Оперативные сведения о действующих региональных налогах и сборах и об их основных положениях должны публиковаться в официальных изданиях, а сведения о действующих местных налогах и сборах и об их основных положениях должны быть опубликованы соответствующими региональными информационными системами.

Согласно действующим нормам, части 1-й Налогового кодекса РФ, специалисты налоговых служб обязаны информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах. В этом соответствии информационные отделы региональных ФНС РФ осуществляют:

* оперативную разработку перспективных направлений деятельности налоговых служб по повышению налоговой культуры населения России и конкретных мероприятий налоговых служб в области сбора налогов;

* анализируют печатные и электронные средства массовой информации, которые освещают по налоговую тематику;

* проводят предварительную экспертизу и апробацию ведомственных документов и материалов с точки зрения соответствия их нормам налоговой политики, содействие в информационном обеспечении и проведения налоговой реформы.

После вступления в действие 1 части НК РФ при проведении налоговой политики ФНС преимущественно использовались методы контролирования, управления и принуждения, далее получают развитие информирование, консультирование и воспитание населения в области культуры уплаты налогов. Это означает, что налоговая политика в большей степени стала учитывать интересы налогоплательщиков.

2. Анализ современного состояния функционирования налоговой политики РФ

2.1 Анализ налоговой политики России на современном этапе

Перспективные направления действующей налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов были одобрены Правительством РФ 30 мая 2013 г.

В перспективе за период 2014 - 2016 гг. приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее по созданию эффективной и стабильной налоговой системы, которая сможет обеспечить бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе развития государства. Основополагающими целями налоговой политики продолжают оставаться развитие человеческого капитала, поддержка инвестиций, повышение предпринимательской активности. Основным фактором проводимой налоговой политики является, необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации.

Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень с учетом требований сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации.

Предусмотренные основными направлениями меры объединены в две группы:

* меры, направленные на повышение доходности бюджетной системы России;

* мероприятия налогового стимулирования финансово-хозяйственной деятельности предприятий и населения страны.

Существенные изменения в структуре налоговой системы, а также введение новых налогов в среднесрочном периоде не предполагается. За период 2014 - 2016 гг. планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим основным направлениям:

* развитие человеческого капитала и поддержка инвестиций;

* совершенствование финансовых инструментов в налогообложении;

* упрощение исчисления налога на прибыль и его сближение с бухгалтерским учетом;

* создание благоприятных экономических условий для осуществления инвестиционной деятельности на отдельных территориях;

* новые методы налогообложения торговой деятельности;

* совершенствование налогообложения добычи полезных ископаемых;

* рационализация страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.

На продолжительный срок будет сохранена ставка налога на доходы физических лиц для основных видов доходов в размере не более 13%. При этом введение прогрессивной шкалы налогообложения не предполагается для доходов физических лиц.

В перспективе предлагается систематизировать некоторые социально значимые выплаты, которые предоставляются в настоящее время в форме освобождений от налогообложения, в отношении таких как:

* выплаты компенсации, связанные с бесплатной выдачей работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также соответствующих выплат в денежной форме и бесплатной выдачей лечебно-профилактического питания;

* Президентские гранты, выделяемые для проведения научных исследований, и гранты, предоставленные для поддержки культуры и искусства, науки и образования, в Российской Федерации.

Список российских предприятий и организаций, получаемые гранты или безвозмездная помощь которых, предоставлялась для поддержки образования, науки, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению. Действующий перечень международных, иностранных и российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы, искусства и средств массовой информации, суммы которых, получаемые налогоплательщиками, не подлежат налогообложению.

В настоящее время на основании норм Налогового кодекса освобождаются от налогообложения и не подлежат налогообложению, государственные пособия, включая пособие по уходу за больным ребенком, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. К пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

С учетом количественных параметров российской налоговой политики и с изменениями, которые планируется реализовать в среднесрочной перспективе за период 2014-2016 годы, реализуются следующие стратегии.

1. Сохраняется номинальный уровень налоговой нагрузки в среднесрочной перспективе с учетом поддержки сбалансированной бюджетной системы. По размерам принятых расходных обязательств бюджетной системы, а также предложенного в долгосрочном периоде увеличения социальной направленности бюджетной политики, в условиях прогнозов изменчивости внешнеэкономической конъюнктуры.

2. Уменьшение налоговой нагрузки на производственные предприятия и организации при возможном сбалансированном снижении налоговых ставок, а также путем распределения административной и налоговой нагрузки с помощью проведения структурных преобразований налоговой системы, таких как нейтральности и эффективности основных налогов, повышение качества налогового администрирования.

3. Инфицированность налоговых ставок, повышение нейтральности и эффективности налоговой системы за счет применения современных подходов к налоговому администрированию, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения, оптимизации применяемых налоговых льгот и освобождений.

С учетом количественных параметров, динамика налоговых доходов бюджетной системы России является важным показателем, общей конструкции налоговой политики, поскольку позволяет показать, с помощью каких налогов сглаживается колебания поступлений.

Таким образом, введенные в действие методы российской налоговой системы. были сформированы с учетом эффективной мировой практики в области налогообложения. При этом эффективность функционирования российской налоговой системы соответствует современному уровню развития экономики, но все же отстает от ожидаемой в современной рыночной экономике. Проблемы с внедрением в отечественной экономике эффективных инструментов налоговой политики, которые успешно функционируют во многих зарубежных странах, свидетельствуют не о неэффективности данных инструментов, а о том, что причины этих проблем лежат вне системы принятия решений в отношении налоговой политики.

2.2 Проблемы налоговой политики в России

Возникающие проблемы с налогообложением в многообразных проявлениях в настоящее время стали предметом повышенного внимания со стороны и высшего руководства страны, научной общественности, и специалистов налоговых служб на всех уровнях российской власти, в том числе и предприятий, организаций и крупного бизнеса. В будущем предстоит профессиональная работа по осуществлению определенных мер налоговой политики России, научно-исследовательской проработке дискуссионных налоговых вопросов, содержательному наполнению существующих форм налоговых отношений, внедрению новых и закреплению в отечественной налоговой практике оправдавших себя способов и механизмов налогообложения с учетом и критическим заимствованием зарубежного налогового опыта.

С момента вступления в действие первой части Налогового кодекса РФ до настоящего времени, отечественная налоговая политика прошла несколько этапов развития и совершенствования. Изменения, произошедшие в современной экономике, были бы невозможными без основ налоговой политики и преобразований последовавших далее. Соответственно, что для исторических событий становления российской налоговой системы характерно было то, что многие проблемы решались способами проб и ошибок, без учета исторического опыта на международном уровне. Без профессионального критического анализа зарубежного опыта, без учета конкретной экономической ситуации, а при принятии экономических решений нередко превалировали политические эмоции.

В ходе дополнений и изменений в налоговую политику в последние годах, многие налоги были приведены в соответствие с сложившейся экономической ситуацией. Соответственно был снижен уровень многих налогов, таких как налог на прибыль с 36%-38% до 20%-24%, действующий в настоящее время. Введен налог на добычу полезных ископаемых с отменой платы за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, акцизы на нефть и газовый конденсат. Налоговое администрирование также прошло этап совершенствования, что привело к улучшению налогового климата в стране. Благоприятно сказалось на сборах налогов.

Следует отметить, что поступления администрируемых ФНС РФ доходов в бюджетную систему возросли в 2013 году, по отношению к 2012 году и составили прирост 28,7%, увеличение произошло на 50,85%.

С начала введения в отечественную экономику налога на добавленную стоимость, возникают спорные мнения специалистов о целесообразности его использования, механизмов исчисления и возврата, а также льготах и ставках. Анализ всех вариантов альтернативы налогу с оборота и тенденций развития налоговых систем зарубежных стран показал, что единственно правильным решением было введение налога на добавленную стоимость в отечественную налоговую политику. НДС играет важную роль как источник доходов федерального бюджета. При этом в 2013 г. налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории России, составил 1405,9 млрд. руб. и возрос по сравнению с предыдущим годом в 1,5 раза. За период более чем в 15 лет изымания этого налога его ставка снизилась с 28% до 18%, упорядочен механизм сбора, неоднократно уточнялись льготы. Соответственно, попытки отдельных ученых и налоговых специалистов заменить, налог на добавленную стоимость налогом с продаж в современной экономике нецелесообразны.

Среди преимуществ налога на добавленную стоимость следует выделить широкую и весьма стабильную налоговую базу и относительную простоту его сбора. Важно и то, что указанный налог представляет собой важный экономический инструмент регулирования экономики на федеральном уровне, играет существенную роль в процессе экономической интеграции, прежде всего, европейских стран. Налог на добавленную стоимость стал первым налогом, с которого началась реальная унификация и гармонизация национальной налоговой системы, кроме того, он является активным рычагом формирования доходной базы бюджета на федеральном уровне.

Основополагающим фактором обеспечения высоких темпов экономического роста в каждой развивающейся стране выступает развитие институтов, понимаемых как совокупность правил, регулирующих взаимодействие государства и индивидов в политической, экономической, социальной и других сферах деятельности. Важный инструмент государства в условиях глобализации это внедрение налоговой политики на долгосрочную перспективу. Соответственно в развивающейся рыночной экономике России назрела острая необходимость в формировании российской налоговой политики до 2020 г.

Долгосрочная налоговая политика используется для обеспечения высоких темпов экономического роста, инновационного характера производства, вхождению страны в сферу международных экономических отношений на равноправной основе, содействует созданию условий дня повышения материального уровня и качества жизни общества. Главными критериями при формировании отечественной долгосрочной налоговой политики является справедливость распределения налоговой нагрузки, минимизация административных издержек и стимулирующих эффектов при их применении.

Основная приоритетная цель формируемой долгосрочной налоговой политики в отечественной экономике является обеспечение необходимых условий для экономического развития, роста инвестиций. Соответственно размеры и структура налогообложения должны определяться:

* гарантией освобождения от налогообложения затрат на воспроизводство рабочей силы;

* обеспечением возможных льготных режимов налогообложения для капиталов, применяемых в производственном секторе;

* установкой льготных налоговых режимов для лиц, инвестирующих капиталы в развитие малого и среднего бизнеса.

По практическим предложениям совершенствования налогов следует предложить.

Во-первых, поэтапно снижать уровень налога на добавленную стоимость с доведением его ставки к 2020 г. до уровня 9,5-13,5% при сохранении соответствующих льготных режимов, что позволит в определенной мере приостановить рост цен.

Во-вторых, использование «плоской» шкалы налога на доходы на этапе формирования налоговой системы в условиях переходной экономики. В условиях современной экономике имеются реальные предпосылки для восстановления прогрессивной шкалы налога на доходы для населения. При этом возникающие вопросы о величинах конкретных ставок налога на доходы и суммах дохода, с которых начинается прогрессия, требуют детального анализа и прогноза.

В-третьих, в современных условиях формирования инновационной экономики следует основное внимания уделять формированию целостной системы налоговых льгот для сферы научных исследований и внедрения их результатов в производство, для деятельности по сохранению и восстановлению природных ресурсов.

Основной проблемой налоговой политики на современном этапе является наличие большого количества льгот по разным категориям сбора, федеральных, региональных и местных налогах, которые следует решать с помощью инвентаризации налоговой политики.

3. Особенности налоговой политики в РФ

3.1 Налоговое планирование

В условиях развивающихся рыночных отношений в обществе продолжается подготовка изменений и дополнений в области налоговой политики, предусмотренных для реализации в соответствующие сроки Концепцией «Основными направлениями налоговой политики в 2015- 2016 годах». Кроме этого предлагается внесение изменений в законодательство и уточнение ранее заявленных подходов к проведению налоговой реформы по следующим основным направлениям.

В рамках оптимизации налога на добавленную стоимость и бюджетной политики на среднесрочную перспективу следует рассмотреть предложения по переходу к единой ставке НДС с установлением величины этой ставки на уровне 10-15% для различных категорий налогоплательщиков. Принятие соответствующих мер в долгосрочной перспективе позволит всесторонне взвесить и оценить возможные бюджетные и макроэкономические последствия, с окончательным решением по переходу к единой ставке НДС с одновременным снижением налоговой ставки НДС до начала 2016 года.

При этом рекомендуется приступить к поэтапному созданию системы электронного документооборота налоговых документов, счетов-фактур, что позволит взаимодействовать налогоплательщикам и налоговым службам на всей территории Российской Федерации.

Рекомендуется, начиная с 2014 года освободить, от налогообложения реализацию услуг, имеющих первоочередной социальный характер. Вносимые изменения позволять на некоторое время изменить условия предоставления социальных услуг, а также обеспечить ситуацию при которой от НДС будут освобождены услуги вне зависимости от того, предоставляет их государственное (муниципальное) учреждение или некоммерческая организация. К таким услугам относятся:

* услуги по социальному обслуживанию детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, детей, являющихся членами семей;

* доходы на одного члена не превышают прожиточного минимума;

* социальное обеспечение граждан пожилого возраста, безнадзорных и иных лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации, признаваемые таковыми в соответствии с законодательством, регулирующим отношения в сфере социального обслуживания и в связи с деятельностью по профилактике безнадзорности;

* физкультурно-оздоровительные услуги населению; услуги по психологической поддержке, профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров, оказываемые по направлению органов службы занятости.

В части совершенствования ЕСН и налога на доходы физических лиц в долгосрочной перспективе будет сохранена ставка 13%, а по единому социальному налогу предполагается перераспределение налоговой нагрузки между внебюджетными фондами. Существующие освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц предполагается с 2014 года расширить, в частности, за счет включения сумм компенсации части родительской платы за содержание ребенка в государственных и муниципальных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования. Необходимо снятие ограничений на применение социального налогового вычета для опекунов. В настоящее время налогоплательщики - опекуны и попечители не могут воспользоваться социальным налоговым вычетом в случае оплаты лечения своих подопечных в возрасте до 18 лет, в то время как налогоплательщики - родители имеют такое право. Необходимо устранение подобного несоответствия, начиная с 2014 года.

В части совершенствования налога на прибыль предприятий и организаций возникает объективная необходимость устранения недостатков, законодательного регулирования отдельных аспектов применения налога на прибыль и снижение ставки для отдельных производственных предприятий, таких как производство продуктов первой необходимости и продуктов питания населения. Возникшие вопросы, должны быть решены в ближайшие 2015-2016 гг., в ходе работы, по совершенствованию налоговой политики, действующей в РФ.

Начиная с конца 2013 года, обсуждаются изменения в налоговое законодательство, направленные на изменение недостатков, регламентирующих перенос на будущее убытков поглощаемых или приобретаемых предприятий и организаций. Проведение реорганизации зачастую используется для минимизации налогообложения налогом на прибыль. При этом, отсутствие ограничений создает на рынке изменённые стимулы, направленные на приобретение неэффективного бизнеса без последующего его развития. В условиях развивающейся экономики существует возможность посредством присоединения убыточных предприятий направить на погашение их убытков всю полученную прибыль. В связи с этим в ближайшей перспективе рекомендуется предусмотреть в налоговом законодательстве особый порядок переноса убытков, установив ограничения как по размеру прибыли, так и по сроку, направляемой на погашение убытка для реорганизуемых организаций.

Необходимо урегулировать вопрос об определении уровня процентов по кредитам в налоговом законодательства, а также займам, векселям и прочим операциям, доходы по которым не относятся к доходам от реализации товаров и услуг. Следовательно, к таким доходам не могут относится положения ст.40 Налогового кодекса РФ.

В процессе совершенствования установленных норм законодательства о контроле за трансфертным ценообразованием с целью распространения определенных правил определения рыночной цены с необходимой спецификой на финансовые операции, совершаемые между взаимозависимыми лицами.

С начала 2013 года расширились условия для принятия затрат организации на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам и профессиональную подготовку работников налогоплательщика, а также физических лиц, заключивших с налогоплательщиком трудовой договор на неопределенный срок, не позднее трех месяцев после получения образования или профессиональной подготовки, оплаченных налогоплательщиком.

3.2 Реформа налоговой политики в РФ

Основополагающими задачами государственной налоговой политики провозглашены создание рыночной экономики и ускорение экономического роста. Преимущественно они решаются распределением товаров и услуг на основе свободных сделок, роста валового внутреннего продукта (ВВП) за период 2012-2013года приближается к поставленным целям. При этом Российская Федерация медленно продвигается в сторону создания конкурентоспособного потенциала способного войти в мировой рынок. И такой результат в значительной степени обусловливается особенностями применяемой системы налогообложения, включающей в себя и действующие налоги, и порядок налогового администрирования.

В настоящее время успешное выполнение российским государством социальных функций связано с решением имеющихся наиболее острых социальных проблем, с учетом максимально возможного устранения резкой дифференциации доходов различных слоев населения, эффективное решение все более усложняющихся проблем пенсионного обеспечения в стране, поддержка наиболее социально не защищенных слоев населения, а также обеспечение людей комфортным жильем, надлежащими услугами в сферах образования и здравоохранения.

Инструменты, используемые государством для решения задач налоговой политики многообразны, при этом все большую роль здесь играет налоговая система с развитой регулирующей функцией. Эта система имеет существенное значение не только как фактор роста экономики, но и способна предупреждать возможные социально-политические трения, содействовать созданию устойчивой социальной системы. При этом рекомендуется решать следующие вопросы связанные с социальной обстановкой в стране:

* возможное совершенствование налога на доходы физических лиц, введение в отношении налога прогрессивной шкалы обложения и переход на посемейное налогообложение, а также увеличение имущественного налогового вычета;

* возможность отмены льготной ставки по налогу на добавленную стоимость, в связи с дискуссией о целесообразности снижения в целом ставки этого налога.

В конце ХХ века с начала установления единой ставки налога на доходы физических лиц в размере 13% не останавливаются споры о социальной несправедливости такого налогообложения и необходимости введения по данному налогу совершенной схемы и прогрессивной шкалы.

Если рассматривать опыт зарубежных стран по сбору налога на доходы физических лиц, то сегодня для них общими являются следующие основные элементы: скидки, увязываемые с суммой фактических расходов, налогооблагаемый минимум; произведенных налогоплательщиком на те или иные оговоренные в налоговых законодательствах цели; доход должен разбиваться на части, для каждой из которых предусмотрена своя ставка по нарастающей шкале, то есть прогрессивная система налоговых ставок.

Введение плоской шкалы налога на доходы физических лиц позволит в ближайшее время добиться вывода заработной платы из тени и увеличить собираемость налога на доходы. Следует обратить внимание на такой факт, что в период с начала 2005 г. по 2010 г. ежемесячный денежный доход на душу населения за счет легитимной оплаты труда возрос почти в 6,5 раз.

В Российской Федерации, используется в основном система индивидуального налогообложения доходов физических лиц которая является объектом налогообложения с доходов одного физического лица. Однако следует отметить, что такая система в её нынешнем виде сводиться к использованию элементов так называемого «семейного» налогообложения в виде налоговых вычетов как способа социальной компенсации произведенных физическим лицом расходов на лечение и приобретение медикаментов и для членов семьи, на содержание и обучение детей.

Прогрессивной мерой в реформировании налога на доходы физических лиц может стать увеличение стандартного налогового вычета до размера прожиточного минимума. Средняя величина прожиточного минимума по всей территории Российской Федерации за II квартал 2013 года составила 6526 рублей. Между тем величина данного показателя, как известно, существенно зависит от социально-демографической группы населения и от конкретного региона страны, так как определенные категории - трудоспособное население, пенсионеры, дети. Принятие предлагаемой меры вместе с введением нового, так сказать, консолидированного объекта обложения позволит усилить поддержку самым социально уязвимым слоям населения.

Предлагается постепенное увеличение имущественного вычета по налогу на доходы физических лиц, которое на сегодняшний день предусмотрено увеличение имущественного вычета до 2 250 000 руб. Конечно, это существенный рост по сравнению с тем, что было, но если обратить внимание на данные таблицы 3., то видно, что установленное увеличение рассматриваемого вычета это только первый шаг в предлагаемом направлении.

Введение в качестве объекта налогообложения дохода всей семьи будет всецело направлено на её защиту и позволит обеспечить справедливое перераспределение налоговой нагрузки между налогоплательщиками с различным составом семей, снижение трудовых и временных затрат на административное обслуживание данного налога.

По истечении определенного времени, возможно, введение прогрессивной шкалы налоговых ставок в зависимости от размера полученного семейного дохода. На переходном, этапе необходимо применение смешанной системы налогообложения, когда применяется налогообложение и дохода семьи, и индивидуальных доходов. При этом физические лица вправе выбрать одну из названных систем налогообложения, которую они предпочтут использовать. Если гражданин будет иметь возможность выбора между указанными способами налогообложения, то это позволит в какой-то мере избежать связанных с налогообложением негативных настроений в обществе.

В международной практике взимания налога на доходы во Франции, в соответствии с её законодательством семья в целом может являться самостоятельным субъектом налогообложения. При этом под «семьей» понимаются супруги и их дети, не достигшие 18 лет, а также дети, не состоящие в браке и моложе 21 года, либо студенты моложе 25 лет. Кроме того, недееспособные и проходящие военную службу лица, независимо от возраста, имеют право присоединять свой доход к доходу одного из родителей. В этом случае доход таких детей либо учитывается при применении так называемой «системы семейных коэффициентов», либо их родители имеют право на вычет в размере примерно 4500 евро на каждого ребенка.

Заключение

В соответствии с проведенным исследований теоретических основ и современного состояния налоговой политики, можно сделать определенный вывод о том что, проводя налоговую политику государством, ее субъекты могут воздействовать на экономические интересы налогоплательщиков, создавать такие условия их хозяйствования, которые наиболее выгодны для самих налогоплательщиков, и для развивающейся экономики в целом.

При формулировании целей налоговой политики следует исходить из объективных функций налогов, т. е. выражения их сущностных свойств, общественного назначения налога как инструмента перераспределения национального дохода. Основной целью экономически обоснованной налоговой политики является оптимизация центральных средств в рамках налоговой системы.

В условиях развитых рыночных отношений налоговая политика используется государством для перераспределения национального дохода в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.

При этом основными задачами налоговой политики на современном этапе развития России является обеспечение бюджета финансовыми ресурсами в достаточном объеме, сглаживание неравенства в уровнях доходов населения и повышения в целом его благосостояния, создание условий для развития и регулирования хозяйства страны.

В перспективе за период 2014 - 2016 гг. приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими как создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций, повышение предпринимательской активности, развитие человеческого капитала. Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является, необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации.

Соответственно, введенные в действие основы российской налоговой системы были сформированы во многом с учетом лучшей мировой практики в области налоговой политики. Вместе с тем эффективность функционирования российской налоговой системы хотя и соответствует нынешнему уровню развития экономики, но все же далека от ожидаемой. Однако проблемы с внедрением в России инструментов налоговой политики, которые успешно функционируют во многих зарубежных странах, свидетельствуют не о неэффективности данных инструментов, а о том, что причины этих проблем лежат вне системы принятия решений в отношении налоговой политики. Из конкретных предложений по совершенствованию налогов следует предложить.

Во-первых, необходимо снижать уровень налога на добавленную стоимость с доведением его ставки к 2016 году до уровня 9,5-13% при сохранении соответствующих льготных режимов, что позволит в приостановить рост цен на товары и услуги.

Во-вторых, необходимо внедрение «плоской» шкалы налога на доходы, что приемлемо на этапе становления налоговой системы в условиях развивающейся экономики. На современном этапе имеются реальные условия для восстановления прогрессивной шкалы налога на доходы для граждан. Естественно, что вопросы о величинах конкретных ставок налога и суммах дохода, с которых начинается прогрессия, требуют тщательного анализа.

В-третьих, в условиях инновационной экономики рекомендуется больше внимания уделять формированию целостной системы налоговых льгот для сферы научных исследований и внедрения их результатов в производство, для деятельности по сохранению и восстановлению природных ресурсов.

В ближайшее время будет продолжена подготовка изменений в области налоговой политики, предусмотренных для реализации в соответствующие сроки «Основными направлениями налоговой политики в 2015- 2016 годах». Помимо этого предлагается внесение изменений в законодательство и уточнение ранее заявленных подходов к проведению налоговой реформы по следующим направлениям.

В рамках совершенствования налога на добавленную стоимость и бюджетной политики на среднесрочную перспективу рассматриваются предложения по переходу к единой ставке НДС с установлением величины этой ставки на уровне 10-15% для различных категорий налогоплательщиков.

Необходимо освободить, начиная с 2014 года, от налогообложения налогом на добавленную стоимость реализацию услуг, имеющих социальный характер.

В части совершенствования налога на прибыль предприятий и организаций возникает объективная необходимость устранения недостатков, законодательного регулирования отдельных аспектов применения налога на прибыль и снижение ставки для отдельных производственных предприятий, таких как производство продуктов первой необходимости и продуктов питания населения.

Литература

1. Аронов А.В. Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: учебное пособие / А.В. Аронов. - М.: экономист. 2011. - 593с.

2. Алиев Б.Х. Алиев М.Б. Теория и история налогообложения: учебное пособие / Б.Х. Алиев. - М.: Финансы и статистика. 2011. - 242с.

3. Барулин С.В. Теория налогообложения: учебное пособие / С.В. Барулин. - М.: Экономистъ. 2010. - 325с.

4. Горский И.В., Лебединская Т.И. Налоговая составляющая бюджета в условиях экономического кризиса // Финансы и налоги. -2010. -№ 9. - с.45-51.

5. Дмитриева Н.П. Дмитриев Д.Д. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для Вузтв. - Ростов/н/Д: Феникс. 2010. - 510с.

6. Налоги: учебное пособие / под ред. проф. Д.Г. Черника. - 6-е изд., - М.: Финансы и статистика. 2010. - 562с.

7. Перов А.В. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - М.: Юрайт-Издат, 2012. - 789с.

8. Сердюков А.Э. Волкова Е.Н. Налоги и налогообложение: учебник для Вузов / А.Э. Сердюков. - 2-е изд., - СПб: Питер. 2011. - 705с.

9. Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - 2-е изд. переработанное и дополненное. - СПб: Питер-М: «Бинфа». 2011. - 449с.

Размещено на Allbest.ru

...