О совершенствовании налоговых режимов в целях развития малого предпринимательства в государствах-участниках СНГ

Согласно пункту 11 статьи 83 Налогового кодекса Республики Молдова, индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, в которых среднегодовая численность работников на протяжении всего налогового периода не превышает 3 и которые не зарегистрированы в качестве плательщиков НДС, не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым годом, представляют Единый налоговый отчет (декларацию) о подоходном налоге (форма UNIF), который объединяет отчеты по подоходному налогу, местным сборам и налогам на имущество, а также по взносам обязательного медицинского страхования.

За период 2014-2016 годов какие-либо принципиальные изменения, касающиеся налогового режима для хозяйствующих субъектов - субъектов сектора малых и средних предприятий, в налоговом законодательстве не производились.

Внесенные изменения в налоговом законодательстве для названных субъектов за этот период имели редакционный характер и не оказывали влияния на порядок формирования налогового обязательства.

1.7 Российская Федерация

В целях налогового стимулирования развития предпринимательской деятельности в последние годы в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены ряд изменений.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

С 1 января 2014 года отменено нормирование расходов на рацион питания экипажей морских и речных судов в целях ЕСХН. Ранее такие затраты признавались в пределах норм, установленных постановлениями Правительства Российской Федерации.

Плательщики ЕСХН в целях налогообложения вправе уменьшить полученные доходы, в частности на материальные расходы. С 1 января 2014 года вступила в силу новая редакция данной нормы, в соответствии с которой в числе расходов, признаваемых материальными для целей ЕСХН, вместо медикаментов указываются лекарственные препараты ветеринарного применения. Таким образом, возможность включения затрат на лекарства ограничена целью их использования.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

С 1 января 2014 года микрофинансовые организации не вправе применять УСН.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

С 1 июля 2014 года вступила в силу новая норма, согласно которой установлено исключение из правила об освобождении плательщиков ЕНВД от уплаты налога на имущество. Данное правило не применяется в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Патентная система налогообложения (ПСН)

Со 2 января 2014 года:

физическое лицо вправе вместе с документами, представляемыми для регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, подать в инспекцию по месту жительства заявление о получении патента и применять ПСН с даты государственной регистрации в качестве предпринимателя;

заявление об утрате права на применение ПСН и о переходе на общий режим налогообложения предприниматель может подать в любую инспекцию, в которой он состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего этот специальный налоговый режим. Форма данного заявления утверждается Федеральной налоговой службой (ФНС России).

С 22 августа 2014 года заявления на получение патентов, действующих с 1 января 2015 года, должны подаваться строго по форме, которая устанавливается ФНС России.

Единый сельскохозяйственный налог

С 1 января 2015 года:

организации - плательщики ЕСХН не освобождаются от уплаты налога на прибыль в отношении дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании;

доходы организации в виде прибыли контролируемых иностранных компаний не учитываются при определении объекта обложения ЕСХН.

Упрощенная система налогообложения

С 1 января 2015 года:

организации, применяющие УСН, не освобождаются от уплаты налога на имущество организаций в отношении объектов, которые облагаются указанным налогом исходя из кадастровой стоимости;

в налогообложении не применяется метод LIFO (метод оценки товарно-материальных ценностей);

применяющий УСН предприниматель не освобождается от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, которое включено в определенный перечень объектов с учетом предусмотренных особенностей;

если применяющий УСН налогоплательщик, осуществляющий деятельность, в отношении которой установлен торговый сбор, представил в инспекцию уведомление о постановке на учет в качестве плательщика такого сбора, то он вправе уменьшить исчисленный по итогам налогового (отчетного) периода налог (авансовый платеж), перечисляемый в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, на сумму указанного сбора, уплаченного в течение данного периода;

законом субъекта Российской Федерации для предпринимателей, которые впервые зарегистрированы после его вступления в силу, может быть предусмотрена возможность применять нулевую ставку по налогу, уплачиваемому в рамках УСН, в течение двух налоговых периодов с даты их регистрации. Это возможно при условии, что такие предприниматели осуществляют деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению;

организации, применяющие УСН, не освобождаются от уплаты налога на прибыль в отношении дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании;

полученные организацией доходы в виде прибыли контролируемых иностранных компаний не учитываются при определении объекта обложения по УСН.

Единый налог на вмененный доход

С 1 января 2015 года:

уплачивающий ЕНВД предприниматель не освобождается от налога на имущество физлиц в отношении имущества, используемого в облагаемой ЕНВД деятельности, которое включено в определенный перечень объектов с учетом предусмотренных особенностей;

данный специальный налоговый режим не применяется в отношении отдельных видов торговой деятельности, если для них в муниципальном образовании (городе федерального значения) установлен торговый сбор.

С 1 октября 2015 года актами представительных органов муниципальных образований и законами городов федерального значения ставка ЕНВД может быть уменьшена до 7,5 % и дифференцирована в зависимости от категорий налогоплательщиков и вида предпринимательской деятельности.

С июня 2016 года продлено действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход до 1 января 2021 года, что создаст предсказуемые условия для деятельности свыше 2,1 млн налогоплательщиков.

Патентная система налогообложения

С 1 января 2015 года:

патенты могут действовать на территории не только субъекта Российской Федерации, но и муниципальных образований (группы муниципальных образований);

потенциальный доход предпринимателя от вида деятельности, на который выдан патент, может отличаться в зависимости от того, на территории какого муниципального образования действует патент;

предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, не освобождается от уплаты налога на имущество физлиц в отношении имущества, используемого в облагаемой в рамках ПСН деятельности, которое включено в определенный перечень объектов с учетом предусмотренных особенностей;

субъекты Российской Федерации вправе законодательно предусмотреть возможность применять нулевую ставку по налогу, уплачиваемому при использовании ПСН, для отдельных впервые зарегистрированных предпринимателей, осуществляющих деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Указанную ставку допускается применять с даты регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в течение двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет;

стоимость патента, выданного на срок менее полугода, должна быть оплачена не позднее окончания срока его действия;

если патент выдан на срок от шести месяцев до календарного года, то треть его стоимости перечисляется в бюджет не позднее 90 календарных дней после начала действия данного документа, а оставшиеся две трети - не позднее даты окончания его действия.

Упрощенная система налогообложения

В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов

С 1 января 2016 года ставка налога, уплачиваемого при применении УСН с объектом налогообложения доходы, может быть установлена законом субъекта Российской Федерации в пределах от 1 до 6 %. Размер ставки может зависеть от категорий налогоплательщиков. Данные изменения были предусмотрены в рамках исполнения антикризисного плана Правительства Российской Федерации.

Патентная система налогообложения

С 1 января 2016 года Налоговый кодекс Российской Федерации дополнен количеством видов предпринимательской деятельности, в отношении которых можно применять ПСН (с 48 по 63 позицию), а именно такими видами предпринимательской деятельности:

48) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

49) оказание услуг по забою, транспортировке, перегонке, выпасу скота;

50) производство кожи и изделий из кожи;

51) сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов и лекарственных растений;

52) сушка, переработка и консервирование фруктов и овощей;

53) производство молочной продукции;

54) производство плодово-ягодных посадочных материалов, выращивание рассады овощных культур и семян трав;

55) производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий;

56) товарное и спортивное рыболовство и рыбоводство;

57) лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность;

58) деятельность по письменному и устному переводу;

59) деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами;

60) сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья;

61) резка, обработка и отделка камня для памятников;

62) оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

63) ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования.

С 1 января 2017 года увеличивается пороговое значение дохода, ограничивающего право налогоплательщика на применение УСН, с 60 до 150 млн рублей (с 937,3 до 2 343,1 тыс. долларов США Курс доллара США на 3 июля 2016 года, исходя из установленного Центральным банком Российской Федерации, составляет 64,0165 рубля за 1 доллар США.) и стоимости основных средств с 100 до 150 млн рублей (с 1 562,1 до 2 343,1 тыс. долларов США).

Предельный размер суммы доходов (за 9 месяцев), ограничивающий право налогоплательщика перейти на УСН, увеличен с 45 до 90 млн рублей (с 702,9 до 1 405,9 тыс. долларов США).

На 2017-2019 годы действие норм об индексации пороговых сумм доходов приостанавливается, на 2020 год коэффициент-дефлятор будет равен 1.

Введены налоговые вычеты в части понесенных расходов в связи с приобретением контрольно-кассовой техники нового образца индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы в виде ЕНВД и патентную систему налогообложения.

1.8 Республика Таджикистан

В Республике Таджикистан в соответствующих случаях и порядке, предусмотренных Налоговым кодексом, налогоплательщики используют общий, специальные и (или) льготные налоговые режимы.

Специальный налоговый режим - особый порядок налогообложения, устанавливаемый для отдельных категорий налогоплательщиков и предусматривающий упрощенные способы исчисления и уплаты отдельных видов налогов, представления налоговой отчетности, к которым относятся:

режим налогообложения физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность на основе патента или свидетельства;

упрощенный режим налогообложения для субъектов малого предпринимательства;

упрощенный режим налогообложения для производителей сельскохозяйственной продукции (единый налог);

специальный режим налогообложения для субъектов игорного бизнеса.

Льготный налоговый режим, устанавливаемый Налоговым кодексом, - особый порядок налогообложения, предоставляющий дополнительные преимущества для обеспечения реализации государственной политики, т.е. режимы, предусматривающие предоставление дополнительных налоговых льгот при инвестировании в приоритетные сферы экономики.

Налоговыми органами после проведение оценки эффективности применения специальных и льготных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства и совершенствовании налоговых режимов в целях развития малого предпринимательства в 2015 году были предприняты следующие меры:

изменен порядок погашения налоговых обязательств, т.е. в первую очередь производится погашение исчисленных (начисленных) суммы налогов, потом исчисленные проценты по налоговой задолженности, а в последнюю очередь исчисленные штрафы;

определены новые ставки налога на объекты недвижимости, используемые для осуществления торговой деятельности, организации пунктов общественного питания, оказания иных видов услуг и выполнения работ и иных видов деятельности;

в соответствии с изменениями документ, подтверждающий резидентство нерезидента, в порядке, установленном законодательством Республики Таджикистан, должен быть легализован или апостилирован, если иное не предусмотрено международными правовыми актами, признанными Таджикистаном;

определены особенности налогообложения субъектов рынка ценных бумаг, применяемые к субъектам рынка ценных бумаг - профессиональным участникам рынка ценных бумаг, эмитентам и инвесторам, участвующим в организованном рынке ценных бумаг. Профессиональные участники, осуществляющие брокерскую, дилерскую деятельность, деятельность по управлению портфелем ценных бумаг, определению взаимных обязательств (клиринг) по операциям с ценными бумагами, ведению реестра держателей ценных бумаг, организации торговли на рынке ценных бумаг, освобождаются от уплаты налог на прибыль и НДС сроком на 5 лет;

эмитенты (юридические лица, являющиеся резидентами и нерезидентами), чьи ценные бумаги находятся в обращении на фондовых биржах, функционирующих на территории Республики Таджикистан, освобождены сроком на 5 лет от уплаты налога на прибыль (налога по упрощенному режиму) в зависимости от доходов, полученных от данной деятельности. Помимо этого инвесторы (физические и юридические лица), являющиеся резидентами и нерезидентами, получающие доход от обращения ценных бумаг на фондовой бирже Республики Таджикистан, в зависимости от таких доходов освобождены от уплаты подоходного налога по приросту стоимости ценных бумаг и налога на дивиденды сроком на 5 лет.

Кроме того, постановлением Правительства Республики Таджикистан утвержден Порядок изменения срока уплаты налогов, штрафов и процентов, где предусмотрена отсрочка по общегосударственным налогам и специальным налоговым режимам, за исключением социального налога и налогов, удерживаемых у источника выплаты, сроком до 3 лет, а в исключительных случаях - сроком до 5 лет.

Налоговым комитетом при Правительстве Республики Таджикистан утвержден Порядок представления налоговой отчетности в электронной форме, который определяет порядок регистрации и подключения пользователей (налогоплательщиков) к Автоматизированной информационной системе передачи и приема счета-фактуры и налоговых деклараций, поступающих от налогоплательщиков в электронной форме по каналам связи.

В настоящее время наряду с системой электронного декларирования действует программа «Личный кабинет налогоплательщика», которая обеспечивает возможность представления налоговых деклараций в электронном формате, получения информации о лицевых счетах налогоплательщиков и составления актов сверки с налоговыми органами в реальном режиме.

В соответствии с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс в 2016 году:

1) определение и реализация порядка, способов и методов проведения анализа коррупционных рисков в налоговых органах являются одними из основных задач налоговых органов;

2) снижена ставка НДС (10%) по доходам от продажи продукции, произведенной из пшеницы, отменен налог с продажи хлопка-волокна и введена таможенная пошлина для хлопка-волокна в размере 10% таможенной стоимости экспортируемого хлопка-волокна, а также установлена пониженная ставка НДС в размере 5% для строительных предприятий, образовательных учреждений (за исключением государственных учреждений) и предприятий общественного питания.

2. Анализ показателей налогообложения субъектов малого предпринимательства в государствах-участниках СНГ за 2014-2015 годы

Анализ показателей налогообложения субъектов малого предпринимательства в государствах - участниках СНГ за 2014-2015 годы подготовлен на основе представленных налоговыми службами государств - участников СНГ материалов о применении упрощенных (специальных) режимов налогообложения субъектами малого предпринимательства.

Количество субъектов малого предпринимательства, применяющих специальные налоговые режимы

По состоянию на 1 января 2015 года наибольший удельный вес количества субъектов малого предпринимательства (бизнеса), применяющих специальные режимы налогообложения от общего количества налогоплательщиков, состоящих на учете, наблюдается в Республике Таджикистан - 98,4%, что на 1,3% больше аналогичного показателя за прошлый год (97,1%), в Республике Молдова - 80,3%, где показатель снизился на 6,9% по сравнению с аналогичным показателем за 2014 год (87,2%), в Республике Казахстан данный показатель составил 77,5%, что на 1,6% больше аналогичного показателя за 2014 год.

В Кыргызской Республике данный показатель уменьшился с 51,3 до 29,6%, в Республике Армения - с 44,6 до 31,9%, а также незначительно изменился в Азербайджанской Республике - с 33,3 до 32,8%.

При этом в разрезе режимов налогообложения структура налогоплательщиков (по удельному весу), применяющих специальные (упрощенные) режимы налогообложения сложилась следующим образом.

Наибольший удельный вес плательщиков единого налога на вмененный доход в общем количестве налогоплательщиков, применяющих упрощенные режимы налогообложения, наблюдается в Российской Федерации - 40,3% и Республике Беларусь - 37,7%. Незначителен удельный вес таких налогоплательщиков в Кыргызской Республике - 7,4% и Республике Армения - 0,2%. В других государствах - участниках СНГ такой режим налогообложения отсутствует.

Налоговым законодательством Азербайджанской Республики и Республики Молдова предусмотрен один упрощенный налоговый режим для малого бизнеса без вмененного налога (дохода).

В Республике Армения 99,8% общего количества субъектов, применяющих специальные (упрощенные) налоговые режимы, используют упрощенный налоговый режим, основанный на уплате упрощенного налога (налога на малый бизнес, без вмененного налога (дохода)). Это на 3,4% выше уровня прошлого года.

В Кыргызской Республике удельный вес налогоплательщиков, применяющих такой режим налогообложения, составил 92,6%, что на 3,9% ниже уровня 2014 года (96,5%).

В Республике Казахстан данный показатель составил 84,3% и сохранился на уровне предыдущего года.

В других государствах - участниках СНГ данный показатель составляет более 50%.

Специальные налоговые режимы для аграрного сектора применяют 47,5% общего числа всех налогоплательщиков Республики Таджикистан, применяющих специальные (упрощенные) налоговые режимы.

В Республике Казахстан данный показатель составил 15,7%, в Республике Беларусь и Российской Федерации - 1,6 и 1,9% соответственно.

Поступления налогов и сборов по субъектам малого предпринимательства, применяющим специальные налоговые режимы

Несмотря на высокий удельный вес количества налогоплательщиков, применяющих специальные (упрощенные) режимы налогообложения в общем количестве налогоплательщиков, показатель удельного веса поступлений от данной категории налогоплательщиков в общем консолидированном бюджете государств с учетом предусмотренных налоговым законодательством государств - участников СНГ пониженных, льготных ставок налогов значительно ниже.

За 2015 год рост удельного веса поступлений налогов и сборов от применения специальных (упрощенных) режимов налогообложения субъектов малого предпринимательств в общем объеме налоговых поступлений в консолидированный бюджет наблюдался, как и в 2014 году, в Российской Федерации - с 2,6 до 3% и в Республике Таджикистан - с 5,8 до 6,1%. Незначительный рост наблюдался в Азербайджанской Республике - с 2,2 до 2,4% и Республике Казахстан - с 1,2 до 1,4%.

Снижение данного показателя по сравнению с 2014 годом установлено только в Республике Беларусь - с 3,3 до 3% и Кыргызской Республике - с 5,4 до 4,2%. Показатель не изменился по сравнению с прошлым годом в Республике Молдова - 0,6%.

Вызывает интерес показатель среднего поступления налоговых платежей в расчете на одного налогоплательщика, применяющего специальные (упрощенные налоговые режимы), в долларовом эквиваленте. Так, в Республике Беларусь и Российской Федерации один налогоплательщик, применяющий упрощенный режим налогообложения, в среднем уплачивает по 1,1 тыс. долларов США, при этом в Республике Беларусь и Российской Федерации данный показатель по сравнению с 2014 годом снизился на 39% (в 2014 году составлял 1,8 тыс. долларов США).

При этом наблюдается высокий, по сравнению с другими государствами - участниками СНГ, уровень среднего поступления на одного налогоплательщика в Республике Армения при применении специальных режимов налогообложения по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (фиксированному налогу) - 24,8 тыс. долларов США. Для сравнения: в других государствах, где налоговым законодательством предусмотрены такие режимы, среднее поступление на одного налогоплательщика, применяющего такой режим налогообложения, не превышает 0,5 тыс. долларов США.

Снижение показателя среднего поступления на одного налогоплательщика при применении специальных режимов налогообложения для субъектов аграрного сектора (в долларовом эквиваленте) установлено в Республике Беларусь - с 27,7 до 10,5%.

ВЫВОДЫ

Согласно приведенной информации для развития малого предпринимательства налоговым законодательством государств - участников СНГ предусмотрены различные налоговые стимулы в виде предоставления льгот и преференций, в том числе предоставления права применения льготных (специальных, упрощенных) налоговых режимов.

Практически во всех государствах - участниках СНГ проводится работа по совершенствованию специальных (упрощенных) налоговых режимов, применяемых субъектами малого предпринимательства, а также субъектами, осуществляющими деятельность в аграрном секторе.

Вместе с тем изменения и дополнения, внесенные в налоговое законодательство государств - участников СНГ за 2014-2015 годы, не всегда были связаны с расширением сферы применения специальных (упрощенных) налоговых режимов. В ряде государств в налоговое законодательство в течение 2015-2016 годов, учитывая текущую экономическую ситуацию и определенные государством приоритеты по развитию той или иной отрасли и сферы экономики, вносились нормы по ужесточению критериев (правил) применения таких налоговых режимов.

Так законодательством Республики Беларусь, Республики Казахстан, Российской Федерации введены такие дополнительные ограничения, как запрет применения упрощенных режимов налогообложения для определенных категорий налогоплательщиков (по видам предприятий, деятельности, плательщиков отдельных видов налогов (НДС)), ограничения по размерам земельных участков для применения специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств, отмена норм по освобождению от уплаты отдельных видов налогов и т.д.

Наряду с указанными изменениями практически во всех государствах - участниках СНГ вносились изменения, предполагающие дополнительные льготы в налогообложении субъектов малого предпринимательства. Так, в Республике Армения, Республике Беларусь, Республике Казахстан и Российской Федерации увеличены размеры предельных доходов для целей применения специальных (упрощенных, льготных) режимов налогообложения для субъектов малого бизнеса (по упрощенной и патентной системам налогообложения), в Азербайджанской Республике, Республике Армения, Кыргызской Республике и Республике Таджикистан введены нормы по освобождению от уплаты ряда налогов (например, НДС), а также по снижению ставок по ряду налогов для отдельных категорий налогоплательщиков. В Республике Армения введено льготное налогообложение для семейного предпринимательства.

Кроме того, в Российской Федерации в целях снижения затрат на этапе начала бизнеса принята норма, предусматривающая предоставление субъектам Российской Федерации права в 2015-2020 годах устанавливать для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей налоговую ставку в размере 0% в рамках применения ими упрощенной или патентной системы налогообложения в течение двух налоговых периодов (налоговые каникулы) в зависимости от самостоятельно определенного субъектом Российской Федерации вида деятельности индивидуальных предпринимателей в производственной, социальной и научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, в отношении которых применяются данные налоговые каникулы.

Таким образом, государства - участники СНГ активно используют действующие налоговые режимы в качестве инструментов налогового стимулирования для развития субъектов малого предпринимательства.

Совершенствование мер государственной поддержки предприятий малого бизнеса государств - участников СНГ и развитие механизмов адекватного и эффективного регулирования в сфере налогообложения позволяет стимулировать количественный и качественный рост малых предприятий, повышать рентабельность их деятельности и создавать предпосылки для увеличения объемов инвестиций в экономику.

Обмен опытом и современной информацией о практике применения специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства способствуют гармонизации налогового законодательства государств - участников СНГ.

Размещено на Allbest.ru