Порядок налогообложения малого бизнеса

3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов.

Данное предприятие уменьшило сумму налога на сумму взносов во внебюджетные фонды:

- за первый квартал-110289*50%=55145 рублей

- за полугодие - 149321*50%=74661 рублей

- за девять месяцев - 183886*50%=91943 рублей

- за налоговый период - 270628*50%=135314 рублей

Сумму взносов можно посмотреть в «Расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное медицинское страхование в Федеральные фонд обязательного медицинского страхования плательщикам страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическими лицами».

Основные проводки:

Дт 99 Кт 68 - начислен налог

Дт 68 Кт 51 - уплачен налог

2.3 Определение налоговой базы и расчёт единого налога на вмененный доход

Налоговая база по единому налогу на вмененный доход определяется согласно статьи 346.29 НК РФ: пп 2. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Изучив декларацию видно, что предприятие занимается тремя видами деятельности:

1. Ремонт и пошив швейных, трикотажных изделий, что показано в декларации под кодом вида предпринимательской деятельности 01.

Базовая доходность равна на единицу физического показателя в месяц:

7500 рублей.

Величина физического показателя за первый месяц налогового периода=11 человек, за второй месяц=10 человек, за третий месяц=11 человек.

Корректирующий коэффициент К1-дефлятор, отражающий изменение цен на товары (работы, услуги) в РФ. Показатели данного коэффициента подлежат обязательной публикации. На 2014 г. Данный коэффициент составил К1=1,672.

Корректирующий коэффициент К2 состоит их двух частей. Первая зависит от вида деятельности и данном случае равен 0,55, вторая - от места деятельности, которая, в нашем случае равна 0,7. Данный коэффициент установлен Думой Кавалеровского муниципального района, решение №1-НПА от 27.11.2013 года.

Следовательно, К2==0,55*0,7=0,385

Отсюда следует, что

ВД=7500*11*1,672*0,385=53107 (руб.) - 1 месяц налогового периода

ВД=7500*10*1,672*0,385=48479 (руб.) - 2 месяц налогового периода

ВД=7500*11*1,672*0,385=53107 (руб.) - 3 месяц налогового периода

Налоговая база (НБ)=53107+48479+53107=154493 (руб.)

Чтобы узнать сумму налога необходимо Налоговую базу умножить на ставку налога, которая равна 15%.

ЕНВД=154493*15%=23174 (руб.) - сумма исчисленного налога.

2. Также указано кодом предпринимательской деятельности 01, но вид услуги значится как ремонт и пошив меховых, кожаных изделий, головных уборов. Соответственно корректирующий коэффициент К2 будет установлен другой и равен 0,9*0,7=0,63.

БД=7500 (руб.)

Физический показатель: за первый месяц - нет, за второй месяц=1 человек и за третий месяц=1 человек.

Корректирующий коэффициент К1=1,672

Корректирующий коэффициент К2 состоит их двух частей. Первая зависит от вида деятельности и данном случае равен 0,9, вторая - от места деятельности, которая, в нашем случае равна 0,7. Данный коэффициент установлен Думой Кавалеровского муниципального района, решение №1-НПА от 27.11.2013 года.

Корректирующий коэффициент К2=0,9*0,7=0,63

ВД=7500*1*1,672*0,63=7900 (руб.) - 2 месяц налогового периода

ВД=7500*1*1,672*0,63=7900 (руб.) - 3 месяц налогового периода

ЕНВД=(7900+7900)*15%=2370 (руб.) - сумма исчисленного налога

3. Вид предпринимательской деятельности с кодом 19 «Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей: в которых площадь одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания превышает 5 квадратных метров».

Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц БД=1200 (руб.)

Величина физического показателя за: 1,2 и 3 месяца налогового периода=33 человека.

Корректирующий коэффициент К1=1,672

Корректирующий коэффициент К2 состоит их двух частей. Первая зависит от вида деятельности и данном случае равен 0,77, вторая - от места деятельности, которая, в нашем случае равна 0,7. Данный коэффициент установлен Думой Кавалеровского муниципального района, решение №1-НПА от 27.11.2013 года.

Корректирующий коэффициент К2=0,77*0,7=0,539

ВД=1200*33*1,672*0,539=35688 (руб.) - 1 месяц налогового периода

ВД=1200*33*1,672*0,539=35688 (руб.) - 2 месяц налогового периода

ВД=1200*33*1,672*0,539=35688 (руб.) - 3 месяц налогового периода

НБ=35688+35688+35688=107064 (руб.)

ЕНВД=107064*15%=16060 (руб.) - сумма исчисленного налога

Налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКТМО (Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований)= 154493+15800+107064=277357 руб.

Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход:

23174+2370+16060=41064 руб.

Согласно статьи 346.32 НК РФ пп 2. сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам;

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»; 3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму единого налога, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». (п. 2 в ред. Федерального закона от 25.06.2012 №94-ФЗ) 2.1. Указанные в пункте 2 настоящей статьи страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов.

Данное предприятие уменьшило сумму налога на сумму взносов во внебюджетные фонды:

Соответственно, сумма налога будет составлять:

41604*50%=20802 руб.

Данный расчет произведен за один налоговый период (квартал), отсюда следует, что сумма налога за год будет составлять:

20802*4=83208 руб.

Основные проводки:

Дт 99 Кт 68 - начислен налог

Дт 68 Кт 51 - уплачен налог

Заключение

Малое предпринимательство играет исключительно важную роль в экономической и социальной жизни промышленно развитых странах. Во-первых, он обеспечивает необходимую мобильность в условиях рынка, создает глубокую специализацию и кооперацию, без которых немыслима его высокая эффективность. Во-вторых, он способен не только быстро заполнять ниши, образующиеся в потребительской сфере, но и сравнительно быстро окупаться. В-третьих, создавать атмосферу конкуренции. В-четвертых, он создает ту среду и дух предпринимательства, без которых рыночная экономика невозможна.

Обобщая все вышесказанное малое предпринимательство, воздействует на структуру рынка и расширение рыночных отношений, прежде всего в результате изменений количества субъектов рынка, повышение квалификации и степени приобщенности все более и более широких слоев населения к системе предпринимательства и делового администрирования.

В данной работе был рассмотрен вопрос эффективности применения УСН и ЕНВД на примере ОАО «Бытовик», а также разработана методика выбора наиболее оптимального варианта УСН из двух возможных.

В 2014 году предприятие уплатило налогов на общую сумму 218522 рублей.

А если бы оно было на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то выплатило бы за 2014 год 24000 рублей. Это сэкономит по сравнению с текущей 194522 рубля.

Отсюда следует, что упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, намного выгоднее для предприятия.

Данное обстоятельство значительно упрощает ведения налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятия только в отношении одного налога.

Также немаловажным фактом является упрощение бухгалтерского учета для налогоплательщиков, применяющих УСН. Данное упрощение заключается в том, что отпадает необходимость ведения громоздкого бухгалтерского учета с использованием различных ведомостей, регистров, журналов, с заменой его бухгалтерским учетом с использованием Книги учета доходов и расходов, в которой порядок ведения бухгалтерских записей максимально упрощен. Данное обстоятельство позволяет сэкономить деньги на оплату услуг бухгалтера, приобретения канцелярских товаров и специализированного программного обеспечения, т.к. бухгалтерский учет по предложенной схеме может производить сам индивидуальный предприниматель, руководитель малого предприятия или другое уполномоченное лицо, не имеющее специального образования или опыта работы, без использования дорогостоящей вычислительной техники.

Одна из положительных сторон УСН проявляется в возможности переноса полученных убытков на последующие налоговые периоды.

Также одним из плюсов УСН можно выделить ускоренное списание расходов на приобретение объектов основных средств. Однако в правилах учета расходов на приобретение объектов основных средств есть и один недостаток, а именно необходимость уплаты дополнительной суммы налога и пени в случае продажи объекта основных средств ранее установленного срока.

Есть необходимость обратить внимание еще на один недостаток УСН, который заключается в необходимости возврата на основной режим в случае превышения установленных лимитов в отношении суммы полученного дохода в течении года, а также величины остаточной стоимости объектов основных средств. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения указанных лимитов, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени (от нескольких дней до более двух месяцев). Но такую опасность возможно исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющих основной режим налогообложения.

Несмотря на перечисленные выше недостатки, положительные стороны УСН значительно облегчают труд налогоплательщиков в области налогового и бухгалтерского учета, что делает УСН привлекательной для субъектов малого бизнеса.

На основании проведенной работы можно сделать вывод, что УСН является льготным режимом налогообложения, который значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень развития которого определяет уровень развития экономики страны в целом.

Список использованных источников

1. Аносова Т.Ф., Субботина Е.Е. Инвестиционная политика в Челябинской области по отношению к малому бизнесу // Вестник Челябинского университета. Сер. 8. Экономика. Социология. Социальная работа., №1, 2011 г.

2. Баженов Ю.К., Баженов А.Ю. Малое предпринимательство М.: 2010 г.

3. Барковский А.Н., Ушакова Н.А. Взаимодействие предпринимательских структур стран СНГ // Проблемы прогнозирования, №2,2011 г.

4. Береснева А.В. Роль малого бизнеса в развитии экономики - ЭКО №8,2010 г.

5. Братчикова Н.В. Малое предпринимательство: упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход в 2003 году // Законодательство и экономика, №11, 2012 г.

6. Герчикова И.Н. Регулирование предпринимательской деятельности: государственное и межфирменное. - М.: учеб. пособие ИНФРА - М, 2010 г.

7. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Специальные налоговые режимы // Налоги, 2013, №2, с. 29-35

8. Емельянова Л.В. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности // Налоговый вестник, №9, 2011 г.

10. Злобина Л.А., Стажкова М.М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта // Налоги, 2013, №1, с. 24-27

11. Кузнецова Л.Ю. Проблема дифференциации статуса предпринимателя в учете // Вопросы статистики №1, 2012 г.

12. Кузнецова Н.А., Басалаева Е.В. Особенности налогообложения в малом бизнесе // Финансы, №11. 2011 г.

13. Кузнецов Н.Г., Чернышева Н.И. Оптимизация системы единого налога на вмененный доход // Финансы, №6. 2011 г.

14. Лапуста М.Г. Предпринимательство: уч. пособие. - М.:ИНФРА - М, 2012 г.

15. Лебедева С.Ю. Регулирование и поддержка малого и среднего предпринимательства в ЕС и России // Менеджмент в России и за рубежом, №1, 2011

16. Макинтайр Р. Малые предприятия в экономике переходного периода: анализ проблем и экономическая политика // Экономическая наука современной России, №1, 2012 г.

17. Мамбеталиев Н.Т., Бобоев М.Р. Налогообложение малого предпринимательства в государствах - членах ЕврАзЭС // Налоговый Вестник, №2, 2012 г.

18. Муравьев А.И. и др. Малый бизнес: экономика, организация, финансы. - М.: 2010 г.

19. О налогообложении малых предприятий // Бухгалтерский учет, №19, 2012 г.

20. Орлов О. Перспективы развития малого предпринимательства в России // Вопросы экономики, №7, 2012 г.

21. Орлов О. Малое предпринимательство в России: развитие или стагнация? // Вопросы экономики, №10, 2011 г.

22. Полторак А.Ф. Система налогообложения малых предприятий / Бухгалтерский учет, 2013 г., №12, с. 18-19

23. Пудов А.Н. Субъекты малого предпринимательства и оплата ЕСН // Пенсия, №9, 2012 г.

24. Рагимов С.Н., Единый налог на вмененный доход в свете нового законодательства // Финансы, №12, 2002 г.

25. Рагимов С.Н., Петров Б.В. Современные проблемы развития малого предпринимательства в России // Финансы, №11, 2011 г.

26. Рыбина М.Н. Основные этапы становления малого предпринимательства в условиях современных радикальных рыночных реформ в России // Менеджмент в России и за рубежом, «2, 2011 г.

27. Садыков Р.Р. Упрощенная система налогообложения // Налоги, 2014, №3, с. 11-19

28. Самохвалова Ю.Н. Упрощенная система налогообложения в 2014 году. - М.: Дело и Сервис, 2013. - 189 с.

29. Трофимов А.А. Поможем малому предпринимательству // Финансы, №12, 2011 г.

30. Трубников А.А. Налогообложение индивидуальных предпринимателей в 2011 году // Бухгалтерский учет, №18, 2011 г.

31. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для организаций - субъектов малого предпринимательства/ Состав. О.В. Крат. - М.: Экзамен, 2012 г.

32. Шеховцов А. Законодательство и развитие малого бизнеса в регионах // Вопросы экономики, №4, 2011 г.

33. Шестоперов О. Современные тенденции развития малого предпринимательства в России // Вопросы экономики, №4, 2012 г.

34. Эффективность поддержки малого предпринимательства // Вопросы экономики, №7,2012 г.

35. Налоговый Кодекс Российской Федерации по состоянию на 01 октября 2014 г. // Москва: Проспект, КноРус, 2014-1024 с.

36. Романовский М.В., Врублевская О.В. Специальные налоговые режимы // Налоги, 2013, №4, с. 49 - 53

37. Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы: полное практ. руководство - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008 - 432 с.

Размещено на Allbest.ru