Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

На сегодняшний день ни одно государство мира не может обойтись без налогов. Налоги являются тем универсальным механизмом, с помощью которого государство влияет на экономическую активность в стране, создает инвестиционный климат, формирует бюджет, определяет свои расходы и доходы и другое.

В настоящее время бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на республиканском и местном уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки.

На практике организации и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин. Сегодня перед налоговыми органами встает серьезная проблема - контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его совершенствование.

В сложное для нашей страны время налоги играют немалую роль в укреплении экономической позиции Беларуси. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Налоговая система любого государства должна отвечать определенным принципам, как классическим (общенациональным), так и внутринациональным. Соблюдение этих принципов может свидетельствовать о грамотном построении системы налогов и сборов страны.

Поэтому вопросы, связанные с изучением организации налоговой политики в нашей республике и за рубежом, анализом эффективности работы контролирующих налоговых органов, а также определением путей совершенствования налогового контроля, представляются автору весьма актуальными..

Целью курсовой работы является доказать экономическую важность в проведении и совершенствовании налоговой политики для Республики Беларусь и выявить пути ее совершенствования.

Исходя их поставленной цели, можно сформулировать ряд задач, которые автор предполагает решить в ходе настоящего исследования:

- изучение содержания и принципов осуществления налоговой политики;

- рассмотрение основ налоговых льгот в системе Республики Беларусь, выявление отдельных недостатков ее построения, изучение динамики ее развития;

- оценка эффективности и определение путей совершенствования существующей системы предоставление льгот в Республике Беларусь.

В процессе работы автором использовались методы систематизации и логического обобщения теоретических источников, а также статистического анализа фактического материала.

Тема налогов и налоговой системы в достаточной степени освещена в различных литературных источниках. Для написания теоретической части курсовой работы автором использовались учебные пособия и исследования таких отечественных и зарубежных ученых, как Н.Е. Заяц, Т.И. Василевская, Т.Ф. Юткина, В.М. Пушкарева и других. Для рассмотрения основ действующей налоговой системы республики были использованы работы В.А. Гюрджан, Т.И. Василевской, Т. Образковой и др., а также акты законодательства.

1. Теоретические основы налогообложения

1.1 Экономическая сущность и функции налогов

Налоги являются необходимым инструментом построения экономических отношений в обществе. Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства, выполнение которых требует средств. Обладая законным правом принуждения, государство имеет возможность извлекать доходы не только за счет реализации товаров и услуг на рынке, но и за счет налогообложения. Кроме налогов у государства нет иных методов мобилизации средств. Для покрытия расходов оно может использовать государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к выпуску денег в обращение. Однако это связано с тяжелыми экономическими последствиями для страны - инфляцией. Именно налоги - основная форма доходов современного государства, обеспечивающая его функционирование.

Экономическая сущность налогов вытекает из сущности финансов. Началом и исходным условием возникновения финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный продукт. Одна часть прибавочного продукта в результате первичного распределения направляется на расширенное воспроизводство израсходованной части средств производства и рабочей силы, другая его часть направляется в доход государства.

Таким образом, прибавочный продукт выражает сущностные черты, свойства, природу и функции финансов в широком смысле как исходного звена финансовой системы; налог определяет сущностные черты государственных финансов и его основной категории - государственного бюджета. Налоги в качестве перераспределительной категории являются средством и источником образования централизованного фонда финансовых ресурсов государства. Именно с появлением государства возникает такая финансовая категория, как налоги.

В своем движении совокупный общественный продукт и национальный продукт проходят четыре фазы: производство, распределение (первичное и вторичное), обмен и потребление. Каждая из фаз характеризуется присущими только ей производственными отношениями. Налоги возникают и функционируют только на второй фазе - распределения, а точнее, перераспределения совокупного общественного продукта и национального дохода. Процесс перераспределения стоимости совокупного общественного продукта и национального дохода в денежной форме, то есть мобилизация ее с помощью налоговых методов в доходной части государственного бюджета и использование через систему государственных расходов, представляет совокупность финансовых отношений государства. Налоги же выражают лишь ту сторону финансовых отношений, которая связана с мобилизацией и формированием доходной базы бюджета.

Налоги являются одним из элементов системы финансовых отношений и находятся во взаимосвязи с другими финансовыми категориями. Они выражают общие свойства, присущие другим финансовым категориям. В то же время налоги имеют отличительные признаки, которые выделяют их из всей совокупности финансовых категорий.

Во-первых, движение стоимости в налоговых отношениях носит безвозмездный характер, а во-вторых, односторонний. При уплате налогоплательщиком налогов государству отсутствует встречное движение эквивалентной стоимости.

Используемые и регламентируемые государством налоги, функционирующие в фазе распределения через различные способы изъятия, оказывают решающее влияние на другие фазы движения совокупного общественного продукта: на производство, обмен и потребление, ускоряя процессы общественного производства или замедляя их.

Налог как специфическая форма производственных отношений оказывает влияние на основные факторы общественного производства и различные социальные группы. Работники, получив заработную плату, расходуют ее преимущественно на потребление товаров и услуг, уплату налогов. В связи с этим налоги воздействуют на экономику в зависимости от уровня оплаты труда.

Во-первых, размер налога определяет уровень оплаты труда, которая включает налоговые платежи.

Во-вторых, они влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рынка содействуют развитию производства и ценой товаров и услуг.

В-третьих, налоги определяют соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг.

Влияние налогов распространяется и на владельцев капитала, хотя оно своеобразно: налоги нейтральны к личному потреблению предпринимателя, поскольку его прибыль, как правило, превышает затраты на удовлетворение его потребностей. В то же время налоги воздействуют на собственника капитала через другие рычаги [2, c. 37].

Мобилизация части прибавочного продукта в денежной форме осуществляется государством принудительно в форме налоговых платежей, взимаемых как с хозяйствующих субъектов, так и с населения страны. Отчужденная и присвоенная принудительно часть новой стоимости превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Весь процесс, связанный с образованием государственного денежного фонда, выступает как содержание финансов.

Таким образом, исследуя сущность налогов с учетом специфических черт, можно дать следующее определение налогов. Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в ходе перераспределения части общественного продукта [6, c.16].

Налоговый кодекс республики Беларусь определяет налог как обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты [11,c. 9].

Финансовые отношения между государством и хозяйствующими субъектами и населением по формированию централизованного денежного фонда называются налоговыми отношениями.

В конечном счете налоги косвенным способом все же возвращаются налогоплательщикам в виде финансирования в бюджет отдельных отраслей экономики, расходов социально-культурного назначения или удовлетворения других общественных потребностей.

Подавляющая часть налоговых изъятий не возвращается плательщику, а расходуется властью на управление, военные цели и другие непроизводственные мероприятия. И лишь относительно небольшая доля поступлений налогов через систему расходов бюджета направляется на рост доходов определенных групп населения (пенсии, стипендии).

При этом следует иметь в виду, что при принудительной уплате налогов владельцы капитала могут утратить часть своего капитала, а следовательно, существует вероятность ограничения развития производства. При значительных обложениях не исключено возникновение кризисной экономической ситуации в обществе.

С другой стороны, наемные работники, заплатив налоги государству, сокращают свои потребительские расходы или сбережения. В результате государство, забрав у них часть заработанного дохода, при определенных условиях лишает большинство населения возможности увеличивать потребление. Отсюда вытекает важный для государства вывод: надо устанавливать такой уровень налогообложения, чтобы он был, с одной стороны, достаточным для выполнения государственных функций, а с другой -- не оказывал отрицательного влияния на экономику и население.

Сущность любой экономической категории раскрывается посредством ее функций. Вопрос о функциях налогов до настоящего времени является предметом научных дискуссий. В общем плане функции налогов - это проявление их сущности и свойств в действии. В экономической литературе приводятся их различные трактовки. В числе налоговых функций обычно выделяются: фискальная, стимулирующая, распределительная, регулирующая, контрольная [6, c. 17].

Налогам как относительно самостоятельной подсистеме государственных финансов присуща прежде всего фискальная функция, в которой полностью и проявляется общественное назначение этой категории: обеспечение государства необходимыми для выполнения его функций финансовыми ресурсами. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах их развития. Для этой функции характерно лишь одно свойство: максимальная мобилизация финансовых ресурсов в доходы государственного бюджета, что позволяет бесперебойно обеспечивать его расходы.

Сформированные преимущественно налоговым методом бюджетные ресурсы предназначены для развития непроизводственной сферы, обеспечения потребностей науки, здравоохранения, культуры и других общественных потребностей. Разумное целевое использование бюджетных ресурсов стимулирует общественный прогресс.

Первоначально на налоги возлагалась только фискальная функция. Лишь в первой четверти XX века мировой финансовой наукой осознается наличие иных функций налогообложения. Остальные функции налогообложения можно назвать дополнительными к фискальной. Любой налог прежде всего приносит доход в казну. Но его величина, способ и срок взимания могут быть установлены с таким расчетом, чтобы реализовать иные функции.

На определенном этапе развития государства экономическое содержание налогов дополняется второй функцией - функция регулирования (регулирующая). Данная функция направлена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства в сфере национальной экономики и в области международных экономических отношений.

Регулирующая функция налогов состоит в их способности воздействовать на развитие экономики, обеспечивая ей устойчивый рост, устраняя возникающие диспропорции между объемом производства и платежеспособным спросом. Регулирующая функция реализуется через механизм налогового регулирования, который включает совокупность мер косвенного воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия доходов у предприятий в бюджет, повышения или понижения общего уровня налогообложения, предоставления налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах предпринимательства или регионах страны. Таким образом, регулирующая функция налогов взаимосвязана с их стимулирующим значением.

Регулирующая функция имеет три подфункции: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную [4, c.23].

Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Они реализуются через систему льгот и освобождений от налогов. Например, российская система налогообложения представляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность. С помощью налогов, льгот и санкций государство также стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.

Дестимулирующая подфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов. Это осуществляется путем введения налогов на определенные виды деятельности.

Воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Например, экологический налог имеет целью частично покрыть расходы государства на воспроизводство природных ресурсов и стимулирования их рационального использования.

Посредством распределительной (перераспределительной) функции обеспечивается решение социальной задачи - перераспределения богатства в обществе, а также решаются народнохозяйственные проблемы, как производственные, так и социальные: производится финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и других. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции.

Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Посредством контрольной функции через налоги государство осуществляет контроль над финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и за расходами. Путем денежной оценки сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов налогоплательщиков с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потокам. Через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику государства [4, c. 25].

На основании вышеизложенного налог можно характеризовать как установленную государством в интересах всего общества форму отчуждения собственности юридических и физических лиц на условиях безвозвратности и принуждения. Налоги представляют собой объективную реальность связанную с существованием государства. Их сущность выражается в отношениях между государственной властью, хозяйствующими субъектами и отдельными гражданами по поводу перераспределения национального дохода на общегосударственные нужды. Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, выражающуюся в принудительном изъятии определенной части доходов у предприятий и населения, имеющих объекты налогообложения. Описанное выше разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно. Часто в одном налоге сочетаются все перечисленные функции.

1.2 Налоговая политика, её виды и инструменты

Выделяют три типа государственной налоговой политики:

1. политика максимальных налогов;

2. политика экономического развития;

3. политика разумных налогов.

Первый тип--политика максимальных налогов. В этом случае государство устанавливает достаточно высокие налоговые ставки, сокращает налоговые льготы и вводит большое число налогов, стараясь получить от своих граждан как можно больше финансовых ресурсов, не особенно заботясь о последствиях такой политики. Здесь существует вероятность того, что повышение налогов ведет к снижению мотивации деятельности производителей и не сопровождается приростом государственных доходов. Предельная ставка налогов в ВВП зависит от множества факторов, но, по данным зарубежных ученых, она не должна превышать 50% ВВП. Естественно, что подобный метод налоговой политики не оставляет каждому налогоплательщику и обществу в целом практически никаких надежд на экономическое развитие. Поэтому такая политика проводится государством, как правило, в экстраординарные моменты его развития, такие как экономический кризис, война. Подобная налоговая политика проводилась в Республике Беларусь в самом начале экономических реформ (1991-1992гг.).

Второй тип--политика оптимальных налогов. Данная политика ориентирована на экономическое развитие, когда учитываются не только фискальные интересы государства, но и интересы налогоплательщиков. В этом случае государство, ослабляя налоговый процесс для предпринимателей, одновременно сокращает свои расходы, в первую очередь на социальные программы. Цель данной политики состоит в том, чтобы обеспечить приоритетное расширение капитала, стимулирование инвестиционной активности за счет обеспечения наиболее благоприятного налогового климата, тем самым, способствуя развитию предпринимательства и малого бизнеса. Предпринимательство максимально выводится из-под налогообложения, но вследствие этого происходит ограничение социальных программ, поскольку государственные доходы сокращаются. Подобные методы налоговой политики были использованы, например, в США в начале 80-ых годов ХХ в., получившая название «рэйгомания».

Третий тип--налоговая политика, предусматривающая высокий уровень обложения, но при значительной государственной социальной защите. Данная политика представляет собой нечто среднее между первой и второй. Суть ее состоит в установлении достаточно высокого уровня налогообложения как юридических, так и физических лиц при одновременной реальной социальной защите граждан, наличии значительного числа государственных социальных программ. Недостатком такой политик является то, что она вызывает инфляцию [10].

При эффективной экономике все названные типы налоговой политики, как правило, успешно сочетаются. Для Республики Беларусь характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим.

Так же в научной литературе налоговая политика разделяется на дискреционную и недискреционную.

Первый тип налоговой политики приводиться в жизнь правительством, и представляет собой манипулирование налоговыми ставками и самой структурой налогообложения. Она используется для поддержания равновесного состояния экономики. Поэтому её часто называют стабилизационной политикой. Она может применяться в периоды спада общественного производства, при значительном уровне безработицы, в этом случае она будет носить стимулирующий характер. А в периоды производственного подъёма, с целью преодоления инфляции, вызванной избыточным спросом, применяется сдерживающая политика.

Недискреционная налоговая политика предполагает использование автоматических стабилизаторов, которые без частого вмешательства реагируют на изменение макроэкономической ситуации. К основным встроенным стабилизаторам относится изменение налоговых поступлений в различные периоды экономического цикла. При этом ставки налогов действуют достаточно долго, не изменяя свою величину. Поэтому в период подъема налоговые поступления автоматически возрастают, что обеспечивает снижение покупательной способности населения и сдерживание экономического роста. К встроенным стабилизаторам также относятся - пособия по безработице, социальные выплаты, программы по поддержанию малоимущих слоев населения.

В зависимости от длительности периода реализации и стоящих перед ней целей налоговая политика носит стратегический или тактический характер. В первом случае--это налоговая стратегия, во втором--налоговая тактика.

Налоговая стратегия направлена на решение крупномасштабных задач, связанных с разработкой концепции и тенденций развития налоговой системы страны. Налоговая стратегия тесно увязана и вытекает из экономической, финансовой, а так же из социальной стратегии государства. Она рассчитана на длительную перспективу и поэтому представляет собой долговременный курс налоговой политики. Стратегическое направление налоговой политики определяется Президентом Республики Беларусь, Национальным Собранием Республики Беларусь и Правительством Республики Беларусь.

В отличие от налоговой стратегии налоговая тактика направлена на достижение целей достаточно конкретного этапа развития экономики. Она обеспечивает достижение этих целей путем своевременного изменения элементов налогового механизма. Тактические задачи налоговой политики решаются совместно с Министерством финансов Республики Беларусь, Министерством по налогам и сбором Республики Беларусь, Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь и другими органами.

Стратегия и тактика налоговой политики неразрывно связаны друг с другом. С одной стороны, налоговая тактика представляет собой механизм решения стратегических задач; с другой--стратегия создает благоприятные возможности для решения тактических задач [10].

2. Анализ налоговой политики в Республике Беларусь

Налоговая система - один из важнейших элементов экономической системы государства. Налоги, с одной стороны, стимулируют развитие экономики, а с другой - наполняют бюджет государства. Налоговая система Республики Беларусь по общей структуре и принципам построения в основном соответствует общераспространенным в мировой экономике системам налогообложения.

В рейтинге «Ведение бизнеса», который ежегодно составляют эксперты Всемирного банка, Республика Беларусь в последние годы значительно улучшила свои позиции и по показателю «Налогообложение» наша страна переместилась сразу со 107-го на 60-е место, что является результатом целенаправленно проведенной работы по совершенствованию и гармонизации налоговой системы. Сегодня налоговая система республики является достаточно привлекательной и стабильной, из года в год снижется налоговая нагрузка, сокращается количество налогов, значительно упрощена налоговая отчетность. Дальнейшее укрепление конкурентоспособности налоговой системы Республики Беларусь будет происходить за счет совершенствования налогового администрирования посредством расширения спектра электронных услуг, оказываемых плательщикам, достижения нового уровня информационно-разъяснительной работы, создания равных конкурентных условий для ведения бизнеса [9].

Налоговая политика на 2015 год направлена на упрощение и гармонизацию налогового законодательства, повышение ее стабильности и нейтральности.

Так, согласно принятых изменений и дополнений в налоговое законодательство, в 2015 году:

-сохранены на прежнем уровне ставки налога на добавленную стоимость и налога на прибыль;

-повышены ставки налога на прибыль для банков и страховых организаций с 18% до 25 %. Указанная мера позволит привлечь в бюджет около 41 млрд. рублей дополнительных доходов;

-установлена нулевая ставка НДС в отношении услуг по техническому обслуживанию и ремонту грузовых автотранспортных средств нерезидентов Республики Беларусь;

-предусмотрен ряд положений, направленных на унификацию налогового и бухгалтерского учета.

-упрощен порядок исчисления налога на недвижимость, так, исключены из объектов обложения налогом на недвижимость сборно-разборные и передвижные здания;

-введена норма, обязывающая собственников отходов, не перечисливших владельцу объектов захоронения отходов экологический налог в сроки, установленные законодательством, производить его уплату в тройном размере;

-в целях совершенствования особых режимов налогообложения: установлена обязанность по уплате земельного налога плательщиками налога при УСН независимо от площади земельных участков; с 1 января 2016 года будет исключен особый порядок уплаты налога при УСН для розничной торговли (ставка 3% без уплаты НДС);

введена обязанность по уплате организациями, применяющими единый налог для сельхозпроизводителей, земельного налога в отношении земельных участков, самовольно занятых и используемых не по целевому назначению, а также арендной платы за землю за земельные участки, используемые не по целевому назначению, не используемые в течение сроков, определенных законодательными актами, занятые до оформления правоустанавливающих документов;

для индивидуальных предпринимателей закрепляется обязанность уплачивать подоходный налог с физических лиц, вместо налога при упрощенной системы налогообложения, если индивидуальные предприниматели являются одновременно физическими лицами - участниками, собственниками имущества коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), - в отношении доходов, получаемых от этих коммерческих организаций, либо супругами, родителями (усыновителями), детьми (в том числе усыновленными, удочеренными) участников, собственников имущества коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), - в отношении доходов, получаемых от этих коммерческих организаций; с 1 апреля 2015 года установлен запрет на применение упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, предоставляющими в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) капитальные строения и здания, сооружения, машино-места, не находящихся у них на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления).

-расширены права местных Советов депутатов в части увеличения (уменьшения) не более чем в 2,5 раза ставок налога на недвижимость и земельного налога отдельным категориям плательщиков. В результате увеличения местными Советами депутатов на 2015 год ставок налога на недвижимость и земельного налога в бюджет дополнительно поступит порядка 187 млрд.руб.;

-к видам деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог, помимо прочих, отнесены работы по оформлению (украшению) автомобилей, внутреннего пространства зданий, сооружений, помещений, иных мест;

-для индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога увеличен порог суммы выручки, при превышении которого нужно доплачивать единый налог, с 30 до 40-кратной суммы единого налога. Также введена обязанность ведения учета товаров, в том числе сырья и материалов, основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов Таможенного союза;

-изменена ставка подоходного налога с физических лиц с 12 до 13 процентов. В 2016 году планируется дополнительное поступление в бюджет порядка 250,0 млрд. руб. подоходного налога;

-изменена ставка подоходного налога с 15 до 16 процентов для индивидуальных предпринимателей, применяющих общеустановленный порядок налогообложения;

-дополнительно поступит в местный бюджет порядка 8,2 млрд. руб. единого налога за счет изменения базовых ставок единого налога с индивидуальных предпринимателей и соответствующего увеличения ставок Советом депутатов;

-установлен особый контроль за крупными плательщиками, включенными в специальный перечень, в целях снижения рисков минимизации реальных доходов и уклонения от уплаты налогов в бюджет, повышения качества и эффективности контрольной деятельности, совершенствования налогового администрирования, обеспечения более качественной и оперативной методологической, консультационной помощи и налогового сопровождения [8].

Налоговое администрирование в современных условиях тесно связано с информационными технологиями. Приоритетным направлением совершенствования в этой области является упрощение и расширение возможностей применения системы электронного декларирования (СЭД), предоставление плательщикам различных электронных сервисов и услуг.

СЭД функционирует в республике уже пять лет. Количество плательщиков, использующих преимущества электронного взаимодействия с налоговыми органами, постоянно растет. Только в течение 2014 года в зарегистрировалось 49,5 тысяч новых абонентов. На сегодняшний день участниками СЭД стали более 24,7 тысяч плательщиков, что составляет 62,5% от общей численности субъектов хозяйствования, состоящих на учете в налоговых органах.

Облегчение заполнения налоговых деклараций, актуальность форм налоговой отчетности, автоматизация представления и контроль правильности их заполнения - это только малая часть того, что на сегодня может предложить СЭД. Данная система позволяет плательщикам значительно сэкономить свое время, так как теперь не нужно стоять в очередях в налоговой инспекции, декларацию можно подготовить на своем компьютере и отправить ее в электронном виде. При этом, сделать это можно в любой день недели, в любое время суток, в то время, как декларацию на бумажном носителе в инспекции примут только в рабочее время. Так, например, в 2014 году в налоговые инспекции в электронном виде поступило 177 тысяч деклараций, в том числе 28 тысяч деклараций (более 15%) были поданы плательщиками с 18:00 до 24:00. Отдельные плательщики передавали декларации после 23.00, успев отчитаться в установленный законодательством срок. СЭД удобна и для налоговых инспекций, поскольку позволяет уменьшить очереди, которые создаются в последний день сдачи деклараций.

Система электронного декларирования, позволяет отправлять в налоговые инспекции не только декларации, но и практически любые другие документы, в том числе и при осуществлении административных процедур. Плательщик может в электронном виде заявить о своем желании зачесть, вернуть излишне уплаченные суммы налогов, перенести срок проведения плановой проверки, получить от налоговых органов разъяснения о принятых решениях и многое другое. Так, помимо налоговых деклараций, на портал Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (МНС) в 2014 году поступило боле 35 тысяч различных электронных документов от плательщиков.

На портале МНС (www.portal.nalog.gov.by) внедрен новый электронный сервис «Личный кабинет», который представляет плательщикам ряд преимуществ. Сервис позволяет самостоятельно в автоматическом режиме получать из учетной системы налоговых органов различные сведения, такие как «Выписка из своих лицевых счетов» или «Справка о состоянии расчетов с бюджетом».

Используя данный сервис можно записаться на личный прием к руководству налогового органа.

В «Личном кабинете» плательщики могут заполнять декларации непосредственно на портале, без установки на своем компьютере автоматизированного рабочего места.

Одна из новых форм электронного взаимодействия с плательщиками - это направление физическим лицам извещений на уплату земельного налога и (или) налога на недвижимость электронным способом. Для этого плательщик должен прийти в налоговую инспекцию с документом, удостоверяющим личность, и дать согласие на получение извещений электронным способом.

Таким образом, благодаря СЭД, плательщик, находясь в любой точке мира, где есть доступ в Интернет, может ознакомиться со своими ранее созданными формами налоговой отчетности, запросить интересующие его сведения из учетной системы налоговых органов, направить запрос о разъяснении налогового законодательства, заполнить новую декларацию и, при наличии в банке карт-счета, тут же провести оплату налоговых обязательств.

Кроме того, абоненты СЭД получают доступ к Единой информационной базе данных контролирующих (надзорных) органов, который позволяет владеть информацией об отнесении их к определенной группе риска по установленным критериям.

Используя полученный сертификат электронно-цифровой подписи, можно также подавать отчетность в виде электронного документа в подразделения «Белгосстрах», органы государственной статистики; подавать в регистрирующий орган изменения или дополнения, вносимые в учредительные документы.

В дальнейшем, в целях совершенствования налогового администрирования и оптимизации затрат на его проведение, налоговые органы будут стремиться к минимизации непосредственного контакта с плательщиками за счет внедрения IT-технологий. В перспективе планируется полностью исключить бумажный документооборот, перейдя на электронное взаимодействие с плательщиками.

Бюджет в 2014 году пополняли свыше 412,3 тысяч плательщиков, в том числе более 16,3 тысяч организаций, 28,3 тысяч индивидуальных предпринимателей и 367,5 тысяч физических лиц.

По оперативным данным в консолидированный за январь-декабрь 2014 года поступило 14 249,3 млрд. руб. налогов и неналоговых платежей, в результате выполнение годового плана доходов составило 104,8 процента, в том числе в республиканский - 5 315,8 млрд. руб. или 109,1 процента, местные бюджеты - 8 933,5 млрд. руб.или 102,3 процента. Сверх доведенного плана в бюджет поступило 647,6 млрд. руб.

В структуре доходов консолидированного бюджета наибольший удельный вес занимают акцизы - 26,8 процента, вторым по значимости стал подоходный налог - 21,3, далее - налог на добавленную стоимость - 12,3, налог на прибыль - 11,3.

По сравнению с 2013 годом поступления в консолидированный бюджет выросли в сопоставимых ценах на 7,7 процента (рост на 1021,1 млрд. руб.), в том числе в республиканский бюджет - на 12,1 процента (на 574,9 млрд. руб.), местные бюджеты - на 5,3 процента (446,2 млрд. руб.).

Порядка 93,4 процента составляют платежи организаций, 2,8 процента - индивидуальных предпринимателей и 3,9 процента - физических лиц.

Из общей суммы поступлений в бюджет в целом по области за 2014 год на долю субъектов малого предпринимательства приходится практически 15 процентов, что на 0,5 процентных пункта выше уровня 2013 года. Количество состоящих на налоговом учете субъектов данной категории в составляет более 36 тысяч.

Задолженность юридических и физических лиц по платежам в бюджет на 1 января 2015 года составила 2435,6 млн. руб.

Полностью исполнили свои налоговые обязательства плательщики Вороновского, Дятловского, Островецкого, Ошмянского, Сморгонского и Слонимского районов.

В разрезе налогов наибольшие суммы задолженности допущены по налогу на добавленную стоимость - 1560,0 млн. руб. (64,0%), налогу на недвижимость - 513,8 млн. руб. (21,1%), платежам за землю - 172,9 млн. руб. (7,1%).

Задолженность по текущим платежам составила 2201,7 млн. руб., или 90,4 % в общей сумме задолженности, задолженность прошлых лет -233,8 млн. руб. или 9,6 %.

Задолженность организаций государственного сектора экономики составила 1823,3 млн. руб. или 74,9% от общей суммы долгов перед бюджетом и допущена 7 плательщиками, из них 2 государственными унитарными предприятиями на 607,2 млн. руб., 4 акционерными обществами на 951,1 млн. руб., 1 сельскохозяйственной организацией на 264,9 млн. руб.

Задолженность субъектов хозяйствования негосударственного сектора экономики составила 588,0 млн. руб. (24,1 %) и допущена 9 организациями на 546,7 млн. руб. и 2 индивидуальными предпринимателями на 41,3 млн. руб.

Мерами принудительного взыскания в 2014 году обеспечено поступление в бюджет 1077125,9 млн. руб., в том числе за счет денежных средств на счетах плательщиков - 62318,6 млн. руб., дебиторской задолженности - 1013269,0 млн. руб., наличных денежных средств из касс должников - 1538,2 млн. руб. Удельный вес принудительно взысканных сумм составил 7,6%.

Организация разъяснительной, консультационной работы в инспекциях направлена на индивидуальный подход к каждому плательщику, проведение мероприятий предупредительного характера и своевременного и полного информирования налогоплательщиков по вопросам применения налогового законодательства [1].

В 2014 году особое внимание уделялось вопросам применения нового особого режима налогообложения - единого налога на вмененный доход, государственной пошлины за выдачу разрешения за допуск транспортного средства к участию в дорожном движении и утилизационного сбора в отношении транспортных средств, новому порядку исчисления и уплаты налога на прибыль.

В целях максимального информирования плательщиков по различным вопросам налогообложения за 2014 год инспекциями проведено 347 семинаров, 1062 «круглых стола», деловые встречи и совещания с плательщиками.

По наиболее актуальным вопросам налогового законодательства в целом по области проведено 308 «прямых» телефонных линий и 113 «тематических» и «горячих» линий. Подготовлено 825 разъяснений по письменным запросам налогоплательщиков.

Осуществление и дальнейшее расширение разъяснительно-предупредительной, консультационной и просветительской деятельности налоговых органов сегодня невозможно представить без широкого использования средств массовой информации. Возможности телевидения, радио, печати, интернет-технологий позволяют оперативно и всесторонне подставить широкому кругу лиц необходимую информацию о нормах налогового законодательства, о деятельности налоговых органов, о социальной значимости уплаты налогов.

За 2014 год направлено для опубликования 979 статей и другой информации по вопросам налогообложения, в том числе в ведомственные издания 262 материала, в другие печатные издания 717 материалов.

На постоянной основе происходит информационное наполнение интернет-сайта МНС. Информация инспекций разъяснительного и предупредительного характера, о незарегистрированной предпринимательской деятельности, о результатах работы налоговых органов, в том числе и контрольной работы, справочная информация периодически обновляется. налоговый политика льгота беларусь

За 2014 год на региональном разделе интернет - сайта МНС направлено для размещения 829 материалов с информацией для налогоплательщиков.

На постоянной основе организована разъяснительная и информационная работа с использованием каналов радио и телевидения. Информация о деятельности налоговых органов, включая освещение контрольных мероприятий, присутствует в новостных передачах республиканских и региональных телеканалов, в проекте Агентства телевизионных новостей Белтелерадиокомпании «Зона Х» [12].

Руководителями и специалистами налоговых инспекций области за 2014 год проведено 99 выступлений на телевидении, 135 - на радио.

Для формирования налоговой культуры и грамотности, уважительного отношения к налогам в обществе инспекциями практикуется чтение лекций в школах, средних и высших учебных заведениях области.

Перед контрольными службами налоговых инспекций в условиях продолжающейся либерализации налогового законодательства ставятся задачи по обеспечению проведения качественного и всестороннего контроля, способствующего сокращению теневой экономики и формированию доходов бюджета в полном объеме.

Проведенные в 2014 году мероприятия контрольного характера позволили изъять из теневого сектора экономики и дополнительно привлечь в доход государственного бюджета 242,4 млрд. рублей.

Главные задачи в контрольной работе, которые установлены Министерством по налогам и сборам в последние годы, нацеливают преимущественно на эффективное противодействие теневому сектору, подрывающему экономику нашего государства. Поэтому, контроль сконцентрирован на изъятии из торгового оборота незаконно ввозимых импортных товаров, контрафактной подакцизной продукции, противодействие лжепредпринимательству, пресечении попыток граждан заниматься предпринимательской деятельностью без уплаты налогов.

В 2014 году по всем направлениям оперативно-контрольной работы проведено 2230 внеплановых тематических оперативных проверок, в ходе которых установлены нарушения законодательства о налогах и предпринимательстве.

Основной акцент в оперативно-рейдовой работе был сделан на изъятии из теневого оборота крупных партий товарно-материальных ценностей. Так, в ходе проведенных проверок наложен арест на товары, подакцизную продукцию и денежные средства на 36,0 млрд. рублей, из которых в доход государственного бюджета по решению судов обращено на 33,0 млрд. рублей. По решению судов и налоговых органов к нарушителям предъявлено административных штрафов на общую сумму 2,8 млрд. рублей.

В целях борьбы с теневым оборотом денежных средств и уходом граждан от налогообложения инспекциями области на постоянной основе проводится работа, направленная на выявление таких фактов.

Для этого инспекциями отрабатываются различные направления: истребование деклараций у физических лиц, во время не представивших налоговые декларации по подоходному налогу; истребование деклараций о доходах и имуществе у граждан, не имеющих доходов или имеющих доходы в размерах, не превышающих бюджета прожиточного минимума, построивших элитное жилье, приобретавших квартиры, автомобили и другое дорогостоящее имущество, граждан, допустивших нарушение законодательства в сфере оборота подакцизных товаров, многократно пересекающих границу, нарушающих таможенное законодательство.

Всего проведенными в 2014 году контрольными мероприятиями в отношении физических лиц установлено 2 074 нарушения, доначислено 5,8 млрд. рублей.

Проведено порядка 4 600 предварительных анализов имущественного положения граждан. В ходе проведения проверок представленных физическими лицами деклараций о доходах и имуществе нарушения установлены в 490 случаях, в бюджет дополнительно доначислено 1,6 млрд. рублей.

Все мы понимаем, что своевременно и полном объеме уплаченные налоги - это и качественно новый уровень образования, медицины, культуры, социального обеспечения и другие блага для граждан государства. Если говорить о налоговой культуре общества, конечно же, в первую очередь, следует отметить, что за последние годы заметно возрос уровень налоговой грамотности населения, сегодня уже информацией о действующих налогах, об их роли в государстве владеет практически каждый гражданин от учащегося до пенсионера.

Формирование налоговой культуры в обществе, формирование позитивного отношения граждан и юридических лиц в вопросах своевременности и полноты исполнения ими своих налоговых обязательств, процесс далеко не однодневный и зависит от ряда факторов. Прежде всего, от уровня налоговой нагрузки, от того, насколько стабильно и понятно действующее налоговое законодательство, и, конечно же, от степени информированности и налогоплательщиков по всем изменениям в актах налогового законодательства. Сегодня налогоплательщик часто оценивает совершенство налоговой системы через призму возникающих проблем и своевременность и эффективность помощи налоговой службы в их решении.

Налоговая политика Беларуси, к сожалению, еще мало привлекательна для иностранных инвесторов, в том числе и из-за нестабильности налогового законодательства. В то же время нельзя отрицать наличие динамичного процесса формирования свободных экономических зон в последние годы на территории республики, что является одним из направлений налоговой политики по привлечению инвестиций. Именно здесь через систему предоставляемых льгот находит свое проявление в соотношении с фискальной стимулирующая функция политики.

Налоговая политика нашего государства складывается под воздействием развития интеграционных связей. В рамках взаимоотношений республики с Россией межправительственным соглашением с Российской Федерацией о создании унифицированного налогового законодательства и проведении единой налоговой политики, подписанным 30.08.2000 года в г. Москве, была начата работа по унификации налогового законодательства наших государств, что будет закреплено в Налоговом кодексе РБ. А также проводится работа и по разработке проекта Налогового кодекса Союзного государства, который должен быть принят в 2003 году. В этой сфере обязательно необходимо учитывать международный опыт государств, входящих в экономические государства (например, ЕС).

Хочется надеяться, что совершенствование налогового законодательства с учетом современных научных теорий налогообложения экономически развитых стран, позволит Беларуси в полной мере использовать все налоговые рычаги государственной политики, создавая предпосылки для экономического роста - надежного фундамента стабильных поступлений в бюджет. [8]

3 Пути совершенствования налоговой политики Республики Беларусь

3.1 Зарубежный опыт налогообложения

Налоговая система США

Налоговая система США исходит в основе своего построения из общего экономического принципа либерализации, сущность которого заключается в максимально возможном использовании объективно действующих рыночных регуляторов экономического развития. С организационной точки зрения данная система налогообложения является трехуровневой и включает федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги (графств, муниципалитетов, округов и других государственных территориальных образований).

С точки зрения использования экономического (стимулирующего) потенциала системы инвестиционный потенциал налоговой системы США реализуется через следующие главные элементы:

- применение норм ускоренной амортизации основных фондов предприятий, позволяющих увеличивать долю издержек и соответственно снижать долю прибыли в цене продукции и услуг, что представляет собой форму льготы в части налога на прибыль, а также способ стимулирования инвестиций в развитие хозяйствующих субъектов;

- масштабные льготы, касающиеся инвестиций в научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы вплоть до полного освобождения соответствующих затрат и результатов от большинства видов налогообложения;

- специальные налоговые скидки за использование альтернативных видов энергии в производственно-хозяйственной деятельности субъектов экономики, которые могут составлять до 50% стоимости соответствующих видов оборудования, исключаемых из налогооблагаемой базы.

Несмотря на законодательно установленные широкие права территорий, региональный потенциал в налогообложении США не используется в значимой степени, поскольку около 70% налоговых поступлений проходит через федеральный бюджет и их часть перераспределяется между регионами (штатами) централизованно с объективными негативными последствиями.

Однако в последнее время сформировалась ощутимая тенденция увеличения собственных налоговых доходов штатов, например, в таких сферах, как социальное обеспечение, здравоохранение, охрана общественного порядка (содержание полиции), обеспечивающих около 90% расходов. Тем не менее главным источником формирования доходов региональных бюджетов (более 70%) остаются субсидии федерального бюджета.

Реализацию отраслевого потенциала рассматриваемой налоговой системы (в силу отмеченной принципиальной особенности экономики США) также нельзя признать существенной. Она ограничена различными нормами ускоренной амортизации для конкретных отраслей, а также достаточно редкими (и представляющими собой фактически исключение из общего правила) налоговыми скидками, например, предоставляемыми добывающим отраслям в порядке компенсации за истощение недр.

Конкурентный потенциал системы налогообложения США задействован в весьма значительной степени через два основных инструмента:

- прогрессивное налогообложение доходов корпораций, которое предполагает увеличение ставок налога на прибыль при росте налогооблагаемой базы;

- использование налогов на сверхприбыль, то есть специальных ставок налога (которые могут достигать 90%) в случае, если прибыль хозяйствующего субъекта значительно выше среднеотраслевой.

Практическая реализация фискальной функции в налоговой системе США характеризуется в первую очередь тем, что в ее основе лежит налогообложение физических лиц (населения). При этом основными видами налогов являются:

- подоходный налог, за счет которого формируется более 40% доходов федерального бюджета и примерно такая же для налоговых доходов штатов;

- отчисления в фонды социального страхования, которые в равных долях делают наниматель (юридическое лицо-субъект хозяйствования) и рабочие (этот платеж населения составляет более 15 % доходов федерального бюджета).

Необходимо отметить и то, что в условиях переноса основного налогового бремени на население представляется объективно оправданной сложная система исчисления соответствующего налогооблагаемого дохода,

включающая возможность исключения (полного или частичного) определенных видов доходов, скользящий необходимый минимум дохода, ряд индивидуальных (для отдельных категорий населения) налоговых льгот, а также специфическая шкала ставок налога, три ступени которой предполагают их повышение, а четвертая (для самых высоких доходов) - понижение с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов.

...