Информационно-аналитический обзор изменений налогового законодательства Содружества Независимых Государств за 2014-2015 годы

С 2015 года для целей налогообложения прибыли к российским организациям приравниваются иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном статьей 246.2 Налогового кодекса (пункт 5 статьи 246 Налогового кодекса).

Введено определение «лицо, имеющее фактическое право на доход», и с учетом этого уточнены положения, касающиеся удержания налога при выплате дохода иностранной организации, если применяются положения международных договоров (статья 7 Налогового кодекса, пункт 3 статьи 310, статья 312 Налогового кодекса). Уточнены положения касающиеся выплаты дивидендов российской организации от российской организации, через иностранную организацию.

С 2015 года изменен порядок учета процентов по долговым обязательствам (пункты 1, 1.1, 1.2, 1.3 статьи 269 Налогового кодекса).

По общему правилу проценты по долговому обязательству учитываются в составе доходов (расходов) в размере, исчисленном исходя из фактической ставки. Исключение составляют проценты, начисленные по долговому обязательству, которое возникло в результате сделки, признаваемой контролируемой, а также проценты, попадающие под правила тонкой капитализации.

С 2015 года внесены уточнения по учету доходов в виде дивидендов в неденежной форме на дату получения недвижимости по передаточному акту или иному документу, подтверждающему передачу, либо на дату перехода права собственности, если дивиденды получены в виде иного имущества, в том числе ценных бумаг (подпункт 2.1 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса).

С 2015 года налоговые агенты не удерживают налог с доходов от реализации акций, более 50 % активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

С 2015 года ставка налога на прибыль с доходов российских организаций в виде дивидендов, полученных от российских и иностранных организаций, увеличилась с 9 до 13 %.

Установлены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, применяемые с 2015 года для резидентов территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ от 29 декабря 2014 года «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» (пункт 1.8 статьи 284 Налогового кодекса):

в федеральный бюджет: 0 процентов в течение 5 лет, начиная с года, в котором была получена первая прибыль по данным налогового учёта,

в бюджеты субъектов: размер налоговой ставки не может превышать 5 % в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором была получена первая прибыль по данным налогового учёта, и не может быть менее 10 % в течение следующих пяти налоговых периодов;

Также установлены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, применяемые для резидентов свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и г. Севастополя (пункт 1.7 статьи 284 Налогового кодекса):

в федеральный бюджет: 0 % в течение 10 последовательных лет, начиная с года, в котором была получена первая прибыль по данным налогового учёта;

в бюджеты субъектов: налоговая ставка устанавливается законами Республики Крым и г. Севастополя, но не более 13,5 %.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

С 2014 года определено, что микрофинансовые организации и организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр не вправе применять УСН.

С 2015 года налогоплательщики, применяющие УСН:

не вправе использовать метод ЛИФО для определения размера расходов по оплате стоимости товаров;

учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

УТИЛИЗАЦИОННЫЙ СБОР

С 1 января 2014 года вводится обязанность уплаты утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств (шасси):

произведенных (изготовленных) на территории Российской Федерации;

приобретенных на территории Российской Федерации у лиц, не уплачивающих утилизационный сбор в соответствии с абзацами 2 и 3 пункта 6 статьи 24.1 Закона № 278-ФЗ, или у лиц, не уплативших в нарушение установленного порядка утилизационный сбор.

НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

С 1 января 2014 года действуют новые налоговые ставки для природного горючего газа (700 рублей за 1000 куб. м) и газового конденсата (647 рублей за 1 тонну). А с 1 июля 2014 года в отношении этих полезных ископаемых вводится новый порядок определения сумм НДПИ с учетом применения корректирующих коэффициентов;

Увеличена ставка налога в отношении нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной до 493 рублей за 1 тонну.

С 1 января 2015 года в главу 26 Налогового кодекса внесены изменения, согласно которым плательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании статьи 19 Федерального закона от 30 ноября 1994 года № 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на основании лицензий и иных разрешительных документов, действующих в порядке, установленном статьей 12 Федерального конституционного закона от 21 марта 2014 года № 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя».

Кроме того с 1 января 2015 года увеличена налоговая ставка в отношении нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной до 766 рублей, а также изменен порядок применения коэффициентов к указанной налоговой ставке.

Одновременно изменен порядок применения коэффициентов к налоговой ставке в отношении газового конденсата, а именно добавлен корректирующий коэффициент Ккм.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

С 2014 года введен порядок признания отдельно стоящего нежилого здания, помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (назначение помещений общей площадью не менее 20 % общей площади данного здания или фактически используется не менее 20 % общей площади этого здания).

От налогообложения освобождается имущество организаций, которым присвоен статус государственных научных центров.

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

С 1 января 2015 года изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не будет учитываться при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах.

С 1 января 2015 года не признаются объектом налогообложения по земельному налогу земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

С 1 января 2015 года Закон Российской Федерации от 9 декабря 1991 года № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» утратил силу, а в Налоговый кодекс добавлена новая глава 32 «Налог на имущество физических лиц».

ТОРГОВЫЙ СБОР

С июня 2015 года в Налоговый кодекс введена глава 33 «Торговый сбор». Торговый сбор для плательщиков, осуществляющих торговлю через торговые объекты (за исключением автозаправочных станций), может быть введен с 1 июля 2015 года в городах федерального значения, а в остальных муниципальных образованиях - после принятия соответствующего федерального закона.

Плательщиками сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие торговую деятельность. Квартальные ставки сбора устанавливаются муниципальными образованиями в расчете на объект торговли или на его площадь. Они не могут превышать расчетную сумму налога, подлежащую уплате за квартал, при применении патентной системы налогообложения при розничной торговле через определенный объект торговли. Муниципальные образования вправе дифференцировать ставку сбора и уменьшать её вплоть до нуля.

8. РЕСПУБЛИКА ТАДЖИКИСТАН

В 2014 году Налоговый кодекс Республики Таджикистан дополнен главой 47, состоящей из одной статьи и устанавливающий новый льготный налоговый период для птицеводческих хозяйств и предприятий по производству комбинированных кормов для птиц и животных.

Главой установлено, что указанные предприятия при инвестировании в размере не менее 16 млн долларов США в производство на срок до 12 лет освобождаются от уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога с пользователей автомобильных дорог и налога на недвижимое имущество, а также от таможенных пошлин при ввозе товаров непосредственно для использования собственных нужд предприятий. Данный льготный режим способствует развитию скотоводства и птицеводства в Республике Таджикистан.

В 2015 году в Налоговый кодекс были внесены следующие изменения и дополнения:

в целях предотвращения уклонения от уплаты налогов в отношении предприятий, которые зарегистрированы в оффшорных зонах и имеют долю в отечественных предприятиях или сотрудничают с ними, в Налоговый кодекс введено понятие «Оффшорные зоны - государства или территории, которые представляют нерезидентам (иностранным физическим и юридическим лицам) льготный режим налогообложения и (или) не предусматривают раскрытия и представления информации о проведенных операциях с денежными средствами и другим имуществом. Для целей налогообложения перечень оффшорных зон определяет Правительство Республики Таджикистан по предложению уполномоченного органа по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (ст. 17 Налогового кодекса);

налоговые органы имеют право установить сумму налога, используя метод прямой или косвенной оценки, когда операция (сделка) совершена с резидентными предприятиями, имеющими долю (акции) участника оффшорной зоны или с лицами, зарегистрированными в оффшорных зонах (ч. 4, ст. 23 Налогового кодекса);

в соответствии с изменениями в ст. 67 Налогового кодекса распределение уплаченных налогоплательщиком налогов между республиканским и местным бюджетом осуществляется органами казначейства;

при отсрочке задолженности налогоплательщик освобождается от ответственности в виде начисления процентов по отсроченным суммам налога (ст. 70 Налогового кодекса);

изменен порядок погашения налоговых обязательств в виде: исчисленные (начисленные) суммы налогов; исчисленные проценты и исчисленные штрафы (ст. 71 Налогового кодекса);

в случае неуплаты налогоплательщиком в установленные сроки налогов и возникновения налоговой задолженности, налоговый орган в течении 20 дней направляют уведомление, и после этого применяет принудительные меры взыскания (ранее направлялось' 2-уведомления) (ст. 72 Налогового кодекса);

льготы по подоходному налогу в отношении отчуждении недвижимого имущества не применяется в отношении недвижимости, используемых в предпринимательских целях. Льготы в отношении отчуждения движимого имущества не распространяется при отчуждении акций и доли участия в уставном капитале предприятия (ст. 104 Налогового кодекса);

- налогообложение дивидендов распространяется на резидентные предприятия, содержащие долю участника 'оффшорной зоны (ст. 126 Налогового кодекса);

внесены изменения в статьи 109,110,156 и 158 НК - часть фактически полученной балансовой прибыли Национального Банка Таджикистана уплачивается в государственный бюджет по ставкам, установленным статьей 12 Закона Республики Таджикистан «О Национальном банке Таджикистана»;

поставка коконов, в том числе на экспорт, освобождаются от НДС (ст. 169 и 172 Налогового кодекса);

изменена ставка акцизного налога на услуги в области телекоммуникаций с 3% до 5% (ст. 200 Налогового кодекса) (вступила в силу с 19 марта 2015 года);

специальные военно-транспортные средства и специализированная военная техника освобождается от уплаты налога на транспортные средства (статья 267 Налогового кодекса);

с учётом изменений, внесенных в статью 225 НК, Правительство Республики Таджикистан получило право изменять порядок уплаты подписного бонуса;

в статье 279 НК внесены изменения, предусматривающие повышение ставки налога на объекты недвижимости в основных административных городах (Душанбе, Худжанд, Курган-Тюбе и Куляб) (вступили в силу с 19 марта 2015 года);

в статьи 107 и 294 Налогового кодекса (льготы, предусмотренные для малого бизнеса) внесены следующие изменения; субсидии, получаемые до 1 января 2018 года государственными учреждениями в сфере культуры за счет бюджетных средств, для сохранения своей деятельности, не включается в их валовой доход.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Одним из основных показателей, свидетельствующих об эффективной работе налоговых систем государств, является объем поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет страны. В 2014 году в государствах - участниках СНГ в абсолютных цифрах налоговые поступления в национальные бюджеты составили от 780 млн долларов США (Кыргызская Республика) и до 328 млрд долларов США (Российская Федерация). При этом во всех государствах - участниках СНГ (кроме Республики Казахстан и Российской Федерации) наблюдается темп прироста уплаченных налогов и сборов и в сравнении с уровнем 2013 года их увеличение варьирует от 0,36 % (Кыргызская Республика) и до 16 % (Республика Таджикистан).

Следует отметить, что в отличие от предыдущих лет, практически во всех государствах - участниках СНГ уровень налоговой нагрузки остался прежним (на уровне 2013 года).

В сравнении с 2013 годом, удельный вес налоговых поступлений на 1 работника - специалиста налоговых служб в 2013 году снизился в Республике Казахстан и Российской Федерации (91 и 90 % соответственно) и увеличился в остальных государствах - участниках СНГ. Темпы его роста составили от 103,5 % (Азербайджанская Республика) и до 123 % (Республика Беларусь). Наиболее значительные суммы данного показателя приходятся на работников - специалистов налоговых служб Азербайджанской Республики (3,9 млн долларов США на 1 работника) и Республики Казахстан (5,4 млн долларов США на 1 работника).

В 2014 году налоговые поступления государств - участников СНГ в разрезе налогов и сборов характеризуются следующими данными.

Удельный вес налога на доходы физических лиц в общей сумме налоговых поступлений составляет от 6,5 % (Республика Казахстан) и до 27,2 % (Республика Армения). Данный показатель к уровню 2013 года увеличился незначительно - наибольший процент увеличения составил 14 % (Азербайджанская Республика и Республика Таджикистан).

Одним из основных источников налоговых поступлений у ряда государств является налог на прибыль организаций, удельный вес которого в общей сумме поступлений составляет от 9,8 % в Республике Армения до 32 % в Азербайджанской Республике.

Налог на добавленную стоимость в общей сумме налоговых платежей занимает наибольший удельный вес в Азербайджанской Республике - 29 % и наименьший его уровень в Республике Казахстан - 4,8 %. Наибольший прирост указанного показателя достигнут в Республике Беларусь - 25 %.

Значительную часть в бюджете Республики Казахстан и Российской Федерации занимает налог на добычу полезных ископаемых - 12,8 и 22,9 % соответственно. При этом следует учитывать, что поступления этого налога в других государствах - участниках СНГ не поднимаются выше 1,2 % (Республика Беларусь) и является наименьшим - 0,1 % в Республике Молдова.

В сравнении с 2013 годом наиболее увеличилось поступление акцизов в Азербайджанской Республике - 144,6 %.

В 2014 году налог на имущество юридических и физических лиц к уровню предыдущего года возрос практически во всех странах, и составил от 104,5 % (Республика Казахстан) и до 114 % (Республика Беларусь).

Результаты контрольной работы налоговых органов государств - участников СНГ характеризуются следующими данными.

По сравнению с 2013 годом количество выездных налоговых проверок юридических и физических лиц значительно увеличилось в Азербайджанской Республике. Снижение данного показателя наблюдается в Республике Казахстан, Российской Федерации, а также в Республике Молдова.

Размещено на Allbest.ru