Особенности финансов организаций малого бизнеса

Размещено на http://www.allbest.ru/

Особенности финансов организаций малого бизнеса



Масштабы, цели, формы и виды деятельности предприятий оказывают существенное влияние на выбор источников финансирования и их структуру, показатели рентабельности, финансовые взаимоотношения с контрагентами и т. п. Развитию малого бизнеса способствовал процесс приватизации. Малые предприятия традиционно ориентированы на текущую прибыль, способны быстро реагировать на спрос и предложение, оперативно удовлетворять потребности в товарах, работах и услугах. Они формируют своеобразную инфраструктуру рынка, создают конкурентную среду. Существует группа отраслей, где малый бизнес может быть преобладающей формой организации труда, -- прежде всего это обслуживание населения.

Для предпринимательства в незначительных масштабах не нужны большие накопления не только потому, что не требуются дорогостоящие производственные фонды, но и из-за относительно высокой оборачиваемости капитала. Но в период становления малых предприятий им, как правило, необходима государственная поддержка. Она обусловлена во многом тем, что малые предприятия ориентированы в основном на массового потребителя.

Организация финансов зависит от масштабов предпринимательской деятельности. В малых предприятиях гораздо легче снизить издержки производства и обращения, применяя сберегающие технологии и используя дешевую рабочую силу, чем наращивая объемы производства. Наибольшего эффекта по минимизации затрат достигают крупные компании из-за массовости производства и применения более эффективных технологических новшеств. Однако возможности крупных и средних предприятий остаются во многом нереализованными. Их потенциал может быть задействован через дополнительные выпуски акций, привлечение новых акционеров и повышение ответственности за результаты предпринимательской деятельности.

Малые предприятия не способны самостоятельно выступать инициаторами наукоемких, фондоемких, энергоемких, ресурсоемких и трудоемких производств, поэтому их значение в экономике нельзя переоценивать. Они могут эффективно обслуживать крупные производства на условиях подряда, что широко применяется в Японии и других странах. Получая конкретные и четко сформулированные задания, необходимые Материально-технические ресурсы, малые предприятия быстро перестраиваются и налаживают производство новой продукции, товаров и услуг. Однако это производство не становится массовым и серийным.

Крупные компании, в том числе и холдинговые, имеют то неоспоримое преимущество, что могут финансировать новые перспективные разработки, выступать в роли заказчиков и кредиторов. Объединение усилий крупного и мелкого бизнеса обеспечивается через систему субконтрактов, передачу технологии, повышение гибкости и оперативности.

Как показывает структура распределения числа малых предприятий по отраслям экономики существенная их доля задействована в торговле и общественном питании -- 46,8%. Это объясняется прежде всего сравнительно высокой привлекательностью данных сфер бизнеса с точки зрения прибыльности, реализации инвестиционных проектов и быстрым сроком оборачиваемости капитала.

Классификация, критерии принадлежности и особенности функционирования предприятий малого бизнеса.

В соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. №88 «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» к малым предприятиям относятся коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимися субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней: в промышленности, строительстве и на транспорте -- ЮО чел.; в сельском хозяйстве и научно-технической сфере -- 60 чел.; в оптовой торговле -- 50 чел.; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения -- 30 чел.; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности -- 50 чел.

Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица. Малое предприятие, превысившее установленную численность, лишается льгот на период, в котором допускалось указанное превышение, и на последующие три месяца.

К субъектам малого предпринимательства относятся также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, так называемые многопрофильные, принадлежат к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Субъект малого предпринимательства получает соответствующий статус с момента его государственной регистрации в органах исполнительной власти. Данное положение относится и к малым предприятиям -- учредителям других малых предприятий, и к вновь создаваемым малым предприятиям.

В соответствии с письмом Госналогслужбы РФ от 11 июля 1996 г. № 06-1-14/8702 иностранные юридические лица, которые хотя формально и отвечают критериям отнесения к субъектам малого предпринимательства по российскому законодательству, но созданы в соответствии с законодательством иностранных государств, не могут рассматриваться как малые предприятия по законодательству РФ. Предприятия, созданные в соответствии с российским законодательством, в уставном капитале которых доля одного или нескольких иностранных юридических лиц превышает 25%, а также иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность РФ через постоянное представительство, не могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства.

Предприятия, созданные в соответствии с законодательством РФ и отвечающие критериям отнесения к субъектам малого предпринимательства, учредителями которых являются физические лица -- граждане иностранных государств, рассматриваются как малые предприятия.

Субъект малого предпринимательства с момента подачи заявления установленного правительством образца регистрируется и получает соответствующий статус в органах исполнительной власти, уполномоченных действующим законодательством. Субъекты РФ и органы местного самоуправления не вправе ставить дополнительные условия для регистрации субъектов малого предпринимательства. Уклонение от государственной регистрации субъектов малого предпринимательства или необоснованный отказ в государственной регистрации могут быть обжалованы в суде. Кроме того, дополнительная регистрация физического лица в качестве субъекта малого предпринимательства не требуется.

В табл. отражены показатели деятельности малых предприятий за 1998--2003 гг. Из ее данных следует, что при увеличении числа малых предприятий на 2,6% и численности работников на 19,7% объем выпускаемой продукции и оказанных работ и услуг возрос в 6,4 раза, что свидетельствует о повышении производительности труда в данной сфере экономики.



Таблица. Основные экономические показатели деятельности малых предприятий

Показатели	1998 г.	1999 г.	2000 г.	2001 г.	2002 г.	2003 г.
Число малых предприятий (на конец года), тыс.	868,0	890,6	879,3	843,0	882,3	890,9
Объем продукции (работ, услуг), млрд. руб.	261,9	423,7	613,7	852,7	1160,8	1682,4
Среднесписочная численность работников, (без внешних совместителей), тыс. чел.	6207,8	6485,8	6596,8	6483,5	7220,3	7433,1
Средняя численность внешних совместителей, тыс. чел.	717,9	647,8	617,4	607,0	509,2	546,2
Инвестиции в основной капитал, млрд. руб.	19,3	17,9	29,8	43,5	49,7	59,7
Число малых предприятий в расчете на 10 000 чел. населения	59	61	61	59	61	62

См.: Малое предпринимательство в России. 2004: стат. сб. М.: Росстат, 2004. С. 14.

Особенности ведения бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса. В приказе Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» для предприятий малого бизнеса предложены Типовые рекомендации, разработанные в соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» и предназначенные для всех субъектов малого предпринимательства.

Малое предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также указанными Типовыми рекомендациями.

Принятая малым предприятием учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом утверждаются:

-- рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

-- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

-- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Так, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства. Малые предприятия, занятые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т. п.), из единой журнально-ордерной формы счетоводства.

При этом малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:

-- единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

-- взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

-- сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

-- накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета и регистрах бухгалтерского учета, применяемых малым предприятием, осуществляется посредством двойной записи. Сущность двойной записи заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета.

Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета. Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета малое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

Организация финансовой службы на малых предприятиях. Под финансовой службой предприятия понимается самостоятельное структурное подразделение, выполняющее определенные функции в системе управления предприятием. Обычно таким подразделением является финансовый отдел. Его структура и численность зависят от организационно-правовой формы предприятия, характера хозяйственной деятельности, объема производства и общего количества работающих на предприятии.

Так, на малых предприятиях (индивидуальных или обществах с ограниченной ответственностью) с небольшим оборотом и незначительной численностью работающих функции финансиста могут или вообще отсутствовать, или быть объединены с функциями бухгалтера. Более того, согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» руководители предприятий могут в зависимости от объема учетной работы:

-- учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

-- ввести в штат должность бухгалтера;

-- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

-- вести бухгалтерский учет лично.

И здесь необходимо отметить, что объединять в одном лице должности главного бухгалтера и финансового менеджера крайне нецелесообразно. Если к основным чертам хорошего бухгалтера относят педантичность, усидчивость, терпение и аккуратность в работе с первичными документами, то финансовый менеджер по роду своей деятельности должен быть человеком творческим, склонным к риску и способным верно его учитывать.

Для работы в финансовом отделе на малых предприятиях, как правило, привлекаются финансовые менеджеры широкого профиля -- работники, осуществляющие практически все функции финансового управления фирмой.

Взаимоотношения предприятий малого и крупного бизнеса. Большое значение имеют взаимоотношения, складывающиеся между крупными, средними и малыми предприятиями. Интеграция мелких и крупных предприятий в условиях формирования и развития отечественного рынка является необходимой предпосылкой для развития обеих структур. Такие объединения рыночно развиваются более успешно, чем все остальные. Безусловно, для того чтобы предприятия малого бизнеса составляли неотъемлемую часть крупных, необходимо особое внимание правительства и государства. Предпосылки для подобного взаимодействия больше сопутствуют тем малым предприятиям, которые функционируют в сферах торговли, общественного питания, строительства, промышленности. В других сферах в настоящий момент крупные предприятия чаще функционируют самостоятельно, отдельно от предприятий малого бизнеса. Западный опыт свидетельствует о том, что малый бизнес в любой форме и в рамках того или иного территориально-отраслевого конгломерата успешно развивается лишь тогда, когда он прямо или косвенно связан с деятельностью основного предприятия.

Симбиоз крупных и мелких предприятий не всегда эффективен. Крупные компании диктуют свою волю, контролируют деятельность своих подопечных через снабжение их сырьем, материалами и оборудованием, определение условий сбыта производимой продукции. Гарантией высокой мобильности и эффективности работы являются самостоятельность, конкурентоспособность и инициативность. Создание и функционирование широкой сети малых предприятий нейтрализует нежелательные последствия, вызванные разрушением вертикальной интеграции производства, основанной на жесткой системе централизованного планирования.

Малые предприятия всегда открыты для рыночных сделок между независимыми партнерами, стимулируют развитие спроса и предложения конкретных сегментов рынка.

Особенности финансовых отношений предпринимателей без образования юридического лица. Граждане Российской Федерации вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Под предпринимательской деятельностью понимается инициативная, самостоятельная деятельность граждан, направленная на получение прибыли или личного дохода, осуществляемая от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность или от имени и под юридическую ответственность юридического лица.

Индивидуальная предпринимательская деятельность связана с розничной и мелкооптовой торговлей, предоставлением услуг (в том числе брокерских, аудиторских), с некрупным производством товаров. Предпринимательской деятельностью без образования юридического лица могут заниматься частнопрактикующие врачи, юристы (нотариусы, адвокаты), частные детективы, аудиторы, имеющие личную лицензию, мелкие торговцы, фермеры.

В табл. отражено количество зарегистрированных индивидуальных предпринимателей по данным Федеральной налоговой службы на 1 января 1999-2004 гг.

Таблица. Численность индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в налоговых органах

Годы	Тыс. человек
1999	3592,9
2000	3865,0
2001	4205,9
2002	4596,3
2003	4675,0
2004	4670,1

Малое предпринимательство в России. 2004: стат. сб. М.: Росстат, 2004. С. 134.

финансирование предпринимательский бизнес

Финансы хозяйствующих субъектов без образования юридического лица -- это денежные отношения, возникающие в связи с формированием денежных доходов и накоплений индивидуального предпринимателя и использованием их на расширенное воспроизводство, материальное стимулирование, выполнение обязательств и удовлетворение иных собственных потребностей. Основное отличие финансов индивидуальных предпринимателей от финансов юридических лиц заключается в том, что в хозяйственный оборот могут непосредственно вовлекаться личные сбережения и, наоборот, предпринимательский доход может использоваться не только на ведение и расширение дела, но и на личное потребление.

Индивидуальный предприниматель может вступать в финансовые отношения с другими предпринимателями (в том числе с юридическими лицами коммерческой и некоммерческой сфер деятельности), с государством, с банковской системой, со страховыми организациями. Индивидуальные предприниматели относятся к малому бизнесу, поэтому к ним в полной мере могут быть применимы формы государственной финансовой поддержки малого бизнеса.

Финансовые ресурсы предпринимателей, действующих без образования юридического лица, формируются в момент начала предпринимательской деятельности и, как правило, за счет личных сбережений, реже -- за счет кредитов банков, обществ взаимного кредитования.

В дальнейшем основным источником формирования финансовых ресурсов является предпринимательский доход. Финансовые ресурсы индивидуальных предпринимателей используются на расширение дела, платежи в бюджет и внебюджетные фонды, благотворительные взносы и пожертвования, на личные (семейные) сбережения и личное потребление. Предпринимательская деятельность в любой момент может быть прекращена по желанию предпринимателя, тогда все получение доходы пойдут на формирование личных сбережений и личное потребление.

Налогообложение предпринимателей и организаций.

С 1 января 2003 г. для малых предприятий введены специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 262 «Упрощенная система налогообложения» и гл. 26 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации. Данные главы были приняты Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

Следовательно, с вступлением в силу с 1 января 2003 гл. 262 и гл. 26:! Налогового кодекса РФ в сфере малого бизнеса определились три режима налогообложения:

-- общий режим налогообложения;

-- упрощенная система налогообложения;

-- единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Особенности налогообложения субъектов хозяйствования без образования юридического лица. Специфика формирования и использования финансовых ресурсов субъектов хозяйствования без образования юридического лица определяет особенности уплаты обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Основным объектом налогообложения предпринимателя, действующего без образования юридического лица, являются полученные доходы (не только от предпринимательской деятельности). В отличие от большинства юридических лиц, уплачивающих налог на прибыль, физические лица -- предприниматели уплачивают налог на доходы физических лиц. С 2001 г. налоговая ставка по этому налогу установлена в размере 13%.

Объектом налогообложения при осуществлении предпринимательской деятельности, занятиях частной практикой в установленном действующим законодательством порядке являются доходы, полученные от этой деятельности. Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу на основе данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных).

Индивидуальным предпринимателям налоговые вычеты (профессиональные, стандартные, социальные, имущественные) предоставляются на основании их письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. Если сумма налоговых вычетов в отчетном налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот налоговый период, то применительно к данному налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом разница между суммой налоговых вычетов отчетного налогового периода и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится на следующий налоговый период, за исключением отдельных случаев (например, в соответствии с п. 1 ст. 220 НК РФ, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования).

Предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При исчислении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода производится суммирование расходов по всем совершенным сделкам (операциям, действиям), отраженным в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций, независимо от того, получен по каждой из них в отдельности доход или убыток. К профессиональным вычетам относятся также суммы уплаченных налогов (кроме налога на доходы физических лиц), если уплата налогов связана с осуществлением предпринимательской деятельности (НДС, акцизов, налога с продаж, налога на имущество, земельного налога и др.). Так, сумма уплаченного налога на имущество подлежит вычету, если данное имущество использовалось в производственной деятельности. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученных предпринимателем от предпринимательской деятельности. Расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

С 2001 г. индивидуальные предприниматели платят единый социальный налог. При этом индивидуальные предприниматели-работодатели производят уплату налога, поступления от которого зачисляются в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования; одновременно с этим уплачиваются Дифференцированные страховые взносы в Фонд социального страхования РФ по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Упрощенная система налогообложения (УСН). Упрощенная система налогообложения является разновидностью специальных налоговых режимов, к которым также относятся системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, единого сельскохозяйственного налога, и др.

Сущность упрощенной системы налогообложения состоит в том, что уплата ряда налогов налогоплательщиками, использующими эту систему, заменяется уплатой единого налога.

В табл. 13.3 приведено различие в налоговой нагрузке между налогоплательщиками, применяющими общую систему налогообложения, и налогоплательщиками, применяющими УСН.

Таблица. Различия общей и упрощенной систем налогообложения для налогоплательщиков

Налоговая нагрузка
общая система налогообложения	упрощенная система налогообложения
вид налога	размер налога	вид налога	размер налога
Налог на прибыль	24% от полученных	Единый налог	Размер налогового
организаций	доходов, умень		платежа зависит
	шенных на величи-		от избранного на-
	ну произведенных		логоплательщиком
	расходов		объекта налогообло-
			жения:
Налог на добав-	18% от стоимости		Либо 6% от доходов
ленную стоимость	реализованных то-		(объект налогообло-
	варов (работ, услуг)		жения - доходы):
			Либо 15% от дохо-
			дов за минусом
			расходов (объект на-
			логообложения --
			доходы, уменьшен-
			ные на величину
			расходов)
Налог на имуще-	2% от стоимости		Либо 1% от дохо-
ство предприятий	имущества, находя-		дов (если сумма на-
	щегося на балансе		лога, начисленного
			с доходов, умень-
			шенных на величи-
			ну расходов, равна
			менее 1% от доходов)
Налоговая нагрузка
общая система налогообложения	упрощенная система налогообложения
вид налога	размер налога	вид налога	размер налога
ЕСН	26,0% от суммы выплат в пользу физических лиц
Страховые взносы в ПФ РФ	14% от суммы выплат в пользу физических лиц (при этом исчисленная сумма взноса может быть принята на уменьшение ЕСН)	Страховые взносы в ПФ РФ	14% от суммы выплат в пользу физических лиц (сумма взноса уменьшает сумму единого налога, но не более 50% при применении объекта в виде доходов)
Страховые взносы в ФСС РФ	0,2--8,5% от суммы выплат в пользу физических лиц (в зависимости от класса профессионального риска) -- принимаются на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль	Страховые взносы в ФСС РФ	0,2--8,5% от суммы выплат в пользу физических лиц (в зависимости от класса профессионального риска) -- принимаются на уменьшение налоговой базы по единому налогу при применении объекта в виде доходов минус расходы

Применение упрощенной системы налогообложения не освобождает от уплаты всех остальных налогов и сборов, в том числе:

-- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев;

-- государственных и таможенных пошлин и сборов;

-- транспортного налога;

-- платы за пользование водными объектами;

~- федеральных, региональных и местных лицензионных сборов;

-- земельного налога.

Организациям, перешедшим на УСН, но являющимися налоговыми агентами, придется уплачивать те налоги, в отношении которых они являются самостоятельными плательщиками.

Переход на УСН производится организациями добровольно при соблюдении условий, дающих право на ее применение. Для этого им необходимо известить налоговый орган по месту нахождения организации, подав заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН. Не существует установленной формы подачи такого заявления, хотя есть ряд рекомендуемых. Единственное требование -- сообщить необходимые сведения о своих доходах за 9 месяцев текущего года и осуществить выбор объекта налогообложения до начала применения УСН.

При переходе на УСН налогоплательщику не следует ежегодно оповещать о дальнейшем применении такого режима.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования такого режима при условии, что применение УСН не начато.

Если же организация уже применяет УСН, то она не вправе добровольно отказаться от ее применения до окончания налогового периода. В этом случае организации следует уведомить налоговые органы о переходе на общий режим налогообложения в срок до 15 января того года, в котором она предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Если же организация утратила право на применение УСН, то она обязана сообщить о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором произошло нарушение условий применения УСН.

Если вновь создаваемые организации изъявляют желание работать в режиме упрощенного налогообложения, то они обязаны подать заявление об этом вместе с заявлением о постановке на учет в налоговых органах. В этих случаях упрощенный режим налогообложения вводится с момента регистрации организации или физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Кроме того, организации, применяющие УСН, обязаны соблюдать действующие порядки ведения кассовых операций и представления статистической отчетности.

Организации, применяющие УСН, освобождаются от обязанностей по ведению бухгалтерского учета (кроме учета основных средств и нематериальных активов). Указанные организации ведут учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций.

Введены ограничения на применение УСН по видам деятельности: банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; нотариусы, занимающиеся частной практикой; организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; организации, занимающиеся производством подакцизных товаров; организации, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых; организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход/единого сельскохозяйственного налога.

Следует отметить, что на практике существует ряд ограничений на применение УСН. Эти ограничения определяются рядом конкретных показателей деятельности организации:

-- ограничение по величине дохода (организации имеют право перейти на УСН, если в течение 9 месяцев текущего года их доходы от реализации не превысили 15 млн. руб. (без учета НДС), причем в этом случае принимаются во внимание не только доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), но и вне реализационные доходы. Однако начиная с квартала, в котором доходы налогоплательщика с начала года превысят 15 млн. руб., он теряет право на применение УСН (т. е. обязан прекратить применение УСН) и переводится на общий режим налогообложения;

-- ограничение по структуре организации (не вправе применять УСН организации, имеющие филиалы и (или) представительства. Однако данное требование не запрещает применение УСН налогоплательщикам, имеющим дочерние и зависимые общества);

-- ограничение по составу учредителей (не вправе применять УСН организации, в которых совокупная доля участия других организаций (юридических лиц) составляет более 25%);

-- ограничение по списочной численности (не вправе применять УСН организации, в которых списочная численность работников за налоговый период превышает 100 человек);

-- ограничение по стоимости имущества, находящегося в собственности (не вправе применять УСН организации, если в их собственности находятся основные средства и нематериальные активы, остаточная стоимость которых превышает 100 млн. руб. Если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн. руб., то организация считается переведенной на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущено превышение).

По отношению к единому налогу налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается I квартал, полугодие, 9 месяцев. При этом налог исчисляется по итогам каждого периода нарастающим итогом.

Таблица. Вид платежа и сроки уплаты единого налога
Вид платежа	Сроки уплаты
Авансовые платежи налога по итогам	Не позднее:
отчетного периода	25 апреля текущего года
	25 июля текущего года
	25 октября текущего года
Сумма уплаты налога но итогам налогового периода	Не позднее:
	31 марта года, следующего за истекшим
	налоговым периодом

Уплата единого налога (авансовых платежей по налогу) налогоплательщиками производится по месту нахождения организации (т. е. по месту ее государственной регистрации). Налог, подлежащий уплате по истечении отчетного (налогового) периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий период. Следовательно, в течение налогового периода налогоплательщик три раза уплачивает в бюджет сумму авансовых платежей, а по его окончании -- сумму налога, исчисленную с зачетом ранее начисленных авансовых платежей.

Налогоплательщики самостоятельно могут выбрать один из двух объектов налогообложения:

-- доходы;

-- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбранный налогоплательщиком объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения УСН. Однако в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г. и выбравшие объектом налогообложения доходы, были вправе с 1 января 2006 г. изменить объект налогообложения, уведомив об этом налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 г.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, исчисляют сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет (квартальных авансовых платежей по налогу), в следующем порядке:

1) определяют налоговую базу исходя из фактически полученных доходов;

2) исчисляют сумму единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу), применив к полученной налоговой базе ставку в размере 6%;

3) уменьшают сумму исчисленного налога (квартальных авансовых платежей по налогу) на разрешенные законодательством суммы:

-- на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени (но не более чем на 50%);

-- на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (без ограничения).

Таблица. Варианты исчисления налога при УСН

Объект налогообложения	Налоговая база	Налоговая ставка, %
Доход	Денежное выражение доходов	6
Доход, уменьшенный на величину расходов	Единый налог -- денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов Минимальный налог -- денежное выражение доходов	15 1

Налогоплательщики, выбравшие в качестве налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляют сумму единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу) в следующем порядке:

-- определяют налоговую базу исходя из фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов;

-- исчисляют сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), применив к полученной базе налоговую ставку в размере 15%;

-- рассчитывают сумму минимального налога (1% от суммы доходов), сравнивают ее с суммой единого налога и исчисляют сумму платежа в бюджет. Причем минимальный налог уплачивается только по итогам налогового периода (т. е. раз в год до 31 марта). При этом налогоплательщику предоставляется право отнести уплаченную сумму минимального налога к расходам следующего отчетного периода. Если налогоплательщик по итогам налогового периода получил убыток, т. е. расходы превысили доходы, он вправе уменьшить налогооблагаемую базу следующих налоговых периодов на величину полученного убытка. Убыток не может уменьшать налогооблагаемую базу более чем на 30%, однако он может быть отнесен на будущие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (кроме расходов на приобретение основных средств).

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Единый налог на вмененный доход -- это система налогообложения отдельного вида деятельности, при которой налог уплачивается с заранее объявленного (вмененного) дохода.

По решению субъектов РФ доход от отдельных видов деятельности может применяться в отношении:

-- оказания бытовых услуг;

-- оказания ветеринарных услуг;

-- оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

-- розничной торговли, осуществляемой через магазины площадью торгового зала не более 150 м2, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

-- оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 м²;

-- оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, которые используют для этих целей не более 20 автомобилей.

Применение единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, предусмотренных законодательством субъекта Федерации, является обязательным. При этом заменяется этим налогом уплата основных четырех налогов: налога на прибыль (доход), НДС, налога на имущество, единого социального налога. Все иные налоги и сборы по этим видам деятельности уплачиваются в общеустановленном порядке. При обложении ЕНВД налогоплательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством. Кроме того, производят уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При осуществлении нескольких видов деятельности, которые подлежат обложению ЕНВД учет показателей для исчисления налога ведется раздельно по каждому виду деятельности. В тех случаях, когда организации или индивидуальные предприниматели наряду с деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, осуществляют другие виды деятельности, они обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, в отношении которых уплачивают налоги по общему режиму налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые уплачивают ЕНВД, обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций, утвержденный решением советом директоров Банка России 22 сентября 1993 г. На эти субъекты предпринимательства распространяется также Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Учитывая специфику единого налога на вмененный доход, Налоговым кодексом РФ закреплены (ст. 346) специальные понятия, которые должны применяться для целей налогообложения. Так, вмененный доход определяется как потенциально возможный доход плательщика единого налога.

Базовая доходность -- условная месячная доходность в стоимостном выражении на определенную единицу физического показателя, характерного для определенного вида деятельности. Например, при оказании бытовых услуг базовая доходность на одного работника составляет 5000 руб. в месяц, при количестве работников пять человек базовая доходность организации составит 25 000 руб. в месяц.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности -- это также понятия, применяемые при обложении единым налогом. Корректирующий коэффициент показывает степень влияния отдельных факторов на результат предпринимательской деятельности.

Налоговым кодексом предусмотрены три вида корректирующих коэффициентов:

К₁ -- корректирующий коэффициент базовой доходности, который учитывает место расположения предприятия. Он определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли на основании данных Государственного земельного кадастра. Это отношение кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщика и максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности.

К₂ -- корректирующий коэффициент базовой доходности, который учитывает ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов. Значение этого коэффициента определяется субъектами РФ на календарный год и может быть в пределах от 0,1 до 1.

К_З -- коэффициент-дефлятор. Он соответствует индексу изменения цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации.

Объектом обложения единым налогом на вмененный доход является доход налогоплательщика. Для исчисления налоговой базы применяются следующие показатели:

НБ = БД • К1 • К2 • КЗ • ФП,

где НБ -- налоговая база;

K_l, K₂, К_З -- корректирующие коэффициенты;

ФП -- физический показатель.

Физический показатель определяется в зависимости от вида деятельности. Например, при оказании бытовых, ветеринарных услуг, услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспорта физическим показателем является количество работников, в розничной торговле -- площадь торгового зала, при оказании транспортных услуг -- количество автомобилей.

Базовая доходность также зависит от вида деятельности. Оказание бытовых и ветеринарных услуг -- 5000 руб. в месяц, оказание услуг по ремонту автотранспорта -- 8000 руб., в розничной торговле -- 1200 руб. в месяц.

Налоговым периодом по единому налогу считается квартал, ставка -- 15% вмененного дохода. Исчисленная сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Уплата налога производится не позднее 25-го числа первого месяца по истечении налогового периода.

Сумма налога зачисляется на счета Федерального казначейства РФ для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Государственная политика в области малого бизнеса.

Малые предприятия наиболее подвержены конкуренции и банкротству, и эта тенденция должна учитываться. Многие малые предприятия разоряются. Норма прибыли, получаемая от различных видов предпринимательской деятельности, существенно колеблется, что отражается на финансовой устойчивости малого бизнеса. Только добросовестная конкуренция повышает эффективность производства, стимулирует снижение цен на товары, повышает ответственность производителей перед потребителями, расширяет сферы обслуживания населения.

Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88 «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» создал предпосылки для стимулирования деятельности малых предприятий на федеральном уровне. Кроме того, действует Указ Президента РФ от 4 апреля 1996 г. № 491 «О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации».

Законодательство разграничило предметы ведения органов власти различных уровней относительно малого бизнеса. Так, в ведении Российской Федерации находятся:

-- определение общих принципов, приоритетных направлений и методов государственной поддержки малого предпринимательства;

-- установление порядка создания и деятельности федеральных органов власти в области государственной поддержки малого предпринимательства;

-- разработка и реализация федеральных программ развития и поддержки малого предпринимательства, финансируемых не менее чем на 50% за счет средств федерального бюджета и специализированных внебюджетных фондов РФ;

-- установление льгот для субъектов малого предпринимательства по федеральным налогам и иным платежам в федеральный бюджет и специализированные внебюджетные фонды РФ.

Субъекты Федерации в соответствии со своими полномочиями решают все вопросы в области поддержки малого предпринимательства, в том числе могут применять для этого дополнительные меры за счет собственных средств и ресурсов.

Государственная поддержка малого предпринимательства осуществляется в соответствии с федеральной программой государственной поддержки малого предпринимательства региональными (межрегиональными), отраслевыми (межотраслевыми) и муниципальными программами развития и поддержки малого предпринимательства, разрабатываемыми соответственно Правительством РФ, органами исполнительной власти субъектов Федерации и органами местного самоуправления.

Финансовое обеспечение государственных и муниципальных программ поддержки малого предпринимательства осуществляется ежегодно за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов, а также за счет других источников. Объем обязательных ежегодно выделяемых средств указывается в расходной части федерального бюджета отдельной строкой по представлению Правительства РФ. Объем финансирования указанных программ за счет средств бюджетов субъектов Федерации и средств местных бюджетов указывается в расходной части соответствующих бюджетов отдельной строкой по представлению органов исполнительной власти субъектов Федерации, органов местного самоуправления.

Государственные и муниципальные программы поддержки малого предпринимательства включают:

-- перспективные направления развития и приоритетные виды деятельности;

-- меры, принимаемые для реализации основных направлений и развития форм поддержки;

-- меры по вовлечению в предпринимательскую деятельность социально незащищенных слоев населения, в том числе инвалидов, женщин, молодежи, уволенных в запас (отставку) военнослужащих, безработных,

беженцев и вынужденных переселенцев, лиц, вернувшихся из мест заключения;

-- предложения по установлению налоговых льгот и ежегодному выделению средств из соответствующих бюджетов на поддержку малого предпринимательства;

-- меры по обеспечению передачи субъектам малого предпринимательства результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, а также инновационных программ;

-- меры по обеспечению передачи субъектам малого предпринимательства не завершенных строительством и пустующих объектов, нерентабельных и убыточных предприятий на льготных условиях;

-- меры по обеспечению субъектам малого предпринимательства возможности для первоочередного выкупа арендуемых ими объектов недвижимости с учетом вложенных в указанные объекты средств.

Правительство РФ, органы исполнительной власти субъектов Федерации предусматривают резервирование для субъектов малого предпринимательства определенной доли заказов на производство и поставку отдельных видов продукции, товаров и услуг для государственных нужд.

Государственные заказчики при формировании и размещении заказов и заключении государственных контрактов на закупку и поставку продукции, товаров и услуг для государственных нужд по видам продукции, отнесенным Правительством РФ, органами исполнительной власти субъектов Федерации к приоритетным, обязаны размещать у субъектов малого предпринимательства не менее 15% общего объема поставок для государственных нужд данного вида продукции на основе конкурсов на указанные поставки, проводимых между субъектами малого предпринимательства.

Федеральные органы исполнительной власти и органы исполнительной власти субъектов Федерации осуществляют меры по расширению участия субъектов малого предпринимательства в экспортно-импортных операциях, реализации программ и проектов в области внешнеэкономической деятельности и в международных выставках и ярмарках. Размер, порядок и условия компенсации расходов, связанных с поддержкой внешнеэкономической деятельности, устанавливаются договором между малым предприятием и соответствующим государственным или муниципальным фондом поддержки малого предпринимательства.

Фонд поддержки малого предпринимательства. Эта некоммерческая организация создается в целях финансирования программ, проектов и мероприятий, направленных на поддержку и развитие малого предпринимательства путем аккумулирования бюджетных средств, средств, поступающих от приватизации государственного и муниципального имущества, доходов от собственной деятельности, добровольных взносов физических и юридических лиц, в том числе иностранных, доходов от выпуска и размещения ценных бумаг, а также доходов, получаемых по процентам от льготных кредитов, выделенных на конкурсной основе субъектам малого предпринимательства. Фонд поддержки малого предпринимательства является юридическим лицом.

Основные направления деятельности фонда поддержки малого предпринимательства следующие:

-- содействие в формировании рыночных отношений на основе государственной поддержки малого предпринимательства и развития конкуренции путем привлечения и эффективного использования финансовых ресурсов для реализации целевых программ, проектов и мероприятий в области малого предпринимательства;

-- участие в разработке, проведении экспертизы и конкурсном отборе, а также в реализации федеральных, региональных, межрегиональных, отраслевых, межотраслевых и муниципальных программ развития и поддержки малого предпринимательства, проектов в области малого предпринимательства, демонополизации экономики, развития конкуренции, насыщения товарного рынка, создания новых рабочих мест;

-- участие в формировании инфраструктуры рынка, обеспечивающей равные условия и возможности для осуществления деятельности в области малого предпринимательства;

-- поддержка инновационной деятельности предпринимательских структур, стимулирование разработки и производства принципиально новых видов продукции, содействие в освоении новых технологий и изобретений;

-- содействие в привлечении отечественных и иностранных инвестиций для реализации приоритетных направлений деятельности по созданию конкурентной среды и развитию предпринимательства;

-- организация консультаций по вопросам налогообложения и применения норм законодательства.

Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства создается Правительством РФ и осуществляет финансовое обеспечение федеральной политики в области государственной поддержки малого предпринимательства. Федеральный фонд является заказчиком федеральной программы государственной поддержки малого предпринимательства. Он выступает гарантом по целевым иностранным кредитам, предоставляемым РФ на поддержку малого предпринимательства, а также по инвестиционным кредитам, предоставляемым кредитными организациями РФ субъектам малого предпринимательства на коммерческой основе для реализации конкретных программ и проектов.

Государственными и муниципальными, в том числе специализированными, фондами поддержки малого предпринимательства являются Учрежденные уполномоченными на то федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Федерации, органами местного самоуправления фонды, в уставном капитале которых участие РФ, субъектов Федерации, муниципальных образований составляет не менее 50%.

...