Государственные социальные внебюджетные фонды

К правовым документам, непосредственно регулирующим деятельность фонда, относятся:

-- Федеральный закон от 28 июня 1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в РФ» -- определяет правовые, экономические и организационные основы медицинского страхования населения в Российской Федерации и гарантирует обеспечение конституционного права граждан Российской Федерации на медицинскую помощь. Он закрепляет создание системы фондов обязательного медицинского страхования как совокупности федерального и территориальных фондов;

-- положения о федеральном и территориальном фондах обязательного медицинского страхования, утвержденные постановлением Верховного Совета РФ от 24 февраля 1993 г. № 1543-1, определившие основы организации деятельности каждого из фондов, входящих в систему обязательного медицинского страхования;

-- Устав Федерального фонда обязательного медицинского страхования, утвержденный постановлением Правительства РФ от 29 июля 1998 г. № 857 и определяющий задачи, функции, источники формирования, органы управления, контроль за деятельностью, порядок ликвидации и реорганизации.

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования является самостоятельным государственным некоммерческим финансово-кредитным учреждением. Федеральный фонд является юридическим лицом, осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Основными задачами федерального фонда являются:

1) обеспечение реализации Закона Российской Федерации « О медицинском страховании граждан в Российской Федерации»;

2) обеспечение предусмотренных законодательством Российской Федерации прав граждан в системе обязательного медицинского страхования;

3) достижение социальной справедливости и равенства всех граждан в системе обязательного медицинского страхования;

4) участие в разработке и осуществлении государственной финансовой политики в области обязательного медицинского страхования;

5) разработка и осуществление комплекса мероприятий по обеспечению финансовой устойчивости системы обязательного медицинского страхования и созданию условий для выравнивания объема и качества медицинской помощи, предоставляемой гражданам на всей территории Российской Федерации.

В соответствии с установленными задачами выделяются следующие функции федерального фонда:

1) осуществление выравнивания условий деятельности территориальных фондов обязательного медицинского страхования по обеспечению финансирования программ обязательного медицинского страхования;

2) проведение финансирования целевых программ в рамках обязательного медицинского страхования;

3) организация разработки нормативно-методических документов, обеспечивающих реализацию Закона Российской Федерации «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации»;

4) разработка совместно с органами исполнительной власти, профессиональными медицинскими ассоциациями базовой программы обязательного медицинского страхования граждан;

5) осуществление сбора и анализа информации о финансовых ресурсах системы обязательного медицинского страхования;

6) организация подготовки специалистов для системы обязательного медицинского страхования;

7) осуществление контроля за рациональным использованием финансовых средств системы обязательного медицинского страхования;

8) внесение предложений по совершенствованию законодательных и нормативных актов по вопросам медицинского страхования;

9) изучение и обобщение практики применения нормативных актов по вопросам обязательного медицинского страхования;

10) осуществление международного сотрудничества по вопросам обязательного медицинского страхования;

11) обеспечение организации научно-исследовательских работ в области обязательного медицинского страхования;

12) осуществление других мероприятий по вопросам, относящимся к обязательному медицинскому страхованию.

Финансовые средства Федерального фонда находятся в государственной собственности Российской Федерации, не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат.

Источники формирования финансовых средств фонда:

1) часть страховых взносов предприятий, организаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности на обязательное медицинское страхование в размерах, устанавливаемых федеральным законом;

2) ассигнования из федерального бюджета на выполнение республиканских программ обязательного медицинского страхования;

3) добровольные взносы юридических и физических лиц;

4) доходы от использования временно свободных финансовых средств Федерального фонда.

Имущество Федерального фонда обязательного медицинского страхования является федеральной собственностью и закрепляется за ним на праве оперативного управления. Фонд вправе осуществлять приносящую доходы деятельность. Доходы от такой деятельности, а также доходы от использования имущества фонда поступают в распоряжение фонда и используются для реализации возложенных на фонд задач.

В частности, временно свободные финансовые средства фонда в целях их защиты от инфляции используются для размещения банковских депозитов и приобретения высоколиквидных государственных ценных бумаг.

Доходы от использования временно свободных финансовых средств фонда могут быть использованы на финансирование только тех мероприятий, которые осуществляются в соответствии с задачами фонда.

Руководство деятельностью фонда осуществляется правлением и его постоянно действующим исполнительным органом -- исполнительной дирекцией, возглавляемой исполнительным директором. Исполнительный директор фонда назначается на должность Правительством РФ.

Контроль за деятельностью фонда осуществляет ревизионная комиссия. Правление фонда по мере необходимости, но не реже одного раза в год, назначает аудиторскую проверку деятельности фонда, осуществляемую специализированной организацией, имеющей соответствующую лицензию. Отчет о результатах этой проверки представляется на рассмотрение Правительства РФ.

Федеральный фонд ведет учет и отчетность в установленном порядке. Ликвидация и реорганизация фонда осуществляются в случае принятия соответствующего федерального закона и проводятся в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования, как и федеральный, созданы для реализации государственной политики в области обязательного медицинского страхования; являются юридическими лицами; осуществляют свою деятельность в соответствии с законодательством РФ. Территориальные фонды подотчетны соответствующим органам представительной и исполнительной власти.

Основными задачами территориального фонда (согласно соответствующему положению) являются:

1) обеспечение реализации Закона Российской Федерации «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации»;

2) обеспечение предусмотренных законодательством Российской Федерации прав граждан в системе обязательного медицинского страхования;

3) обеспечение всеобщности обязательного медицинского страхования граждан;

4) достижение социальной справедливости и равенства всех граждан в системе обязательного медицинского страхования;

5) обеспечение финансовой устойчивости системы обязательного медицинского страхования.

В соответствии с вышеперечисленными задачами выделяются следующие функции территориального фонда:

1) осуществление финансирования обязательного медицинского страхования, проводимого страховыми медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии (страховщиками), заключившими договоры обязательного медицинского страхования по дифференцированным по душевым нормативам, устанавливаемым правлением территориального фонда;

2) выравнивание финансовых ресурсов городов и районов, направляемых на проведение обязательного медицинского страхования;

3) предоставление кредитов, в том числе на льготных условиях, страховщикам при обоснованной нехватке у них финансовых средств;

4) накопление финансовых резервов для обеспечения устойчивости системы обязательного медицинского страхования;

5) разработка правил обязательного медицинского страхования граждан на соответствующей территории;

6) контроль за рациональным использованием финансовых средств, направляемых на обязательное медицинское страхование граждан;

7) осуществление взаимодействия с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования и другими территориальными фондами обязательного медицинского страхования;

8) предоставление Федеральному фонду обязательного медицинского страхования информации о финансовых ресурсах системы обязательного медицинского страхования и другой информации в пределах своей компетенции;

9) проведение разъяснительной работы по вопросам, относящимся к компетенции территориального фонда;

10) осуществление других мероприятий по организации обязательного медицинского страхования граждан.

Финансовые средства территориального фонда находятся в государственной собственности Российской Федерации, не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат.

Источники образования финансовых средств территориального фонда обязательного медицинского страхования:

1) часть страховых взносов предприятий, организаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности на обязательное медицинское страхование, а также средства, предусматриваемые органами исполнительной власти в соответствующих бюджетах на обязательное медицинское страхование неработающего населения;

2) доходы, получаемые от использования временно свободных финансовых средств и нормированного страхового запаса финансовых средств территориального фонда;

3) финансовые средства, взыскиваемые со страхователей, медицинских учреждений и других юридических и физических лиц в результате предъявления им регрессных требований;

4) добровольные взносы физических и юридических лиц;

5) иные поступления, не запрещенные законодательством РФ. Временно свободные финансовые средства территориального фонда

в целях их защиты от инфляции используются для размещения банковских депозитов и приобретения высоколиквидных государственных ценных бумаг.

Доходы от использования временно свободных финансовых средств и нормированного страхового запаса финансовых средств территориального фонда могут быть использованы на следующие цели:

1) пополнение фондов территориального фонда;

2) выравнивание условий деятельности медицинских учреждений, осуществляющих программу обязательного медицинского страхования;

3) экономическое стимулирование эффективно и качественно работающих медицинских учреждений;

4) организацию мероприятий по снижению рисков заболеваний среди граждан.

Руководство деятельностью территориального фонда осуществляется правлением и его постоянно действующим исполнительным органом -- исполнительной дирекцией, возглавляемой исполнительным директором.

Для выполнения своих задач территориальный фонд может создавать в городах и районах филиалы, которые осуществляют свою деятельность в соответствии с положением, утверждаемым исполнительным директором территориального фонда.

Функции правления территориального фонда обязательного медицинского страхования:

1) определение перспективных задач фонда;

2) утверждение положения о ресурсах территориального фонда;

3) участие в согласовании с соответствующим органом исполнительной власти кандидатуры на должность исполнительного директора;

4) согласование с органами исполнительной власти, профессиональными медицинскими ассоциациями территориальной программы обязательного медицинского страхования граждан;

5) установление порядка отчислений финансовых средств в территориальный фонд его филиалами;

6) утверждение годовых отчетов о результатах деятельности территориального фонда, определение направления использования прибыли территориального фонда, нормированного страхового запаса его финансовых средств и порядка покрытия убытков;

7) представление на утверждение в органы государственной власти нормативных актов по совершенствованию системы обязательного медицинского страхования;

8) формирование ревизионной комиссии.

Кандидатура исполнительного директора территориального фонда, а также положение об исполнительной дирекции, правила обязательного медицинского страхования граждан соответствующей территории и порядок определения дифференцированных по душевых нормативов на обязательное медицинское страхование отдельных групп населения утверждаются соответствующим органом исполнительной власти.

Исполнительный директор формирует исполнительную дирекцию территориального фонда, структура и состав которой утверждаются соответствующим органом исполнительной власти.

Контроль за деятельностью территориального фонда осуществляет ревизионная комиссия.

Правление территориального фонда по мере необходимости, но не реже одного раза в год, назначает аудиторскую проверку деятельности территориального фонда, осуществляемую специализированной организацией, имеющей соответствующую лицензию. Отчет о результатах этой проверки представляется органам представительной и исполнительной власти.

Отчет о доходах и использовании средств территориального фонда, а также о результатах его деятельности ежегодно заслушивается соответствующими органами представительной и исполнительной власти и публикуется в средствах массовой информации.

федеральный фонд обязательного медицинского страхования по объемам аккумулируемых в нем средств значительно уступает Пенсионному фонду и Фонду социального страхования (см. табл.).

Проблемы и перспективы функционирования государственных внебюджетных фондов. Несмотря на огромные масштабы финансовых ресурсов, перераспределяемых посредством социальных внебюджетных фондов, они явно недостаточны для организации социальной защиты и социального обеспечения российского народа на приемлемом -- по современным меркам развитых стран -- уровне. В качестве общих для всех внебюджетных фондов можно выделить следующие задачи:

-- обеспечение строго целевого использования аккумулируемых в этих фондах финансовых ресурсов;

-- организация эффективного контроля за использованием средств фондов, в том числе контроля за процессами их территориального распределения;

-- проведение регулярного комплексного анализа финансовой деятельности фондов;

-- повышение открытости бюджетного процесса;

-- расширение предоставления информации о деятельности фондов.

Обеспечение целевого использования средств является главным условием эффективного использования финансовых ресурсов и их направления на цели, ради которых эти фонды созданы. С этой задачей связана и необходимость обеспечения контроля за рациональным расходованием средств фондов. В обеспечении контроля за расходованием средств важную роль призвано сыграть казначейское исполнение бюджетов внебюджетных фондов.

Одним из основополагающих принципов бюджетной системы, которые должны реализовываться и в организации деятельности государственных внебюджетных фондов, является гласность и открытость информации о фондах. Это тем более важно, что бюджеты фондов составляют в совокупности значительные объемы. Таблица. Поступление и расходование средств Федерального фонда обязательного медицинского страхования включая штрафы, пени, прочие санкции. (млн. руб.; до 1998 г. -- млрд. руб.)

Необходимость открытости информации о деятельности фондов обусловливается также социальной значимостью выполняемых ими задач. Между тем с самого момента учреждения системы государственных социальных внебюджетных фонд освещение их деятельности в массовых источниках информации носил ограниченный, к тому же далеко неполный характер. Информация о финансовом состоянии фондов не публикуется в широкой печати. Более того, до недавнего времени она не всегда публиковалась даже в регулярно выпускаемых сборниках Госкомстата РФ. И в настоящее время данные о формировании и использовании финансовых ресурсов государственных внебюджетных фондов публикуются со значительной задержкой

Масштабность проходящих через внебюджетные фонды финансовых потоков вызывает необходимость их всестороннего анализа. Анализ финансовой деятельности фондов необходимо проводить по следующим основным направлениям:

-- анализ выполнения плановых показателей деятельности фондов, утвержденных соответствующими законами о их бюджетах;

-- анализ целевого использования средств;

-- анализ административных издержек фондов;

-- развернутый анализ доходов и расходов, их динамики;

-- анализ капитала фондов;

-- анализ бюджетов и финансовых потоков фондов;

-- анализ динамики остатков денежных средств на счетах фондов.

Анализ выполнения плана доходов должен проводиться в увязке с выполнением расходной части фондов, что важно не только при невыполнении плана поступлений доходов, но и при его перевыполнении. Необходима оценка фактического финансирования расходов как с точки зрения непосредственных обязанностей фондов, так и административных и прочих расходов. При анализе доходов следует обращать внимание на их динамику и обусловившие ее причины. Собственно, увеличение суммы доходов не является показателем эффективной работы фондов: такое повышение может быть обусловлено причинами, не зависящими от деятельности самих фондов; общим экономическим подъемом; опережающим ростом заработной платы работников бюджетной сферы по сравнению с коммерческими организациями и т. д.

В любом случае при анализе поступлений доходов в фонды обязательного медицинского страхования следует: сравнивать темпы роста доходов фондов и темпы роста ВВП, темпы роста номинальной заработной платы в регионах, а также равномерность поступлений в прочие внебюджетные фонды за анализируемый период. При анализе расходов необходимо рассматривать динамику общей суммы расходов, изменения в структуре расходов, а также соответствие изменения расходов изменению доходов.

Квалифицированно проведенный анализ деятельности государственных социальных внебюджетных фондов, объективно сделанные выводы по его результатам позволят принять необходимые решения по устранению недостатков в деятельности фондов и на этой основе повысить эффективность их функционирования.

3. Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст. 234) единый социальный налог (ЕСН) непосредственно предназначен для мобилизации средств в целях реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. ЕСН был введен в действие с 1 января 2001 г., заменив собой совокупность уплачиваемых ранее взносов в социальные внебюджетные фонды -- Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования. В состав ЕСН не были включены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые должны были уплачиваться в соответствии со специальным законодательством, регулирующим этот вид страхования, независимо от уплаты ЕСН.

Обязанности уплаты ЕСН были возложены на те же категории налогоплательщиков, что и по взносам во внебюджетные фонды, за исключением того, что с введением ЕСН перестала существовать такая категория налогоплательщиков, как наемные работники (до введения ЕСН они уплачивали в ПФР страховые взносы по 1%-ной ставке). Поэтому первоначально остались две основные категории налогоплательщиков: работодатели и самозанятые граждане (индивидуальные предприниматели, адвокаты, крестьянские (фермерские) хозяйства, а также родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования).

Одним из наиболее важных новшеств стало применение по отдельным видам доходов необлагаемого минимума. Во-первых, в части сумм, не превышающих 1000 руб. в расчете на календарный месяц, не подлежали налогообложению выплаты в виде материальной помоги, иные безвозмездные выплаты; выплаты в натуральной форме, проводимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами я Детей. Во-вторых, были освобождены отдельные выплаты в части сумм, не превышающих 2000 руб. в год: выплаты в виде материальной помощи в пользу работников или бывших работников, которые уволились в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; суммы оплаты или возмещения бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидности) и (или) членам их семей стоимости приобретенных медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

В основном совпадал перечень сумм, не подлежащих обложению ЕСН, и существовавшие ранее перечни выплат для каждого из внебюджетных фондов. Однако были и некоторые различия: от ЕСН освобождались суммы, направленные работодателем на лечение и медицинское обслуживание своих работников, их детей, супругов и родителей, при условии, что эти расходы осуществляются за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль (доходы) организации. Ставки ЕСН, установленные Налоговым кодексом с 1 января 2001 г., приведены в табл.



Таблица. Ставки ЕСН

Налоговая база на
каждого работ-ника нарастаю- щим итогом с начала года	ПФРФ	ФСС РФ	ФОМС	Итого
до 100 000 руб.	28,0%	4,0%	3,6%	35,6%
от 100 001 руб.	28 000 руб. +	4000 руб. +	3600 руб. +	35 600 руб. +
до 300 000 руб.	+15,8% с сумм- мы, превышаю-щей 100000 руб.	+2,2% с суммы, превышающей 100000 руб.	+2% с суммы, превышающей 100000 руб.	+20,0% с суммы, превы-шающей 100000 руб.
от 300 001 руб.	59 600 руб. +	8400 руб. +	7600 руб. +	75 600 руб. +
до 600 000 руб.	+ 7,9% с сум-	+ 1,1% с сум-	1% с суммы,	+ 10,0%
	мы, превышаю- щей 300000 руб.	мы, превышаю- щей 300000 руб.	Превышающей 300000 руб.	с суммы, пре- щающей 300000 руб.
свыше 600 000 руб.	83 300 руб. + 5% с суммы, пре- вышающей 600000 руб.	11700 руб.	10 600 руб.	105 600 руб. + 5% с суммы, превышающей 600000 руб.

Кроме того, от налога были освобождены суммы страховых платежей (пенсионных взносов), уплачиваемых организацией по договорам добровольного пенсионного страхования (добровольного пенсионного обеспечения) своих работников.

До принятия гл. 24 НК РФ налогоплательщики надеялись на существенное снижение страховых взносов, высокий уровень которых признавался и правительством, обещавшим к тому же установить новую шкалу ставок. Однако в действительности, во-первых, ставки были снижены незначительно:

-- у работодателей-организаций это произошло в основном за счет ликвидации Государственного фонда занятости населения: для них максимальная ставка ЕСН по сравнению с существовавшей ранее суммарной ставкой во внебюджетные фонды уменьшилась всего на 2,9%. Самое большое снижение произошло для адвокатов -- на 6,6%;

-- у индивидуальных предпринимателей максимальная ставка ЕСН всего на 1,4% меньше, чем совокупный тариф во внебюджетные фонды, который они уплачивали ранее.

Во-вторых, хотя в Налоговом кодексе были предусмотрены четыре регрессивные шкалы для всех категорий плательщиков, для работодателей в применении шкалы были установлены существенные ограничения, поэтому в большинстве случаев ее использование изначально было невозможным. Соответственно взносы уплачивались по максимальной ставке независимо от размера начисленных работникам выплат.

С 1 января 2005 г. были значительно (почти на одну пятую часть) ставки и изменена структура ЕСН.

Плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями), а также индивидуальные предприниматели и адвокаты.

Фактически указанные группы граждан выступают страхователями по видам государственного обязательного страхования (социального, медицинского и пенсионного).

Физические лица, которым производятся выплаты, являются застрахованными лицами.

Льготы. От уплаты налога освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, IIили III группы;

2) следующие категории налогоплательщиков-работодателей -- с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

-- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

-- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

-- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Эти льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;

3) налогоплательщики, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода.

Эти льготы были введены в момент установления ЕСН и сохранились в новой редакции. Одновременно была отменена льгота, существовавшая для российских фондов поддержки образования и науки (с сумм выплат гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений).

Объект налогообложения дифференцирован в зависимости от категории налогоплательщика. Объектом налогообложения для налогоплательщиков-работодателей (организаций и индивидуальных предпринимателей) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков-неработодателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для налогоплательщиков -- членов крестьянского (фермерского) хо-ззяйства из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с его развитием.

Налоговая база для налогоплательщиков-работодателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществляются. Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговая база налогоплательщиков-неработодателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговым кодексом установлен перечень сумм, не подлежащих налогообложению, среди которых:

-- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством;

-- все виды установленных законодательством компенсационных выплат;

-- суммы единовременной материальной помощи;

-- доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, -- в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

-- доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

-- суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников;

-- суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников;

При определении налогов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Особенности исчисления и уплаты налога. Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет (т. е. на финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии), уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Значение снижения ставок ЕСН и последствия этого трудно оценить однозначно. Столь существенное снижение налоговой нагрузки на фонды оплаты труда, безусловно, в интересах налогоплательщиков. Однако, как уже отмечалось, снижение ставок и объемов ЕСН как источника финансовых ресурсов негативно отражается на формировании доходов государственных внебюджетных фондов, сокращая их финансовый потенциал. Учитывая, что за счет ЕСН обеспечивается основная масса доходов государственных социальных внебюджетных фондов, политика сокращения стабильных и достаточно устойчивых доходных источников фактически означает курс на сокращение программ развития социального страхования и социального обеспечения, что противоречит принципам социального государства, каким провозглашена Россия в ее Основном законе (Конституции РФ).

РЕЗЮМЕ

Государственные внебюджетные фонды представляют собой элемент системы государственных финансов, теснейшим образом связанный с бюджетной системой страны. Прежде всего их объединяет единый источник финансовых ресурсов -- национальный доход. Государство аккумулирует часть национального дохода и осуществляет перераспределение сформированных финансовых ресурсов между отраслями и секторами экономики, а также между отдельными слоями и группами населения.



Литература

1.Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2005 год» // Российская газета. 2004. 28 дек.

2.Бюджетный кодекс Российской Федерации. М.: Норма, 2001.

3.Налоговый кодекс Российской Федерации. М.: ЮКЭА, 2002.

4.Бюджетная классификация Российской Федерации (утверждена Государственной Думой 7 июня 1996 г.) // Российская газета. 1996. 22 авг.

5.Концепция реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004--2006 гг. Одобрена постановлением Правительства Российской Федерации 22 мая 2004 г. № 249 // Российская газета. 2004. 1 июня.

6.Бюджетная система Российской Федерации / под ред. М. В. Романовского и О. В. Врублевской. М.: Юрайт, 1999.

7.Валентей С. Д. Федерализм: российская история и российская реальность. М.: Ин-т экономики РАН, 1998.

8.Вопросы бюджетно-налогового федерализма в России и США / сост. Ю. И. Любимцев, Ш. Б. Мадд. Издание Агентства международного развития США. М., 1996.

9.Государственные финансы России (XIX -- первая четверть XX в.) / И. В. Караваева, Р. А. Белоусов и др. М.: ЮНИТИ, 2003.

10.Игонина А. Л. Муниципальные финансы: учеб. пособие. М.: Экономист, 2003.

11.Караваева И. В. Налоговое регулирование рыночной экономики. М.: ЮНИТИ, 2000.

12.Лексин И. В. Договорное регулирование федеративных отношений в России. М: УРСС, 1998.

13.Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России. М.: Дело, 2004

14.Постатейный комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации. М., 2005.

15.Постатейный комментарий к Федеральному закону « Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» / под ред. проф. В. И. Шкатулла. М.: ЗАО Юстицинформ, 2005.

16.Поляк Г. Б. Территориальные финансы: учеб пособие. М.: Вузовский учебник, 2003.

17.Проблемы и перспективы развития российского федерализма: Материалы первой Всероссийской научно-практической конференции. 19--20 января 1998 г. Издание Совета Федерации. М., 1998.

18.Уваров А. А. Местное самоуправление в России. М.: Норма, 2005.

19.Федеральный бюджет и регионы. Институт «Восток-Запад». М.: Макс Пресс, 2001.

20.Финансы: учеб. 2-е изд. / под ред. В. В. Ковалева. М.: Проспект, 2004.

21.Фишер С, Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика. М.: Дело, 1993.

22.Шульц У. Все начинается с десятины. Этот многоликий налоговый мир / пер. с нем.; общ. ред. Б. Е. Ланина. М.: Прогресс, 1992.

Размещено на Allbest.ru

...