Порядок создания резерва на ремонт

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ПОРЯДОК СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВА НА РЕМОНТ

Формировать резерв на ремонт ОС нужно по правилам, которые изложены в ст. 324 НК.

В соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 324 НК РФ отчисления в резерв на ремонт вам необходимо рассчитать исходя из совокупной стоимости ОС и нормативов отчислений, утверждаемых вами самостоятельно в УП для целей налогообложения.

При этом совокупная стоимость ОС определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых ОС, введенных в эксплуатацию на начало налогового периода, в котором создается резерв. Стоимость арендованных и полученных в безвозмездное пользование основных средств при расчете нормативов отчислений не учитывается.

Итак, чтобы рассчитать размер отчислений в резерв, вам необходимо сделать следующее:

1. Определить предельную сумму отчислений в резерв (ПСО).

Для этого надо:

а) составить смету на обычный (текущий и недорогой капитальный) ремонт исходя из периодичности (графика) проведения работ в текущем налоговом периоде ("величина 1").

б) определить среднюю величину расходов на обычный (текущий и недорогой капитальный) ремонт за предыдущие три года (общую сумму фактических расходов на такой ремонт за предыдущие три года разделить на три) ("величина 2").

С учетом абз. 1, 2 п. 2 ст. 324 НК РФ полагаем, что "величины 1 и 2" следует определять только в отношении амортизируемых ОС без учета арендованных и полученных в безвозмездное пользование объектов;

в) сравнить полученные данные ("величину 1" и "величину 2").

Та величина, которая имеет наименьшее значение, и представляет собой предельную сумму отчислений в резерв на ремонт ОС.

2. Рассчитать совокупную стоимость ОС, введенных в эксплуатацию на начало налогового периода, на который формируется резерв (СОС).

Этот показатель рассчитывается как суммарное значение первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых (собственных) ОС. Эта стоимость определяется в соответствии со ст. 257 НК РФ.

3. Определить норматив отчислений в резерв (НО) относительно совокупной стоимости ОС.

Для этого ПСО необходимо соотнести с совокупной стоимостью ОС. Итак,

НО = ПСО x 100% / СОС,

где НО - норматив отчислений в резерв;

ПСО - предельная сумма отчислений (результат действия (1));

СОС - совокупная стоимость основных средств (результат действия (2)).

В УП налогоплательщику необходимо отразить норматив, не превышающий значения, полученного в результате этого расчета.

4. Найти размер отчислений в резерв (СОР).

В абз. 4 п. 2 ст. 324 НК РФ сказано, что отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, сумма отчислений в резерв определяется следующим образом:

если отчетными периодами по налогу на прибыль для вас являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года, то:

СОР = НО x СОС / 4,

где СОР - размер отчислений в резерв;

НО - норматив отчислений в резерв (результат действия (3));

СОС - совокупная стоимость основных средств (результат действия (2));

если отчетными периодами по налогу на прибыль для вас являются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года, то:

СОР = НО x СОС / 12,

где СОР - размер отчислений в резерв;

НО - норматив отчислений в резерв (результат действия (3));

СОС - совокупная стоимость основных средств (результат действия (2)).

ПРИМЕР расчета суммы отчислений в резерв

Организация приняла решение о создании в 2014 г. резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Исходя из актов о выявленных дефектах оборудования и графика текущего ремонта основных средств сметная стоимость ремонтных работ на 2014 г. запланирована в размере 30 000 руб.

Сумма фактических расходов на текущий ремонт за предыдущие три года составила: в 2011 г. - 23 000 руб.; в 2012 г. - 36 000 руб.; в 2013 г. - 28 000 руб.

В составе ОС организации числится лобзиковый станок.

Капитальный ремонт данного объекта запланирован на 2016 г. Стоимость такого ремонта согласно смете - 75 000 руб.

Совокупная стоимость собственных ОС организации на 1.01.14 г. составляет 900 000 руб.

За предыдущие три года капитальный ремонт станка не проводился.

Резерв расходов на особо сложный капитальный ремонт станка решено формировать в течение трех лет: с 2014 по 2016 г. включительно.

Отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Необходимо определить сумму отчислений в резерв.

Решение

1. Найдем предельную сумму резерва.

Сметная стоимость текущего ремонта, запланированного на 2014 г., составляет 30 000 руб.

Средняя величина расходов на текущий ремонт за предыдущие три года составляет:

(23 000 руб. + 36 000 руб. + 28 000 руб.) / 3 года = 29 000 руб.

Поскольку сметная стоимость ремонтных работ превышает среднюю величину расходов на ремонт за предыдущие три года (30 000 руб. > 29 000 руб.), предельная сумма резерва определена в размере 29 000 руб.

Сумма финансирования капитального ремонта лобзикового станка, приходящаяся на 2014 г., составляет:

75 000 руб. / 3 года = 25 000 руб.

Следовательно, предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт в 2014 г. равен:

29 000 руб. + 25 000 руб. = 54 000 руб.

2. Исходя из совокупной стоимости собственных ОС организации определим максимальный норматив отчислений в резерв, который организация утвердит в учетной политике на 2014 г.

54 000 руб. / 900 000 руб. x 100% = 6%.

3. Определим сумму отчислений в резерв.

Так как отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года, то в течение 2014 г. расходы в виде отчислений в резерв будут производиться ежеквартально.

При этом сумма таких ежеквартальных отчислений составит:

900 000 руб. x 6% / 4 кв. = 13 500 руб.

Когда сумма накоплений на финансирование особо сложного (дорогостоящего) капитального ремонта увеличивает предельную сумму отчислений в резерв.

На ремонт основных средств

В составе ОС организации могут быть объекты, которым необходим особо сложный и дорогостоящий капитальный ремонт. Накопления на финансирование такого ремонта вы вправе направить на увеличение предельного размера отчислений в резерв на ремонт ОС.

Но для этого:

- вы должны располагать предварительно составленным графиком планируемых ремонтных работ, а также сметой расходов, в которой указана их стоимость;

- накопления на такой ремонт должны проводиться более одного налогового периода и предусматриваться в УП на каждый соответствующий год;

- в предыдущих налоговых периодах вы не должны были проводить ни указанные, ни аналогичные ремонты.

Как разъяснил Минфин России в Письме от 29.11.2005, под предыдущими налоговыми периодами в данном случае следует понимать три года, непосредственно предшествующие текущему налоговому периоду.

По нашему мнению, накопление средств на финансирование особо сложного (дорогостоящего) капитального ремонта надо завершить в налоговом периоде, на который запланировано начало ремонтных работ. Следовательно, решение о необходимости таких накоплений следует принимать заблаговременно.

Иначе говоря, учитывая изложенное выше, накопления на финансирование капитального ремонта равными долями увеличивают резервы тех периодов, в которых эти накопления осуществляются. Восстанавливать такие отчисления на конец текущего налогового периода не нужно, если ремонт еще не начинался.

Необходимо отметить, что Минфин России неоднократно высказывал иное мнение по поводу того, в каком размере отчисления на дорогостоящий ремонт можно учесть в расходах. Финансовое ведомство считает, что размер ежегодного отчисления следует рассчитывать, как отношение сметной стоимости ремонта к количеству лет между плановыми ремонтами. Аналогичные рекомендации ранее содержались в Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ. То есть такой подход не позволит налогоплательщику учесть в целях налогообложения всю сметную стоимость работ.

Отметим, что предложенный финансовым ведомством подход во многом лишает проведение таких накоплений практического смысла. Ведь налогоплательщик гарантированно не сможет покрыть фактические расходы на дорогостоящий ремонт за счет резерва. В связи с этим полагаем, что позиция финансового ведомства не в полной мере соответствует НК РФ.

По окончании ремонтных работ остаток неизрасходованных средств, по нашему мнению, включается в состав внереализационных доходов. Если же затраты превысили размер накоплений, разница учитывается в прочих расходах на 31 декабря года окончания ремонта.

Организации определяют размер отчислений в резерв с учетом тех расходов на ремонт, которые они понесли за предыдущие три года.

По мнению Минфина России, а также отдельных арбитражных судов, налогоплательщик, не проводивший ремонт в течение предыдущих трех лет, вправе производить отчисления в резерв только в случае накопления средств на дорогостоящий ремонт.

Однако, можно или нет формировать резерв для проведения текущего и недорогого ремонта в подобной ситуации, финансовый орган ничего не говорит. резерв финансирование ремонт учет

На наш взгляд, отсутствие расходов на ремонт не лишает налогоплательщиков права формировать резерв. Предельную сумму отчислений в резерв в указанных случаях можно рассчитать, исходя из сметной стоимости планируемого ремонта (если ремонт не проводился).

В то же время во избежание претензий со стороны контролирующих органов рекомендуем вам уточнить возможность создания резерва по недорогим видам ремонта.

Что же касается вновь созданных организаций, то, по мнению Минфина России, они не вправе формировать резерв предстоящих расходов на ремонт. Поэтому решение о создании резерва до истечения трехлетнего срока деятельности организации, скорее всего, вызовет претензии со стороны налоговых органов.

Перенос остатка резерва и учет расходов при его недостатке.

Если вы создаете резерв предстоящих расходов на ремонт амортизируемых (собственных) ОС, то сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет такого резерва.

Это значит, что расходами в целях налогообложения в течение всего налогового периода признаются отчисления в резерв. А размер фактических затрат на ремонт при исчислении налога на прибыль какого-либо значения не имеет.

Обратите внимание!

Расходы на ремонт арендованных и полученных в безвозмездное пользование ОС, по мнению Минфина России, можно списывать единовременно в составе прочих расходов на основании п. 2 ст. 260 НК РФ. Свой подход чиновники аргументируют тем, что стоимость таких ОС не учитывается при расчете норматива отчислений в резерв.

Следует учитывать, что расходы списываются за счет резерва того года, в котором они были фактически осуществлены, т.е. когда были составлены и подписаны документы, подтверждающие завершение работ.

31 декабря необходимо провести инвентаризацию резерва.

Для этого надо сравнить сумму фактически понесенных затрат на обычный (текущий и недорогой капитальный) ремонт ОС с величиной соответствующей части созданного резерва.

Если по результатам сравнения окажется, что сумма фактических затрат на ремонт > величины созданного резерва, то образовавшуюся разницу, не покрытую за счет резерва, 31 декабря надо включить в прочие расходы.

Если же по результатам сравнения окажется, что сумма фактических затрат на ремонт < величины созданного резерва, то сумму остатка резерва надо учесть в составе внереализационных доходов. Возможность переноса неиспользованной части резерва на обычный ремонт для формирования резерва на следующий год положениями ст. 324 НК РФ не предусмотрена.

Это относится и к случаям, когда ремонт не проводился вовсе. В таких ситуациях вся сумма резерва включается в доходы на 31 декабря года формирования резерва.

Что касается накоплений на финансирование дорогостоящего (особо сложного) капитального ремонта ОС, то соответствующую часть резерва восстанавливать не следует. Ее надо присоединить к резерву, который вы будете формировать в следующем году. Возможность отчислений средств на такой вид ремонта в течение более чем одного налогового периода должна быть предусмотрена УП организации и подтверждена графиком проведения ремонта.

Такой подход объясняется тем, что ту часть резерва, которая сформирована для проведения дорогостоящего (особо сложного) капитального ремонта, надо будет сравнивать с суммой фактических затрат на данный вид ремонта по итогам того налогового периода, в котором этот ремонт будет завершен.

В связи с этим накопления на обычный и дорогостоящий капитальный ремонт в рамках сформированного резерва надо учитывать отдельно.

ПРИМЕР использования резерва

В 2014 г. организация сформировала резерв предстоящих расходов на ремонт ОС в размере 54 000 руб.

Часть созданного резерва в размере 25 000 руб. представляет собой накопления на финансирование особо сложного капитального ремонта лобзикового станка, который согласно графику запланирован на 2016 г.

Предположим, что сумма фактически понесенных организацией затрат на проведение текущего ремонта в 2014 г. составит 27 500 руб.

Необходимо определить порядок использования резерва.

По состоянию на 31 декабря 2014 г. организация проведет инвентаризацию резерва на ремонт ОС.

Сумма фактических затрат на проведение текущего ремонта в 2014 г. составляет 27 500 руб.

Величина накопленного резерва на проведение текущего ремонта равна 29 000 руб. (54 000 руб. (общая сумма резерва) - 25 000 руб. (сумма накоплений на финансирование ремонта лобзикового станка)).

Поскольку сумма резерва превышает сумму фактических затрат на ремонт (29 000 руб. > 27 500 руб.), остаток резерва в сумме 1500 руб. организация должна учесть в составе внереализационных доходов 2014 г.

Размещено на Allbest.ru