Возникновение налоговой системы

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Теоретическая часть

налогообложение платеж денежный повинность

С каким этапом развития общества связывают возникновение налоговой системы?

Возникновение и развитие системы налогообложения.

Налоги - один из древнейших финансовых институтов. Их возникновение и развитие неразрывно связано с возникновением и становлением государственности. Первые элементы государственного устройства начали возникать в период перехода человечества от кочевой к оседлой жизни и связанного с этим процесса разделения труда, что, в свою очередь, явилось основой для возникновения института частной собственности. В результате функции государства были значительно расширены. Появилась необходимость в защите прав собственности одних членов общества от посягательства других. С этой целью были образованы специальные государственные органы. Так как они не участвовали в материальном производстве, общество вынуждено было изыскивать денежные средства для их содержания. На разных этапах развития государства существовали различные источники формирования указанных средств, которые зависели от уровня развития общества, происходящих в нём процессов и т.д. В древнейшие времена финансирование государственных структур осуществлялось в основном в результате военных действий: награбленное имущество, эксплуатация рабов и т. д. Зачастую эти источники принимали организованные формы в виде установленной победителем дани, уплачиваемой побеждённым народом правителю на постоянной основе и в определенные сроки. Дань, таким образом, можно в определённой мере назвать прообразом налогообложения. По мере развития государственности наряду с платежами в пользу духовенства формировалась система регулярных платежей в пользу правящей верхушки. История Древнего мира содержит упоминание о существовании, например, в Древней Греции в VII-VI вв. до н. э. налогов, устанавливаемых пропорционально доходу их субъектов. Вместе с тем уплата указанных платежей возлагалась на жителей побеждённых территорий и иноземцев, а также других «неграждан». В Римской империи, например, жители провинций, являясь подданными империи, но не гражданами, должны были платить налоги. Свободные граждане налогов не платили, поскольку наличие подобной обязанности считалось проявлением зависимости. Однако не возбранялось и даже поощрялось добровольное внесение свободными гражданами денежных средств на нужды государства.

Таким образом, можно выделить следующие две основные предпосылки возникновения налогообложения. Во-первых, это расслоение общества на имущих (собственников) и неимущих в результате процесса разделения труда. Во-вторых, объединение собственников и создание первых государственных образований в целях защиты их интересов, в том числе для усиления власти над неимущими слоями населения.

Становление и развитие государственности и, соответственно, системы налогообложения происходило в разных частях планеты по-разному. Отличался также и характер важнейших источников существования органов государственной власти. В европейской части планеты, где широкое распространение получили рабовладение и частная собственность на землю, основные доходы приносили взимание налогов и в большей мере эксплуатация рабского труда. На Востоке становление государственности осуществлялось путём узурпирования власти верховным правителем. Рабовладение в этой части планеты не получило широкого развития, поэтому основным доходом были поступления, носящие налоговый характер.

В зависимости от уровня развития товарно-денежных отношений, вида политического устройства государства и степени правовой урегулированности общественных процессов применялись различные формы уплаты налогов. Применялось взимание налоговых платежей в денежном эквиваленте, в натуральной форме, нередко исполнение налоговых обязательств осуществлялось в форме различного рода трудовых и иных повинностей.

В Древние века налоги не играли существенной роли в источниках покрытия общественных расходов. И вызвано это было определёнными причинами: общественные расходы были невелики; использовались иные, неналоговые источники доходов.

С распадом рабовладельческого строя и развитием феодализма налоги стали играть более заметную роль в источниках финансирования государственной казны. Рост разделения труда, расширение торговли, развитие товарно-денежных отношений способствовали переходу к товарному, капиталистическому производству. В результате из всей массы товаров выделился один, ставший всеобщим эквивалентом, - золото. Это привело к замене натуральной формы отношений денежной. Вследствие этого и налоги стали уплачиваться в денежном выражении.

Развитие общественных отношений привело к существенному расширению функций государства, что потребовало увеличения денежных средств в его распоряжение. В конце XVII-начале XVIII вв. налоги становятся основным источником государственных доходов. При этом существенно увеличился и круг плательщиков налогов: ими становятся и наёмные рабочие и капиталисты.

В большинстве стран вплоть до XVII в. налоги не представляли собой единой, целостной системы, так как существовала так называемая система откупов. Налоги собирались откупщиками, которые не полностью передавали их в казну, а частично, нередко менее половины. Необходима была стройная, рациональная и обоснованная система налогообложения.

В конце XVII-начале XVIII вв. в Европе начался процесс демократизации общества. Решения по многим общегосударственным вопросам стали приниматься выборными органами власти. Теперь нужно было не просто объяснять, но и доказывать установление соответствующих налогов и их существование. Именно в этих исторических условиях начался активный процесс теоретического осмысления природы налогов, который материализовался в первые теории налогообложения. Основоположниками данных теорий явились А. Смит и Д. Рикардо, которые практически одинаково обосновали необходимость налогообложения как добровольного подаяния во благо развития нации. В основе их теории лежит определение налогов как цены за оказанные государством услуги населению. Эта идея стала исходным положением для появления и развития других теорий налогообложения.

В XVII-XVIII вв. Ш. Монтескье, Ф. Вольтером, В.Р. Мирабо и другими экономистами была разработана теория «общественного договора». Согласно данной теории налог представляет собой договорную плату граждан государству - за обеспечение их личной и имущественной безопасности. Мирабо в основу своей теории положил определение налога как предварительную плату за предоставление защиты общественного порядка. Суть теории общественного договора, по мнению Вольтера, состоит в том, что уплата части имущества в виде налога обеспечивает сохранение гражданину остального имущества.

Позднее (XVIII-XIX вв.) на базе аналогичных представлений о сущности налогов появилась «теория обмена», в соответствии с которой посредством налогов граждане покупают государственные услуги по военной и правовой защите. В начале XIX в. экономист Ж. Сисмонди разработал «теорию наслаждения». Согласно этой теории налог представляет собой аванс части состояния граждан для пользования услугами государства в перспективе.

По мнению Н.И. Тургенева - основоположника теоретических представлений сущности налогов в России, налоги представляют собой добровольные взносы граждан для государственных целей. С.Ю. Витте, Ю.А. Гегемейстер, Е.Г. Осокин, В.А. Лебедев и другие российские экономисты рассматривали налоги преимущественно как средство обеспечения расходов государства.

Таким образом, несмотря на наличие в XVII-начале XIX вв. различных теоретических представлений о сущности и необходимости налогов, основной смысл практически всех их сводился к тому, что налоги платятся государству добровольно, на принципах эквивалентности как плата за оказываемые населению услуги.

Представление о налоге как о юридической обязанности граждан перед государством окончательно сформировалось только в XIX в. При этом теория налогообложения в этот период рассматривала налоги не только как источник пополнения государственной казны, но и анализировала их роль и место в экономике. Другое дело, что представители различных теоретических школ по-своему оценивали степень воздействия налогов на экономические процессы в обществе. Одни теоретики (представители так называемой маржиналистской школы) рассматривали налоги как средство уравнивания доходов. Они выступали за то, чтобы с ростом доходов должна расти и ставка налогообложения, и обосновывали необходимость установления необлагаемого налогами минимального уровня доходов. В конце XIX-начале XX вв. появились экономические теории, обосновывающие необходимость использования налогов для стимулирования экономической деятельности. А. Маршалл считал, что налоги являются регуляторами экономических процессов, а Дж. Кейнс определял их как встроенные стабилизаторы рыночной экономики. Последователи Кейнса развили его учение в направлении, получившем название «неокейнсианское». Они полагали, что налоги призваны обеспечивать устойчивый рост экономики, способствовать устранению диспропорций в ней. Противники этого учения выступали против использования налогов в качестве инструмента управления экономикой. Автор теории монетаризма Д. Фридмен рассматривал налоги только как регулятор денежного обращения, считая, что экономика может развиваться и регулироваться самостоятельно без активного вмешательства государства, государство должно снижать налоги и сокращать свои расходы. Снижение налоговой нагрузки с соответствующим увеличением средств у предпринимателей будет способствовать, по его мнению, повышению деловой активности, росту инвестиций и укреплению экономики. Наиболее полное представление об эволюции теории налогов и налогообложения даёт рис. 1.

Таким образом, на протяжении столетий многие учёные-экономисты, авторы теорий налогообложения, ставили на одно из первых мест определение понятия «налог».

Рис. 1. Эволюция теории налогов и налогообложения

2. Задача

Имеются следующие данные по операциям коммерческого банка за налоговый период: выручка по операциям, облагаемым НДС (в том числе НДС), - 40 000 тыс. руб.; выручка по операциям, не облагаемым НДС,- 105 000 тыс. руб.; сумма НДС, уплаченная банком поставщикам товаров и услуг, которые были использованы в банковской деятельности,- 5 400 тыс. руб. Рассчитайте сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Решение:

40000 - это 118%

40000/1,18=33878,31 тыс. руб. (выручка без НДС)

40000-33878,31=6101,69 тыс. руб. (НДС)

НДС к уплате: 6101,69 тыс. руб. за оказанные услуги,

Т.к. уплатили 5400 тыс. руб., значит осталось 701,69 тыс. руб.

Ответ: 701,69 тыс. руб.

Список используемой литературы

1. Лыкова Л.Н., Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО/Л.Н. Лыкова. -- М.: Издательство Юрайт, 2015.--353 с. -- Серия: Профессиональное образование.

2. Лыкова Л.Н., Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова. -- М.: Издательство Юрайт, 2015. -- 353 с. -- Серия: Бакалавр. Академический курс.

3. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л.И. Гончаренко. -- М.: Издательство Юрайт, 2015. -- 541 с. -- Серия: Бакалавр. Академический курс.

4. Налоги и налогообложение: учебник для СПО/под ред. Л.Я. Маршавиной, Л.А. Чайковской. -- М: Издательство Юрайт, 2016. -- 503 с. -- Серия: Профессиональное образование.

5. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО/под ред. Г.Б. Поляка. -- 2-е изд., перераб. и доп.--М.: Издательство Юрайт, 2015. --474 с. -- Серия: Профессиональное образование.

6. Налоговая политика государства: учебник и практикум для академического бакалавриата/под ред. Н.И. Малис.--М.: Издательство Юрайт, 2015.--388 с. -- Серия: Бакалавр. Академический курс.

7. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО/под ред. Д.Г. Черника, Ю.Д. Шмелева.--2-е изд., перераб. и доп.--М.: Издательство Юрайт, 2016.--495с.-- Серия: Профессиональное образование.

8. Пансков В.Г., Налоги и налогообложение: теория и практика. В 2 т. Т. 1: учебник и практикум для академич. бакалавриата/ В.Г. Пансков.-5-е изд., - М.: Издательство Юрайт, 2016.--336 с. Академический курс.

9. Черник Д.Г., Теория и история налогообложения: учебник для академического бакалавриата/Д.Г. Черник, Ю.Д. Шмелев; -- М.: Издательство Юрайт, 2016. -- 364 с. -- Серия: Бакалавр. Академический курс.

Размещено на Allbest.ru