Главная Коллекция "Revolution" Финансы, деньги и налоги Анализ современного механизма применения имущественных налоговых вычетов

Анализ современного механизма применения имущественных налоговых вычетов

Налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в налоговой системе России. Анализ спорных ситуации в системе применения имущественного налогового вычета. Перспективы совершенствования механизма имущественного налогового вычета при покупке/продаже.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 01.03.2017
Размер файла 73,6 K
рефераты на заказ со скидкой

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

29

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

  • Ведение
  • 1. Налоговый вычет по НДФЛ в налоговой системе России
  • 1.1 Понятие, роль и характеристика имущественного налогового вычета
  • 1.2 Налоговые вычеты по НДФЛ (при продаже/покупке)
  • 2. Анализ современного механизма применения имущественных налоговых вычетов при покупке в РФ
  • 2.1 Расчет и порядок применения имущественного налогового вычета при покупке
  • 2.2 Анализ спорных ситуации в системе применения имущественного налогового вычета
  • 3. Совершенствование системы имущественного налогового вычета при покупке
  • 3.1 Проблемы системы применения имущественного налогового вычета
  • 3.2 Перспективы совершенствования механизма имущественного налогового вычета при покупке
  • Заключение
  • Список используемой литературы

Ведение

Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) в той или иной форме взимался всегда: будь то церковная или светская десятина, барщина или оброк. В России, как и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Согласно ст.57 Конституции РФ [2], а также ст.3 и пп.1 п.1 ст.23 НК РФ [3] каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. В связи с этим прежняя редакция пп.1 п.1 ст.23 НК РФ [3] содержала дополнение "исходя из принципа справедливости", но поскольку понятие "принцип справедливости" в действующем законодательстве - как налоговом, так и гражданском - абсолютно не развито, то указанное дополнение было исключено [2].

Важно подчеркнуть такой момент: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Настоящая курсовая работа посвящена исследованию налога на доходы физических лиц - одного из самых распространенных налогов современности. Его платит все работающее население страны. НДФЛ является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных социальных групп населения.

На правильность исчисления НДФЛ оказывают влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.

Актуальность темы обосновывается тем, что в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.

Цель работы - изучить особенности применения имущественных налоговых вычетов при покупке в РФ.

Задачи работы:

1. рассмотреть налоговый вычет по НДФЛ в налоговой системе России;

2. проанализировать применение налоговых вычетов по налогу на доходы физических;

3. разработать предложения по совершенствованию системы имущественного налогового вычета.

Исследованию проблемы индивидуального подоходного налогообложения посвящено немало работ различных авторов, в числе которых следует отметить В.Г. Панского, С.П. Павленко, Д.Г. Черника, Л.И. Анисимовой, В.С. Назарова и д. р. Также помимо работ вышеуказанных авторов для решения анализируемой проблемы были использованы информационные ресурсы налоговой и государственной статистики.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

налоговый вычет доход физическое лицо

Объект исследования - имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц.

Предмет исследования - перспективы развития налогового вычета по НДФЛ в РФ.

Научное исследование проведено с использованием диалектического метода, с помощью которого налогообложение некоммерческих организаций рассматривается в неразрывной связи с развитием казенных учреждений.

1. Налоговый вычет по НДФЛ в налоговой системе России

1.1 Понятие, роль и характеристика имущественного налогового вычета

За всю историю человечества ни одно государство не могло обойтись без взимания налогов, потому что для выполнения своих функций по удовлетворению общественных потребностей ему были всегда необходимы определенные средства. Средства эти могли быть мобилизованы только в виде налогов или займов, но займы приходится выплачивать также за счет налогов. Среди налогов, уплачиваемых в бюджет, одним из самых значимых по суммам поступлений в бюджет во многих странах является налог на доходы физических лиц. Данный налог охватывает практические всё население развитых стран. [2] При взимании НДФЛ государству приходится балансировать между потребностями в сборе налоговых платежей для выполнения своих функций и содержания разбухающего государственного аппарата с одной стороны, и угрозой подрыва стимула к хозяйственной деятельности, социально-политической дестабилизации, бегства отечественного капитала от налогов за границу, с другой. Сегодня отличительной особенность рыночной экономики является то, что методы решения проблем регулирования доходов населения, борьбы с бедностью содержат не административные, а экономические инструменты. В этой связи налоговые механизмы приобрели особую значимость, поэтому рассмотрение истории и современного опыта индивидуального подоходного налогообложения является актуальным в настоящее время и представляет высокую практическую значимость.

Практика последних лет показала не достаточную эффективность попыток устранения недостатков налоговой системы путем внесения "точечных" изменений в налоговое законодательство. Проблемы могут быть решены исключительно посредством проведения полномасштабной налоговой реформы направленной, в первую очередь, на достижение баланса интересов государства и налогоплательщиков. [10]

Если говорить о Российской Федерации, то, начиная с 2001 года, законодательство в области подоходного налогообложения не подвергалось значительным изменениям. [1] В последние годы часто говорится о том, что данную систему необходимо менять. Большинство споров разворачиваются относительно перехода к прогрессивной шкале налогообложения. Одни считают, что данное изменение пошатнет и того слабый инвестиционный климат в стране, приведет к уходу в "тень" доходов граждан, другие считают, что это приведет к снижению дифференциации общества и пополнению казны государства. [8]

Налогом на доходы физических лиц (или НДФЛ) называется налог, объектом которого являются доходы резидентов и нерезидентов Российской Федерации. Следует напомнить, что резидентами РФ считаются лица, не менее половины года (183 дней) находящиеся на территории ее страны. Нерезиденты - лица, источники доходов которых находятся на территории страны.

Налоговая база для расчета НДФЛ - любые доходы налогоплательщика (в денежной и натуральной форме) и доходы в форме материальной выгоды. Не входят в налоговую базу государственные пособия (кроме пособий по оплате больничных листов), пенсии, компенсационные выплаты в определенных пределах и некоторые другие виды доходов.

Такие доходы облагаются по минимальной ставке (13%). При этом величина налоговой базы за отчетный период (отчетным периодом считается календарный год) может быть уменьшена на определенные суммы, именуемые налоговыми вычетами. Перечень таких вычетов утвержден Налоговым кодексом РФ. Условием предоставления каждого конкретного вычета является документальное подтверждение права налогоплательщика на вычет. При этом каждый вычет имеет строго определенный код вычета, отражаемый в справке формы 2-НДФЛ. Такая справка ежегодно по окончании отчетного периода подается работодателем (налоговым агентом) в налоговые органы на каждого своего работника. Если налогоплательщик имеет доход из нескольких источников (от разных налоговых агентов), то налоговым вычетом он может воспользоваться только у одного из них по своему выбору.

Право на имущественные вычеты имеют налогоплательщики при покупке жилья или новом строительстве на территории РФ, а также на суммы погашенных процентов по ипотечному кредитованию. Размер вычета ограничивается предельной суммой 2000000 рублей, кроме сумм ипотечных процентов.

1.2 Налоговые вычеты по НДФЛ (при продаже/покупке)

Ежедневно записывать свои доходы и расходы очень познавательное и не менее увлекательное занятие, даже если давно заниматься семейной бухгалтерией и скрупулезно считать каждую копейку, то в данном учете вряд ли будет учтено в доходной части списка стоимость принятых подарков, и уж точно не вычисляется выгода от экономии на процентах, взятых у знакомых взаймы [23].

А вот бухгалтеру иногда приходится это делать. Конечно, лишь в отношении доходов, которые получили сотрудники компании. Ведь не исключено, что с этих доходов надо перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

По сути, доходом может быть признано все, за счет чего пополнен личный бюджет. А это значит, что буквально все облагается НДФЛ. Например, облагаемым доходом может быть имущество, которое работодатель передал в счет зарплаты. А еще принятые от работодателя подарки - к счастью, не все, а лишь те, что в общей сумме за год не дороже 4000 рублей. Тут идет речь о доходе в натуральной форме.

Существует и вовсе невещественный вид дохода, упомянутый уже выше. Это когда человек на чем-то сэкономил. Скажем, взял на работе беспроцентный заем. Неуплаченные проценты - это тоже облагаемый налогом доход. Только он поступил не в виде каких-либо ценностей, а в виде так называемой материальной выгоды. И это еще не полный список.

Но бывают случаи, что точный подсчет полученного дохода невозможен. Скажем, компания провела для своих сотрудников корпоратив. Вроде бы каждый сотрудник получил доход. Но сколько именно непонятно. В таких случаях НДФЛ не вычитают.

И все же, существуют и такие доходы, которые от НДФЛ освобождены вообще. Но это же отдельная, не менее увлекательная история, с которой вы можете ознакомиться в статье 217 Налогового кодекса РФ. А мы пока поговорим о том, как вполне законно сэкономить на НДФЛ.

Один из таких способов - право на налоговые вычеты. Во-первых, возможность потребовать, чтобы в расчет налога брали не всю зарплату, а меньшую сумму. Тогда и удержат поменьше. А во-вторых, шанс вернуть часть НДФЛ, который уже ушел в бюджет [26].

Всего таких вычетов - четыре вида: стандартные, имущественные, социальные и профессиональные.

При стандартных вычетах доходы можно уменьшать на фиксированную сумму ежемесячно. Есть два вида таких вычетов: для льготников - 500 или 3000 рублей, и для тех, у кого есть дети - 1400 или 3000 рублей. Но и здесь свои ограничения: применять детский вычет можно, пока доходы родителя с начала года не превысили 280 000 руб.

Имущественный вычет полагается за покупку или строительство жилья, а также за приобретение земли для постройки жилья или вместе с ним. Лимит вычета - 2 млн. руб., а с учетом процентов по целевым займам - 3 млн. руб.

А еще есть имущественный вычет для тех, кто, наоборот, продал свое имущество. Ограничения, опять же, - по виду имущества, числу лет владения собственностью и максимальному размеру вычета (в сумме доходов от продажи, но не более 250 000 или 1 млн. руб. - в зависимости от проданного имущества).

Получаете образование, лечитесь, заботитесь о будущей пенсии, занимаетесь благотворительностью? Значит, имеете право на социальные вычеты. Годовые траты на такие вычеты должны вписаться в 120 000 руб. А если обучаются за плату ваши дети, то лимит вычета - 50 000 руб. на одного ребенка (для обоих родителей, опекунов или попечителей).

Ну и, наконец, профессиональные вычеты. Предприниматели могут уменьшить на них свои доходы: либо в размере подтвержденных расходов, либо в фиксированном размере - 20% от полученных доходов.

Выбирать размер вычета, в сумме подтвержденных затрат или по нормативу, вправе также авторы и исполнители произведений литературы, науки, искусства. А вот граждане, которые работают по гражданско-правовым договорам (подряда или оказания услуг) выбирать не могут. Они вправе уменьшить свои доходы только на сумму понесенных расходов, и при условии, что есть документы.

2. Анализ современного механизма применения имущественных налоговых вычетов при покупке в РФ

2.1 Расчет и порядок применения имущественного налогового вычета при покупке

Недавние поправки в Налоговый кодекс коснулись и обязанностей по уплате НДФЛ при продаже физическими лицами своего имущества. В частности, законодатели предусмотрели, что НДФЛ при продаже квартиры потребуется уплатить, если она была в собственности менее пяти лет (сейчас этот срок составляет три года).

На сегодняшний день действует норма, которая позволяет не уплачивать НДФЛ при продаже определенного имущества (доли в нем), если проданное имущество находилось в собственности у физического лица более трех лет. Виды такого имущества названы в пункте 17.1 статьи 217 НК РФ. К нему, в частности, относятся [33]:

· жилые дома, квартиры и комнаты;

· дачи, садовые домики, земельные участки;

· иное имущество (например, автомобили).

Если же продать имущество, которое было в собственности менее трех лет, то с дохода следует уплатить НДФЛ и представить налоговую декларацию. Однако в связи с принятием комментируемого закона ситуация меняется. Давайте разберемся, в чем заключается суть изменений.

К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей. То есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в частности, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (ст.130 ГК РФ).

Комментируемый закон вводит в законодательство новое понятие - "минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества". По сути, это срок, в течение которого недвижимость должна находиться в собственности, чтобы доходы от ее продажи не облагались НДФЛ. И составлять такой срок будет не три (как сейчас), а пять лет.

Однако по некоторым объектам недвижимости минимальный срок владения останется прежним и будет составлять три года. Для этого должно соблюдаться хотя бы одно из следующих условий [27]:

· право собственности получено по наследству или договору дарения от члена семьи или близкого родственника;

· право собственности получено в результате приватизации;

· право собственности получено плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

Вместе с этим региональные власти получили право снижать минимальный предельный срок владения объектом недвижимости. Если в регионе этот срок снизят на один год, то не платить НДФЛ можно будет тем, у кого недвижимость была в собственности не менее 4-х лет. А вот повышать предельный срок владения субъекты РФ не смогут.

Новые положения будут применяться только в отношении объектов недвижимости, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года (п.3 ст.4 Закона № 382-ФЗ). Это означает, что физлицо, которое купило квартиру в 2015 году и продало ее через три года, сможет по-прежнему не платить НДФЛ с полученного от продажи дохода. Тот факт, что квартира будет продана уже после 1 января 2016 года, в данной ситуации значения не имеет.

Если же оформить недвижимость в собственность после 1 января 2016 года, то в целях налогообложения полученных от продажи доходов будет учитываться либо общий (5 лет), либо региональный (то есть сокращенный) "минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества".

Дата приобретения недвижимости в собственность определяется в зависимости от основания для получения права собственности, например [47]:

· если вы покупаете недвижимость, то срок нахождения ее в вашей собственности будет исчисляться с даты государственной регистрации перехода права на эту недвижимость (она указана в свидетельстве о регистрации права или в выписке из ЕГРП);

· если вы получаете недвижимость по наследству, то право на него возникает со дня открытия наследства, то есть со дня смерти наследодателя (ст.1114, п.4 ст.1152 ГК РФ).

Если недвижимость будет продана ранее "минимального предельного срока владения", то продавцу потребуется уплатить с полученного дохода НДФЛ. Однако многим известны случаи, когда для снижения налога продавец договаривается с покупателем об оформлении купли-продажи объекта недвижимости по заниженной стоимости (и, зачастую, в "официальном" договоре устанавливается цена, которая в несколько раз ниже рыночной).

Комментируемым законом законодатели попытались урегулировать эту ситуацию. И предусмотрели, что в случае продажи недвижимости ниже ее кадастровой стоимости, умноженной на понижающий коэффициент 0,7, налоговой базой будет считаться кадастровая стоимость, скорректированная на этот коэффициент. Такой подход также будет применяться только по тем объектам, которые будут приобретены в собственность с 1 января 2016 года. И, кстати, региональные власти также смогут уменьшать коэффициент вплоть до нуля.

Напомним, что недавно был принят ещё один закон, предусматривающий переход на расчет налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости.

Движимое имущество - любые вещи, не относящиеся к недвижимости. Это то, что не связано прочно с землей, как здания, сооружения, жилые и нежилые помещения или специально не отнесено к недвижимости, как, например, некоторые морские суда и суда внутреннего плавания (ст.130 ГК РФ). К примеру, к движимому имуществу можно отнести автомобили, мотоциклы, картины и др.

Комментируемым законом предусмотрено, что при продаже любого иного имущества кроме недвижимого, доходы не будут облагаться НДФЛ, если имущество было в собственности три года и более. Получается, что если вы продадите свой автомобиль, который был в собственности более трех лет, то платить НДФЛ не придется. Такой же подход применяется и сейчас [36].

Для тех, кто продаст свое имущество ранее обозначенных выше сроков, законодатели сохранили возможность получения имущественных вычетов.

Таблица 4

Имущественные вычеты при продаже имущества (или долей в нем)

Вид проданного имущества

Имущественный вычет

жилой дом, квартира, комната, дача, садовый домик или земельный участок, если они находились в собственности менее минимального срока владения.

не более 1 000 000 рублей.

иное недвижимое имущество, если оно находилось в собственности менее минимального срока владения (сюда относится вся недвижимость не указанная выше, к примеру, гараж).

не более 250 000 рублей.

иное имущество (за исключением ценных бумаг), которое находилось в собственности менее трех лет (сюда можно отнести, в частности, автомобиль).

не более 250 000 рублей.

Отметим, что у физических лиц по-прежнему сохранится право вместо вычета уменьшить суммы дохода от продажи имущества на сумму расходов по его приобретению. В соответствующей норме НК РФ изменений не произошло (подп.2 п.2 ст.220 НК РФ).

Таким образом, имущественный вычет - одна из самых востребованных гражданами РФ налоговых привилегий. Что совсем неудивительно: покупка квартиры - явление затратное. Гражданам хочется хоть как-то компенсировать расходы. Особенно в тех случаях, когда жилье приобретается в ипотеку.

Получение такой привилегии, как имущественный вычет, гарантировано законом. Процесс получения вычетов несложен, но включает в себя ряд нюансов. Как правило, это связано с отсутствием единообразия в трактовке разными представительствами ФНС в регионах установленных законом правил и норм. Еще одна особенность, характеризующая нормативное регулирование взаимодействия граждан и налоговиков, - изменчивость законов. В последние несколько лет правила начисления налоговых вычетов часто дополнялись и корректировались.

2.2 Анализ спорных ситуации в системе применения имущественного налогового вычета

Постараемся понять особенности принятия решений налоговыми органами. Изучим тонкости законодательства, регулирующего то, как начисляется и выплачивается имущественный налоговый вычет. Проследим эволюцию норм - этот нюанс особенно интересен.

Каждый гражданин РФ, получая зарплату или иной источник дохода (продажа имущества, получение арендной платы и т.д.), обязан уплачивать налог в размере 13%. В общем случае сумма, перечисленная в Федеральную налоговую службу, не подлежит возврату. Но есть законы, дающие гражданам РФ право частично или полностью вернуть уплаченные в бюджет суммы (или, как вариант, легально не перечислять их в ФНС). Возврат денежных средств (или их законная неуплата) в рамках налоговых платежей называется вычетом [38].

Основной законодательный источник, регулирующий то, как начисляются и выплачиваются имущественные налоговые вычеты - ст.220 Налогового Кодекса России, а также сопутствующие ей разделы НК РФ. Если углубленно интересоваться юридической стороной вопроса, можно изучать также и различные комментарии к правилам и нормам, изложенным в актах. В некоторых случаях налоговые инспекторы руководствуются иными источниками законов (такими как, например, письма Минфина России).

Имущественный налоговый вычет - один из многих, которые гарантированы законами РФ. Рассмотрим, о какого рода выплатах может идти речь.

В соответствии с Налоговым кодексом России, гражданам страны, наряду с имущественным налоговым вычетом, гарантируются стандартный и социальный типы выплат. Рассмотрим вкратце сущность каждого из них.

Стандартный вычет - фиксированная сумма, которая возвращается из налоговых платежей (либо не удерживается в процессе их исчисления), производимых следующими категориями граждан [47]:

инвалиды ВОВ и других военных конфликтов;

участники ликвидации последствий аварии в Чернобыле;

герои СССР и РФ; - инвалиды детства 1 и 2 группы;

родители;

граждане, доход которых в течение года не превысил 40 тыс. руб.

Суммы каждого из вычетов разнятся. Нюанс в том, что они не могут выплачиваться одновременно. Если человек имеет право на получение нескольких стандартных вычетов, выплачивается больший по сумме.

Социальных вычетов на самом деле несколько. Основные его разновидности - за обучение, приобретение лекарств, а также благотворительность. Формула исчисления каждого из них одинакова. Возврату подлежит 13% от расходов, но выплачено (возвращено из бюджета) будет не более 13 тыс. руб. в общей сложности.

Право на имущественный налоговый вычет возникает у граждан, купивших в собственность жилую недвижимость (дом или квартиру). Формула исчисления выплат с годами очень разнится, а законодательство меняется. В статье мы подробно рассмотрим нюансы, связанные с определением сумм выплат.

Право на оформление вычета имеют граждане России, купившие или построившие на территории РФ объект жилой недвижимости (либо долю в нем), а также купившие земельный участок под возведение жилья. То есть право на выплаты из бюджета имеют только приобретатели имущества, которые получили жилье в собственность, потратив на него личные средства. Имущественный налоговый вычет при продаже не предусмотрен (собственно, в этом случае продавец сам платит налог в размере 13%) [45].

Выплата вычета происходит соразмерно доходам гражданина (то есть фактическим платежам по НДФЛ) в отчетный налоговый год. Как правило, получение денежных средств в рамках сумм, гарантированных законом, растягивается на несколько лет. Возможно начисление выплат с перерывами в год и более (например, если гражданин в течение таких-то лет не работал по найму и не имел иных доходов, облагаемых НДФЛ).

Получение имущественного налогового вычета не предусмотрено, если [30]:

жилье куплено за счет работодателя, материнского капитала и иных форм бюджетной поддержки;

квартира получена в дар, выиграна в лотерею;

жилье расположено за пределами РФ; - человек купил квартиру у ближайшего родственника (либо, если это

Есть распространенная точка зрения, что имущественный вычет допустимо получать, подав соответствующие документы в ФНС не позднее, чем по истечении трех лет после приобретения жилья. Это не так. Трехлетний срок давности установлен только для социальных вычетов. У многих граждан возникают неверные ассоциации. Они полагают, что эта норма универсальна для всех типов вычетов, включая имущественные, для которых никаких ограничений по времени законом не определено.

Посмотрим, на основе чего исчисляется имущественный налоговый вычет. Законодательство, регулирующее эту процедуру, устроено, как считают многие юристы, неоднозначно. Поэтому необходимо в деталях понимать нюансы правил и норм, сверять их актуальность - они часто меняются, корректируются, дополняются.

Человек приобретает квартиру на определенную сумму (она всегда указывается в договоре купли-продажи). Этот показатель - основной для исчисления имущественного вычета.

Иногда в новой квартире нужно делать дорогой ремонт (в ряде случаев сопоставимый с ценой самого жилья).

Денежные суммы, затраченные на ремонт, также включаются в формулу исчисления вычета [40].

Значительная часть квартир в России приобретается в ипотеку. Человек, купивший жилье в кредит, ежемесячно уплачивает проценты банку. Эти суммы также включаются в формулу исчисления налогового вычета.

Формула, в соответствии с текущим законодательством, такова.

Возврату подлежит 13% от стоимости жилья на момент покупки, но общая сумма выплат не может превышать 260 тыс. руб.

Возврату подлежит 13% от уплаченных банку процентов за пользование ипотечным займом. Но общая сумма выплат не может превышать 390 тыс. руб. (если квартира или дом куплены после 01.01.2014 г. - этот нюанс мы рассмотрим далее).

Наибольший из возможных размер имущественного налогового вычета, на которую может рассчитывать гражданин, составляет 650 тыс. руб. (если жилье куплено до 1 января 2014 года). Получение имущественного налогового вычета - процедура, для прохождения которой недостаточно знать общие правила и нормы, указанные выше. Придется погружаться в детали. Их достаточно много. Мы попробовали выделить основные [46].

Как мы уже отметили выше, законодательство РФ в части регулирования налоговых вычетов регулярно меняется. Бывает так, что в конкретный момент времени в действии находятся две законодательные нормы, существенно различающиеся между собой. Именно такая ситуация наблюдается сейчас. И вот почему.

Согласно текущим нормам закона, граждане нашей страны имеют возможность получить вычет (не превышающий 650 тыс. руб). только один раз за свою жизнь. Но в разные периоды времени практическая трактовка этой нормы очень различается. Право на налоговый имущественный вычет имеют, с одной стороны, все россияне, купившие жилье. С другой стороны, фактический набор возможностей между отдельными группами граждан разнится.

Главный законодательный источник, регулирующий то, как должен начисляться и выплачиваться имущественный налоговый вычет, - НК РФ. Начиная с 01.01.2014 г., в данный кодекс были внесены поправки. Согласно законодательным новшествам, россияне имеют право получать вычет по нескольким объектам недвижимости. То есть можно купить, условно говоря, 10 объектов недвижимости по 200 тыс. рублей и постепенно получить с них вычет в сумме, составляющей 260 тысяч.

До 01.01.2014 г. россияне могли реализовать право на вычет, приобретя только один объект недвижимости. Неважно, какова была стоимость жилья. То есть, если, например, человек покупал квартиру стоимостью в один миллион и получал с нее вычет в размере положенных 13% (что эквивалентно 130 тысячам), считалось, что он свое право реализовал. Если он задумывал купить вторую квартиру, то вычет в размере "недополученных" из бюджета 130 тыс. руб. получить уже не мог. Величина вычета, оформленного за счет первого объекта недвижимости, была окончательной.

Вместе с тем эти законодательные поправки не имеют обратной силы [37]. В отношении тех граждан, кто оформил вычет до 1 января 2014 года, даже по факту корректировки норм, которые содержит Налоговый кодекс, имущественный вычет не может быть предоставлен. Выплаты с других объектов недвижимости такие категории владельцев жилья получить не смогут. Таковы "сюрпризы", с которыми граждане имеют дело по причине новшеств, внесенных законодателем в регулирующий имущественный налоговый вычет НК России.

Более того, если следовать букве закона, то вырисовывается, как отмечают некоторые юристы, совершенно необычная картина. Если человек оформил сделку по покупке жилья до 01.01.2014 г., то он, если сейчас захочет получить по нему вычет, будет вынужден следовать предыдущим нормам Налогового кодекса. То есть право на множественность заявок на вычет возникает при условии, что жилье приобретено по факту вступления новых поправок в НК РФ в силу.

Для такого явления, как имущественный налоговый вычет, 2014 год стал в некотором роде революционным с точки зрения законодательного регулирования. Это отмечают многие эксперты и аналитики.

С 1 января 2014 года в законодательстве, регулирующем процедуры оформления имущественных налоговых вычетов, поменялось довольно многое. Самое главное новшество мы уже рассмотрели. Но кроме него, стоит отметить также еще два.

Выше мы указали, что максимальный размер вычета, исчисляемого на основе сумм, потраченных в качестве банковских процентов по ипотеке, - 390 тыс. рублей. Эта норма - в числе тех, что появились с 1 января 2014 года. До этого сумма не была ограничена.

Таким образом, тот человек, который оформил вычет на квартиру, купленную до нововведений, может получать неограниченные выплаты из тех, что исчисляются на основе денежных переводов в банк по процентам.

Второе важное нововведение - то, что определять фактические суммы вычета, подлежащие возврату в конкретный налоговый год, стало можно, суммируя отчисления по налогам от нескольких работодателей. Согласно нормам, действовавшим до 01.01.2014 г. - только от одного.

Рассмотрим особенности, связанные с включением в базу расходов на жилье сумм, затраченных на ремонт. Это, как признаются многие эксперты, один из самых неоднозначных пунктов процедуры исчисления возвратов НДФЛ из бюджета.

В практике налоговых органов принято признавать обоснованными, с точки зрения определения сумм вычетов, следующие расходы [28]:

разработку проектной и иного рода строительной документации;

приобретение строительных и различного рода отделочных материалов;

покупку электроприборов, сантехники.

К отделочным, как правило, налоговики относят штукатурные, плотничные, столярные работы, а также покраску и остекление.

Важный момент: расходы, связанные со строительством и ремонтом, будут учтены налоговой, если в договоре между продавцом недвижимости и ее покупателем будет прямо указано, что жилье сдается без отделки. Эта норма содержится в некоторых письмах Министерства финансов России. Эксперты отмечают, что отмеченный подход к оценке издержек заявителя на вычет, связанных с ремонтом жилья, необязателен к исполнению всеми без исключения структурами ФНС, но на практике многие территориальные подразделения ведомства предпочитают следовать ему.

Процесс оформления имущественного вычета устроен так. В году, следующем за тем, когда была куплена квартира, гражданин должен прийти в территориальное представительство ФНС России и предоставить туда ряд документов [44]:

заявление по установленной форме;

договор о покупке квартиры;

расписки, банковские выписки, подтверждающие ход денежных средств в суммах, на основе которых исчисляется вычет;

чеки, накладные, счета, отражающие расходы по стройматериалам для ремонта (при наличии);

ипотечные документы (при наличии);

справку 3-НДФЛ от работодателя.

Заявление на имущественный налоговый вычет заполняется достаточно просто. В нем указываются персональные данные владельца недвижимости, формально излагается суть обращения в ФНС (что именно писать - подскажут в самой налоговой инспекции), вписываются банковские реквизиты (куда перечислять выплату).

ФНС может затребовать некоторые иные документы.

В течение 3 месяцев налоговики обязаны проверить информацию и принять решение - перечислять или нет вычет на реквизиты, указанные гражданином в заявлении.

Человек, получающий пенсию, не платит никаких налогов. Положен ли ему законный имущественный налоговый вычет при покупке недвижимости? Если единственный источник дохода гражданина - пенсия, то ответ, продиктованный нормами закона, однозначен: нет. Вычет не полагается. Но вполне возможно, что у человека есть иные источники дохода, в рамках которых он перечисляет в бюджет НДФЛ в размере 13%. Это может быть как таковая работа. Или же, например, уплата налога от продажи другой недвижимости либо автомобиля, дачи, гаража. Тогда вычет оформлять можно.

Еще одна законодательная привилегия для пенсионеров состоит в том, что можно засчитывать доходы за три года, предшествующих налоговому периоду, в рамках которого происходит исчисление суммы вычета. Как мы видим, имущественный налоговый вычет при покупке квартиры для пенсионеров оформить вполне возможно.

3. Совершенствование системы имущественного налогового вычета при покупке

3.1 Проблемы системы применения имущественного налогового вычета

Возможен сценарий, при котором налоговый вычет, положенный гражданину в силу покупки им жилья, будет взаимным образом зачтен с обязательствами перед ФНС в части уплаты НДФЛ. Например, если он продал другую квартиру, то НДФЛ, который нужно заплатить с образовавшегося дохода, можно уменьшить на размер имущественного вычета или вовсе компенсировать за счет него. Это достаточно популярная схема, в рамках которой производится возврат подоходного налога. Налоговые льготы и вычеты при купле-продаже квартир - явления довольно распространенное в соответствующей сфере правоотношений с участием граждан РФ.

Самое главное при рассматриваемой схеме - чтобы совпал налоговый период, в котором человек, с одной стороны, купил квартиру, с другой - осуществил сделку, по итогам которой у него возникло обязательство по уплате НДФЛ государству. В этом случае ФНС практически всегда без проблем осуществляет взаимный зачет соответствующих платежей - тех, которые должны быть перечислены гражданину в счет налогового вычета, и тех, которые человек, в свою очередь, должен исчислить и уплатить государству по факту совершенной сделки [15].

Рассмотрим, каким образом осуществляется на практике исчисление и выплата компенсаций, основание для получения которых - покупка квартиры. Возврат подоходного налога, как мы отметили выше, может осуществляться в рамках двух схем. Рассмотрим каждую из них подробнее.

Итак, первая схема - получение вычета в виде ежегодной выплаты, при которой обращение в ФНС осуществляется один раз в год по истечении налогового периода, когда совершена сделка по квартире (предположим, что человек обращается за выплатой на следующий год после покупки жилья). Условимся также, что недвижимость приобретена гражданином в 2014 году - когда реформа, о которой мы сказали выше, была введена в действие.

Итак, человек купил квартиру по цене 2,5 млн руб. в мае 2014 года. Для ее приобретения он взял кредит на сумма 1,5 млн руб. по ставке в 10% годовых на 5 лет. То есть выплаты по займу составят около 25 тыс. руб. в месяц, из них процентов - примерно 15 тыс. руб. На основании положений НК РФ, как мы условились, после реформы человек вправе претендовать на налоговые вычеты [50]:

· за покупку квартиры - в размере 13% от 2 млн рублей (максимальная база для исчисления выплаты по закону);

· за ипотечные проценты - в размере 13% от соответствующих платежей банку (которые ежемесячно составляют около 25 тыс. руб.), пока сумма выплат не достигнет 390 тыс. рублей.

Юристы рекомендуют сначала получать вычет по первому основанию, а как только он исчерпается - по второму. Но в нашем случае это не принципиально, так как главная задача в данном случае - проследить особенности механизма исчисления и выплаты соответствующих компенсаций.

Человек собрал все документы и отнес их в ФНС в апреле 2015 года. Он имеет право получить единовременный вычет за период с мая по декабрь 2014 году, исчисляемый на основе НДФЛ, уплаченных им в казну. Условимся, что единственный его доход и источник НДФЛ - зарплата. Человек - сотрудник нефтегазового завода, его зарплата - выше средней по России и она составляет, допустим, 120 тыс. руб. в месяц. НДФЛ в размере 13% с нее равен 15 600 руб. С мая по декабрь соответствующие перечисления в государственный бюджет составят 124 800 руб. (за 8 месяцев).

Обратившись в ФНС, гражданин имеет полное право на возврат налога при покупке квартиры в размере 260 тыс. руб., исходя из стоимости жилья. Но его зарплаты, а точнее, НДФЛ, уплаченного с нее, хватает только для возврата 124 800 руб. Их ФНС перечислит гражданину в течение 3 месяцев по факту подачи им заявления в ведомство.

Оставшиеся денежные средства (135 200 руб.) человек может получить в 2016 году. Но на этот раз он будет вправе зачесть с этой целью НДФЛ с зарплаты за все 12 месяцев 2015 года. При условии, что она - те же 120 тыс. руб., годовая сумма налога, перечисленная государству, составит 187 200 руб.

Прежде всего, то, что ФНС полностью вернет ему оставшиеся 135 200 руб. по вычету за покупку квартиры. Ведомству останется выплатить гражданину еще 52 тыс. руб.

Их он получит, в свою очередь, за ипотечные проценты. Мы условились, что с мая 2014 года человек платит по 25 тыс. руб. в месяц ежемесячных платежей банку. Из них процентов - около 15 тыс. руб. То есть за май-декабрь 2014 года и за весь 2015 год человек заплатит банку около 300 тыс. руб. Эта сумма уменьшится в 2016 году на 52 тыс. руб. по логике рассматриваемой нами схемы. Остальное человек сможет получить в 2017 году. При этом, если зарплата сохранится, то гражданину будет положена выплата за ипотечные проценты, уплаченные примерно только до июля 2016 года.

Подсчитываем, что предельные 390 тыс. руб. ипотечных процентов гражданин выплачивает начиная с мая 2014 года примерно за 26 месяцев, то есть до июля 2016 года включительно. Из 300 тыс., перечисленных человеком банку в качестве процентов до конца 2015 года, как мы помним, ФНС возвращает 52 тыс. руб. в счет НДФЛ с зарплаты. Остается еще 338 тыс. Из них он в 2017 году получит 187 200 за счет НДФЛ с годовой зарплаты в 2016 году. Оставшиеся 150 тыс.800 руб. - в 2018 году за счет зарплаты за несколько месяцев в 2017-м.

Возврат подоходного налога при покупке квартиры в ипотеку по второй схеме несколько проще. Человек при сохранении текущего места работы и зарплаты сможет попросту не уплачивать НДФЛ - в размере 15 600 тыс. руб. в месяц, пока эта сумма сначала не достигнет 260 тыс. руб. по основным расходам на покупку квартиры, а после этого - 390 тыс. руб. по ипотечным процентам.

Мнения экспертов на этот счет сильно разнятся. Есть специалисты, которые считают, что лучше получать каждый месяц понемногу, так как денежные средства, так или иначе, постепенно обесцениваются под влиянием инфляции. Имеет смысл, таким образом, собирать неуплаченный НДФЛ ежемесячно и перечислять его на банковский депозит.

Другие специалисты полагают, что гражданам, в силу большого количества повседневных расходов, непросто отложить денежные средства на вклад. Психологически человеку гораздо проще сделать это, если у него есть значительная сумма на руках, как в случае со сценарием, когда оформляется возврат уже уплаченного НДФЛ ежегодно.

3.2 Перспективы совершенствования механизма имущественного налогового вычета при покупке

Для устранения существующих недостатков, которые препятствуют успешному функционированию системы имущественного налогообложения организаций в настоящее время проводится работа по улучшению налогового администрирования налогообложения имущества, переоценка объектов недвижимого имущества, устанавливаются единые подходы для определения налоговой базы, основанные на оценке рыночной стоимости соответствующих объектов недвижимости, вводятся повышенные налоговые ставки в отношении дорогостоящего имущества организаций.

Концепция реформирования налогообложения имущества организаций предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости. А именно: земли и имущественных объектов, прочно с ней связанных и относящиеся к недвижимому имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

В целях увеличения фискальной и регулирующей роли имущественных налогов планируется коренным образом изменить систему налогообложения имущества - налог на недвижимость должен стать весомым источником доходов региональных и местных бюджетов Российской Федерации, а принципы его взимания должны стимулировать наиболее эффективное применение имущества.

Таким образом, необходимость реформирования действующей системы имущественного налогообложения организаций обуславливается имеющимися недостатками налогового администрирования, а также низкой фискальной и регулирующей ролью имущественных налогов. Поэтому необходимо модернизировать систему имущественного налогообложения - масштабная подготовка к введению налога на недвижимость должна привести к упрощению налоговой системы, повышению эффективности налогового администрирования доходов местных бюджетов Российской Федерации, а, следовательно, к их увеличению.

Заключение

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ, доход, полученный физическим лицом от продажи имущества, облагается подоходным налогом в размере 13 % от вырученной суммы. Налоговые резиденты РФ, т.е. люди, которые фактически находятся в стране более 183 дней в течение 12 месяцев подряд, обязаны платить налог при продаже квартир или любой другой недвижимости, находящейся как на территории РФ, так и за ее пределами.

Любая российская организация, нотариус и индивидуальный предприниматель, адвокат могут быть налоговыми агентами по НДФЛ. Это может произойти только в том случае, когда плательщик налогов получает от них доходы. Рассчитанный и удержанный налог уплачивается касательно всего дохода плательщиков, источником которого является налоговый агент. НДФЛ рассчитывается ежемесячно с начала каждого налогового периода нарастающим итогом по результатам деятельности.

НДФЛ - общепринятое сокращение налога на доходы физических лиц. Являясь одним из так называемых зарплатных, подоходный налог в конечном итоге идет на оплату разного рода бюджетных услуг.

К плательщикам НДФЛ относятся резиденты РФ, а также нерезиденты, получающие доходы из российских источников. Непосредственно исчислением, удержанием и уплатой этого налога занимаются работодатели: организации и индивидуальные предприниматели, коллегии адвокатов, частные нотариусы и обособленные подразделения зарубежных предприятий.

Налогом по ставке 13% облагаются все касающиеся оплаты труда выплаты, в том числе дополняющего (премии, доплаты) и компенсирующего (отпускные, больничные) характера. Удержание НДФЛ осуществляется с зарплатных начислений, причем налогооблагаемая база не снижается, если сотрудник платит по долговым обязательствам (в том числе, алиментам). Однако расчет НДФЛ предусматривает возможность получения сотрудником разных налоговых вычетов.

Вычеты, применяемые при исчислении НДФЛ Налоговым кодексом предусмотрены три типа вычетов для подоходного налога: стандартные, социальные, имущественные. Для получения последних двух видов физическому лицу необходимо обращаться в налоговую по месту прописки.

Налоговая система России предусматривает уплату множества различных налогов, разобраться в которых порой бывает очень сложно. К примеру, в быту часто происходит путаница между понятиями имущественный налог и вычет, вычет и возмещение, возврат НДФЛ при покупке квартиры и вычет с продажи.

Необходимо определить, что имущественный налог - это та сумма, которую граждане обязаны вносить в бюджет ежегодно (за имущество, находящееся в собственности) или единовременно (при продаже квартиры). Ставки ежегодного налога устанавливаются органами местной власти. Налог при реализации квартиры рассчитывается и уплачивается по ставке 13% от стоимости жилья.

Имущественный вычет - это льгота, предоставляемая при совершении сделок с недвижимостью. Она заключается в том, что база налогообложения физлица уменьшается на определенную сумму. Однако вычеты с покупки и с продажи представляют собой два различных по результату действия.

В случае реализации недвижимости, находящейся в собственности менее трех лет, у продавца образуется доход, 13% с которого он обязан уплатить в казну. Однако любой гражданин вправе уменьшить налог на 260 тыс. рублей либо в размере 13% от понесенных ранее на покупку жилья расходов. Другими словами, он может воспользоваться имущественным вычетом с продажи в размере 2 000 тыс. рублей либо в сумме, ранее потраченной на приобретение квартиры.

Таким образом, вычет с продаж позволяет уменьшить налог либо обнулить его. Правом на вычет с продажи физические лица могут пользоваться при каждой сделке с квартирой.

Список используемой литературы

1 "Гражданский Кодекс Российской Федерации (ГК РФ) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994), (действующая редакция от 14.11.2013)

2 Конституция Российской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 N 6-ФКЗ и от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)

3 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013)

4 Федеральный закон от 29.11.2014 № 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

5 Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 24.10.2013)"О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость"

6 Постановления Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"

7 Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (далее - ПБУ 6/01)

8 Приказ Минфина РФ от 15.10.2009 N 104н (ред. от 21.04.2010)"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.12.2009 N 15808)

9 О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций: Инструкция № 37, Государственная налоговая служба РФ. - М.: Ось-89, 2009. - 64 с.

10 Постановление "Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов" одобрено Правительством РФ 30.05.2013

11 Распоряжение Правительства РФ от 28.12.2012 N 2579

12 Уведомление Государственной Думы Федерального Собрания от 27 ноября 2013 г. N СФ-6 "О законе Российской Федерации о поправке к Конституции Российской Федерации"

13 Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии / Под. ред. С.В. Белоусовой. - Москва: Вершина, 2011 г.

14 Аносов В.А. Неправомерное возмещение НДС: факты, проблемы, решения. Обзор выступлений на заседании Налогового клуба / В.А. Аносов // Ваш налоговый адвокат. - 2012. - № 2.

15 Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. Учебник - 2 изд. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 347 с.

16 Бобоев М.Р. Налоговая политика России на современном этапе // Вопросы экономики, 2013, №7

17 Виханский О.С. Менеджмент некоммерческих организаций. Учебник. Третье издание. - М.: Гардарика, 2013. - 432 с.

18 Волкова Г.А. Налоги и налогообложение / Г.А. Волкова. - М: Юнити-Дана, 2011. - 415 с.

19 Гончаренко Л.И. Налогообложение некоммерческих организаций. - М: Экономист, 2012. - 454 с.

20 Гончаренко Л.И. Практикум по налогам и налогообложению. Учебное пособие. - 3 изд. - М.: КноРус, 2011. - 417 с.

21 Истратова М.В. Переход на упрощенную систему налогообложения и НДС // Российский налоговый курьер, 2013, №24

22 Карагод В.С., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение / В.С. Карагод, В.В. Худолеев. - М: ИНФРА, 2009. - 320 с.

23 Кузнецова Н.Г. Налоговое право России. - Ростов Н/Д: МарТ, 2013. - 256с.

24 Ларин С.Д. Некоммерческие организации в России. Создание. Налоги. Учет. Отчетность. Права. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2011. - 477 с.

25 Налоги и налогообложение. Учебное пособие Г.А. Волкова и др. ; общ. ред.Г.Б. Поляка. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, Закон и право, 2010. - 415 с.

26 Налоги и налогообложение: учебник / В.Ф. Тарасова и др. ; общ. ред. В.Ф. Тарасовой. - М.: КНОРУС, 2012. - 480 с.

27 Скрипниченко В.Б. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - СПб.: Питер, 2011. - 432 с.

28 Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2010.

29 Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования // Финансы. - 2012г. - № 4. - С.22-25.

30 Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2011

31 Жестков В.С. Правовые основы налогового планирования (на примере групп предприятий): учебное пособие // Серия "Библиотека налогового юриста". - М.: Академический правовой университет,1. - С.9-13

32 Журнал "Планово-экономический отдел" №5 2011. Статья Д.В. Бутова "Налоговая нагрузка: расчет и законное снижение".

33 Павлова Л.П. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации // Финансы. - 2009. - № 1. - С.23 - 27.

34 Юткина Т.Ф. Налоги и налогооложение: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2010

35 Официальный сайт Федеральной налоговой службы http://www.nalog.ru/

36 Правовая система "Консультант +".

37 Налоговый портал "Российский Бухгалтер". Статья от 13.01.2011 "Минимизация налоговой нагрузки". http://www.rosbuh.ru/.

38 Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения. - М.: Издательство "Экзамен", 2012.

39 "КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2013 года "Налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ)

...

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены