Теоретические и организационные основы налогового планирования в организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Из содержания предпринимательской деятельности вытекает естественное стремление хозяйствующих субъектов к экономическому росту. При этом одним из основных инструментов регулирования экономического роста хозяйствующих субъектов являются налоги. Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых потоках организации. Управление налогообложением в организации все чаще входит в практику процесса хозяйственной деятельности. Среди способов управления налогообложением важное место занимает налоговое планирование, при котором налогоплательщик постоянно анализирует налоговые последствия осуществляемых им сделок. Налоговое планирование является составной частью системы планирования в организации и позволяет прогнозировать ее налоговые отчисления в краткосрочном и долгосрочном периодах, оперативно и эффективно управлять имеющимися ресурсами и денежными потоками, существенно снизить риск финансовых затруднений и избежать налоговых последствий за несвоевременное исполнение обязанностей налогоплательщика.

Актуальность темы порождает возрастающая роль налогового планирования в условиях современного рыночного хозяйства, которая определяется рядом факторов. Потребность в налоговом планировании диктуется, прежде всего, двумя основными факторами: тяжестью налогового бремени для конкретного хозяйствующего субъекта и сложностью и изменчивостью налогового законодательства.

Цель работы - исследовать теоретические и организационные основы налогового планирования в организации, которое является одним из важнейших элементов системы управления предприятием в условиях действующей системы налогообложения.

Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи исследования:

1. Ознакомится с предприятием и организацией на нем налогового учета;

2. Изучить организацию налогового планирования на предприятии;

3. Выявить проблемы в области налогового планирования и предложить пути совершенствования;

4. Изучить организацию налогового учета по налогу на прибыль, организация налогового учета по налогу на добавленную стоимость, организацию налогового учета по налогу на доходы физических лиц.

Объектом исследования является налоговое планирование на предприятиях и в организациях.

Предмет исследования - детальное рассмотрение структуры налогового планирования, ее элементов, этапов и принципов.



1. Характеристика предприятия ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод» и организация на нем налогового учета

«Волчихинский пивоваренный завод» был создан в 1936 году. В 1993 завод был приватизирован и зарегистрирован как Акционерное общество закрытого типа (АОЗТ) «Волчихинский пивоваренный завод». За годы работы технологами завода было освоено производство более 10 наименований безалкогольных газированных напитков. В настоящее время завод перешел преимущественно к выпуску фирменных безалкогольных газированных напитков и минеральной воде на основе технологических разработок специалистов предприятия. Высокое качество продукции завода было неоднократно подтверждено дипломами и медалями на выставках и ярмарках международного, национального и регионального масштабов.

Краткое наименование предприятия - ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод». Организационно-правовая форма - Закрытое Акционерное Общество. Форма собственности - частная собственность. Основной вид деятельности - выпуск продукции.

Информация об юридическом лице ЗАО "Волчихинский пивоваренный завод":

ОГРН: 1022202575823

ИНН: 2238000152

КПП: 223801001

ОКПО: 00354169

Дата регистрации: 8 января 1971 года.

Регистратор: Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам №16 по Алтайскому краю.

Контактная информация:

Адрес: 658930, Алтайский край, Волчихинский район, с. Волчиха, ул. Калинина, д. 26;

Размер уставного капитала: 24268 (двадцать четыре тысячи двести шестьдесят восемь) рублей. Численность работников предприятия на 01.01.2016 год - 316 человек.

Номенклатура выпускаемой продукции на предприятии ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод» включает следующие ее виды:

· Безалкогольные газированные напитки;

· Природная натуральная минеральная столовая вода;

· Пиво.

Все напитки, производимые на заводе, разливаются в ПЭТ - бутылку емкостью 0,5л, 1л, 1,5л и кеги (емкостью 25 и 50 литров). На данный момент времени ассортимент производимой ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод» продукции включает 10 наименований безалкогольных газированных напитков - «Грушевый», «Экстра-Ситро», «Крем-Сода», «Мохито», «Тархун», «Буратино», «Уни-кола», «Сибирская ягода»,одно наименование минеральной воды - «Касмалинская» и два наименование питьевой артезианской воды «Олли», «Архангельскъ» ,а также несколько наименований пива - «Волчихинское Хмельное», «Юбилейное», «Жигулевское» и Волчихинская «Тройка», «Хайнсберг», «Хмельное», «Чешское», «Элитный колос», «Хантер-Бир», «Байк -БИР». Кроме этого с 2009 года начали выпускать квас под названием «Бабушкин».

С 1 марта 2013 года ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод» начал выпуск новых видов продукции в КЕГ-таре. В продажу поступили четыре вида новых напитков и шесть видов пива: пиво светлое нефильтрованное «Зальбер», пиво светлое «Эдельхаус», пиво светлое «Кронфест», пиво «Байк - Бир», пиво светлое «Хайнсберг», пиво светлое «Хантер - Бир», напиток безалкогольный «Уни-Кола» на пряно-ароматическом сырье на сахарном сиропе сильногазированный, напиток безалкогольный сильногазированный «Фантория» с ароматом апельсина, напиток безалкогольный сильногазированный со вкусом «Мохито», напиток безалкогольный сильногазированный со вкусом «Мохито» клубничный.

Большая часть товарной продукции, которая производится на заводе, приходится на газированные напитки и минеральную воду, которые являются самыми доходными видами деятельности предприятия. Перспективы развития фирмы высшее руководство связывает, прежде всего, с минеральной водой и напитками. Пивоваренное производство на заводе сейчас не является основным видом деятельности и его расширение не планируется.

Преимущество выпускаемой продукции в сравнении с отечественными и зарубежными аналогами:

· высокое качество продукта, основанное на использовании оригинальной рецептуры, экологически чистой природной натуральной минеральной воды «Касмалинская» и отличного исходного сырья, поставляемого от ведущих отечественных поставщиков;

· наличие брэнда, устойчиво позиционированного в Алтайском крае, Кемеровской и Новосибирской областях;

· яркий и запоминающийся дизайн этикетки, бутылки и упаковки.

Доля продукции завода по видам продукции на рынке Алтайского края составляет:

· безалкогольные газированные напитки- 23%;

· минеральная столовая вода-19%;

· пиво-3,5%.

Предприятие ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод» имеет следующую структуру:

· управленческий персонал;

· основное производство;

· вспомогательное производство.

ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод» находится на общем режиме налогообложения. Зарегистрирован в Межрайонной ИФНС России № 8 по Алтайскому краю 8 января 1971 года. На предприятии учетная политика для целей налогообложения составляется отдельно от учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Учетная политика для целей налогообложения на 2016 год утверждена приказом № 121/1 от 28.12.2015 года, подписана генеральным директором Скачковым В.Ф.



2. Организация налогового планирования на ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод»

2.1 Содержание налогового планирования на уровне ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод»

Налоговое планирование -- это целенаправленные законные действия налогоплательщика направленные на уменьшение его расходов на уплату налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей.

Основными целями налогового планирования на ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод» являются оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышение объема оборотных средств предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности её работы. За счет облегчения налогового бремени путём изыскания наиболее рациональных способов снижения налоговых обязательств организации получают дополнительные возможности для максимального увеличения доходности финансово-хозяйственной деятельности и для дальнейшего эффективного развития производства.

Элементы налогового планирования используемые на ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод»:

Налоговый календарь - представляет собой план годовых платежей, предусматривающий не только календарные сроки уплаты налогов, но и наличие денежных средств, необходимых для осуществления платежей. Налоговый календарь предназначен для четкого прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налогов, а также недопущения нарушения сроков предоставления отчетности, влекущих штрафные санкции. Бухгалтер предприятия ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод» Вайнмайер Ф.С. пользуется налоговым календарем, который прописан в печатном издании «Мой налоговый советник».

Для получения информации об изменении налогового законодательства предприятие подписано на периодические издания «Мой налоговый советник».

Краевая газета «Мой налоговый советник» - единственное в крае издание о налогах, выпускаемое при участии специалистов Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю. Главная задача издания заключается в своевременном информировании читателей об изменениях в законодательстве, о новых документах и требованиях, о прогрессивных способах сдачи отчетности, полезных сервисах налоговой службы. Читательская аудитория газеты - это, в основном, главные бухгалтеры предприятий производства и сельского хозяйства, применяющие в своей работе специальные налоговые режимы.

Учетная политика для целей налогообложения на предприятии ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод» разрабатывается отдельно от учетной политики бухгалтерского учета. Учетная политика для целей налогообложения на предприятии разрабатывается для налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций.

В анализе хозяйственной деятельности организации важную роль играет оценка налоговых обязательств, которая позволяет определить насколько обременительна существующая налоговая система для предприятия. И какую долю ресурсов привлекают на себя платежи в бюджет, то есть определить налоговую нагрузку предприятия.

Налоговая нагрузка предприятия - расчетный суммарный объем денежных средств, подлежащий к уплате в виде налогов и взносов в ПФР, ФСС И ФОМС.

Расчет налоговой нагрузки на предприятии ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод»:

Показатель налоговой нагрузки (утвержденный МИНФИНом РФ) = Общая сумма налогов / общую сумму выручки от реализации * 100.

Выручка от реализации товаров за 2014 год составила - 639391000 рублей, за 2015 год - 693751000 рублей.

Общая сумма налогов за 2014 год составила - 179665716,28 рублей, за 2015 год - 188522300,58 рублей.

Налоговая нагрузка на 2014 год = 179665716,28 рублей / 639391000 рублей * 100 = 28,09%;

Налоговая нагрузка на 2015 год = 188522300,58 рублей / 693751000 рублей * 100 = 27,17%.

По данным расчета налоговая нагрузка ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод» составляет на 2015 год 27, 17%, что подразумевает необходимость регулярных мероприятий по снижению налоговой нагрузки. Одно из мероприятий по снижению налоговой нагрузки, которым пользуется ЗАО «Волчихиснкий пивоваренный завод» - это сотрудничество с организациями, которые находятся на общем налогообложении и уплачивают налог на добавленную стоимость. Для того, чтобы сотрудничая с ними, и приобретая у них товары, сумма НДС к возмещению превышала сумму НДС к уплате. Что снизит сумму налога на добавленную стоимость в общем. Так же можно использовать такие пути, как возможность использование льгот, находящихся в налоговом законодательстве и выбор более выгодной налоговой ставки налога.

2.2 Учетная политика предприятий для целей налоговой оптимизации на ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод»

Учетная политика для целей налогообложения - совокупность выбранных предприятием способов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов.

Учетная политика для целей налогообложения на предприятии ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод» разрабатывается отдельно от учетной политики бухгалтерского учета.

Учетная политика для целей налогообложения на 2016 год утверждена приказом директора № 121/1 от 28.12.2015 года. Директор - Скачков В.Ф. В соответствии с приказом об учетной политики для целей налогообложения установлено, что данная редакция учетной политики применяется с 1 января 2016 года. Контроль за исполнением настоящего приказа возложен на главного бухгалтера Ва йрмайер Ф.С.

Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом руководителя предприятия.

Основными положениями учетной политики для целей налогообложения ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод» на 2016 год установлено, что учет данных для целей налогообложения организации осуществляет ЗАО «ВПЗ-Инвест», действующий на основании договора №42 от 01.04.2010. И ведется автоматизированным способом с применением специализированной бухгалтерской программы 1С: Предприятие 8.3 Управление производственным предприятием, редакция 1.3.

При ведении налогового учета по налогу на добавленную стоимость организация ведет раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, с использованием субсчетов счета 19, утвержденных Рабочим планом счетов организации. Нумерацию счетов-фактур организация производит в хронологическом порядке с начала календарного года. (Основание: пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ). Организация осуществляет операции, подлежащие обложению НДС по ставке 0%.

"Входной" НДС по товарам, работам или услугам, которые относятся к операциям, облагаемым по ставке 0%, выделяется из общей суммы "входного" НДС по облагаемым операциям пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), реализация которых облагается по ставке 0%, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализация которых облагается НДС, за квартал и определяется по следующей формуле:

НДС0 = НДСрас х СТобл0 / СТобщ,

где НДС0 - сумма "входного" НДС по операциям, облагаемым по ставке 0%, за квартал;

НДСрас - сумма "входного" НДС, которая подлежит распределению на суммы НДС, относящиеся к операциям, облагаемым по ставке 0%, и суммы НДС, относящиеся к операциям, облагаемым по иным ставкам, за квартал;

СТобл0 - стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), реализация которых облагается по ставке 0%, за квартал;

СТобщ - общая стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), реализованных имущественных прав, реализация которых облагается НДС, за квартал.

(Основание: п. 10 ст. 165 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.08.2014 № 03-07-08/40417, 06.07.2012 № 03-07-08/172).

Налоговый учет по налогу на прибыль ведется на основе первичных документов, данные из которых группируются в регистрах бухгалтерского учета, дополненных реквизитами, необходимыми для исчисления налога на прибыль. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В течение отчетного периода организация исчисляет и уплачивает сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ.

Организация признает доходы и расходы по методу начисления.

При установленном методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли, независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. (Основание: ст. ст. 271, 272 НК РФ)

В перечень прямых расходов организации, связанных с производством товаров (работ, услуг), включаются:

- затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- расходы на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленных на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг;

- Установить, к прямым расходам помимо перечисленных относятся следующие затраты: учитываемые по 20 счёту \\\"Основное производство\\\".

(Основание: пп. 1 п. 1 ст. 254, пп. 4 п. 1 ст. 254, ст. 255, пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 2 ст. 253, ст. 259, п. 1 ст. 318 НК РФ)

Стоимость покупных товаров формируется из цены приобретения товаров, установленной условиями договора и уплаченной поставщику, с учетом следующих расходов, связанных с их приобретением: расходов на доставку, расходов на погрузочно-разгрузочные работы, сумм таможенных сборов и пошлин, вознаграждения посредникам. (Основание: абз. 2 ст. 320 НК РФ)

При реализации покупных товаров для определения стоимости их приобретения организация применяет метод оценки по средней стоимости. (Основание: абз. 4 пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ)

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), организация применяет метод оценки указанного сырья и материалов по средней стоимости. (Основание: абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ)

По всем объектам амортизируемого имущества организация применяет линейный метод начисления амортизации. (Основание: п. 1 ст. 259 НК РФ)

Амортизация по всем объектам амортизируемого имущества начисляется без применения понижающих коэффициентов. (Основание: п. 4 ст. 259.3 НК РФ)

Резерв на предстоящий ремонт основных средств не создается. Расходы на ремонт включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. Основание: п. п. 1, 3 ст. 260 НК РФ)

Организация формирует резерв по сомнительным долгам. С этой целью на последнее число последнего месяца каждого квартала организацией проводится инвентаризация дебиторской задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Предельная сумма отчислений в резерв, которые учитываются в составе внереализационных расходов текущего отчетного (налогового) периода, не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. (Основание: п. п. 3, 4 ст. 266 НК РФ)

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание организация не формирует. (Основание: ст. 267 НК РФ)

В целях равномерного учета предстоящих расходов для целей налогообложения организация формирует резерв на оплату предстоящих отпусков сотрудников. Резерв на предстоящие отпуска создается в целом по организации. (Основание: абз. 1 п. 1 ст. 324.1 НК РФ)

Отчисления в резерв производятся на последнее число каждого месяца в сумме, равной фактическим расходам на оплату труда за соответствующий месяц, умноженным на 11%. (Основание: п. 1 ст. 324.1 НК РФ)

Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет организация не формирует. (Основание: п. п. 1, 6 ст. 324.1 НК РФ)

Резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год организация не формирует. (Основание: п. п. 1, 6 ст. 324.1 НК РФ)

Резерв на предстоящие расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация не формирует. (Основание: ст. 267.2 НК РФ).

Организация имеет несколько категорий имущества, облагаемого налогом на имущество организаций. Налоговая база по этим категориям имущества определяется отдельно. (Основание: п. п. 1, 2 ст. 376 НК РФ)

Выбранные предприятием ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод» способы ведения налогового учета применяются последовательно от одного налогового периода к другому.

Изменения в учетную политику для целей налогообложения вносятся в случаях изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов. При этом создается приказ об изменении учетной политики для целей налогообложения, который утверждается директором Скачковым В.Ф.

ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод» направляет учетную политику в налоговый орган при получении соответствующего требования налогового органа в рамках налоговой проверки. Предоставлению подлежат приказ об утверждении учетной политики для целей налогообложения, учетная политика и все приложения входящие в ее состав.

3. Организация налогового учета по налогу на прибыль на ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод»

Организация ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод» является налогоплательщиком по налогу на прибыль предприятий. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная организацией за налоговый период. Прибыль определяется как доходы за минусом расходов.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. налогообложение планирование прибыль стоимость

Регистрами налогового учета по налогу на прибыль на ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод» является отчет по прямым затратам и анализ движения МПЗ и затрат.

В отчете по прямым затратам отражается период отражения прямых расходов; прямые расходы по статьям - материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация основных средств, налоги и сборы и сумма прямых расходов, приходящихся на выпуск готовой продукции.

К доходам организации ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод» относятся: доходы полученные в результате реализации напитков российским и иностранный организациям - 696238683 рублей; выручка от поступления прочего имущества - 2487350 рублей; выручка от реализации амортизируемого имущества - 42373 рублей; излишки материально-производственных запасов - 3648761 рублей; полученные материалы при разборке основных средств - 92575950 рублей.

К расходам организации относятся: прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам - 393625876 рублей; плаченные суммы налогов и сборов - 2070251 рублей; расходы на капитальные вложения, но не более 10% - 54366 рублей; расходы на капитальные вложения, но не более 30% - 12085610 рублей; цена приобретения реализованного имущества и расходы, связанные с его реализацией - 1837554 рублей; прочие косвенные расходы -252910477; сумма амортизации - 22641408 рублей; расходы в виде процентов по долговым обязательствам - 7381759 рублей; расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств - 26787 рублей; прочие внереализационные расходы - 72220824 рублей.

Прибыль = 792505767 рублей - 764854912 рублей= 27650855 рублей.

Налогооблагаемая прибыль = 27650855 рублей - 4008729 рублей = 23642126 рублей;

Сумма налога = 23642126 рублей * 20% = 4728426 рублей;

Сумма налога в региональный бюджет = 23642126 рублей * 18% = 4255583 рублей;

Сумма налога в федеральный бюджет = 23642126 * 2% = 472843 рублей.

Налоговая ставка применяемая организацией - 20%. Из них 18% зачисляется в региональный бюджет, 2% в федеральный бюджет.

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод» предоставляет не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачивается организацией в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налоговая декларация по налогу на прибыль на ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод» заполняется бухгалтером в программе ЮЛ Налогоплательщики.

Налоговая декларация по налогу на прибыль состоит из листов: лист 01 - «Титульный лист», лист 02 - «Расчет налога», приложение № 1 к листу 02 - «Доходы от реализации и внереализационные доходы», приложение №2 к листу 02 - «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам», приложение № 3 к листу 02 - «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли», приложение № 4 к листу 02 - «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу».

На листе 01 указывается налоговый (отчетный) период - 34, отчетный год - 2015, организация - ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод», код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД - 15.98.2, ФИО налогоплательщика - Скачков Виктор Федорович, подпись и дата. Код ОКТМО (стр. 010) - 01608421, код бюджетной классификации «В федеральный бюджет» (стр. 030) - 18210101011011000110, сумма налога к уменьшению в рублях (стр. 050) - 314391 рублей (стр. 190 лист 02), код бюджетной классификации «В бюджет субъекта РФ» (стр. 060) - 18210101012021000110, сумма налога к уменьшению в рублях (стр. 080) - 2829514 рублей (стр. 200 лист 02).

Затем заполняется приложение №1 к Листу 02 - Доходы от реализации и внереализационные доходы. Выручка от реализации всего (стр. 010) - 696238683 рублей, в том числе выручка от реализации товаров собственного производства (стр. 011) - 693751333 рублей, выручка от реализации прочего имущества (стр. 014) - 2487350 рублей, выручка от реализации по операциям, отраженным в приложении №3 к листу 02 (стр. 030) (340 приложения №3 к листу 02) - 42373 рублей. Итого сумма доходов от реализации (стр. 040) (стр. 010 + стр. 030) - 696281056 рублей. Внереализационные доходы всего (стр. 100) - 96224711 рублей, в том числе в виде стоимости излишков МПЗ и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации (стр. 104) - 3648761 рублей.

Расходы отражаются в приложении №2 к листу 02. Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (стр. 010) - 393625876 рублей. Косвенные расходы всего (стр. 040) - 267120704 рублей, в том числе суммы налога и сборов (стр. 041) - 2070251 рублей, расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (стр. 042) - 54366 рублей, расходы на капитальные вложения в размере не более 30% (стр.043) - 12085610 рублей. Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией (стр. 060) - 1837554 рублей. Итого признанных расходов (стр. 130) (сумма строк 010, 040, 060) - 662584134 рублей. Сумма амортизации за отчетный (налоговый) период линейным методом (стр. 131) - 22641408 рублей, в том числе по нематериальным активам (стр. 132) - 48320 рублей. Внереализационные расходы всего (стр. 200) - 102270778 рублей, в том числе расходы в виде процентов по долговым обязательствам (стр. 201) - 7381759 рублей, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств - 26787 рублей.

В приложении №4 к листу 02 указывается убыток, уменьшающий налоговую базу. Остаток не перенесенного убытка на начало налогового периода всего (стр. 010) - 4008729 рублей, в том числе за 2013 год (стр. 040) - 4008729 рублей. Сумма убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период всего (стр. 150) - 4008729 рублей.

После отражения доходов, расходов и убытков, уменьшающих налоговую базу заполняется лист 02 - «Расчет налога». Доходы от реализации (стр. 010) (стр. 040 приложения №1 к листу 02) - 696281056 рублей. Внереализационные доходы (стр. 020) (стр. 100 приложения №1 к листу 02) - 96224711 рублей. Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (стр. 030) (стр. 130 приложения №2 к листу 02) - 662584134 рублей. Внереализационные расходы (стр. 040) (стр. 200 + стр. 300 приложения №2 к листу 02) - 102270778 рублей. Итого прибыль (стр. 060) (стр. 010 + стр. 020 - стр. 030 - стр. 040) - 27650855 рублей. Налоговая база (стр.100) - 27650855 рублей. Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (стр. 010) (стр. 150 приложения №4 к листу 02) - 4008729 рублей. Налоговая база для исчисления налога (стр. 120) (стр. 100 - стр. 110) - 23642126 рублей. Ставка налога всего % (стр. 140) - 20%, в том числе в федеральный бюджет (стр. 150) - 2%, в бюджет субъекта РФ (стр. 160) - 18%. Сумма исчисленного налога всего (стр. 180) - 4728426 рублей, в том числе в федеральный бюджет (стр. 190) - 472843 рублей, в бюджет субъекта РФ (стр. 200) - 4255583 рублей.



4. Организация налогового учета по налогу на добавленную стоимость на ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод»

Организация ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод» является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость. Объектом налогообложения является реализация товаров.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых без включения в них НДС. Вычетом по налогу для организации ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод» являются суммы налога, предъявленные и уплаченные ей при приобретении товаров. Налоговая ставка по НДС при реализации организацией товаров на территории РФ равна 18 %, а при реализации за пределами территории РФ - 0%. Налоговым периодом по налогу является квартал. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Реализация товаров ИП Цицорин АИ:

Напитки безалкогольные среднегазированные на сахарном сиропе «Грушевый аромат»: количество - 45 литров; цена - 17,29 рублей.

Налоговая база = 45 литров*17,29рублей = 778,05 рублей.

Сумма НДС к уплате = 778,05 рублей*18% = 140,049 рублей.

Приобретение товаров от ООО ТФ «Кристалл»:

Сахар-песок: количество - 18000 кг, цена - 35,73 рублей;

Налоговая база = 18000 кг*35,73 рублей= 643140 рублей;

Сумма НДС к возмещению = 643140 рублей*10% = 64314 рублей.

Реализация и приобретение товаров на ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод» отражается в программе 1С: Бухгалтерия при заполнении счет-фактур выданных и счет-фактур полученных.

При реализации материалов бухгалтером предприятия формируется счет-фактура выданная. Документ формируется в «Покупки и продажи» - в разделе «Продажи» - «Счет-фактура выданная». В документы указываются следующие реквизиты: контрагент; документ - основание (Реализация товаров и услуг); договор; сумма и НДС.

На основе счет-фактуры выданной бухгалтер на ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод» формирует книгу продаж, в которой отражается номер и дата счет-фактуры продавца, наименование покупателя, ИНН/КПП покупателя, стоимость продаж по счет-фактуре, стоимость продаж, облагаемых налогом, сумма НДС по счету-фактуре.

Приобретение товаров отражается в документе счет-фактура полученная. Документ формируется в «Покупки и продажи» - в разделе «Покупки» - «Счет-фактура полученная», отражаются те же реквизиты, что и в счет-фактуре выданной.

На основе счет-фактуры полученной бухгалтер формирует книгу покупок, в которой отражается номер и дата счет-фактуры продавца, дата принятия товаров на учет, наименование продавца, ИНН/КПП продавца, стоимость покупок по счету-фактуре, сумма НДС по счету-фактуре.

Организация уплачивает и подает налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость на ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод» заполняется бухгалтером в программе ЮЛ Налогоплательщики.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость состоит из разделов:

1. Титульный лист;

2. Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета, по данным налогоплательщика;

3. Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренными 2-4 статьи 164 Налогового кодекса РФ;

4. Раздел 4. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена.

На титульном листе указывается ИНН/КПП налогоплательщика, налоговый период - 24, отчетный год - 2016, налогоплательщик - Закрытое акционерное общество «Волчихинский пивоваренный завод», код вида экономической деятельности по ОКВЭД - 11.07.2, налоговый агент - Скачков Виктор Федорович, подпись, дата.

В разделе 1 указывается код ОКТМО (стр. 010) - 01608421, код бюджетной классификации (стр. 020) - 18210301000011000110, сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет (стр. 040) - 12294241 рублей.

В разделе 3 указывается налоговая база в рублях, ставка налога и сумма налога в рублях. Реализация товаров (стр. 010) - 126161956 рублей * 18% = 22709152 рублей. Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (стр. 070) - 18174514 рублей, сумма налога - 2772383 рублей. Суммы налога, подлежащие восстановлению всего (стр. 080) - 768875 рублей. Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога (стр. 110) (сумма налога стр. 010, 070, 080) - 26250410 рублей. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (стр. 120) - 11320900 рублей. Частичная оплата, предъявленная покупателю при перечислении суммы оплаты (стр. 130) - 611784 рублей. Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (стр. 170) - 2007005 рублей. Общая сумма налога, подлежащая вычету (стр. 190) (сумма величин, указанных в строках 120, 130, 170) - 13939689 рублей. Итого сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по разделу 3 (стр. 200) (разность величин строк 110, 190) - 12310721 рублей.



5. Организация налогового учета по налогу на доходы физических лиц на ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод»

Организация ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод» является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц. Налогоплательщиками выступают в данном случае физические лица - работники предприятия, 351 чел. Объектом налогообложения является доход полученный физическими лицами. Налоговая база определяется как сумма всех доходов полученных физическим лицом.

В соответствии с Налоговым Кодексом, на предприятии ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод» установлен перечень доходов не подлежащих налогообложению:

1. Пособия по временной нетрудоспособности;

2. Единовременное пособие женщинам ставшим на учет в ранние сроки беременности;

3. Единовременное пособие при рождении ребенка;

4. Ежемесячное пособия по уходу за первым ребенком;

5. Ежемесячное пособия по уходу за вторым и последующими детьми.

Доходы подлежащие обложению НДФЛ:

1. Страховые выплаты при наступлении страховых случаев;

2. Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей;

3. Пособие по временной нетрудоспособности;

4. Отпускные.

На ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод» используются стандартные налоговые вычеты. К стандартным налоговым вычетам относятся:

1. 1400 - на первого и второго ребенка;

2. 3000 - на третьего и последующего ребенка;

3. 12000 - на каждого ребенка инвалида до 18 лет или учащегося очной формой обучения в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет действует до месяца в котором доход налогоплательщика исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 350000 рублей.

На ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод» производится начисление заработной платы по трем формам: повременная (по окладу), сдельная (по нарядам), сдельно-повременная.

В виде надбавок к заработной плате применяются алтайские - 25% и премия в размере 40%.

Сумма налога на доходы физических лиц на ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод» исчисляется по ставке 13 %.

По каждому работнику формируется «Справка о доходах физического лица» по форме 2-НДФЛ. Данный документ отражает доходы физического лица за налоговый период.

В справке 2-НДФЛ за 2016 год содержатся следующие данные по сотруднику предприятия Мазаеву Демьяну Федоровичу:

В разделе «Данные о налоговом агенте» указывается ИНН/КПП 2238000152/223801001, код ОКТМО: 0160842, телефон: 20-2-97, налоговый агент: ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод".

Во втором разделе «Данные о физическом лице - получателе дохода» указываются ИНН в РФ - 223801682905, ФИО - Рымарев Владимир Фатеевич, дата рождения - 17.09.1961, гражданство (код страны) - 643, код документа, удостоверяющего личность - 21, серия и номер документа - 0105 797433 и адрес места жительства в Российской Федерации.

Третий раздел «Доходы, облагаемые по ставке 13%» представляет собой таблицу, состоящую из нескольких полей: месяц - в котором был получен доход; код дохода - соответствующий типу дохода; сумма дохода - полученная в данном месяце; код вычета - соответствующий типу вычета; сумма вычета - общая сумма вычета за месяц.

В 2017 году сотрудником были получены следующие виды дохода:

· 2000 -- Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей;

· 2012 -- Суммы отпускных выплат;

· 4800 -- Иные доходы;

· 2760 -- Материальная помощь, оказываемая работодателями своим работникам;

· 2300 - сумма больничных.

В четвертом разделе указываются «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты». В 2016 году Мазаевым Демьяном Федоровичем был получен налоговый вычет 503 - сумма выплаченная работодателем в виде материальной помощи, в размере 4000 рублей.

Мазаеву Демьяну Федоровичу в 2016 году не предоставлялось стандартных налоговых вычетов.

В пятый разделе «Общие суммы дохода и налога» указываются: общая сумма дохода - 283150,91 рублей, налоговая база - 279150,91 рублей, сумма налога исчисленная - 36290 рублей, сумма налога удержанная - 36290 рублей, сумма налога перечисленная - 36290 рублей.

Налоговая база = 283150,91 рублей -4000 рублей = 279150,91 рублей;

Сумма НДФЛ = 279150,91 рублей*13% = 36290 рублей.

Справка 6 - НДФЛ формируется автоматически по данным справки 2 - НДФЛ.

Расчет по форме 6-НДФЛ за 3 квартал по Стр.060 были заявлены 351 человек. По Стр.070 указывается общая сумма удержанного налога 8446094 руб.

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ. В расчете по форме 6- НДФЛ за 9 месяцев 2016 г. следующим образом:

Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ. Достоверность и полноту сведений, указанных в расчете 6-НДФЛ подтверждает главный бухгалтер Вайнмайер Ф.С. Справка 6 - НДФЛ предоставляется в налоговый орган - Межрайонную ИФНС России № 8 по Алтайскому краю.

Дата фактического получения дохода	Сумма фактически полученного дохода
Дата удержания дохода	Сумма удержанного налога
Срок перечисления налога
Стр. 100	19.07.2016	Стр. 130	1584000
Стр. 110	19.07.2016	Стр. 140	205920
Стр. 120	19.07.2016
Стр. 100	05.08.2016	Стр. 130	6832017
Стр. 110	31.07.2016	Стр. 140	827340
Стр. 120	05.08.2015
Стр. 100	18.08.2016	Стр. 130	1454000
Стр. 110	18.08.2016	Стр. 140	189020
Стр. 120	18.08.2016
Стр. 100	07.09.2016	Стр. 130	6562602
Стр.110	31.08.2016	Стр. 140	796801
Стр. 120	07.09.2016
Стр. 100	19.09.2016	Стр. 130	1395500
Стр.110	19.09.2016	Стр. 140	181415
Стр. 120	19.09.2016

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.



Заключение

Проходя, производственную практику, подробно ознакомились с организацией ЗАО «Волчихинский пивоваренный завод». В первый день практики изучили учетную политику для целей налогообложения данной организации.

Организация находится на общем режиме налогообложения.

Ознакомились с структурой учетного аппарата и организации учета и контроля, должностными инструкциями и элементами налогового планирования на предприятии.

После ознакомления с деятельностью организации, провели анализ налоговой нагрузки предприятия и предложили мероприятия по снижению налоговой нагрузки.

Прошли практику в соответствии с программой практики. В процессе практики получили навыки в:

1. Организации налогового учета на предприятии;

2. Оформление и содержание учетной политики для целей налогообложения;

3. Налоговом планировании и уровне налоговой нагрузки предприятия;

4. Разрабатывать и заполнять первичные учетные документы и регистры налогового учета;

5. Организации налогового учета по налогу на прибыль организаций;

6. Организации налогового учета по налогу на добавленную стоимость;

7. Организации налогового учета по налогу на доходы физических лиц.



Список литературы

1. Учетная политика для целей налогообложения организации ЗАО «Волчихинский политехнический колледж»;

2. Скворцов О.В., Скворцова Н.О. Налоги и налогообложение. - М.: Академия, 2014 г.;

3. Налоговый кодекс РФ 2017 год. Части 1 и 2;

4. Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: ИД «Форум»: ИНФРА - М. 2014 г.;

5. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: Теория и практика - М.: Юрайт, 2014 г;

6. «Налога и налоговая система РФ»: учебник и практикум под научной редакции Л.И. Гончаренко, 2015 год.

Размещено на Allbest.ru

...