Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Дагестанский государственный университет

Факультет управления

Курсовая работа

на тему: «Роль налога на прибыль в бюджете РФ»

Выполнила: магистр 2-го года

обучения Исакова Н.М.

Проверила: профессор, к.э.н.

Ремиханова Д.А.

Махачкала 2016 г.



Содержание

• Введение
• Глава 1. Теоретические аспекты налога на прибыль организаций
• 1.1 Характеристика основных элементов налога на прибыль организаций
• 1.2 Классификация доходов и расходов. Порядок определения доходов и расходов при исчислении налога на прибыль организаций
• Глава 2. Оценка роли налога на прибыль организаций в консолидированном бюджете РФ
• 2.1 Механизм исчисления налога и авансовых платежей. Сроки и порядок уплаты
• 2.2 Анализ поступлений налога на прибыль в бюджетную систему РФ
• Глава 3. Основные пути совершенствования взимания налога на прибыль организаций в РФ
• Заключение
• Список использованных источников


Введение

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, - которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.

Налог как экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.

С переходом экономики нашего государства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль.

Прибыль как экономическая категория - это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, получается один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции - это налог на прибыль предприятий и организаций.

Данная работа посвящена исследованию роли налога на прибыль в бюджетной системе Российской Федерации. Прибыль представляет собой доходы предприятий, уменьшенные на расходы, которые описаны в Налоговом Кодексе РФ.

Налог на прибыль - это прямой налог, который составляет в РФ 20 %: 2 % из них поступают в федеральный бюджет, а остальные 18 % в бюджеты субъектов РФ. Налог на прибыль выплачивается с прибыли, полученной предприятиями, в порядке, предоставленном в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ.

В курсовой работе ставится задача провести анализ и дать оценку роли налога на прибыль в бюджетной системе РФ.

Актуальность рассмотрения данной темы выражается в том, что налог на прибыль является одним из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость.

Я собираюсь рассмотреть налог на прибыль, порядок формирования доходов и расходов для его начисления, а также методику расчета этого налога, к тому же эта тема сейчас очень актуальна, поэтому я решила выбрать именно эту тему для написания курсовой работы.

Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории и анализ его роли в бюджете РФ, а также предоставление путей совершенствования налога.

Предметом исследования работы является налог на прибыль, а объект исследования - Консолидированный бюджет РФ.

Для реализации поставленных целей в курсовой работе поставлены следующие задачи:

· Раскрытие общих понятий налога на прибыль, характеристика общих элементов налога.

· Расчет суммы налога на прибыль в общей сумме доходов бюджета РФ;

· Определение основных путей совершенствования налога на прибыль организаций в РФ.

Исходными данными для исследования и разработки поставленных задач в аналитической части курсовой работы являются данные о доходах бюджета РФ.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

Глава 1. Теоретические аспекты налога на прибыль организаций

1.1 Характеристика основных элементов налога на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций - федеральный, прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с главой 25 НК РФ. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место. Еще более значима его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках.

Так как рассматриваемый налог является прямым налогом, т.е. напрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, то становятся понятными действия и устремления государства по активному воздействию на развитие экономики именно через механизм его применения. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций.

Главными элементами налога на прибыль являются:

· Объект налогообложения;

· Налоговые ставки

· Налогооблагаемая база;

· Налоговый период. Отчетный период;

· Порядок исчисления налога;

· Порядок и сроки уплаты налога.

Рассмотрим поподробнее каждый из этих элементов.

Плательщиками налога на прибыль признаются все предприятия, организации, являющиеся по Российскому законодательству юридическими лицами и имеющие прибыль от осуществления в России предпринимательской деятельности.

К числу плательщиков налога российское налоговое законодательство относит также и иностранные организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность через постоянные представительства( например: бюро, контора, агентство) и получающие в России доходы.

Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организации по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

Участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.

Не являются плательщиками налога на прибыль плательщики, переведенные на специальные режимы налогообложения (плательщики единого налога на вмененный доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики единого сельскохозяйственного налога).

С 01.12.2007 не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. (Положения пункта 2 статьи 246 применяются до 1 января 2017 года (Федеральный закон от 01.12.2007 N 310-ФЗ) ). [1]

Объект налогообложения.

Глава 25 НК РФ, определяя объектом обложения налогом на прибыль организаций «прибыль, полученную налогоплательщиком» (ст. 247 НК РФ), дает определение прибыли как:

o для российских организаций - «полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой»;

o для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - «полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой»;

o для иных иностранных организаций - «доходы, полученные от источников в Российской Федерации

Следующим элементом налога на прибыль организаций являются доходы и расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль. Доходы подразделяются на:

· доходы от реализации;

· внереализационные доходы;

· доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Расходы так же подразделяются на:

· расходы, связанные с производством и реализацией;

· расходы, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

· расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

Более подробно с этой частью налога на прибыль ознакомимся во втором пункте данной главы.

Налоговая база налога на прибыль организаций - денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Поэтому доходы и расходы налогоплательщика в целях налогообложения учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база признается равной нулю.

Налог на прибыль платится с прибыли, полученной организацией. Прибыль - это разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 20%, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Рассмотрим разновидности ставок налога на прибыль. Самая распространенная считается налоговая ставка, которая устанавливается в размере 20%, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 - 5.1 ст. 284 НК РФ. При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5%.

К налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, применяется налоговая ставка 0%.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство можно просмотреть в Налоговом Кодексе РФ статья 284.

Налоговый период. Отчетный период.

1. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

2. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Также налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. [1]

1.2 Классификация доходов и расходов. Порядок определения доходов и расходов при исчислении налога на прибыль организаций

Доходы организации для целей налогообложения подразделяются на 2 группы:

1) доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, которые подразделяются на:

§ доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

§ внереализационные доходы;

2) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

Доходом признается экономическая выгода в денежном или натуральном выражении, но не всякая экономическая выгода будет признана доходом, а только та, которую можно будет оценить и определить по правилам главы 25 НК РФ. Экономическая выгода признается доходом, если одновременно выполняется 3 условия:

1) она подлежит получению деньгами или другим имуществом;

2) её размер можно оценить;

3) она может быть определена по правилам главы 25 НК РФ.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли делятся на:

1) расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, к которым относятся:

§ расходы, связанные с производством и реализацией (материальные затраты, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы);

§ внереализационные расходы;

2) расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

Материальные затраты - это вид затрат, образующих себестоимость продукции.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами.

Суммы начисленной амортизации - это расходы налогоплательщика на амортизируемое имущество (имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации).

К прочим затратам относятся затраты организации, которые связаны с производственным процессом и реализацией, но не включены в состав расходов первых трех групп.

Существует два метода признания доходов и расходов - метод начисления и кассовый метод, каждый из которых имеет свои преимущества и недостатки. При методе начисления организация учитывает доходы и расходы в том периоде, в котором они имеют место, независимо от фактического движения денежных средств на счете или в кассе. При кассовом методе доходы и расходы учитываются на дату поступления или выбытия денежных средств. Однако кассовый метод могут применять только те организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации без учета НДС в среднем не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. [1]



Глава 2. Оценка роли налога на прибыль организаций в консолидированном бюджете РФ

2.1 Механизм исчисления налога и авансовых платежей. Сроки и порядок уплаты

Порядок исчисления налога и авансовых платежей для организаций устанавливается 285-й статьей Налогового Кодекса РФ. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей (сумма налога), подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Указанный в настоящем абзаце порядок применяется также и в случае перехода с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода.

При переходе налогоплательщика, исчислявшего ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода сумма указанного ежемесячного платежа, подлежащего уплате в первом квартале налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия предыдущего налогового периода.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи.

Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащим налогообложению в соответствии с настоящей главой, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов:

1) если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов.

В этом случае налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов;

2) при реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик - получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога с таких доходов.

При реализации (выбытии) государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых не предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик - получатель дохода самостоятельно осуществляет начисление и уплату налога с таких доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Налогового Кодекса РФ.

Информация о видах ценных бумаг, по которым применяется порядок, установленный настоящим пунктом, доводится до налогоплательщиков уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Организации, созданные после вступления в силу настоящей главы, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

В случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 Налогового Кодекса РФ установлен торговый сбор, налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа).

Последнее не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты.

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала пять миллионов рублей в месяц либо пятнадцать миллионов рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в обычном порядке.

налог прибыль авансовый платеж

2.2 Анализ поступлений налога на прибыль в бюджетную систему РФ

Налог на прибыль, наряду с другими доходами, всегда занимал большое значение для доходов в бюджете Российской Федерации. По данным Министерства финансов мы можем проанализировать место налога на прибыль в составе общих доходов бюджета Российской Федерации.

Рассмотрим поступления налога на прибыль в бюджет Российской Федерации за 2012-2015 года. Данные за эти года предоставлены в таблице, которая представлена ниже.

Таблица 1. Краткая информация об исполнении федерального бюджета (млрд. руб.)

	РАЗДЕЛ I	2012	2013	2014	2015
1	Доходы, всего	12 855,5	13 019,9	14 496,9	13 659,2
1.1.	Нефтегазовые доходы	6 453,2	6 534,0	7 433,8	5 862,7
1.2.	Ненефтегазовые доходы	6 402,4	6 485,9	7 063,1	7 796,6
1.2.1.	Связанные с внутренним производством	2 603,8	2 681,5	3 113,6	3 467,6
1.2.1.1.	НДС (внутрений)	1 886,1	1 868,2	2 181,4	2 448,3
1.2.1.2.	Акцизы	341,9	461,0	520,8	527,9
1.2.1.3.	Налог на прибыль	375,8	352,2	411,3	491,4
1.2.2.	Связанные с импортом	2 445,8	2 418,0	2 474,3	2 404,4
1.2.2.1	НДС на ввозимые товары	1 659,7	1 670,8	1 750,2	1 785,2
1.2.2.2.	Акцизы на ввозимые товары	53,4	63,4	71,6	54,0
1.2.2.3.	Ввозные пошлины	732,8	683,8	652,5	565,2
1.2.3.	Прочие	1 352,7	1 386,4	1 475,2	1 924,6

Источник: http://minfin.ru/ru/statistics/fedbud/

По данным таблицы мы видим, что налог на прибыль играет немаловажную роль в доходах Российской Федерации. Среди ненефтегазовых доходов, связанных с внутренним производством, налог на прибыль занимает второе место в 2012 году после НДС и составляет 375,8 млрд. рублей, и третье место в 2013-2014-2015 годах и составляет 352,2-411,3-491,4 млрд. рублей соответственно. Как мы видим, доходы имеют прогрессивный характер, т.е. они с каждым годом увеличиваются. За исключением 2014-2015 годов, в этом случае общие доходы уменьшились на 837,7 млрд. рублей, что составляет 5,78 % . Уменьшение в этих годах общих доходов обусловлено тем, что ненефтегазовые доходы увеличились по сравнению с предыдущим годом на 733,5 млрд. рублей, т.е. на 10,38 %. А также, что немаловажно, уменьшением нефтегазовых доходов по сравнению с предыдущим годом на 1571,1 млрд. рублей, т.е. на 21,13 % .

Таблица 2. Ненефтегазовые доходы, связанные с внутренним производством (млрд. руб.)

		2012	2013	2014	2015
1.2.1.	Связанные с внутренним производством	2 603,8	2 681,5	3 113,6	3 467,6
1.2.1.1.	НДС (внутрений)	1 886,1	1 868,2	2 181,4	2 448,3
1.2.1.2.	Акцизы	341,9	461,0	520,8	527,9
1.2.1.3.	Налог на прибыль	375,8	352,2	411,3	491,4

Источник: http://minfin.ru/ru/statistics/fedbud/



Будем рассматривать налог на прибыль в составе ненефтегазовых доходах, связанных с внутренним производством. Итак, налог на прибыль в 2012 году в составе общих доходов (2603,8 млрд. рублей) составил - 375, 8 млрд. рублей, что в процентах составляет - 14,01 %. В 2013 году налог на прибыль от общих доходов (2681,5 млрд. рублей) составил - 352,2 млрд. рублей, что в процентах составляет - 13,13 %. В 2014-2015 годах налог на прибыль в составе от общих ненефтегазовых доходов (3113,6 млрд. рублей и 3467,6 млрд. рублей) составил 411,3 млрд. и 491,4 млрд. рублей соответственно, что в процентах составляет - 13,2 % и 14,17% соответственно. По этим данным можно сказать, что налог на прибыль в составе общих ненефтегазовых доходов за последние три года возрастал вместе с общими доходами Российской Федерации. И не уступал в прогрессии по другим составляющим налогам от общих доходов.

Теперь рассмотрим налог на прибыль в прогрессии по годам. В 2013 году по сравнению с 2012 годом налог на прибыль уменьшился на 23,6 млрд. рублей, что в процентном соотношении составило 6,28 %. В 2014 году по сравнению с предыдущим годом налог на прибыль увеличился на 59,1 млрд. рублей, что в процентах составляет 16, 78 %. И в 2015 году налог на прибыль по сравнению с предыдущим 2014 годом также увеличился на 80,1 млрд. рублей, что в процентном соотношении составило 19, 47 %. В общем, налог на прибыль за эти четыре года увеличился на 115,6 млрд. рублей, что в процентном соотношении составило 30,76 %.

Наглядно представить динамику ненефтегазовых доходов можно следующим образом:



Рисунок 1 - Динамика ненефтегазовых доходов в бюджете РФ с 2012 по 2015 года

Источник: собственная разработка

Исходя из этих результатов, можно сказать, что налог на прибыль занимает важную часть доходов в бюджете Российской Федерации. Налог на прибыль занимает третье место в ненефтегазовых доходах, связанных с внутренним производством после НДС и акцизов и в среднем составляет 14% от общих доходов. С каждым годом налог на прибыль возрастает и также возрастают общие доходы от налогов, что говорит о прогрессивном характере воздействия различных рычагов субъектов налоговой деятельности (налоговой политики). Но все равно налоговая политика Российской Федерации оставляет желать лучшего, т.к. имеет очень много недостатков, над которыми нужно работать. Существуют такие недостатки в налоговой системе Российской Федерации, как: повышенное налоговое бремя, различно-противоречивые истолкования в Налоговом Кодексе Российской Федерации, различные лазейки, с помощью применения различных льгот и т.д.



Глава 3. Основные пути совершенствования взимания налога на прибыль организаций в РФ

Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение - не препятствовать стабильному развитию инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров и услуг), а также законному наращиванию капитала. Фискальная функция налога на прибыль вторична.

Налоговая реформа, которую проводит правительство Российской Федерации, продолжается. Ежегодно в НК РФ законодательные органы государства вносят поправки, касающиеся порядка исчисления и уплаты различных видов обязательных платежей.

Одним из недостатков действующей системы налогов является то, что налог на прибыль и налог на имущество организаций серьезно тормозят рост в реальном производственном секторе.

В период 2017-2018 годов будет продолжена реализация целей и задач, предусмотренных основными направлениями налоговой политики на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов. Внесение изменений в законодательство о налогах и сборах планируется по многим направлениям.

Основными изменениями налогового законодательства в 2017 году в части налога на прибыль организаций предлагается реализовать набор мер по следующим основным направлениям:

· Юридические лица вправе создавать резерв по сомнительным долгам на сумму больше, чем сейчас;

· Сомнительным долгом признается часть долга сверх размера встречного обязательства;

· Размер переносимого убытка по налогу на прибыль временно ограничивается;

· Снимается 10-летнее ограничение на перенос убытков прошлых лет;

· Заполнять платежки нужно не на 2% и 18% базы по налогу на прибыль, а на 3% и 17%;

· Ситуаций, когда задолженность признается контролируемой, станет больше;

· Контролируемая задолженность определяется по совокупности займов;

· Запрет пересчитывать проценты по контролируемой задолженности будет зафиксирован в НК РФ;

· Суммы, потраченные на оценку квалификации работников, можно включить в расходы;

· Обновляется классификация основных средств по амортизационным группами. [20]

Итак, раскроем каждый из этих направлений поподробнее.

1) Юридические лица вправе создавать резерв по сомнительным долгам на сумму больше, чем сейчас.

С 2017 года вступит в силу положение о том, что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не должна превышать большую из величин: 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период (абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ). Сейчас такой вариативности нет: сумма резерва, создаваемого по итогам отчетного периода, не должна превышать 10% от выручки за текущий отчетный период. [2]

2) Сомнительным долгом признается часть долга сверх размера встречного обязательства.

Если у организации есть встречное обязательство перед задолжавшим ей контрагентом, то сомнительным долгом она может считать лишь сумму, превышающую размер этого обязательства (абз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ).

Сейчас в НК РФ не указано, что сомнительный долг нужно уменьшать на величину встречного обязательства, но при проверках налоговые органы иногда настаивают на этом.

На необходимость такого уменьшения указывали ФНС и Минфин. Однако позднее Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что сомнительный долг не нужно корректировать на сумму встречной кредиторской задолженности. После этого ФНС направила обзор судебной практики, куда был включен данный вывод суда, а Минфин разъяснил, что налоговые органы должны руководствоваться позицией ВАС РФ при решении неоднозначных вопросов. Теперь в НК РФ появятся изменения, фиксирующие точку зрения, противоположную подходу Президиума ВАС РФ. [3]

3) Размер переносимого убытка по налогу на прибыль временно ограничивается.

В отчетные и налоговые периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года базу нельзя уменьшать на сумму убытков прошлых периодов больше, чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Это нововведение не затрагивает базу, к которой применяются некоторые специальные ставки по налогу на прибыль. Например, ставки для организаций - участников региональных инвестиционных проектов.

Изменения касаются убытков, понесенных за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года. [3]

4) Снимается 10-летнее ограничение на перенос убытков прошлых лет.

Сумму убытка можно будет переносить на все последующие годы, а не только в течение 10 лет, как сейчас (п. 2 ст. 283 НК РФ). Новшество касается убытков, понесенных за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года. [3]

5) Заполнять платежки нужно не на 2% и 18% базы по налогу на прибыль, а на 3% и 17%

В 2017 - 2020 годах в федеральный бюджет будет зачисляться сумма налога на прибыль, исчисленная по ставке 3%, а в бюджеты субъектов РФ - по ставке 17% (абз. 2, 3 п. 1 ст. 284 НК РФ). Сейчас это 2% и 18% соответственно. Как видно, общая ставка 20% по налогу на прибыль останется прежней, но поступившие денежные средства будут распределены между бюджетами иначе.

Для отдельных категорий налогоплательщиков региональные власти вправе уменьшать ставку, по которой налог зачисляется в бюджет субъекта. Сейчас она не должна быть менее 13,5%. В 2017 - 2020 годах этот лимит снижается до 12,5%.

Изменения важно учесть, заполняя налоговую отчетность и платежные поручения. [3]

6) Ситуаций, когда задолженность признается контролируемой, станет больше.

Правила тонкой капитализации будут касаться, к примеру, следующей ситуации. Есть два иностранных лица, которые признаются взаимозависимыми в соответствии с пп. 1, 2, 3 или 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Перед одним из них у российской организации возникло долговое обязательство. Второе лицо прямо или косвенно участвует в капитале этой организации и является взаимозависимым с ней на основании пп. 1, 2 или 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. В таком случае задолженность по общему правилу будет считаться контролируемой (пп. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ) независимо от того, участвует ли иностранный кредитор в уставном капитале должника. Сейчас, как следует из п. 2 ст. 269 НК РФ, если иностранная компания - заимодавец не владеет прямо или косвенно более чем 20% капитала заемщика, задолженность контролируемой не признается. [4]

7) Контролируемая задолженность определяется по совокупности займов.

Размер контролируемой задолженности будет рассчитываться исходя из совокупности всех обязательств налогоплательщика, которые обладают признаками такой задолженности (п. 3 ст. 269 НК РФ). [4]

8) Запрет пересчитывать проценты по контролируемой задолженности будет зафиксирован в НК РФ.

Коэффициент капитализации зависит от суммы долга, величины собственного капитала заемщика и доли участия иностранной компании, контролирующей задолженность, в его капитале. Если по сравнению с предыдущим отчетным периодом коэффициент изменился, может возникнуть вопрос о корректировке налоговой базы по налогу на прибыль. В НК РФ будет установлено, что в такой ситуации расходы в виде процентов по контролируемой задолженности пересчитывать не нужно (п. 4 ст. 269 НК РФ). Данная позиция отражена в разъяснениях финансового ведомства, ее придерживался и ВАС РФ. [4]

9) Суммы, потраченные на оценку квалификации работников, можно включить в расходы.

С 2017 года вступает в силу Закон о независимой оценке квалификации. Чтобы стимулировать участие в оценке, будут введены, например, положения об учете стоимости оценки в расходах по налогу на прибыль (п.п. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Для проведения независимой оценки квалификации работника потребуется его письменное согласие. Учесть расходы организация сможет, если оценка проведена на основании договора об оказании соответствующих услуг и ей подвергалось лицо, заключившее с налогоплательщиком трудовой договор.

Сроки хранения документов, подтверждающих расходы на независимую оценку квалификации работника, будут установлены в новом абз. 5 п. 3 ст. 264 НК РФ. [5]

10) Обновляется классификация основных средств по амортизационным группам.

Со следующего года применяется новый Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). В связи с этим изменится и классификация основных средств по амортизационным группам. Полагаем, новшества затрагивают основные средства, которые будут введены в эксплуатацию не ранее 2017 года. [6]

Таким образом, налог на прибыль с корпораций в целом является наиболее характерной формой изъятия части прибыли в бюджетные системы современных государств. Самая низкая ставка налога установлена в Швейцарии. Вместе с тем налог имеет свои особенности в каждой отдельно взятой стране, которые зависят от многих факторов - экономических, политических, демографических, социальных и т.д. Например, во Франции налогообложению все страны отводят налогу на прибыль стимулирующую роль в социально-экономических процессах, увеличении объемов инвестиций, росте ВВП.

При модернизации налоговой системы Российской Федерации необходимо ориентироваться на выделение наиболее эффективных элементов из налоговых систем наиболее развитых стран. Так, с точки зрения учета требований оптимального бюджетного федерализма следует ориентироваться на построение налоговых систем в США и Канаде; при поиске оптимального сочетания фискальной и производственно-стимулирующей функций в налоге на прибыль следует опираться на опыт Китая и Австрии; с позиции создания стабильной налоговой системы России следует использовать опыт Германии.

Однако слепое копирование всех без исключения налоговых механизмов могут дестабилизировать экономическую ситуацию в нашей стране. Здесь необходим грамотный подход, основанный на двусторонней оценки эффективности того или иного налогового механизма при введении его в состав налогового законодательства России: во-первых, влияния на социально-экономические факторы; во-вторых, бюджетных последствий на краткосрочную и долгосрочную перспективы.

Итак, основными направлениями налоговой политики на плановые 2017-2020 года в части совершенствования взимания налога на прибыль организаций предлагаются такие, как: юридические лица вправе создавать резерв по сомнительным долгам на сумму больше, чем сейчас; сомнительным долгом признается часть долга сверх размера встречного обязательства; размер переносимого убытка по налогу на прибыль временно ограничивается; снимается 10-летнее ограничение на перенос убытков прошлых лет; заполнять платежки нужно не на 2% и 18% базы по налогу на прибыль, а на 3% и 17%; ситуаций, когда задолженность признается контролируемой, станет больше; контролируемая задолженность определяется по совокупности займов; запрет пересчитывать проценты по контролируемой задолженности будет зафиксирован в НК РФ; суммы, потраченные на оценку квалификации работников, можно включить в расходы; обновляется классификация основных средств по амортизационным группам и др.

Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение - не препятствовать стабильному развитию инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров и услуг), а также законному наращиванию капитала. Фискальная функция налога на прибыль вторична. Стимулирующая роль налога на прибыль практически исчезла. Считается, что нужно было создать равные стартовые условия предпринимателям. Я полагаю, что в качестве инструмента регулирования необходимо использовать налоговые льготы. Нам нужно вернуться к тому, что было и прекрасно показало себя на практике, но при этом сохранить все положительное, что есть сейчас в 25-й главе Налогового кодекса. А также, нельзя снижать налог на прибыль для всех подряд. У налога на прибыль не только фискальная, но еще и регулирующая функция. Регулирование через налог на прибыль наиболее эффективно хотя бы в силу того, что главная цель любого хозяйствующего субъекта - это получение прибыли.

Заключение

Налог на прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Плательщики налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России. Объектом обложения налогом на прибыль, является прибыль, включающая в себя полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой Налогового Кодекса РФ.

Рассмотрев указанную тему можно сказать, что налог на прибыль - это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета, и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков - предприятий и организаций.

Для правильного расчета налога на прибыль недостаточно знать, какие поступления считаются доходом, а какие траты - расходом. Бухгалтер должен правильно определить, когда именно поступившие средства становятся доходом и увеличивают базу по налогу на прибыль, и когда произведенные затраты можно назвать налоговым расходом. А зависит это от применяемого метода учета доходов и расходов.

Исходя из всего вышеизложенного, можно сделать вывод, что действующее законодательство о налогах и сборах связывает дату возникновения дохода в целях налогообложения с датой реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). А также одним из главных доходных источников федерального бюджета, региональных и местных бюджетов служит налог на прибыль предприятий и организаций. За пять с половиной лет роль и значение его несколько менялись, но независимо от этого он входил и продолжает быть одним из трех основных налогов вместе с НДС и акцизами.



Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - Москва: КноРус, 2016. - 1024 с.

2. О внесении изменений в статью 266 части второй Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 30.11.2016 N 405-ФЗ // КонсультантПлюс.

3. О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от 30.11.2016 N 401-ФЗ // КонсультантПлюс.

4. О внесении изменений в статью 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части определения понятия контролируемой задолженности: Федеральный закон от 15.02.2016 N 25-ФЗ // КонсультантПлюс.

5. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О независимой оценки квалификации»: Федеральный закон от 03.07.2016 N 251-ФЗ // КонсультантПлюс.

6. О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1: Постановление от 07.07.2016 N 640. // КонсультантПлюс.

7. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / Л. Н. Лыкова. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 353 с. - Серия : Профессиональное образование.

8. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для академического бакалавриата / Л. Н. Лыкова. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 353 с. - Серия : Бакалавр. Академический курс.

9. Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. - М. : Издательство Юрайт, 2015. - 541 с. - Серия : Бакалавр. Академический курс.

10. Налоги и налогообложение : учебник для СПО / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - 503 с. - Серия : Профессиональное образование.

11. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для СПО / под ред. Г. Б. Поляка. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 474 с. - Серия: Профессиональное образование.

12. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для СПО / под ред. Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Издательство Юрайт, 2016. - 495 с. - Серия : Профессиональное образование

13. Налоговая политика государства: учебник и практикум для академического бакалавриата / под ред. Н. И. Малис. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 388 с. - Серия : Бакалавр. Академический курс.

14. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие для вузов / В. Г. Пансков, Т. А. Левочкина. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 319 с. - Серия : Бакалавр. Академический курс.

15. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. Г. Пансков. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - 382 с. - Серия : Бакалавр. Прикладной курс.

16. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. В 2 т. Т. 1 : учебник и практикум для академического бакалавриата / В. Г. Пансков. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : Издательство Юрайт, 2016. - 336 с. - Серия : Бакалавр. Академический курс.

17. Черник, Д. Г. Теория и история налогообложения : учебник для академического бакалавриата / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев ; под ред. Д. Г. Черника. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - 364 с. - Серия : Бакалавр. Академический курс.

18. Сайт Министерства финансов РФ - [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://info.minfin.ru

Размещено на Allbest.ru

...