Правовое регулирование налоговых отношений в Республике Беларусь

Размещено на http://allbest.ru

Правовое регулирование налоговых отношений в Республике Беларусь

Предметом исследования являются нормативно-правовые акты Республики Беларусь, регулирующие налоговые отношения.

Объектом данного исследования являются налоговые правоотношения, складывающиеся в процессе нормативно-правовой регламентации налогообложения, а также их осуществление на практике.

Целью исследования является разрешение общетеоретических, правовых и практических проблем, касающихся понятия и особенностей налоговых правоотношений, а также выявление недостатков нормативно-правовой регламентации и формулирование предложений, направленных на совершенствование законодательства в данной сфере.

Актуальность данной темы исследования обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, касающихся нормативно-правового регулирования налоговых правоотношений в Республики Беларусь.

При выполнении работы использованы общелогические методы анализа (сравнение, обобщение, индукцию), методы эмпирического и теоретического исследования (описание, формализации и др.) и специально-правовые методы (сравнительно-правовой, структурно-правовой, толкования правовых норм).

Автор подтверждает, что приведенный в работе аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого объекта, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

Перечень условных обозначений

В настоящей работе использованы следующие обозначения и сокращения:

т.е. - то есть;

ст. - статья;

т.д. - так далее;

гл. - глава.

Введение

В настоящее время во многих государствах с экономиками рыночного типа главным видом государственных доходов являются налоги и сборы, собираемые в бюджеты всех уровней в процессе налоговых правоотношений, порядок возникновения, прекращения или изменения которых регулируется налоговым правом. Указанное выше обстоятельство свидетельствует о существенном значении формирования и развития учения о налоговом правоотношении.

Следовательно, актуальность данной темы исследования обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, касающихся нормативно-правового регулирования налоговых правоотношений в Республики Беларусь.

Общеизвестно, что налогообложение выступает одной из важнейших функцией государства, определяющим условием его суверенитета. При этом в современных условиях в процессе налоговых правоотношений аккумулируется около 90 % денежных средств, выступающих финансовым обеспечением функционирования государства, а также реализации им своих функций.

Именно поэтому правомерно утверждать, что одной из целей установления эффективного нормативного регулирования налоговых правоотношений выступает обеспечение функционирования государства, в том числе в целях признания, соблюдения и обеспечения защиты прав и свобод его гражданина.

Объектом данного исследования являются налоговые правоотношения, складывающиеся в процессе нормативно-правовой регламентации налогообложения, а также их осуществление на практике.

Предметом исследования являются нормативно правовые акты Республики Беларусь регулирующие налоговые отношения.

Целью исследования является разрешение общетеоретических, правовых и практических проблем, касающихся понятия и особенностей налоговых правоотношений, а также выявление недостатков нормативно-правовой регламентации и формулирование предложений, направленных на совершенствование законодательства в данной сфере.

Характерно общее отсутствие целостного, системного взгляда на многие проблемы функционирования системы налогообложения, на ее правовую основу, а также, непонимание сущности налогового правоотношения, а указанное обстоятельство свидетельствует о существенном практическом и теоретическом значении формирования и развития учения о налоговом правоотношении.

Глава 1. Понятие, предмет налогового права и его место в системе финансового права

Налоговое Право - отрасль законодательства Республики Беларусь, которая регулирует общественные отношения в сфере налогообложения, т. е. в связи с осуществлением сбора налогов и иных обязательных платежей, организацией и функционированием системы органов налогового регулирования и налогового контроля на всех уровнях государственной власти и местного самоуправления [7, с. 12].

Эти общественные отношения непосредственно связаны с государственным налоговым контролем и управлением, экономическим и социальным развитием общества через механизм налогообложения.

Данные отношения, охватывающие разнообразные сферы государственных, имущественных, властно-распорядительных отношений и составляют предмет налоговое право. Преимущественно властный характер этих отношений не означает, что налоговое право безразлично к регулированию имущественных отношений, вытекающих из властных.

Регулятивная роль налогового права в наибольшей степени проявляется при функционировании системы налоговых органов. Соответственно налоговое право фактически выступает в качестве юридической формы реализации задач, функций, методов и полномочий, возлагаемых Конституцией и действующим законодательством Республики Беларусь на субъектов исполнительной власти, функционирующих в рамках разделения властей. Поэтому налоговое право отчетливо выражает все особенности, присущие государственно-управленческой финансовой деятельности, являясь по своему юридическому назначению управленческим правом (или - правом управления). Закрепляя соответствующие правила поведения в сфере налогового управления и контроля оно придает налоговым общественным отношениям характер правоотношений.

Свое регулятивное воздействие налоговое право оказывает на налоговые общественные отношения, придавая им тем самым упорядоченный, т. е. соответствующий интересам государства и общества, характер. В центре его внимания находятся те виды отношений, которые непосредственно возникают в связи с практическим выполнением задач и функций налогообложения.

Налоговое право регулирует те отношения с участием соответствующих субъектов исполнительной власти, которые складываются по поводу осуществления ими возложенных именно на них налоговых функций. Имеется в виду практическая реализация принадлежащих им юридически-властных налоговых полномочий. Без таковых налоговый орган не может выступать в роли субъекта исполнительной власти, осуществлять управленческие функции. Управленческие налоговые отношения представляют собой применение полномочий и осуществление функций именно субъектов исполнительной власти.

Все отрасли или подотрасли права различают прежде всего по предмету правового регулирования. Предмет правового регулирования образуют отношения, характеризующиеся следующими признаками:

1. Устойчивостью и повторяемостью, что дает законодателю возможность с достаточной точностью фиксировать правоотношения субъектов;

2. Способностью к внешнему правовому контролю;

3. Нахождением в правовом поле, т. е. под юрисдикцией права.

Выделено семь элементов, составляющих предмет правового регулирования Налогового кодекса. К ним отнесены:

Положения, определяющие состав и построение системы налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь. Хотя Общей частью отдельно не дается правовое определение такой категории, как «система налогов, сборов (пошлин)», содержание этого понятия раскрывается в ст. 6-10 Кодекса. При этом совокупность республиканских налогов, сборов, пошлин ст. 8, местных налогов и сборов ст. 9 и особых режимов налогообложения ст. 10 и составляет систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь.

Основные принципы налогообложения в Республике Беларусь. Эти базовые принципы организации и функционирования налоговой системы Республики Беларусь, раскрывающие положения Конституции Республики Беларусь применительно к вопросам налогообложения, определены ст. 2 Налогового кодекса.

Регулирование властных отношений по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин). Таким отношениям, непосредственным образом связанным с установлением новых налоговых платежей или модификацией существующего налогового режима, посвящены положения ст. 11 и 12 Налогового кодекса.

Регулирование отношений, возникающих в процессе исполнения налогового обязательства. Содержание категории «налоговое обязательство» раскрыто в ст. 36, а отношения, связанные с исполнением налогового обязательства, составляют предмет регулирования раздела II Кодекса.

Регулирование отношений, возникающих в процессе осуществления уполномоченными на то органами налогового контроля. Основные положения по системе мер, составляющих в своей совокупности налоговый контроль, и порядок их применения налоговыми и таможенными органами установлены гл. 9 Налогового кодекса.

Порядок обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц. Такой порядок с указанием сроков и конкретных процедур раскрывается в гл. 11 Налогового кодекса.

Установление прав и обязанностей плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством. Нормам, определяющим правовое положение плательщиков, посвящены ст. 21 и 22, а налоговых органов и их должностных лиц - ст. 81 и 82 Кодекса. Сам же состав участников отношений, регулируемых Налоговым кодексом и иными актами налогового законодательства, установлен ст. 4 Налогового кодекса.

Все эти отношения тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены между собой, что позволяет сделать вывод о том, что предметом налогового права является группа однородных отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов, а также отношения возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения виновных лиц к ответственности за совершения налогового правонарушения.

Современное налоговое право как подотрасль финансового права и соответствующая сфера законодательства стремительно развивается, в результате чего конкретизируется предмет правового регулирования налоговых отношений, обновляются его внутренние институты.

В науке финансового права относительно понятия налогового права нет принципиальных разногласий. Налоговое право представляет совокупность правовых норм, регулирующих отношения и социальные связи, возникающие между теми или иными субъектами при установлении, введении и взимании налогов. Некоторые авторы определяют налоговое право как основанную на собственных принципах подотрасль финансового права, нормы которой регулируют отношения, складывающиеся в связи с организацией и осуществлением налоговых изъятий у физических лиц и организаций [1, с. 95].

Отношения и общественные связи, возникающие между частными и публичными субъектами в процессе налоговой деятельности государства и местного самоуправления, носят многоаспектный, комплексный характер и по своему социальному, политическому и правовому содержанию изначально конфликтны. Вместе с тем налоговые отношения исключительно важны для жизнедеятельности всего государства, поэтому должны всесторонне регулироваться правовыми нормами. Одновременно системная организация этих норм, закрепленная в нормативных финансовых актах различного территориального уровня, образует налоговое право.

Таким образом, можно сказать, что налоговое право - это подотрасль финансового права, нормы которой императивным и диспозитивным методами регулируют совокупность однородных имущественных и связанных с ними неимущественных общественных отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов в доход государства, осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за налоговые нарушения.

Глава 2.Налоговые отношения и их особенности

Налоговые правоотношения -- это урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения, возникающие по поводу взимания налогов с юридических, физических лиц и других категорий налогоплательщиков.

Налоговое правоотношение может реально возникнуть в обществе только после издания правового акта, устанавливающего и вводящего налог. Правовая оболочка налога приводит к тому, что он взимается только при наличии определенных в законе юридических фактов как оснований возникновения правоотношения по уплате налога, в тот момент, когда налог становится обязательным для всех субъектов налогообложения. Однако при установлении нового налога государство обязательно должно учитывать экономическую целесообразность его введения, поскольку правоотношения должны соответствовать реальной социально-экономической жизни общества [3, с. 195].

Налоговые правоотношения возникают на основании финансово-правовой нормы (а точнее, нормы налогового права) как формы ее реализации, носят властный характер, выражают публичные интересы государства, складываются и развиваются в сфере налоговой деятельности государства.

Налоговые правоотношения представляют собой разновидность финансовых правоотношений, и поэтому им присущи особенные признаки финансовых правоотношений. Налоговые правоотношения обладают также индивидуальными признаками, присущими только данным отношениям и позволяющие не только выявить их сущностные черты, но и отграничить от смежных отношений.

Налоговые правоотношения, во-первых, возникают, изменяются, прекращаются только на основе норм законодательства о налогах и сборах. Общественные отношения в сфере налогообложения могут возникать и существовать только в правовой форме, только на основе норм законодательства. Конституция РБ предусматривает обязанность уплачивать только законно установленные налоги и сборы. В этом заключается одно из существенных отличий налоговых правоотношений.

Во-вторых, налоговые правоотношения существуют в сфере налогообложения, призваны воплотить возможности, которые заложены в экономической категории "налог".

Третьим специфическим признаком налоговых правоотношений является их опора на существующую систему принципов налогового права. Принципами налогового права в соответствии со ст. 2 НК РБ являются:

1. Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.

2. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, настоящим Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.

3. Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.

4. Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.

5. Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством.

В-четвертых, для участников налоговых правоотношений присуще свойство налоговой правосубъектности. Налоговая правосубъектность представляет собой способность лица обладать субъективными правами, нести юридические обязанности, закрепленные законодательством, а также нести ответственность при совершении налоговых правонарушений.

Стержнем налоговых правоотношений являются отношения по взиманию налогов. Это -- самые массовые отношения, поскольку обязанность платить законно установленные налоги и сборы является всеобщей.

Анализируя систему воздействия на отношения, регулируемые налоговым правом можно сделать вывод о том, что базовой, основной чертой метода регулирования налоговых отношений выступают государственно-властные (централизованные, императивные) предписания одним участникам налоговых отношений со стороны других, выступающих от имени государства. Властный характер налоговых правоотношений также нашел свое отражение и закрепление в Налоговом кодексе Республики Беларусь.

Статья 1 НК Республики Беларусь устанавливает следующие отношения, регулируемые настоящим Кодексом: настоящий Кодекс устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством [5].

Данный метод основан на властном подчинении одной стороны другой и свойственен и другим отраслям права, например, административному. Однако при регулировании налоговых отношений данный метод имеет свою специфику, которая заключается в конкретном содержании, а также в круге органов, уполномоченных государством на властные действия.

Так, характерной чертой метода налогового права выступает то обстоятельство, что властные предписания касаются круга плательщиков, порядка, условий и размеров платежей в государственную бюджетную систему или внебюджетные фонды. Круг государственных органов, уполномоченных давать предписания участникам налоговых отношений, составляют налоговые органы, предусмотренные налоговым законодательством.

Другой чертой метода налогового права является широкое применение императивных (т.е. однозначных, не допускающих выбора) норм налогового права в целях формирования государственного бюджета за счет доходов и имущества налогоплательщика.

Властный характер налоговых отношений и доминирование императивных норм в налоговом законодательстве позволили некоторым авторам высказать мнение о том, что метод налогового права совпадает с методом административного права. Однако, данные методы различны. Хотя, справедливости ради, необходимо отметить, что методы правового регулирования административных и налоговых отношений достаточно схожи.

Между тем, отождествлять эти два метода не представляется возможным. Мы считаем, что основным и решающим моментом, определяющим отличие двух указанных методов правового регулирования, является различие в субъектах воздействия административных и налоговых норм, что наиболее ярко проявляется в применении ответственности. Так, если административное право воздействует, прежде всего, на граждан и должностных лиц предприятий и организаций, и ответственность применяется именно к данной группе лиц, то налоговое право воздействует так же и на юридических лиц как самостоятельных участников налоговых правоотношений и выделяет данную группу участников в самостоятельный субъект налоговой ответственности.

Иначе говоря, поскольку круг участников налоговых и административных отношений различен, то говорить о тождестве метода правового регулирования, посредством которого осуществляется влияние на их поведение, на характер взаимосвязей между ними нельзя.

налоговый право финансовый

Глава 3. Субъекты, объекты и содержание налоговых правоотношений

Субъектом той или иной отрасли права принято считать физических и юридических лиц, обладающих правосубъектностью, т.е. наделенных совокупностью прав и обязанностей. Проще говоря, это абстрактная юридическая категория, указывающая на потенциального участника правоотношений, которым признается физическое или юридическое лицо, вступившее в правоотношение, реализующее свои субъективные права и выполняющее обязанности, возложенные на него законом.

Статья 4 Налогового Кодекса Республики Беларусь определяет участников отношений, регулируемых настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства:

1. Организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом плательщиками;

2. Организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами;

3. Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (далее - налоговые органы);

4. Государственный таможенный комитет Республики Беларусь и таможни (далее - таможенные органы);

5. Республиканские органы государственного управления, органы местного управления и самоуправления, а также уполномоченные организации и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке, помимо налоговых и таможенных органов, прием и взимание налогов, сборов (пошлин);

6. Комитет государственного контроля Республики Беларусь и его органы (далее - органы государственного контроля), Министерство финансов Республики Беларусь и местные финансовые органы (далее - финансовые органы), иные уполномоченные органы - при решении вопросов, отнесенных к их компетенции настоящим Кодексом и другим законодательством.

Статья 4 устанавливает субъектный состав участников налоговых отношений, то есть непосредственно тот круг лиц, которому адресованы к руководству и исполнению Налоговый кодекс и акты налогового законодательства. Участниками налоговых отношений являются:

Организации и физические лица, в отношении которых налоговым законодательством установлена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины). Содержание категории «плательщики налогов, сборов (пошлин)» раскрыто в ст. 13, а состав их прав и обязанностей определен ст. 21 и 22 Налогового кодекса.

Статья 13. Плательщики налогов, сборов (пошлин)

1. Плательщиками налогов, сборов (пошлин) (далее - плательщики) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом, Таможенным кодексом Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

2. Под организациями понимаются:

2.1. юридические лица Республики Беларусь;

2.2. иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами;

2.3. простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

2.4. хозяйственные группы.

3. Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или законами Республики Беларусь.

4. Участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества.

5. Головная организация (центральная компания) либо участник хозяйственной группы, который в соответствии с законодательством или договором наделен полномочиями по ведению дел этой группы, исполняют налоговое обязательство этой хозяйственной группы.

6. Под физическими лицами понимаются:

6.1. граждане Республики Беларусь;

6.2. граждане либо подданные иностранного государства;

6.3. лица без гражданства (подданства).

Государственные органы как субъекты налогового права правосубъектностью наделяются законодательством, причем совокупность их прав и обязанностей ограничена решаемыми ими задачами, выполняемыми функциями и уровнем (местом), которые они занимают в системе управления. То же можно сказать и об их должностных лицах. К примеру, объем полномочий руководителя органа значительно шире, чем его подчиненных [5].

Плательщик обязан:

- уплачивать установленные налоговым законодательством налоги, сборы (пошлины);

- стать на учет в налоговых органах в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;

- вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена актами налогового законодательства;

- представлять в налоговый орган по месту постановки на учет в установленном порядке бухгалтерские отчеты и балансы, налоговые декларации (расчеты), а также другие необходимые документы и сведения, связанные с налогообложением;

- подписать акт налоговой проверки. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, возражения по этому акту представляются в срок, установленный пунктом 6 статьи 78 настоящего Кодекса;

- выполнять законные указания налогового, таможенного органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства и др.

Плательщик имеет право:

- получать от налоговых органов по месту постановки на учет бесплатную информацию о действующих налогах, сборах (пошлинах), актах налогового законодательства, а также о правах и обязанностях плательщиков, налоговых органов и их должностных лиц;

- получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства;

- представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего представителя;

- использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленных настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства;

- на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней в порядке, установленном настоящим Кодексом;

- присутствовать при проведении налоговой проверки;

- получать акт налоговой проверки; представлять в налоговые органы и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин), а также возражения (разногласия) по актам проведенных налоговых проверок;

- требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения актов налогового законодательства при совершении ими действий в отношении плательщиков;

- требовать соблюдения налоговой тайны;

- обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц;

- на возмещение убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов, неправомерными действиями (бездействием) их должностных лиц, в порядке, установленном законодательством и др.

Права плательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями налоговых органов.

Организации и физические лица, исполняющие в соответствии с налоговым законодательством обязанности налоговых агентов. Категория «налоговые агенты» является новой для налогового законодательства Республики Беларусь. Ее содержание, а также права и обязанности лиц, признаваемых налоговыми агентами, определены ст. 23 Налогового кодекса. Налоговый агент - юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и (или) на которое в силу настоящего Кодекса и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).

Налоговый агент имеет те же права, что и плательщик, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Налоговый агент обязан:

- исчислять, удерживать из средств, причитающихся плательщику, и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном настоящим Кодексом;

- по каждому плательщику вести учет начисленных и выплаченных доходов, удержанных и перечисленных в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин);

- представлять в налоговые органы документы и сведения, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин);

- обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов и сведений, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин);

- выполнять другие обязанности, установленные настоящим Кодексом и другими актами налогового законодательства.

- за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на налогового агента обязанностей он несет ответственность в соответствии с законодательными актами.

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. Это министерство (с его территориальными структурными подразделениями - инспекциями), проводящее государственную политику и осуществляющее регулирование, и управление в сфере налогообложения, образует собой категорию «налоговые органы». Свое определение эта категория получила в ст. 80 Кодекса. Состав прав и обязанностей налоговых органов и их должностных лиц установлен ст. 81 и 82 Общей части Налогового кодекса.

Налоговые органы являются государственными органами, обладающими правами юридического лица, и в пределах своей компетенции проводят государственную политику и осуществляют регулирование и управление в сфере налогообложения.

В случаях, предусмотренных законодательными актами, полномочиями налоговых органов могут обладать таможенные органы и иные уполномоченные государственные органы. Налоговые органы, а также таможенные органы и иные государственные органы, обладающие полномочиями налоговых органов, выполняют свои функции и взаимодействуют посредством реализации прав и выполнения обязанностей, установленных законодательством.

Налоговые органы и их должностные лица в пределах своей компетенции имеют право:

- получать от плательщика (иного обязанного лица) необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин) документы (их копии), иную информацию, касающуюся деятельности и имущества плательщика (иного обязанного лица);

- вызывать в налоговые органы плательщиков (иных обязанных лиц), а также других лиц, имеющих документы и (или) информацию о деятельности плательщиков (иных обязанных лиц), в отношении которых проводится налоговая проверка;

- заявлять ходатайства:

- о ликвидации организаций и прекращении деятельности индивидуальных предпринимателей;

- о даче лицензирующим органом лицензиату предписания об устранении выявленных нарушений, а также об аннулировании специальных разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности;

- в порядке, установленном законодательством, направлять в суд иски (заявления):

- о ликвидации организации, прекращении деятельности индивидуального предпринимателя;

- о признании осуществляемой плательщиком (иным обязанным лицом) деятельности незаконной в случае нарушения установленного порядка ее осуществления, а также о признании сделок (договоров) недействительными;

- о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица);

- об экономической несостоятельности (банкротстве) плательщика (иного обязанного лица);

- о привлечении к субсидиарной ответственности собственников имущества организации, учредителей (участников) или других лиц, в том числе руководителя организации, имеющих право давать обязательные для организации указания либо имеющих возможность иным образом определять ее действия;

- другие иски (заявления), предусмотренные законодательством;

- получать от других государственных органов, организаций и физических лиц на безвозмездной основе необходимые для выполнения возложенных на налоговые органы обязанностей информацию и документы, в том числе заключения соответствующих специалистов, экспертов и др.

Налоговые органы и их должностные лица обязаны:

- действовать в строгом соответствии с законодательством;

- корректно и внимательно относиться к плательщикам (иным обязанным лицам), их представителям, не унижать их чести и достоинства;

- осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полной и своевременной уплатой налогов, сборов (пошлин), пеней;

- вести учет плательщиков (в установленных случаях - иных обязанных лиц) в Государственном реестре плательщиков (иных обязанных лиц) и других установленных законодательством реестрах;

- давать письменные разъяснения плательщикам (иным обязанным лицам) по вопросам применения актов налогового законодательства;

- в порядке, установленном налоговым законодательством, проводить налоговые проверки;

- в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиками (иными обязанными лицами) налоговых обязательств, неуплаты (неполной уплаты) пеней применять способы обеспечения исполнения налоговых обязательств, уплаты пеней, а также обеспечивать взыскание неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов, сборов (пошлин), пеней в порядке, установленном настоящим Кодексом;

- требовать от плательщиков (иных обязанных лиц) устранения выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать исполнение этих требований;

- в порядке, установленном настоящим Кодексом, осуществлять зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней и процентов по ним;

- передавать (вручать) плательщику (иному обязанному лицу) или его представителю свои решения в отношении этих лиц в установленные налоговым законодательством сроки лично (под расписку) либо иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения или о дате направления соответствующей заказной корреспонденции по месту жительства физического лица или по месту нахождения организации;

- соблюдать налоговую тайну и правила хранения сведений о плательщиках (иных обязанных лицах);

- принимать и регистрировать заявления, сообщения и иную информацию о нарушениях налогового законодательства и осуществлять в установленном порядке их проверку;

- вести учет причитающихся к уплате и фактически уплаченных плательщиками (иными обязанными лицами) сумм налогов, сборов (пошлин), пеней, составлять и представлять налоговую отчетность по форме и в порядке, установленных законодательством;

- передавать правоохранительным органам в соответствии с их компетенцией материалы по фактам нарушений законодательства, за которые предусмотрена уголовная ответственность;

- отменять не соответствующие законодательству решения нижестоящих налоговых органов.

- налоговые органы несут также и другие обязанности, определенные законодательными актами.

- не допускается привлекать налоговые органы для выполнения обязанностей, не возложенных на них законодательными актами.

Принятые в последние годы законодательные акты, регулирующие налоговые правоотношения и порядок защиты прав налогоплательщиков, позволили значительно продвинуться по пути демократизации взаимоотношений государства, хозяйствующих субъектов и граждан как налогоплательщиков к созданию равных условий защиты нарушенных прав как государства, так и налогоплательщиков.

Объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства.

Каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения.

Один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период.

Категория «объект налогообложения» занимает главенствующее положение в иерархии обязательных элементов налогообложения. На ее содержании и регламентации для целей конкретного налога, сбора или пошлины выстраивается вся система применения соответствующего налогового платежа.

В ст.28 п. 1 дается определение объекту налогообложения как обстоятельству, с наличием которого у налогоплательщика согласно положениям налогового законодательства возникает обязанность уплатить конкретный налог, сбор или пошлину.

Кажущаяся размытость этого определения объясняется многообразием событий, устанавливаемых (либо возможных к установлению) в качестве объектов налогообложения республиканских и местных налоговых платежей.

Это обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь и за ее пределы (для налога на добавленную стоимость), прибыль или доходы (соответственно по налогу на прибыль и налогу на доходы), имущество плательщика (для налога на имущество), ввоз товаров на таможенную территорию Республики Беларусь (для таможенных платежей) и другие вещи и явления, «выбранные» налоговым законодательством для установления в качестве объектов налогообложения.

Таким образом, многообразие состава объектов налогообложения и послужило основанием для объединения их под общим понятием «обстоятельства».

Признание таких обстоятельств объектами налогообложения налоговым законодательством обеспечивается в обязательном порядке в процессе установления соответствующего налогового платежа. При этом, как отмечалось выше, отсутствие их четкого определения не позволяет считать налоговый платеж установленным, а, следовательно, и обязательным для уплаты в бюджет.

Статья 28 п. 2 устанавливает, что каждый налог, сбор или пошлина имеет самостоятельный объект налогообложения.

Одновременно в ст.28 п. 3 прямо предусматривается, что один и тот же объект в конкретном налоговом периоде может облагаться определенным налоговым платежом у одного плательщика только единожды.

Действие двух этих правил в совокупности обеспечивает гарантии избежания в налоговой практике фактов двойного налогообложения. Кроме того, исключается возможность установления для плательщиков такого порядка исчисления и уплаты налогового платежа, когда обязанность его уплаты возникала бы более чем один раз за соответствующий налоговый период.

В более широком плане они не допускают наличия случаев, когда одно и то же обстоятельство могло бы быть одновременно признано объектом налогообложения по нескольким самостоятельным налоговым платежам.

Основным содержанием налогового правоотношения является обязанность налогоплательщика внести в бюджетную систему или внебюджетный государственный (местный) фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в предусмотренные сроки, а обязанность компетентных Органов -- обеспечить уплату налогов. Невыполнение налогоплательщиками своей обязанности влечет за собой причинение материального ущерба государству, ограничивает его возможности по реализации функций и задач. Поэтому законодательство предусматривает строгие меры воздействия к лицам, допустившим такое правонарушение, чтобы обеспечить выполнение этих обязанностей [9, с. 352].

Заключение

Особенность налоговых правоотношений состоит в тесном переплетении в них публичного и частного интересов, реализации их как управленческой функции государства, высокой доле экономико-финансовых параметров, зависимости их от состояния всей финансово-экономической системы государства и ее места в мировом хозяйстве.

Подробно были рассмотрены участники налоговых правоотношений, специфика их деятельности в Республике Беларусь, а также выявлено и определено содержание налоговых правоотношений, однако представляется, что исследование его характерных черт (признаков) и выработка интегрированного определения рассматриваемого понятия представляется невозможным без рассмотрения несущих конструкций налогового правоотношения, коими выступают центральные налогово-правовых категории: налог и налогообложение.

Ведь будучи комплексными экономико-правовыми явлениями, они и составляют фактическое содержательное ядро налогового правоотношения. Причем налог является объектом, из-за которого стороны вступают в правоотношение налогово-правового характера, а налогообложение может быть охарактеризовано как экономический процесс и одновременно - экономическая функция государства, реализация которой и осуществляется в ходе налогового правоотношения.

В сфере налогового правоотношения много спорных и неизученных вопросов, вызванных возросшей значимостью этих отношений, их публично-правовым характером, взаимодействием экономического и правового аспекта данных отношений, взаимосвязью налоговых отношений с иными видами правовых отношений. Теоретическое исследование этих проблем призвано разрешить существующие коллизии и развить институт налогового правоотношения.

Список использованных источников

1. Бойко, Т.С., Финансовое право: учеб. пособие / Т.С. Бойко, С.К. Лещенко; под общ. ред. Т.С. Бойко. - Минск: Книжный Дом, 2006. - 320 с.

2. Воробей, Г.А. Финансовое право Республики Беларусь: учеб. пособие / Г.А. Воробей. - Минск: Амалфея, 2006. - 615 с.

3. Гуреев, В.И. Налоговое право / В.И. Гуреев. - М.: Экономика, 1995. - 563 с.

4. Конституция Республики Беларусь 1994 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996 г. и 17 октября 2004 г.). - Минск: Амалфея, 2005.- 48 с.

5. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть): принят Палатой представителей 15 ноября 2002 г.: одобр. Советом Респ. 2 декабря 2002 г.: текст Кодекса по состоянию на 08.04.2009г. - Минск: Амалфея, 2009. - 86 с.

6. Нестеров, В.В. Сущность налога, его общественное значение / В.В. Нестеров // Налоговый вестник. - 2000. - №2. - С.34-37.

7. Пилипенко, А.А. Налоговое право: учеб. пособие / А.А. . Пилипенко. - Минск: Книжный Дом, 2006. - 448 с.

8. Сердюков, А.Э. Налоги и налогообложение: учебник / А.Э. Сердюков. - СПб.: Питер, 2005. - 847 с.

9. Тедеев, А.А. Налоговое право: учебник / А.А. Тедеев. - М.: Юнити, 2004. - 619 с.

10. Химичева, Н.И. Финансовое право: учебник / Н.И. Химичева. - 3-е изд., исправ. и доп. - М.: Эконом- пресс, 2003. - 781 с.

Размещено на Allbest.ru

...