Исчисление и взимание налога на добавленную стоимость и акцизов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Исчисление и взимание налога на добавленную стоимость и акцизов



Содержание

Введение

Глава 1. Понятие, сущность и основы администрирования косвенных налогов в РФ

1.1 История возникновения НДС и акцизов

1.2 Зарубежный опыт администрирования НДС и акцизов

Глава 2. Роль косвенных налогов в доходной части бюджета

2.1 НДС - как ведущий платеж в федеральный бюджет

2.2 Акциз - порядок администрирования и налогообложения

2.3 Проблемы администрирования НДС и акцизов. Пути их совершенствования

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Налоги являются экономическим рычагом, с помощи которого государство оказывает влияние на рыночную экономику. Они, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой.

Главную роль в налоговой системе РФ играют косвенные налоги, к которым относятся НДС, акцизы, налог с продаж и таможенные пошлины, занимающие определяющее место в доходах бюджета. Самым значимым из применяемых в России косвенных налогов является налог на добавленную стоимость.

Особо важное значение для доходности бюджета страны имеет налог на добавленную стоимость. Кроме этого данный налог влияет на материальное состояние налогоплательщиков. Акцизы так же играют важную роль в формировании основной части налоговых поступлений. Необходимо обратить внимание, что и НДС, и акцизы являются косвенными налогами, которые в отечественной налоговой системе важны и неотъемлемы. Они взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг и включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем.

НДС, как наиболее значительный косвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Первая (основная), заключается в привлечении значимых поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. А регулирующая функция стимулирует производственное накопления и усиление контроля за сроками продвижения товаров и их качеством.

Акцизы же выполняют фискальную функцию, которая выражается в стремлении государства регулировать производство и потребление товаров, вводя те или иные акцизы, и пополнять тем самым бюджет.

Основной задачей налоговых органов является повышение уровня собираемости налогов. Для ее решения созданы специальные силовые и административные государственные структуры. Налог на добавленную стоимость занимает второе место по значимости после налога на прибыль налогом, а акцизы четвертое после налога на доходы физических лиц уплачиваемым предприятиями и организациями. Очень важным является правильность их исчисления, отражения в бухгалтерском учете предприятия и взимания. В связи с этим, привлекают к себе пристальное внимание многих специалистов, бухгалтеров организаций, экономистов, и массово обсуждаются на страницах периодической печати.

Цель данной работы направлена на выяснение проблем исчисления и взимания НДС и акцизов, которые потерпели значительные изменения, наносящие вред для понимания налогообложения данного вида налогов, и требующие пояснения по поводу порядка обложения данными налогами и отражения их в учете организаций. Требуется определить состояние налогового администрирования НДС и акцизов, их проблемы и пути совершенствования. Изучить сущность, перспективы развития и современного состояния действующей практики исчисления, взимания налога на добавленную стоимость и акцизов в России.

Чтобы достичь поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

- исследовать и изучить историю возникновения налогов;

- изучить роль косвенных налогов в доходной части бюджета, раскрыть понятие НДС и акциза;

- выяснить как производится администрирование НДС и акцизов в нашей стране и за рубежом. Предложить пути его совершенствования.

В данной работе объектом исследования является система налогов и сборов РФ, а предметом НДС и акцизы, как важные инструменты в управлении экономическими процессами в стране.

В ходе написания данной курсовой работы были задействованы следующие нормативно-правовые акты: Налоговый кодекс РФ (часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ) (ред. от 05.04.2016), который регулирует ключевые вопросы исследования и составляют его нормативно-правовую базу. А так же в процессе разработки ключевых вопросов курсовой работы были использованы труды таких авторов как, Барылин С.В., Кириллов О.М., Муравьев Т.В. "Налоги и налогообложение", Братухин Е.А. "Методология, методика и практика исчисления налогов", которые внесли существенный вклад в исследование темы данной работы.



Глава 1. Понятие, сущность и основы администрирования косвенных налогов в РФ

1.1 История возникновения НДС и акцизов

НДС был придуман французским экономистом М. Лоре. В связи с последовательным изменением действовавшей системы косвенных налогов произошла замена налога с оборота на НДС в 1954 году. Изначально налог с оборота был преобразован в систему единых налогов, а затем в 1936 году превращен в налог на производство с разбивкой по срокам платежей.

Налог на добавленную стоимость был утвержден как основной косвенные налог Директивами Европейского союза (ЕС) и стал обязательным для всех стран Европейского союза. Даже страны, которые хотели вступить в ЕС, должны были иметь в стране действующую систему обложения НДС. [4]

Зарождение и развитие косвенного налогообложения в России довольно длительный и мало изученный процесс. Становление косвенного налогообложения в стране началось еще в Х веке и продолжается до наших дней.

Система налогообложения Древней Руси берет свое начало в конце IX века. Ее появление связано с двумя причинами:

- объединением Древнерусского государства;

- принятием христианства.

Главным налогом в то время была дань, собираемая с различных племен. Но вскоре дань перестала полностью покрывать государственные расходы, и в конце ХХ в. стало развиваться косвенное налогообложение. Изначально оно было представлено в виде торговых пошлин: мыт, перевоз, гостиная пошлина, торговая пошлина и т.д. Но, исходя из истории, использование только косвенного налогообложения для покрытия всех расходов бюджета может привести к крайне негативным последствиям (например, соляные бунты, которые возникли из-за резкого повышения акцизов на соль, в следствие чего цена поднялась с 5 до 20 коп. за пуд).

Особое развитие система налогообложения получила в эпоху реформ Петра I (1682 - 1725). В это время налоги и сборы были значительно упорядочены, но тем не менее налоговая система оставалась достаточно сложной и включала, в том числе, налоги на бороды, топоры, и даже на дубовые гробы.

Ответственность за сбор налогов возлагалась на департамент податей и сборов при министерстве финансов, который в 1863 г. был разделен на два самостоятельных департамента: окладных сборов и неокладных сборов. Налогообложением занимались казенные палаты, которые входили в систему министерства финансов. [1]

Главным объектом налогообложения в России были спиртные напитки. Акцизная система была введена в 60-х гг. XIX века и уже в начале XX в. акциз на водку и спирт занял первенство среди косвенных налогов. С 1900 г. его размер стал зависеть от процентного содержания спирта в ведре напитка и составлял 11 коп. за градус.

Что касается развития налоговой системы в советский период, то ее можно разделить на несколько этапов:

1. С 1918 - 1921 гг. налоговая система в стране практически разрушилась. Основная масса налогов была направлена на имущие классы, за счет которых государственная казна пополнялась на 80%;

2. С 1921 - 1930 гг.- период нэпа, развитие налогообложения восстановилось;

3. В 1921 -1923 гг.- этот период особое значение получили косвенные налоги. Были введены акцизы на широкий ряд товаров: соль, сахар, керосин, табачные изделия, спички, текстиль, чай, кофе, водку. Но не смотря на это прямые налоги составляли основу налоговой системы;

4. С 1931 по 1941 гг. в результате налоговой реформы 1930 - 1932 гг. созданная налоговая система во время нэпа была ликвидирована. Были установлены два крупных платежа - налог с оборота и отчисления от прибыли. Изменения потерпели и косвенные налоги: была полностью отменена система акцизов, но в государственный бюджет поступали таможенные доходы - таможенные пошлины и сборы.

Плановая экономика подразумевала собой расчет разницы между фиксированными розничными ценами и затратами на производство, которая перечислялась в бюджет.

Большие перемены в налоговой системе России были в период распада СССР и становления современной России. В связи с этим была введена новая система налогообложения. В этот период был принят ряд основополагающих нормативных документов:

1) 6 декабря 1991 г. - Закон РСФСР "О налоге на добавленную стоимость" № 1992-1;

2) 6 декабря 1991 г. - Закон РСФСР "Об акцизах" № 1993-1;

3) 27 декабря 1991 г. - Закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" № 2118-1 - закон установил общие принципы построения налоговой системы, перечень налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, стало первым шагом на пути создания новой, многоуровневой налоговой системы с большим количеством налогов. Право установления и отмены налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщикам было закреплено за Верховным Советом Российской Федерации и другими органами государственной власти.

Следует подчеркнуть, что данный закон сформировал налоговую систему новой России, в которой налогоплательщиками были заявлены юридические лица, организации и другие хозяйствующие субъекты, а также физические лица, отчислениями которых в государственный бюджет стали налоги, сборы, пошлины и другие платежи.

Объектами налогообложения стали доходы (прибыль), отдельные виды деятельности налогоплательщиков, стоимость товаров, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц (или его передача), добавленная стоимость продукции (работ, услуг) и другие объекты, установленные законодательными актами. Таким образом, новая налоговая система стала унифицированной.

Принятый 6 декабря 1991 г. Закона РСФСР "О налоге на добавленную стоимость" был введен новый косвенный налог, помимо уже действующих акцизов и таможенных пошлин. Налог на добавленную стоимость полностью заменил (вместе с акцизами) старые налоги с оборота и с продаж. НДС оказал огромное влияние на формирование доходов бюджета, на экономику, а так же на формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций.

Нормы Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" утратили свою силу с введением 1 января 1999 г. Налогового кодекса РФ (часть первая).

С 1 января 2001 г. были введены в действие гл. 21, 22, 23 и 24 части второй Налогового кодекса РФ. В связи с этим утратили силу Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость" от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 и Федеральный закон "Об акцизах" (в редакции Федерального закона от 7 марта 1996 г. № 23-Ф3).

После кризиса 1998 г. в качестве чрезвычайной фискальной меры был введен налог с продаж (Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" № 2118-1 от 27.12.1991 г., в ред. от 29.12.1998 г.). Законом РФ № 148-ФЗ от 27 ноября 2001 г. глава 27 "Налог с продаж" была введена в часть вторую НК РФ. Следует отметить, что существование налога с продаж при наличии НДС представляло собой двойное налогообложение, так как эти налоги имеют единую налоговую базу. Налог с продаж был отменен с 1 января 2004 года.

Исходя из вышесказанного можно выделить два этапа становления налоговой системы современной России:

Ш Первый этап (до введения в действие Налогового кодекса). На этом этапе было принято множество нормативных документов, которые регулировали налоговые правоотношения. Из-за отсутствия опыта налогового администрирования в стране возникла нестабильная экономическая ситуация.

Ш Второй этап характеризуется введением Налогового кодекса РФ, который существенно упорядочил и унифицировал правоотношения в области косвенного налогообложения.

Таким образом, исходя из вышесказанного, можно отметить, что косвенные налоги являются одним из главных рычагов воздействия государства на экономические процессы, происходящие в обществе, а так же реформирование их механизма самое неотъемлемое условие улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов. [17]

1.2 Зарубежный опыт администрирования НДС и акцизов

Налоговое администрирование - это установленная законом, практикой или обычаями система управления налоговым процессом со стороны государства и его органов.

Необходимо отметить, что в настоящее время косвенное налогообложение играет важную роль в экономике многих стран. Среди косвенных налогов, особенно в странах ЕС, ведущее положение принадлежит НДС, на втором месте находятся акцизы. При этом ставки НДС в странах ЕС достаточно высоки. Наличие НДС является обязательным условием членства в этой организации.

В каждой стране есть свои особенности построения налогового администрирования, ним относятся:

- структура бюджетного устройства;

- система прав;

-роль государства в экономике;

-уровень экономического развития страны и др.

Структуру налоговых органов, а так же систему налогового администрирования определяет организация бюджетного устройства страны.

В зарубежных странах существует такое понятие, как единый полуавтономный орган, в котором все функции, включая организационные, сосредоточены в едином органе. Такой вид налоговых органов существует в таких странах как: Австралия, Венгрия, Дания, Ирландия, Исландия, Испания, Корея, Норвегия, Чили, Япония и другие.

Но несмотря на то, что при наличии единого полуавтономного органа, где налоговые органы действуют вместе с советом управляющих, существует еще и контролирующее звено в качестве совета. Он представляет собой как представителей исполнительной власти, так и сторонних участников. Руководитель налоговой службы отчитывается министру финансов, а совет управляющих осуществляет дополнительный контроль, оценку эффективности ее деятельности, а также принятие стратегических решений по дальнейшему развитию службы. Эту систему применяют такие страны, как Великобритания, США, Канада, Мексика и др.

В большинстве случаев налоговое администрирование рассматривается через реализацию основных функций, таких как: планирование, учет, контроль, анализ и регулирование.

В Японии налоговое администрирование возложено на Национальное налоговое агентство (National Tax Agency - NTA), которое выполняет функции по начислению, сбору и пресечению случаев уклонения от уплаты всех общегосударственных налогов и сборов, и контролируется Министерством финансов. Оно состоит из центрального аппарата, 11 региональных отделений, Регионального управления по Окинаве и 524 инспекций на местах. [4]

Центральный аппарат занимается планированием политики налогового администрирования, а так же предоставляет разъяснения по налоговому законодательству, регулирует и контролирует деятельность региональных отделений. Помимо этого Национального налоговое агентство Японии имеет право самостоятельно формировать кадровую политику, устанавливать внутренние стандарты деятельности налоговых инспекторов, контролировать подготовку персонала, осуществлять взаимодействие с другими министерствами и ведомствами по вопросам налогового администрирования.

В Канаде налоговым органом является Канадское агентство доходов (Canada Revenue Agency - CRA), существующее с 1999 года. Канадское агентство доходов напрямую подчиняется Министерству финансов, а министр финансов обязан ежегодно отчитываться перед Парламентом о деятельности агентства. Существует еще дополнительный совет управляющих, который состоит из 15 членов, назначаемых генерал-губернатором Канады, возлагающий на себя функции контроля и управления.

Существует еще один вид институциональной организации налоговых органов, который предполагает распределение налоговых функций между различными подразделениями в рамках одного или нескольких министерств. Такая организация налоговых органов существует в таких странах, как Бельгия, Германия, Греция, Португалия. [3]

Например, в Германии налоговое администрирование распределяется между налоговыми подразделениями, которые входят в состав региональных министерств финансов. Их работа координируется с помощью Федеральной налоговой службы, подчиняющейся Министерству финансов. Помимо этого, часть налоговых функций на уровне федерального правительства разделена между другими подразделениями, например Федеральной службой по надзору за производством и реализацией алкоголя. Организационная структура налоговых органов может строиться на следующих принципах: 1) специализации (по типу налога); 2) функциональному; 3) по сегментам налогоплательщиков.

В высокоразвитых странах, таких как Австралия, Великобритания, США, формирование организационной структуры налоговых органов осуществлялось по принципу выделения сегментов налогоплательщиков. В структуре налоговых служб этих стран выделяются подразделения, которые выполняют стандартный набор оперативных функций в отношении отдельных сегментов налогоплательщиков. Очевидно, что разделение функций налогового администрирования в налогоплательщиков позволяет учитывать их специфику, вырабатывать дифференцированные процедуры учета, регистрации налогоплательщиков, проведения налоговых проверок.

По этому принципу в США выделяют четыре отдела Центрального аппарата Службы внутренних доходов. Сферами их деятельности являются:

1) заработная плата и доходы от инвестиций;

2) малый бизнес и самозанятые;

3) крупный и средний бизнес;

4) некоммерческие организации и государственные предприятия.

Что касается внутренней организации налоговых органов, то она чаще всего строится в сочетании обозначенных подходов с преобладанием какого-либо принципа. Это относится к налоговым органам Австрии, Бельгии, Дании, Италии, Франции, Японии. В странах, где в налоговой системе есть НДС, в организационной структуре налоговых служб выделяется специальное подразделение, которое несет ответственность за работу только с данным налогом. Помимо этого для крупных экономик общей закономерностью стало выделение в составе национальной налоговой службы специализированного подразделения, которое отвечает за работу с отдельным сегментом налогоплательщиков - крупнейшими налогоплательщиками.

В любой стране очень важен налоговый контроль, который выражается налоговыми проверками, позволяющими выявить случаи нарушений уплаты налогов и сборов. Задача налоговых проверок- профилактика правонарушений.

При проверке, основным источником информации, кроме декларации, является бухгалтерская отчетность. Поэтому налоговые органы проверяют корректность исполнения норм бухгалтерского учета и отчетности.

Например, в Германии при налоговых проверках осуществляется контроль соблюдения налогоплательщиками норм и организации бухгалтерского учета, состояния системы внутреннего контроля, соответствия применяемых методов бухгалтерского учета и отчетности характеру и сущности коммерческой деятельности организации.

Итак, налоговое администрирование - наиболее социально выраженная сфера управленческих действий. В случае, если в стране существуют недостатки в налоговом администрировании, это чревато уменьшением поступлений налогов в бюджет, увеличивается количество налоговых правонарушений, затрудняется межбюджетные отношения регионов с федеральным центром и, в итоге, усиливают социальную напряженность в обществе, создавая ощущение несправедливости налогообложения.

Для того, чтобы увеличить эффективность налогового администрирования многие страны стремятся улучшить обслуживание налогоплательщиков, путем создания с ними принципа сотрудничества и доверия. Это возможно только при условии четкого определения и защиты прав налогоплательщиков. Что касается проблемы сборов налогов, то ее тоже возможно решить, передавая некоторых функций частным структурам.

Я думаю, что Россия использует и будет в дальнейшем использовать "передовой" зарубежный опыт, особенно США и стран Евросоюза. И вскоре можно будет наблюдать дальнейшее улучшение и стабильность работы налоговых органов. [4]



Глава 2. Роль косвенных налогов в доходной части бюджета

2.1 НДС - как ведущий платеж в федеральный бюджет

НДС играет главную роль среди косвенных налогов в экономике России. Налог на добавленную стоимость является налогом зачетного типа, который исключает кумулятивный эффект налогообложения.

Можно выделить три основных признака налога на добавленную стоимость:

1. Налог нацелен на конечного потребителя.

2. Облагает конечное потребление, в отличие от акцизов и таможенных пошлин.

3. Преобладает фискальная функция.

Теоретически НДС представляет собой долю (в %) от стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения. Размер добавленной стоимости рассчитывается предприятием как разность между стоимостью реализуемой продукции и стоимостью материальных ценностей, которые используются для производства соответствующей продукции.

Отсюда формируется определение налога на добавленную стоимость (НДС) -- косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. косвенный налоговый бюджет

Косвенные налоги занимают первенствую роль при формировании доходов в бюджет, это происходит с того времени, как появились налог на добавленную стоимость и акцизы в налоговой системе. Поступления от НДС составляют около четверти доходов в консолидированный бюджет и уступают только лишь налогу на добычу полезных ископаемых. НДС с товаров, реализуемых в России, значительно превосходят по размеру все налоговые доходы, и стоит на первом месте.

Налог на добавленную стоимость выполняет следующие функции:

1. Фискальная;

2. Распределительная;

3. Стимулирующая.

Процесс налогообложения НДС регулируется главой 21 части второй Налогового Кодекса РФ.

Субъектом обложения являются налогоплательщики, которые несут ответственность перед налоговыми органами, ведут соответствующий бухгалтерский учет. Согласно ст. 143 НК РФ круг лиц, которые являются плательщиками НДС названы:

- организации;

-предприниматели;

-лица, признаваемые налогоплательщиками данного налога, в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Налoгоплательщики должны встать на налоговый учет в налоговом органе.

Организации и индивидуальные предприниматели могут получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика при выполнении следующих условий: если в течение трех предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), не превысила совокупности два миллиона рублей (без учета НДС и налога с продаж).

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

· Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

· Передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

· Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

· Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

По общему правилу налоговая база по НДС - это стоимостная характеристика объекта налогообложения. Поэтому налог в большинстве случаев исчисляется исходя из стоимости товаров (работ, услуг). Для некоторых операций Налоговый кодекс РФ установил особый порядок определения налоговой базы.

В соответствии с принятым в Российской Федерации налоговым законодательством существует три основные налоговые ставки НДС: 0%, 10%, 18%.

Налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится:

- при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы специальных документов;

- работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров;

- услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации; работ (услуг), выполняемых непосредственно в космическом пространстве и др.

Нулевая ставка НДС означает освобождение от уплаты НДС с правом вычета (возмещения) налога, уплаченного поставщикам по материальным ресурсам (работ, услугам), использованным при производстве и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 %.

В соответствии со статьей 164 п.2 НК РФ, налогообложение по налоговой ставке 10% производится при реализации:

- продовольственных товаров первой необходимости (например, скот, птица в живом весе, мясо и мясопродукты (за исключением деликатесов), рыба живая, молоко и молокопродукты, яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, соль, хлеб и хлебобулочные изделия, крупы, мука, макаронные изделия и др.).

- реализация товаров для детей (обувь, трикотажные и швейные изделия, тетради школьные, игрушки и др.)

- реализация печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением изданий рекламного и эротического характера).

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) исчисляется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. [1]

Налоговым периодом с 1 января 2008 г. признается квартал.

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете -- как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли конкретных налоговых баз.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому, периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в определенном налоговом периоде.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисляемая в соответствии с НК.

Налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные в ст. 171 НК налоговые вычеты.

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Порядок и сроки уплаты налога. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Уплата налога по всем остальным операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ; оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Налоговые агенты производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

Налоговая отчетность. С 2015 года принята новая форма декларация по НДС, в которой налогоплательщик теперь обязан вместе с декларацией предоставить книгу покупок (см. Приложение 1) и книгу продаж (см. Приложение 2) в электронном виде. При этом счет-фактура, который будет заявлен к вычету принимается налоговым органом лишь тогда, когда контрагент по аналогичному счету-фактуре налог исчислил. Пока еще рано говорить об эффективности этого нововведения, но необходимо сказать, что данная мера значительно повысила уровень осмотрительности налогоплательщиков при выборе контрагентов. Это должно привести к уменьшению количества организаций- "однодневок".

Налоговая декларация должна быть подана в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК. [15]

Таким образом, НДС играет очень важную роль в экономике страны и является ведущим платежом в федеральный бюджет. НДС -это существенные и постоянные поступления в казну государства. В свою очередь, нулевая ставка НДС для компаний-экспортеров делает привлекательным развитие внешнеэкономических отношений, что стимулирует приток валюты в бюджет и стабилизирует платежный баланс страны. Возмещение государством суммы налога является главной особенностью НДС, которая отличает его от других налогов.

2.2 Акциз - порядок администрирования и налогообложения

Один из косвенных налогов, который взимается с налогоплательщиков, которые производят и реализуют подакцизную продукция является акциз. Как и любой косвенный налог, акцизы формируют цену товара, и в действительности его уплата возлагается на покупателя. По сравнению с другими косвенными налогами (НДС, таможенная пошлина) акцизы имеют отдельные отличительные особенности.

Одной из таких особенностей является то, что акцизы взимаются в большей степени в сфере производства, в отличие от НДС, который взимается не только в производственной сфере, но и в сфере обращения, а таможенная пошлина, в свою очередь, только в сфере обращения.

В нашей стране акцизы относятся к числу федеральных налогов. Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты акцизов, с 1 января 2001г. является часть вторая НК (разд. 8 "Федеральные налоги" гл. 22 "Акцизы").

Рис.2.1- Налогоплательщики акцизов.

Налогоплательщиками признаются организации и иные лица, которые совершают предусмотренные НК РФ операции с подакцизными товарами.

В соответствии со ст. 181НК РФ подакцизными товарами признаются:

-- спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

-- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие вилы продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

-- алкогольная продукция;

-- пиво;

-- табачная продукция;

-- автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с);

-- автомобильный бензин;

-- дизельное топливо:

-- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

-- прямогонный бензин.

Для определения налоговой базы и расчета суммы причитающегося к уплате налога по акцизу, важно понимать, что является объектом налогообложения. Объектом налогообложения является реализация на территории РФ произведённых налогоплательщиками подакцизных товаров.

Объект обложения акцизами - передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе. [1]

Налоговые ставки. Очень важно знать и уметь рассчитывать налоговую базу по акцизу для, определения суммы, подлежащей уплате в бюджет.

Различают несколько видов ставок. (рис.2.2)

Рис. 2.2- Виды акцизных ставок.

Налоговая база исчисляется за каждый налоговый период, продолжительность которого составляет 1 календарный месяц. Ее расчет производится в разрезе отдельных видов подакцизных товаров по каждому виду облагаемых операций.

Для того, чтобы правильно исчислить налоговую базу за каждый истекший налоговый период необходимо учитывать дату осуществления каждой облагаемой операции. Порядок определения даты по отдельным видам операций регламентируется ст. 195 НК РФ. Так, по операциям реализации датой их совершения признается день отгрузки подакцизных товаров.

Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Налоговая база по операциям реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде:

-- финансовой помощи;

-- авансовых или иных платежей;

-- оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;

-- пополнения фондов специального назначения;

-- в счет увеличения доходов;

-- процента (дисконта) по векселям.

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. [11]

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Порядок исчисления акциза. Налогоплательщики самостоятельно рассчитывают сумму акциза, которая подлежит уплате в бюджет по итогам каждого налогового периода и составляется декларация по установленной форме.

Сумма акциза рассчитывается как произведение налоговой ставки по соответствующему виду подакцизных товаров на величину исчисленной налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм исчисленного акциза для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные в ст. 200 НК налоговые вычеты Порядок и сроки уплаты акциза определены в ст. 204 НК.

В большинстве случаев уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизные) товаров производится исходя из фактической реализации (передаче) указанных товаров за истекший налоговый период; равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца следующего за отчетным месяцем.

Предусмотрены и исключения. Например, уплата акциза при совершении операций с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом налогоплательщиками имеющими соответствующее свидетельство, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как правило, акциз по подакцизным товарам уплачиваете по месту производства таких товаров.

Налоговая отчетность. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, и также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период и части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения акцизом, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, v (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, -- не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. [1]

В заключение необходимо отметить, что для повышения качественного уровня правового регулирования применения акцизов в Российской Федерации необходимо совершенствовать содержание гл. 22 "Акцизы" НК РФ. Фискальные возможности акцизов могут значительно расширяться за счет изыскания новых сфер их применения и путем улучшения администрирования их сбора. Акцизы имеют реальные перспективы дальнейшего повышения своей фискальной значимости в формировании доходов государства.

2.3 Проблемы администрирования НДС и акцизов. Пути их совершенствования

Важным условием стабилизации финансовой системы государства является обеспечение полного и устойчивого сбора налогов и других обязательных платежей. В России термин "налоговое администрирование" был введен в теорию и методологию налоговых отношений с переходом на рыночную экономику.

Цель налогового администрирования - достижение оптимального соотношения фискальной и распределительной функций налогов в налоговой системе страны при минимальных затратах на его осуществление.

Как упоминалось ранее налог на добавленную стоимость был введен в 1992 году с целью замены применявшегося ранее налога с оборота.

НДС обеспечивает 40-50% доходов федерального бюджета, что характеризует его как системообразующим налогом.

Со стороны администрирования, налог на добавленную стоимость является самым сложным налогом. По статистике с НДС связано 80 % камеральных и 90 % встречных налоговых проверок. а со стороны организаций, сдающих отчетность по данному налогу, отнимает около 60% рабочего времени, т.е. является трудозатратным.

НДС обходится очень дорого как государству, так и бизнесу, из-за того, что этот налог довольно таки сложный, что требует достаточно высокой квалификации органов налоговой службы и бухгалтерии организаций. Это увеличивает стоимость администрирования НДС.

Все решения проблем, которые связаны связанные с администрированием налога на добавленную стоимость, должны быть прежде всего детально продуманы и просчитаны.

Так, например, с 2015 года введена новая форма декларация по НДС, в которой налогоплательщик обязан одновременно с декларацией представлять книгу покупок и книгу продаж в электронном виде. При этом счет-фактура, заявленный к вычету принимается налоговым органом только в том случае, если контрагент по аналогичному счету-фактуре налог исчислил. Пока еще трудно говорить об эффективности этого нововведения, т.к прошло еще мало времени, но необходимо отметить, что эта мера значительно повысила уровень осмотрительности налогоплательщиков в отношении выбора контрагентов. Значит, это должно привести к сокращению количества организаций-"однодневок".

Для того, чтобы определить качество налогового администрирования, рассчитывается коэффициент собираемости налога, который представляет собой отношение суммы фактически поступившего НДС к сумме налоговой задолженности. Благодаря этому коэффициенту можно судить также об эффективности реализации фискальной функции НДС, потому что задолженность является важным нереализованным резервом бюджета. Например, 2006-2014 годах динамика коэффициента собираемости НДС была аналогична динамике задолженности по уплате налога. Полученные значения коэффициента указывают на имеющиеся резервы увеличения собираемости НДС порядка 20% за счет ликвидации имеющейся задолженности.

Необходимо отметить, что Россия характеризуется одним из самых низких уровней администрирования НДС. Для того, чтобы упростить ситуацию с администрированием НДС необходимо снизить требования к контролю за правильностью заполнения счета-фактуры. Очень часто, налогоплательщику отказывают в вычете НДС из-за не правильного заполнения данного документа. Если разобраться, то из 14 реквизитов, перечисленных в п. 5 ст. 169 НК РФ, для налогового контроля значение имеют только семь. Изменение данного положения позволит экономить время хозяйствующих субъектов и налоговых органов. [7]

Так же положительный стимулирующий эффект на развитие экономики может оказать снижение ставки НДС на 4-6 процентных пункта, что увеличит объем инвестиций в российскую экономику. Снижение налогового бремени на реальную экономику нанесет удар по "теневой" экономике и конкуренции.

Необходимо изменить отношение граждан и организаций к налогообложению. Налогоплательщики должны понять, что налоги несут в себе социальную составляющую, и "работают" на благо страны, следовательно следует платить в полном объеме. Обеспечение успешного развития экономики нашей страны лежит в эффективности и "прозрачности" налоговой системы. Разумные налоговые ставки могут повысить уровень собираемости. На данный момент, предложение по снижению ставок НДС остается острым вопросом и от его решения зависит дальнейшее развитие нашей экономики.

Главной проблемой акцизов в России является то, что налогоплательщики несвоевременно уплачивают этот налог, что приводит к потере части постоянных доходов в бюджет, ценных для роста экономики страны. [4]. В следствие этого налоговые органы всерьез озадачены этой проблемой. Для ее решения требуется сформировать четкую, слаженную систему контроля за правильностью, своевременностью и полнотой взимания акцизов.

Совершенствование системы налогового администрирования является особенно важным аспектом реформирования налогового контроля акцизов. Одним из важнейших направлений модернизации является преобразование организационной структуры налоговых органов: переход налоговых органов на функциональный принцип организации деятельности, введение типовых организационных структур, перераспределение численности работающего в них персонала в пределах установленной численности и фонда оплаты труда работников налоговых органов, укрупнение инспекций ФНС РФ по налогам и сборам. Это определяется тем, что налоговые органы обрабатывают все большие объемы информации, потому что растет число налогоплательщиков, объемы информации от них и от разных органов, взаимодействующих с налоговыми органами.

Стоит так же отметить, что большой объем трудоемких, ручных операций, которые выполняют работники налоговых органов, значительно снижают эффективность функционирования системы налогового администрирования в области акцизов. В большей степени это вызвано тем, что основной поток информации поступает в налоговые органы на бумажных носителях. Для эффективного применения автоматизированных процедур контроля и анализа требуется предварительное преобразование входящей информации в электронную форму.

Для того, чтобы обеспечить эффективную работу отдела акцизов, необходимо расширить взаимодействие с соответствующими государственными органами, организациями в части обмена информацией в электронном виде. Оперативный обмен информацией существенно облегчит труд инспекторов по вводу данных, уменьшит сроки взыскания недоимки и повысит обоснованность санкций за просрочку платежей.

Исходя из вышесказанного, можно предложить несколько вариантов, направленных на корректировку действующего механизма налогового администрирования акцизов:

1. Электронный обмен информацией значительно облегчит труд инспекторов по вводу данных, уменьшит сроки взыскания недоимки и повысит обоснованность санкций за просрочку платежей как по НДС, так и по акцизам;

2. Выравнивания условий налогообложения для всех категорий налогоплательщиков (прежде всего отмены необоснованных льгот и исключений) и равномерного распределения налоговой нагрузки;

3. Максимальной унификации и совершенствования механизмов и процедур исчисления и уплаты акцизов с целью упрощения исполнения налогоплательщиками законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;

Совершенствование администрирования НДС и акцизов имеет большую актуальность и усиление контроля над внешними и по внутренними операциям налогообложения в настоящее время остается одним из приоритетных направлений налоговых органов. [16]



Заключение

В данной работе были рассмотрены одни из основных элементов налоговой системы России - налог на добавленную стоимость и акцизы.

Нужно сказать, что данные налоги является одними из важнейших источников формирования доходов консолидированного и федерального бюджетов. НДС занимает первое место в структуре доходов консолидированного бюджета России, акцизы - четвертое.

Несмотря на то, что в целом объем поступлений налога на добавленную стоимость и акцизов в бюджет достаточно велик, остается много проблем, связанных со взиманием данных налогов.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - это всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все организации, участвующие в процессе производства и сбыта товаров.

Акцизы - косвенные налоги, включаемые в цену товара (продукции) или тариф и оплачиваемые покупателем.

Следует сказать о том, что НДС играет огромную роль в обложении внешнеэкономической деятельности и имеет множество как преимуществ, так и недостатков. Например, НДС стимулирует процессы накопления и инвестирования; НДС имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения; НДС стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, за счёт того, что при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка НДС - в размере 0%. Основной недостаток НДС- при достаточно высоких ставках и широкой налогооблагаемой базе он в значительной степени ограничивает платёжеспособный спрос.

Акцизы, в свою очередь, выполняют в большей своей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета.

Чтобы обеспечить полный и устойчивый сбор налогов и других обязательных платежей нужен постоянный контроль. Решением этой задачи занимается налоговое администрирование, как важнейшее условие стабилизации финансовой системы государства.

Действующее налоговое законодательство предоставляет возможности для законной оптимизации НДС и акциза. Ведутся постоянные разработки решения проблем сбора налогов, а так же создание максимально прозрачной сдачи отчетности.

Таким образом, с помощью косвенных налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет них финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.



Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ) (ред. от 05.04.2016) - доступ из справочно-правовой системы "Консультант Плюс"

2. Барылин С.В., Кириллов О.М., Муравьев Т.В. Налоги и налогообложение.- М.: Экономистъ, 2014.

3. Братухин Е.А. Методология, методика и практика исчисления налогов.- М.: Феникс 2013.

4. Врублева О.В., Романцова М.В. Налоговая система зарубежом.- М.:-Юрайт, 2014.

5. Горенский И.В. Налоговая политика России: проблемы и перспективы.- М.: Финансы и статистика, 2013.

6. Дмитриева В.Г., Дмитриев Д.У. Налоги и налогообложение.- М.: Феникс, 2012.

7. Качурбей О.В. Налоги и налогообложение.- М.: Кнорус, 2014.

8. Мабуров Н.А. Налоги и налогообложение.- М.:Юнити , 2013.

9. Панесков В.А. Налоги и налоговая система Российской Федерации.-М.:Финансы и статистика, 2013.

12. Тубарец, М.А. Косвенные налоги. - М.: Феникс, 2013.

13. Тедеева, А.А., Налоги и налогообложение: учебник. - М.: ПРИОР, 2014.

14. Чвыков, И.О., История налогообложения - М.: АйСи, 2014.

15. Яцык П.И., Налоги и налогообложение- М.: Дрофа,2013.

16. Скрипченко С.С. Характеристика НДС, проблемы администрирования и влияние его снижения на экономику// Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд, 2015, №34.

17. http://cyberleninka.ru

18. http://www.consultant.ru

Размещено на Allbest.ru

...