Анализ налоговой нагрузки организации на примере ОАО "Региональное управление строительства"

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего образования

«Забайкальский государственный университет»

(ФГБОУ ВО «ЗабГУ»)

Факультет Экономики и управления

Кафедра Экономики и бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Прогнозирование и планирование в налогообложении»

на тему «Анализ налоговой нагрузки организации на примере ОАО «Региональное управление строительства»

Выполнил: студент группы

Эк(НН)13-2 Авдоян М.С.

Проверил: доцент кафедры ЭиБУ к.э.н Бочкарева И.В

Чита

2016



Задание на курсовую работу

По дисциплине «Прогнозирование и планирование в налогообложении»

Студенту Авдояну Мануку Самвеловичу

специальности (направления подготовки) 38.03.01 Экономика профиль Налоги и налогообложение

1 Тема курсовой работы «Анализ налоговой нагрузки на примере ОАО «Региональное управление строительства»

2 Срок подачи студентом законченной работы

3 Исходные данные к работе:

Нормативно-правовые акты;

Учебная литература.

Документы организации.

4 Перечень подлежащих разработке в курсовой работе вопросов:

Расчет налогов и определение налоговой нагрузки;

Прогноз налоговых отчислений;

Предложить меры по оптимизации.

Дата выдачи задания 15.09.16

Руководитель курсовой работы/И.В. Бочкарева

Задание принял к исполнению «__»__________ 2016г.

Подпись студента / М.С.Авдоян



Содержание

Введение

1. Анализ внешней и внутренней среды ОАО «Региональное управление строительства»

1.1 Экономическая характеристика предприятия

1.2 Анализ внешней среды ОАО «Региональное управление строительства»

2. Оптимизация налоговой нагрузки ОАО «Региональное управление строительства»

2.1 Налоговое поле

2.2 Расчет налогов и определение налоговой нагрузки

2.3 Прогноз налоговых отчислений и налоговой нагрузки

2.4 Меры оптимизации налоговой нагрузки

Заключение

Список использованных источников



Введение

Устойчивое и динамичное развитие национальной экономики непосредственным образом связано со сложившимся состоянием и эффективностью функционирования налоговой системы. Особенности и факторы процесса налогообложения, их значимость для экономического и социального развития общества объективно выделяют управление налогами и налогообложением в качестве составной и самостоятельной части системы управления, делают налоговое планирование одним из приоритетных направлений совершенствования управления российской экономикой.

Методология и практика налогового планирования на современном этапе приобретают особую важность по следующим обстоятельствам.

Во-первых, переход российской экономики на рыночные отношения объективно требует научного обоснования и применения эффективных форм и методов управления налогами и налогообложением на всех уровнях хозяйствования.

Во-вторых, оптимизация налоговой нагрузки - проблема каждого конкретного предприятия. Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30 - 40 % от дохода. Уровень налогового бремени в Российской Федерации предприятий, работающих по общей системе налогообложения составляет от 2 до 70 % от суммы выручки. Поэтому в настоящее время многие хозяйствующие субъекты нарушают налоговое законодательство, стремясь разрешить данную проблему. В то же время существует много способов законной минимизации налоговой нагрузки путем планирования налоговых платежей.

В настоящее время понятие налоговая нагрузка также используется при обсуждении таких актуальных вопросов экономики и политики, как оценка результатов мероприятий налоговой реформы; определение налогового потенциала сырьевых отраслей экономики; оценка условий развития малого бизнеса; анализ факторов, влияющих на темпы экономического роста.

Решение вышеназванных проблем приобретает особую значимость в связи с дальнейшим развитием и реформированием налоговой системы и определяет актуальность темы курсовой работы.

Целью данной курсовой работы является изучение существующих методов налоговой оптимизации и анализ существующих методик расчета налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта на примере ОАО "Региональное управление строительства". В связи с этим выделяется ряд задач, выполнение которых поможет в достижении поставленной цели:

1) провести сравнительный анализ различных методик определения налоговой нагрузки, выявить их достоинства и недостатки.

2) на примере ОАО "РУС" провести расчет налоговой нагрузки и эффективности налогообложения, проанализировать полученные результаты;

3) на основе анализа налоговой нагрузки дать рекомендации по ее снижению.

Объектом данного исследования является показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО "РУС", характеризующие уровень налоговой нагрузки данного предприятия.

Предметом исследования выступают методика и практика оценки налоговой нагрузки.

Основные методы, применяемые в процессе исследования - это сравнительный анализ и классификация.

налоговый хозяйствующий нагрузка недостаток



1. Анализ внешней и внутренней среды ОАО «Региональное управление строительства»

1.1 Экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество "Региональное управление строительства", в дальнейшем именуемое "Общество", действует в соответствии с настоящим уставом, Федеральным законом Российской Федерации "Об акционерных обществах" и иными законодательными актами Российской Федерации.

Общество является открытым акционерным обществом.

Общество создано на неограниченный срок деятельности

Общество создано путем акционирования государственного предприятия треста "РУС" и является правопреемником в отношении активов и пассивов треста "РУС"

Полное фирменное наименование общества - Открытое акционерное общество "Региональное управление строительства".

Сокращенное фирменное наименование общества - ОАО "РУС".

Фирма РУС из Читы предоставляет заказчикам услуги и товары в направлении Ремонт и отделка помещений.

Находится по адресу Чкалова,158 в Чите.

Связаться с контактным лицом организации РУС по интересующим Вас вопросам вы можете по номерам (3022) 35-53-33, (3022) 35-17-85.

Целью общества является осуществление хозяйственной деятельности и извлечение прибыли.

Предметом деятельности Общества являются:

1. Выполнение строительно-монтажных работ:

1) монтаж технологического оборудования, в т. ч.:

- котельных установок и вспомогательного оборудования.

- теплосилового оборудования, компрессорных машин, насосов и вентиляторов;

- оборудование атомных электрических станций;

- подъемно-транспортного оборудования, лифтов;

- оборудование для очистки газов;

- оборудование предприятий черной и цветной металлургии;

- оборудование предприятий химической, нефтеперерабатывающей угольной, целлюлозно-бумажной промышленности;

- оборудование предприятий промышленности строительных материалов;

- технологических металлоконструкций и технологических трубопроводов;

2) возведение несущих и ограждающих конструкций зданий и сооружений;

3) работы по устройству наружных инженерных сетей и оборудования;

4) работы по устройству внутренних инженерных сетей;

5) работы по защите конструкций и оборудования;

6) работы по отделке конструкций и оборудования;

7) работы по благоустройству территории;

8) земляные работы;

9) пуско-наладочные работы;

10) контроль качества работ.

2. Выполнение проектных работ:

1) строительное конструирование: строительные конструкции, узлы и детали, фундаменты;

2) проектирование инженерных сетей и систем;

3) разработка специальных разделов проекта: охрана труда, организация строительства, сметы;

4) технологическое проектирование;

5) экспертиза проектной документации.

3. Производство строительных материалов, конструкций и изделий:

1) производство строительных материалов;

2) производство стальных и алюминиевых строительных конструкций, и изделий;

3) производство конструкций и изделий из бетона и сборного железобетона;

4) производство товарного бетона и раствора;

5) производство деревянных строительных конструкций и изделий;

6) производство инвентаря, оснастки, металлоформ и опалубки;

7) контроль качества продукции.

4. Проведение экспертизы безопасности промышленных производств, оборудования и работ; обследование (диагностика) грузоподъёмных кранов, техническое диагностирование объектов котлонадзора; подготовка кадров для потенциально опасных промышленных производств и объектов.

5. Монтаж, изготовление и ремонт котлов, сосудов и трубопроводов, работающих под давлением, подъемных сооружений, объектов газового хозяйства.

6. Оказание транспортных услуг.

7. Осуществление всех видов внешнеэкономической деятельности.

Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральными законами.

В таблице 1.1 показаны технико-экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «РУС» и рассчитан темп роста.

Таблица 1.1 - Технико-экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО "РУС"

Показатели, тыс.руб	Годы	Темп роста, %
	2014	2015
Выручка от реализованной продукции (без НДС)	588485	645394	109,7
Объем реализации, включая НДС	694412	761564	109,6
Сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации на производство, всего	515833	528531	102,5
В т.ч. материальные расходы	354243	386955	109,2
Амортизационные отчисления	116467	115676	99,3
Прочие расходы	18773	25900	137,9
Заработная плата	26350	31200	118,4
Прибыль	76894	90733	117,9
Чистая прибыль	29515	33384	113,1
Численность персонала, чел.	154	121	78,6
Внереализационные доходы	10065	12877	127,9
Внереализационные расходы	4243	4120	97,1

Выручка от реализованной продукции заметно увеличилась в 2015 году на 56909 тыс.руб. Расходы также были увеличены за счет материальных и прочих расходов. Амортизация уменьшилась на 791 тыс.руб, но это не поспособствовало снижению расходов. Внереализационные расходы наоборот, уменьшились в 2015 году на 123 тыс.руб. В целом, можно сделать вывод о том, что наблюдается положительная динамика деятельности предприятия.

1.2 Анализ внешней среды ОАО «Региональное управление строительства»

Компания работает в следующих отраслях промышленности (в соответствии с классификатором ОКОНХ):

Строительство;

Общестроительные и специализированные организации, осуществляющие строительные, монтажные и другие работы подрядным и хозяйственным способом.

Организации, выполняющие работы подрядным способом:

- Специализированные организации, осуществляющие различные виды деятельности;

- Специализированные организации, осуществляющие монтажные работы.

Поставщики фирмы:

1) «Русский Вольфрам» является крупнейшим поставщиком строительных материалов в Приморском крае. Является дистрибьютером производителей: ОАО «Обьединение Ярославские краски», ООО «Текс», «Тиккурила», «Бош», «Изовер», «Кнауф», «Густавсберг», «НоваФлорида», «Союз», «Керамин» и т.д. В магазинах «Хенкель» представлены марки самых известных фирм-производителей стройматериалов и товаров для дома: (линолеум TARKETT, JUTEKS, СИНТЕРОС, ABERHOF, IVC; ламинат TARKETT; щетинистые покрытия ELECSTER; ковролин BERRY TUFT, OROTEX, BEAULIEU REAL, DLW-УРАЛ, SINTELON; бытовая химия HENKEL; лакокрасочная продукция ТЕКС; керамическая плитка ШАХТИНСКАЯ ПЛИТКА; сухие строительные смеси ПЕТРОМИКС, KNAUF, VETONIT; обои MARBURG, RASCH, AC; сантехника GALA, SANART, RODDEX, PORTA, ORAS, SWELL, GROHE, JIKA, Самарский, Кировск; инструменты KRAFTOL, FERM и др.). Компания предлагает ассортимент из более чем 65 000 товаров, в т. ч. линолеум, ламинат, обои, ковры и ковровые покрытия, кафельная плитка, сухие смеси, сантехника, двери, мебель для ванной комнаты, мебельная фурнитура, инструменты, скобяные изделия, метизы, лаки, краски и т.д.

2)ООО Русстрой. Род деятельности - продажа оптом и в розницу: строительные и отделочные материалы: подвесные потолки; светильники; пластиковые панели, облицовочная плитка; ламинат, щитовой паркет; сантехника, трубы; сухие смеси цемент; гипсокартон; ДСП, ДВП, фанера, кровля, фасады, инструмент, краски, лаки, грунтовки, клеи, герметики, монтажная пена и т.д.

3) ЗАО «Кант». Род деятельности - продажа строительных и отделочных материалов, инструментов, спецодежды.

Конкуренты фирмы:

В Забайкальском край насчитывается более двухсот строительных фирм, поэтому конкуренция большая. Основными конкурентами являются:

ОАО «ЗабайкалСвязьСтрой» - занимается выполнением строительных и ремонтных работ. Компания как в государственных учреждениях, так и на частных объектах. К ним очень часто поступают госзаказы на строительство. Выполняет ремонтные работы: евроремонт и капитальный ремонт (полная реставрация помещения; снос перегородок, замена систем освещения, теплоснабжения и др.); внутренние отделочные работы (покраска, штукатурка стен, нанесение жидких обоев, укладка плитки); замена и установка пластиковых окон и дверей и т.д.

ОАО «Профчита» - предоставляет заказчикам товары и услуги в 4 направлениях, в том числе строительство коттеджей, ремонт квартир, офисов, отделка новостроек, жилых и общественных помещений. Ремонт квартир, евроремонт, кладка плитки, ламинат, замковый ламинат, устройство ламината, наклейка обоев, перебор полов, шпатлевка стен, штукатурка стен, штукатурка по маякам, выравнивание потолка, подвесные потолки, электромонтажные работы, строительство гаражей, строительство малоэтажных домов, строительство гаражей, фундамент, брусовый дом, дом из кирпича, ремонт под ключ и т.д.

ОАО «ПОЕЗД-11» - Ремонт жилых нежилых помещений, малоэтажное строительство. Продажа материалов для строительства. Окна, двери, балконы, перегородки, остекление, рольставни. Производство металлоконструкций, изделий из нержавеющей стали. Жалюзи. Натяжные потолки. Мебель на заказ.

Товары и услуги, которые осуществляет компания:

Ремонт помещений

Дизайн интерьера

Демонтажные работы

Электромонтажные работы



Таблица 1.2 - Анализ конкурентов ОАО «РУС»

Показатели	ОАО «РУС»	Конкуренты
		ОАО «ЗабайкалСвязьСтрой»	ОАО «Профчита»	ОАО «ПОЕЗД-11»
Расположение	4	5	2	3
Уровень цен	5	4	4	3
Общая площадь построенного жилья (относительно 3000)	5	4	2	2
Качество продукции	5	5	3	3
Ассортимент	3	3	4	1
Уровень обслуживания	5	5	3	3
Общий балл	27	26	18	15
Уровень конкур-ти	4,5	4,3	3	2,5

По данным таблицы 1.2 можно сделать вывод о том, что самыми сильными фирмами на рынке являются ОАО «РУС» и ОАО «ЗабайкалСвязьСтрой». По ассортименту продукции хуже всех оказался ОАО «ПОЕЗД-11», для усовершенствования фирмы им необходимо сменить поставщиков.



2. Оптимизация налоговой нагрузки ОАО «Региональное управление строительства»

2.1 Налоговое поле

ОАО «РУС» использует общий режим налогообложения и уплачивает следующие налоги, представленные в таблице 2.1

Таблица 2.1 - Налоговое поле

Вид налога	Налоговая база	Ставки	Сроки уплаты	Источник платежа	Бухгалтерская проводка
					Дт	Кт
Налог на прибыль	Прибыль	Основная ставка 20% (2%-федеральный; 18%-региональный)	Не позднее 28 марта года, следующего за текущим	Денежное выражение прибыли, подлежащее налогообложению	99	68
НДС	Добавленная стоимость	18%	Не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом	Сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товара	19	68
Налог на имущество организаций	Кадастровая стоимость	2,2%	В сроки, установленные законами субъектов РФ	Среднегодовая стоимость имущества	91	68
Транспортный налог	Лошадиные силы	В зависимости от лошадиных сил	Не ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом	В зависимости от объекта и мощности двигателя	91	68
Земельный налог	Кадастровая стоимость	1,5%	До 1 декабря	Прочие расходы	91	68
Отчисления на социальные нужды	Сумма выплат в пользу физ. лиц	ПФ - 22% ФОМС - 5,1% ФСС - 2,9%	Не позже 15 числа месяца, следующего за расчетным	Заработная плата	20,23 25,26	69

2.2 Расчет налогов и определение налоговой нагрузки

Налоговая нагрузка - одно из основных понятий-характеристик, позволяющее наиболее адекватно оценить положение дел на конкретном предприятии.

Для расчета налоговой нагрузки потребуются данные из таблицы 1.1, а также такие показатели как налоговые издержки предприятия, представленные в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Налоговые издержки ОАО «РУС»

Вид налога	Сумма в 2014 г., тыс.руб	Сумма в 2015 г., тыс.руб	Доля налога в общей сумме налогов 2014 г.	Доля налога в общей сумме налогов 2015 г.
НДС	34963	29837	0,59	0,57
Страховые взносы	8959	7568	0,15	0,14
Налог на имущество организаций	3016	2993	0,05	0,07
Земельный налог	2646	1875	0,04	0,04
Транспортный налог	2112	2257	0,04	0,04
Налог на прибыль	7379	8125	0,12	0,15
ВСЕГО	59075	52655	1	1



Рисунок 2.1 - Доля налога в общей сумме налогов 2014 г.

Рисунок 2.2 - Доля налога в общей сумме налогов 2015 г.

Налоговые издержки на предприятии ОАО «РУС» в 2015 году значительно уменьшаются по сравнению с 2014 годом. Предприятие стало меньше платить налогов из-за продаж своих складов и магазинов.

Рассчитаем налоговую нагрузку по методике предложенной Министерством финансов РФ. Для расчета налоговой нагрузки ОАО "РУС" используем данные из табл.1.1 и табл.2.2 по формуле:



НН - показатель налоговой нагрузки

Н - сумма налогов

В - выручка

Таблица 2.3 - Расчет налоговой нагрузки по методике Минфина

Показатель	2014 год	2015 год
Общая сумма налогов (без социальных отчислений)	50116	45087
Выручка	588485	645394
Внереализационные доходы	10065	12877
НН	8,4%	6,8%

Таким образом, величина налоговой нагрузки, рассчитанная по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ, составила 8,4 % в 2014 году и 6,8% в 2015 году. Стоит учесть, что рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции произведенной хозяйствующим субъектом и не отражает реальной картины налоговой нагрузки, которую несет налогоплательщик. Поэтому далее произведем расчеты еще по нескольким методикам.

Рассчитаем налоговую нагрузку предприятия по методике, предложенной М.Н. Крейниной.

Данная методика предполагает сопоставление налога и источника его уплаты. При этом каждая группа налогов в зависимости от источника уплаты имеет свой критерий оценки тяжести налоговой нагрузки.

Рассчитывается по формуле:



В - выручка

Ср - затраты на производство реальной продукции без учета налогов

Пч - чистая прибыль

Таблица 2.4 - Расчет налоговой нагрузки по методике М. Н. Крейниной

Показатели	2014 год	2015 год
Выручка	588485	645394
Затраты	515833	528531
Чистая прибыль	29515	33384
НН	59,4%	71,4%

Наибольшая налоговая нагрузка наблюдается в 2015 году, она больше на 12% чем в 2014 году из-за прибавления прибыли на предприятии. Данная методика показывает влияние прямых налогов на финансовое состояние предприятия, но мы не оцениваем влияние косвенных налогов.

Далее рассчитаем налоговую нагрузку по методике предложенной Е.А. Кировой. Данная методика предполагает расчет абсолютного и относительного показателей.

Абсолютный расчет по формуле: Н + Со

Относительный расчет по формуле: ВВС = ОТ + П + Н + Со

ВВС - вновь созданная стоимость;

ОТ - оплата труда;

П - прибыль;

Н - сумма всех налогов;

СО - социальные отчисления.

Формула для расчета налоговой нагрузки:



Таблица 2.5 - Расчет абсолютной налоговой нагрузки

Показатели	2014 год	2015 год
Общая сумма налогов	59075	52655
Соц. отчисления	8959	7568
НН	68034	60223

Таблица 2.6 - Расчет относительной налоговой нагрузки

Показатели	2014 год	2015 год
Общая сумма налогов	59075	52655
ВСС	171278	182156
НН	34,5%	28,9%

Таким образом, величина относительной налоговой нагрузки, рассчитанная по методике Е.А. Кировой, составила в 2014 году - 34,5%, в 2015 году - 28,9%. Преимуществом данной методики является то, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку предприятия в независимости от его отраслевой принадлежности.

Теперь рассчитаем налоговую нагрузку по методике, предложенной М.И. Литвиным.

где сумма (НП + ВД) - сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды;

ДС - сумма источника средств для уплаты налогов.

В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом налога на доходы физических лиц.

М.И. Литвин предлагает рассчитывать налоговую нагрузку по вышеперечисленным группам налогов в соотношении со соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость, которая исчисляется следующим образом:

где ДС - добавленная стоимость;

В - валовой доход;

МЗ - материальные затраты.

Таблица 2.7 - Расчет налоговой нагрузки по методике М. И. Литвина

Показатели	2014 год	2015 год
Выручка	588485	645394
Материальные затраты	354243	386955
Сумма всех налогов	59075	52655
НН	25,2%	20,4%

Итак, величина налоговой нагрузки согласно методике М.И. Литвина составила в 2014 году - 25,2%, в 2015 году - 20,4%, это означает, что предприятие в отчетном периоде доля налоговых платежей в источниках их формирования составила 25,2 % в 2014 году и 20,4% в 2015 году.

Таблица 2.8 - Расчеты налоговой нагрузки разными методиками

Методики	2014 год	2015 год
Метод Минфина	8,4%	6,8%
Метод М.Н. Крейниной	59,4%	71,4%
Метод Е.А. Кировой	34,5%	28,9%
Метод М.И. Литвина	25,2%	20,4%

Для расчета налоговой нагрузки на предприятии ОАО «РУС» более эффективная - методика Минфина. Средняя налоговая нагрузка по этому методу ниже среднего уровня (12,7). Все остальные методы уточняют данный показатель. Например, налоговая нагрузка по методу М.Н. Крейниной за 2015 год показывает, что 71% от прибыли используется на уплату налогов в бюджет, а оставшиеся 29% остаются в нашем распоряжении.

2.3 Прогноз налоговых отчислений и налоговой нагрузки

Прогноз налоговой нагрузки - расчет сумм налогов будущего периода для предприятия, для определения затрат на цели налогообложения.

Для этого рассчитаем суммы каждого налога на предприятии, предположительно уплачиваемых в следующем периоде равному 3 года.

Для того, чтобы рассчитать прогноз необходимо найти темп роста строительной фирмы на 2014 и 2015 год, и далее рассчитать средний темп роста, на основе которого необходимо спрогнозировать все налоги, уплачивающие нашей фирмой.

Т.р (2014 год) = 140,5

Т.р (2015 год) = 147,2

Ср.Т.р =

Таблица 2.9 - Расчет налога на прибыль

Показатель	2014	2015	2016	2017	2018
Прогноз значений с учетом среднего темпа роста	7379	8125	9506,3	11122,3	13013,1

Для определения прогноза налога на прибыль в 2016 году необходимо средний темп роста умножить на 8125 (предыдущий год) и поделить на 100. Также находим 2017 и 2018 года.

Рисунок 2.3 - Прогноз налога на прибыль (2016-2018 гг.)

Вывод: Прогноз отражает динамическое увеличение прибыли с каждым годом. Прогноз прибыли указан в таблице.

Таблица 2.10 - Расчет НДС

Показатели	2014	2015	2016	2017	2018
Прогноз значений с учетом среднего темпа роста	34963	29837	34909,3	40843,9	47787,3

Для определения прогноза налога на добавленную стоимость необходимо средний темп роста умножить на предыдущий год и поделить на 100.

Рисунок 2.4 - Прогноз НДС (2016-2018гг.)

Вывод: Прогноз отражает уменьшение выручки в 2015 году, затем рост выручки с каждым последующим годом. Рост выручки произошел за счет увеличения поставок и расширения зоны клиентов.

Таблица 2.11 - Расчет налога на имущество организаций

Показатель	2014	2015	2016	2017	2018
Прогноз значений с учетом среднего темпа роста	3016	2993	3501,8	4097,1	4793,6



Рисунок 2.5 - Прогноз налога на имущество организаций (2016-2018гг.)

Вывод: Прогноз отражает постепенное увеличение среднегодовой стоимости производственных фондов. Прогноз налога на имущество организаций указан в таблице.

Таблица 2.12 - Расчет земельного налога

Показатель	2014	2015	2016	2017	2018
Прогноз значений с учетом среднего темпа роста	2646	1875	2193,8	2566,7	3003,02

Для определения прогноза земельного налога необходимо средний темп роста умножить на предыдущий год и поделить на 100. Несмотря на то, что в 2015 году земельный налог снизился, во все последующие года он растёт.



Рисунок 2.6 - Прогноз земельного налога (2016-2018гг.)

Вывод: Прогноз земельного налога отражает снижение кадастровой стоимости в 2015 году и далее ее рост во все последующие года. Прогноз земельного налога указан в таблице.

Таблица 2.13 - Расчет отчислений на социальные нужды

Показатель	2014	2015	2016	2017	2018
Прогноз значений с учетом среднего темпа роста	8959	7568	8854,6	10359,8	12121,01

Для определения прогноза отчислений на социальные нужды необходимо средний темп роста умножить на предыдущий год и поделить на 100.

Рисунок 2.7 - Прогноз отчислений на социальные нужды (2016-2018гг.)



Вывод: Прогноз отражает медленное снижение в 2015 году, далее рост отчислений на социальные нужды. В 2015 году взносы снижаются из-за уменьшения численности персонала.

Таблица 2.14 - Расчет транспортного налога

Показатель	2014	2015	2016	2017	2018
Прогноз значений с учетом среднего темпа роста	2112	2257	2640,7	3089,6	3614,8

Рисунок 2.8 - Прогноз транспортного налога (2016-2018гг.)

Вывод: Прогноз отражает увеличение транспортного налога. С расширением зон обслуживания, увеличились ремонтные работы, что влечет за собой увеличение транспорта, из-за чего в среднем налог увеличивается.

Таблица 2.15 - Прогноз налоговых платежей (2016-2018гг.)

Начислено	2016	2017	2018
Налог на прибыль	9506,5	11122,3	13013,1
НДС	34909,3	40843,8	47787,3
Налог на имущество организаций	3501,8	4097,1	4793,6
Земельный налог	2193,8	2566,7	3003,1
Транспортный налог	2640,7	3089,6	3614,8
Отчисления на социальные нужды	8854,5	10359,8	12121
Итого сумма налоговых платежей	61606,5	72079,4	84332,9



Рисунок 2.9 - Прогноз общей суммы налогов (2016-2018 гг.)

Вывод: В целом сумма налогов на предприятие будет увеличиваться, но постепенно.

Для расчета прогнозной налоговой нагрузки по методу Минфина необходимо спрогнозировать внереализационные доходы.

Таблица 2.16 - Прогноз внереализационных доходов.

Показатель	1	2	3	4	5
	2014	2015	2016	2017	2018
Внереализационные доходы	10065	12877	15689	18501	21313

Для прогноза внереализационных доходов была выбрана линейная прямая, с коэффициентом корреляции = 1.



Рисунок 2.10 - Прогноз внереализационных доходов.

Таблица 2.17 - Расчет прогнозной налоговой нагрузки по методу Минфина

Показатель	2016	2017	2018
Общая сумма налогов (без соц.отч.)	52751,8	61719,6	72211,9
Выручка	702303	759212	816121
Внереализационные доходы	15689	18501	21313
НН	7,3	7,9	8,6

В 2014 году налоговая нагрузка по методу Минфина составила - 8,4%; в 2015 году - 6,8%.

Рисунок 2.11 - Прогноз налоговой нагрузки по методу Минфина

Вывод: В 2016 году налоговая нагрузка составила 7,3%; в 2017 - 7,9%; в 2018 - 8,6%. В целом наблюдается увеличение налоговой нагрузки с каждым последующим годом.

Для расчета прогнозной налоговой нагрузки по методу М.И. Литвина необходимо спрогнозировать добавленную стоимость и выручку.

Таблица 2.18 - Прогноз добавленной стоимости (2016-2018 гг.)

Показатель	1	2	3	4	5
	2014	2015	2016	2017	2018
ДС	234242	258439	282636	306833	331030

Для прогноза добавленной стоимости была выбрана линейная прямая, с коэффициентом корреляции = 1.

Рисунок 2.12 - Прогноз добавленной стоимости (2016-2018 гг.)

Таблица 2.19 - Расчет прогнозной налоговой нагрузки по методу М.И. Литвина.

Показатели	2016	2017	2018
Сумма всех налогов	61606,4	72079,4	84332,9
ДС	282636	306833	331030
НН	21,8	23,5	25,5

В 2014 году налоговая нагрузка по методу М.И. Литвина составила - 25,2%; в 2015 году - 20,4%.

Рисунок 2.13 - Прогноз налоговой нагрузки по методу М.И. Литвина

Вывод: В 2016 году налоговая нагрузка составила 21,8%; в 2017 - 23,5%; в 2018 - 25,5%. Тенденция демонстрирует повышение налоговой нагрузки с каждым годом на предприятии.

2.4 Меры оптимизации налоговой нагрузки

Оптимизация налоговой нагрузки в настоящее время используется не только как способ увеличения рентабельности, но и как инструмент конкурентной борьбы, так как организация, снижающая свои налоговые обязательства, изначально находится в более выгодном положении по сравнению с конкурентами, чья налоговая нагрузка оказывается выше.



Таблица 2.20 - Меры оптимизации налоговой нагрузки и улучшение финансового состояния с помощью оптимизации отдельных налогов.

Налог на прибыль	1.Создание резервов. В организации могут быть сформированы резервы: на предстоящие отпуска. Подтверждается утвержденным графиком отпусков; для проведения ремонта основных средств и обеспечение гарантийного ремонта. При создании резерва оформляется справка-расчет для подтверждения обоснованности создания фонда; по сомнительным долгам. Для формирования фонда необходимо наличие актов сверок, решения судебных органов о наличии в организации дебиторской задолженности; предстоящих расходов социального обеспечения инвалидов. Необходимо наличие в штате организации инвалидов, что подтверждается документами сотрудников. 2.Применение налоговых льгот пониженной или «0» ставки при наличии условий, позволяющих применить льготирование. 3.Использование налоговой рассрочки при уплате налога. Производится оптимизация налога на прибыль в строительстве на этапе возведения объектов. При сооружении зданий, имущественного комплекса имеется много способов для варьирования затрат путем списания материалов и услуг через амортизацию или прямыми расходами.
Налог на имущество	1.Наиболее доступный способ снижения налога на имущество - передача имущества в организацию, которая имеет льготу по данному налогу. После этого предприятия берут имущество у него в аренду. С полученной арендной платы организация - арендодатель заплатит небольшой единый налог. 2.Применение льготы предприятиями, использующими труд инвалидов. Для применения льготы, установленной для предприятий, использующих труд инвалидов, необходимо, чтобы инвалиды в общем числе работников составляли не менее 50%.
Транспортный налог	1. Регистрация транспорта в регионе с льготной ставкой Ставки транспортного налога в регионах Российской Федерации существенно различаются. Например, ставка налога для грузового автомобиля с мощностью двигателя более 250 л.с. в субъектах разнится от 12 до 85 руб. за 1 л.с. 2. Использование транзитного номера Согласно ст. 357 НК РФ плательщиком транспортного налога является лицо, на которое зарегистрирована машина. То есть без регистрации обязанности уплаты налога не возникает. 3. Использование транспорта только на территории хозяйствующего субъекта
НДС	1. Принимать по договору займа денежные средства, поступающие в качестве авансов Дело в то, что в случае неоднократной и систематической «переквалификации» заёмных средств в средства расчётов с одними и теми же покупателями у налогового органа будут неплохие шансы доказать направленность действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды, поскольку одна сделка по факту прикрывает собой другую.

При правильном использовании данных мер оптимизации, фирма ОАО «РУС» может уменьшить свою налоговую нагрузку примерно на 2,5%. Фирма ОАО «РУС» в настоящее время находится на первом месте среди всех строительно-монтажных фирм в Чите, для поддержания этого уровня ей необходимо применить меры по оптимизации, т.к. оптимизация налоговой нагрузки в настоящее время используется не только как способ увеличения рентабельности, но и как инструмент конкурентной борьбы, так как организация, снижающая свои налоговые обязательства, изначально находится в более выгодном положении по сравнению с конкурентами, чья налоговая нагрузка оказывается выше.



Заключение

В современных условиях налоговое планирование является наиболее актуальным направлением в деятельности финансовых служб предприятий и индивидуальных предпринимателей, так как по средствам него можно значительно снизить расходы по налоговым платежам в бюджет. Налоговое планирование позволяет оптимизировать сумму уплачиваемых налогов и избежать экономического ущерба, связанного с выплатой штрафов, пеней в пользу государства.

Стоит отметить, что основным элементом как налоговой оптимизации, так и налогового планирования в целом, является расчет налоговой нагрузки и определение ее оптимального значения. Налоговая нагрузка как экономическая категория отражает соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием в фискальные органы, с показателями его деятельности.

В курсовой работе налоговая нагрузка была рассчитана следующими способами:

1) Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ;

2) Методика М.И. Литвина;

3) Методика Е.А. Кировой;

4) Методика М.Н. Крейниной;

Основная идея каждой методики проявляется в том, чтобы сделать интегральный показатель налоговой нагрузки экономического субъекта универсальным, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях народного хозяйства и по различным аспектам финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Также каждая из методик учитывает влияние изменений количества налогов, налоговых ставок и льгот на уровень налогообложения экономического субъекта. В этом и проявляется практическая ценность каждой методики.

Для того чтобы раскрыть цель курсовой работы, мною была рассчитана величина налоговой нагрузки ОАО "РУС" с использованием вышеперечисленных методик и сделаны соответствующие выводы.

Так же был сделан прогноз налоговых отчислений на следующие три года. На основе анализа налоговой нагрузки даны рекомендации по ее снижению.

Таким образом, рассмотренные методики расчетов имеют различные подходы в определении структуры налоговых платежей, которые включаются в расчеты. При определении общей величины налоговой нагрузки следует пользоваться методикой Министерства финансов РФ, т.к. она разрабатывалась государством и является общепринятой.



Список использованных источников

1. Бабленкова И.И., Кирина Л.С. Прогнозирование и планирование в налогообложении: учебник. - М.: Издательство Экономика, 2013. - 351 с.

2. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. Изд.3-е, перераб. и доп. - Екб.: Издательство "Налоги и финансовое право", 2012. - 304 с.

3. Кожевников Е.Б., Осадчая О.П. Методические аспекты определения налоговой нагрузки на интегрированную бизнес-структуру // Известия АГУ: электронный научный журнал. - 2011. - № 2-2 (70) [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://izvestia. asu.ru/2011/2-2/econ/05.ru.html (дата обращения: 18.11.16)

4. Муравьев В.В. Организация налогового планирования на предприятии // Корпоративный менеджмент: электронный научный журнал. - 2014. - № 2 [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.cfin.ru/press/afa/2014-2/index. shtml (дата обращения: 22.11.16)

5. Анализ налоговой нагрузки и эффективности налогообложения [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.deepfinance.ru/finances-1866-1.html (дата обращения: 02.12.16)

6. Сайт предприятия ОАО «Региональное управление строительства» [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.oaorus.ru/documentation/info.html (дата обращения 20.01.17)

Размещено на Allbest.ru

...