Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

налог бюджет федеральный

В настоящее время, система налогов и сборов Российской Федерации довольно обширна и несколько громоздка. Тем не менее, каждый налоговый орган отличается, поскольку предполагает собственную правовую структуру и занимает особое место не только в системе налогов и сборов, но и в финансовой системе государства в целом.

Выяснение местоположения каждого налога в финансовой «системе координат», помогает в создании механизма его внедрения, определения бюджета. Разделение различных видов налогов в отдельные группы позволяет более детально определить их юридическую принадлежность.

Точный тип налога способствует созданию надлежащего распределения налоговой юрисдикции Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. Особое значение имеет классификация налогов, так как именно она уточняет обязательства налогоплательщика.

За счет налогообложения государство может проводить экономическую политику: протекционистскую или, наоборот, ограничения, в отношении некоторых отраслей и регионов, проводить антиинфляционные меры, чтобы противостоять господству рыночной монополии.

Налоговый механизм также служит для перераспределения доходов, социальной защиты низших слоев общества, регулятором действует на личный доход населения.

Ответственность за сбор налогов с населения страны лежит на Государственной налоговой службе Российской Федерации. Качество ее функционирования во многом предопределяет формирование бюджета страны. В то же время, эффективность налоговой службы определяет и совершенство действующего налогового законодательства.

Переход российской экономики к рыночной экономике потребовал создания более совершенной системы налогообложения предприятий и граждан.

Несомненно, что опыт промышленно развитых стран имеет для нас большое значение, но это не значит, что возможно копирование подобной модель налоговой системы, любой страны, важно изучение исторического и отечественного опыта, который поможет в создании совершенной налоговой политики и системы.

Цель данной курсовой работы - изучить основные виды и классификацию налогов, применяемых в Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели, необходимо решить ряд задач:

- изучить сущность и классификацию налогов в РФ;

- проанализировать сущность налоговой политики;

- изучить основные проблемы налоговой системы России и пути их решения

Структурно курсовая работа состоит введения, трех глав, заключения и списка литературы.

Глава 1.Виды налогов и основания их классификации

1.1 Сущность налогов

Налог в соответствии со ст. 8 Налогового кодекса -- это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор -- обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). [6]

Налоги используются для регулирования поведения экономических агентов, вызывающих снижение налогов или повышение налогов в осуществлении определенных видов деятельности.

С законным правом принуждения, государство имеет возможность получить в свое распоряжение значительный деньги, собранные в виде налогов.

Налоги могут быть определены как государственные доходы, собираемые на регулярной основе с помощью своего права принуждения. Кроме того, налоги можно определить как обязательные, безвозмездные, невозмещаемые сборы, взимаемые государственными органами для удовлетворения потребностей государственных финансовых ресурсов.

Как следует из определения, под налогом следует понимать не только те платежи со словом «налоговые»??, например, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и т.д. Налоговая природа также есть у пошлины, обязательных отчислений в государственные фонды, такие как пенсионный фонд и т.д. Все эти платежи в совокупности образуют систему налогообложения.

Рассмотрим подробнее налоговые функции.

В современных условиях, налоги имеют две основные функции:

- фискальная функция, которая заключается в предоставлении государству финансовых ресурсов, необходимых для осуществления своей деятельности (источник государственных доходов);

- функция регулирования, с помощью которой налоги либо стимулируют, либо сдерживают особую экономическую деятельность (управление экономической системой).

Степень реализации функций налогов зависит от того, какой набор экономических инструментов важен для государства. Взятые вместе, они представляют налоговый механизм, посредством которого реализуется налоговая политика государства.

1.2 Классификация налогов

Различные налоги по-разному действуют на отдельные группы экономических агентов, более того, по-разному взимаются. Есть несколько классификаций налогов:

Виды налогов:

- прямые;

- косвенные. [8]

Прямые налоги взимаются непосредственно с физических и юридических лиц, а также с их дохода. Прямые налоги включают подоходный налог, налог на прибыль, налог на имущество.

Косвенные налоги взимаются с материалов, видов деятельности, продукции и услуг. Среди косвенных налогов являются основной налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, импортные пошлины, налог с продаж и другие.

Классическое требование косвенного и прямого налогообложения заключается в следующем: фискальная функция выполняется в основном из косвенных налогов, а прямые налоги, взимаются для основных функций управления.

В этом случае, фискальная функция - это, прежде всего, формирование доходов бюджета. Регулирующая функция направлена ??на регулирование с помощью налоговых механизмов воспроизводственного процесса, темпов накопления капитала, уровня платежеспособного спроса.

Регулирующий эффект прямых налогов показан в дифференциации налоговых ставок, льгот. Через государственное налоговое регулирование обеспечивается баланс корпоративных и государственных интересов, создаются условия для ускоренного развития определенных отраслей, стимулируется увеличение рабочих мест, инвестиционных и инновационных процессов.

Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, и тем самым, это влияние может способствовать или препятствовать производству. Налог зависит от соотношения издержек производства и цен на сырьевые товары.

Виды налогов:

- центральные;

- местные.

В России существует трехуровневая система:

- федеральные налоги устанавливаются федеральным правительством и передаются в федеральный бюджет;

- региональные налоги оплачиваются из субъектов федерации;

- местные налоги устанавливаются и взимаются на местном уровне.

Виды налогов на основе целевого приложения:

- маркированные;

- немаркированные.

Маркировкой называют ссылку на определенную область налоговых расходов. Если налог целенаправленно взимается для какой-то определенной государственной цели, то его называют маркированным.

Примерами могут быть маркированные налоговые платежи в пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования, дорожный фонд и другие.

Все другие налоги считаются немаркированными. Преимуществом немаркированных налогов является то, что они обеспечивают гибкость бюджетной политики - они могут быть потрачены по усмотрению государственного органа в областях, которые он сочтет необходимыми.

Виды налогов на природу налогообложения:

- пропорциональные;

- прогрессивные;

- регрессивные.

Прогрессивный, как правило, налог на прибыль. Чем больше доход человека, тем больше та часть, которую он должен отдать государству.

Как правило, на налог на прибыль устанавливается прогрессивная шкала. Например, если доход до 30 тысяч рублей, человек платит ставку налога в размере 12%, если его доход превышает определенную сумму, затем - 20%.

Регрессивные налоги означают, что их доля выше в доходе более бедной части населения. Регрессивный характер налога проявляется в том случае, если налог установлен в фиксированном размере на единицу товара.

Тогда доля взимаемого налога в доходе будет выше у того покупателя, чей доход меньше.

Виды налогов в зависимости от их источников покрытия:

- налоги, затраты на которые включены в стоимость товаров (работ, услуг):

- земельный налог;

- налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, платы за использование природных ресурсов;

- налоги, затраты, которые включены в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг):

- НДС;

- акцизы;

- экспортные пошлины;

- налоги, затраты на которые включены в финансовые результаты:

- налог на прибыль, на недвижимость компании, рекламные налоги;

- целевые сборы за обслуживание, озеленение и уборку территорий;

- налог на содержание жилья и социальных объектов;

- сборы для нужд учебных заведений;

- сборы за парковку;

- налоги, расходы по которым покрываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

Принадлежит к этой группе в основном местные налоги: налог на перепродажу автомобилей и компьютеров, лицензионный сбора за право торговли, сбор от сделок, совершенных на бирже, налог на строительство объектов производственного назначения в курортных зонах и другие.

Как показывает проведенный анализ, классификация налогов в Российской Федерации обширна и громоздка, но в то же время, она системно поделена на блоки и структурирована соответствующим способом, чтобы быть прозрачной и понятной для граждан.

1.3 Федеральные налоги и их значение

Налоговая система представляет собой совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Прежде всего, необходимо отметить, что налоговая система представляет собой весьма сложное, постоянно развивающееся социальное образование, тесно связанное с развитием государства и экономики.

Действующая в настоящее время российская налоговая система по своей общей структуре, принципам построения и перечню налоговых платежей в основном соответствует системам налогообложения юридических и физических лиц, применяемым в странах с рыночной экономикой.

Созданные в различных странах налоговые системы включают различные виды налогов, которые группируют по разным признакам. Группировка налогов по методам их установления и взимания, характеру применяемых ставок и объектов обложения и ряду других признаков представляет собой классификацию налогов.

В первую очередь, налоги классифицируются в зависимости от того, какой уровень власти устанавливает важнейшие элементы налога и вводит его в действие. По этому признаку налоги подразделяются на государственные и местные. Исходя из федерального устройства Российской Федерации, государственные налоги подразделяются на федеральные и региональные (налоги субъектов Федерации). В связи с этим систему налогов Российской Федерации необходимо характеризовать как совокупность федеральных, региональных и местных налогов.

Указанные налоги отличаются не тем, в бюджет какого уровня они поступают, а по тому, какой уровень власти устанавливает непосредственно сам налог. Федеральные налоги в Российской Федерации установлены Налоговым кодексом и являются обязательными к уплате на всей территории страны. Региональные налоги вводятся в действие законами субъектов Федерации и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации. При этом перечень указанных налогов также установлен Налоговым кодексом. Устанавливая региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти субъектов Федерации определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных Налоговым кодексом, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующей главой Налогового кодекса. Таков же порядок введения в действие местных налогов с той лишь разницей, что они устанавливаются представительными органами местного самоуправления. [7]

Современная трехуровневая налоговая система Российской Федерации достаточно динамична и претерпела за последнее десятилетие ряд существенных изменений. Все они были вызваны необходимостью создания налоговой системы, наиболее соответствующей рыночным отношениям и предоставляющей возможность каждому уровню власти самостоятельно формировать доходную часть своего бюджета исходя из собственных налогов, регулирующих налогов и неналоговых поступлений. Безусловно, ее нельзя назвать совершенной, но все же ее развитие происходит эволюционным путем, обеспечивая преемственность и совершенствование налогового права.

Четкое распределение налогов по уровням государственного управления является одним из основных принципов не только организации, но и реформирования налоговой системы в условиях рыночной экономики. Совершенствование налоговой системы в настоящее время должно идти по направлению распределения налогов - расширения части второй Налогового кодекса РФ.

Федеральные налоги и сборы представляют собой обязательные платежи физических и юридических лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Состав федеральных налогов, их налоговая ставка, налоговая база, режим уплаты определяются высшим законодательным органом Федерации.

К федеральным налогам и сборам отнесены: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.

Важнейшим элементом налоговой системы является налог на добавленную стоимость (НДС), который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров), работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.

НДС занимает 2-е место среди источников формирования бюджета. В настоящее время НДС - основной и наиболее стабильный источник налоговых поступлений федерального бюджета.

Налог на добавленную стоимость - косвенный налог на потребление. Налог взимается в тот момент, когда совершается акт купли-продажи, и до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет до конечного потребителя. В результате достигается сочетание обложения на всех стадиях производства и обращения с реальным участием каждого из звеньев в уплате налога. Технически механизм взимания НДС удобен и обеспечивает быстрое поступление налога в бюджет.

НДС имеет очень устойчивую базу обложения, которая не зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога довольно сложно, хотя это и случается. Плательщик налога не несёт на себе тяжесть налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается. [5]

НДС имеет свои достоинства и недостатки, но западная практика использования НДС показывает, что налог обеспечивает устойчивую и широкую базу формирования бюджета благодаря своей универсальности. НДС выполняет важную роль выравнивателя стоимостных колебаний в экономике при условии равновесия между денежным спросом и товарным предложением, сложившимся естественным рыночным способом, а также при насыщенности товарных рынков и относительно стабильной межотраслевой норме прибыли, свободном переливе капиталов.

Еще один из наиболее важных федеральных налогов - это налог на прибыль организаций - один из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов. Налог на прибыль является федеральным регулирующим налогом и занимает центральное место в системе налогообложения предприятия, организаций. Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять своё функциональное предназначение - обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров и услуг), а также законное наращивание капитала. Фискальная функция налога на прибыль, вторична но не малозначительна. По доле поступления налогов в консолидированный бюджет он занимает далеко не последнее место.

Налог на доходы физических лиц введён с 1 января 2001 г. (ранее подоходный налог с физических лиц). Плательщиками налога признаются физические лица, являющиеся резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Акцизы - вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Сумма акциза включается в конечную цену товара и тариф. В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: во-первых, это один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально вредных) и регулирование спроса и предложения товаров.

Приобретая товар, в цену которого включён акциз, покупатель тем самым оплачивает его, хотя непосредственным плательщиком этого налога в бюджет, является продавец.

Налоги должны стать не только орудием сбалансированного бюджета, но и мощным стимулом развития народного хозяйства страны. Они должны способствовать структурно-технологическому совершенствованию производства, сбалансированию экономических интересов, укреплению на паритетных началах всех форм собственности.

Глава 2.Анализ взимания федеральных налогов

2.1 Сущность налоговой политики

Переход российской экономики на рыночную основу предполагает формирование принципиально иной, чем это было во время административно - командной системы, налоговой политики.

Налоговая политика представляет собой набор экономических, финансовых и правовых мер по формированию налоговой системы государства в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп, а также экономическое развитие страны за счет перераспределения финансовых ресурсов.

В этой деятельности, государство опирается на функции, присущие налогам, и использует эти возможности для проведения активной фискальной политики.

Налоговая политика как специфическая область человеческой деятельности относится к категории надстройки.

С одной стороны, фискальная политика порождается экономическими отношениями; общество не свободно в формулировании и осуществлении политики, последние в связи с экономикой. С другой стороны, так и развивающаяся на основе экономического базиса, налоговая политика имеет определенную автономию: она имеет специфические законы и логику развития.

В связи с этим, она может иметь противоположный эффект на экономику, состояние финансов. Этот эффект может быть разнообразным: в некоторых случаях политические события создают благоприятные условия для экономического развития, в других - оно тормозится.

Научный подход к развитию налоговой политики предполагает ее соответствие законам общественного развития, постоянный протокол результатов финансовой теории. Нарушение этого основного требования приводит к большим потерям в экономике.

Выбор конкретного варианта решения в области налоговой политики зависит от следующих факторов: общей экономической ситуации в стране, характеризующейся темпами роста (падения) производства, уровнем инфляции, денежно-кредитной политикой государства, соответствием между сферой производства, под контролем государства, и приватизированного сектора. [3]

В разных странах, даже с различным уровнем экономического развития, степень государственного регулирования экономики отличается. Наибольшее влияние на состояние экономики происходит в Швеции, в меньшей степени правительство занято регулированием в Германии и Японии, а также в Соединенных Штатах.

Налоги являются одним из наиболее важных элементов государственного регулирования экономики, являясь одновременно составной частью финансово-экономической системы, влияющей на экономику.

Мы можем сказать, что, создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в течение некоторой финансовой политики. В связи с этим, она является относительно самостоятельным направлением - налоговой политикой.

Налоговые платежи и сборы являются основным источником государственного бюджета.

Только с помощью налоговой политики государство может привести протекционистскую экономическую политику, или, наоборот, ввести ограничения, в отношении некоторых отраслей и регионов, проводить антиинфляционные меры, чтобы противостоять господству рыночной монополии.

Организационные принципы нынешней российской налоговой системы включают положения, согласно которым, и происходит взаимодействие между государством и налогоплательщиками.

Кроме того, организационные принципы налоговой системы определяет основные направления ее развития и управления.

Эти принципы представлены в основном в Конституции и Налоговом кодексе РФ.

В настоящее время налоговая система в России соответствует следующим организационным принципам.

Принцип единства налоговой системы. Однородность налоговой системы закреплена в ряде статей Конституции Российской Федерации, в соответствии с которым Правительство Российской Федерации обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики.

Принцип мобильности (пластичности). Этот принцип гласит, что налог и некоторые налоговые механизмы могут быть быстро изменены, чтобы уменьшить или увеличить налоговую нагрузку в соответствии с объективными потребностями и возможностями государства.

Принцип стабильности. В соответствии с принципом стабильности налоговая система должна быть действительной в течение ряда лет до налоговой реформы. Таким образом, налоговая реформа должна проводиться только в исключительных случаях и в правильном порядке.

Принцип множественности налогов. Этот принцип включает в себя несколько аспектов, наиболее важным из которых является то, что налоговая система государства должна быть основана на системе дифференциальных налогов и объектов налогообложения. Комбинации различных налогов и объектов налогообложения должны сформировать систему, которая бы удовлетворила спрос перераспределения налоговой нагрузки на налогоплательщиков.

Принцип исчерпывающего перечня налогов. Единое экономическое пространство России определяет государственную политику унифицировать налоговые льготы. [1]

2.2 Основные проблемы налоговой системы России

Действующая в последние годы в России налоговая система была создна практически с нуля. Отечественный опыт функционирования такой системы в условиях, когда пространство данной страны с рыночной экономикой, она очень мал.

Поэтому в ходе реализации налоговых законов возникает множество насущных проблем отношений между налогоплательщиками и государством, ответственностью физических и юридических лиц за исполнением налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов.

Для того чтобы определить пути реформирования налоговой системы Российской Федерации, необходимо, прежде всего, уточнить и решить основные проблемы налоговой системы в нашей стране на современном этапе ее развития.

Среди этих проблем можно выделить следующие:

- неэкономичная и неэффективная налоговая система для решения задач сбора налоговых платежей и составления бюджета соответствующих территориальных образований;

- значительное число налоговых платежей, крупных налоговых ставок, которые вносят существенный вклад в уклонение от уплаты налогов налогоплательщиками;

- большое количество законодательных актов (900 документов), огромное количество льгот для объектов и субъектов по каждому виду налога, которые составляют налоговую систему в России в сложном и противоречивом понимании законодательной базы, в отсутствии методов и алгоритмов может быстро не производится расчет налога;

- недооценка или переоценка субъективной роли и значения отдельных видов налогов, способствует частым изменениям налогового законодательства, налоговая база, налоговые ставки, другие изменения в законодательные акты относительно налогообложения, что не делает налоговую систему стабильной, снижает привлекательность инвестиционных проекты, особенно иностранных, в экономику России;

- несовершенство законодательства в отношении налогообложения налоговых платежей природопользователей не только способствует снижению благосостояния российских граждан, но и "пост-миссия" суммы денег в иностранных банках в снижение инвестиций в российской экономике, которая не стимулирует уровень развития национальной экономики;

- громоздкость налогового, таможенного и государственного аппарата на всех уровнях и ветвях власти, участвующих в процессе налогового, сделали систему децентрализованной, в нерабочем состоянии, неэкономичную, неэффективную, не отвечающую за сбор налоговых платежей.

С развитием рыночных отношений, присущие недостатки налоговой системы приведут к несоответствию того, что происходит в обществе и изменениям в государстве (что является препятствием для экономического и социального развития государства и его территориальных подразделений, в результате чего произойдет широкое недовольство налогоплательщиков).

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, о необходимости реформирования налоговой системы в России.

Роль государства в реформировании налогообложения, налоговая система и налоговые отношения между органами и налогоплательщиками должны быть созданы на основании конституционных, социальных и справедливых прав, обязанностей и ответственности граждан и органов власти к обществу и государству.

Для реформирования налоговой системы можно предложить следующие шаги:

1. Налоговая система должна быть более справедлива по отношению к налогоплательщикам, которые находятся в разных экономических условиях, но и с единого экономического пространства для всех субъектов налогообложения и единого механизма регулирования налогообложения.

2. Налоговая система должна снизить стоимость налогового законодательства для государства и для субъектов налога.

Для достижения этой цели можно юридически и практически решить эту проблему:

1) законодательно, чтобы устранить многие налоговые льготы как для отдельные виды налогов и сборов, а также по категориям налогоплательщиков;

2) законодательно и организационно обеспечить полноту и эффективность сбора платежей от всех категорий налога;

3) ликвидировать в налоговом законодательстве все условия, способствующие законным способам избегания сокращения количества налогов и сборов;

4) законодательно и организационно упростить налоговую систему путем сокращения количества налогов и сборов, заменив их единым налогом на доходы, уменьшить или устранить все виды внебюджетных фондов и бюджета, сократить перечень органов, ответственных за сбор налоговых платежей.

Разрешение этих проблем не должно походить долгий эволюционный путь, оно должно произойти и в результате кардинальных изменений и доработок действующего налогового законодательства.

Такой путь позволит создать рациональную (оптимальную), эффективную, справедливую, стабильную и предсказуемую налоговую систему, приемлемую, как государству, так и гражданам страны.

2.3 Проблемы мобилизации федеральных налогов в доходной части федерального бюджета

Проблема мобилизации федеральных налогов - одна из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. На сегодняшний день нет другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система - это важнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране.

Для современной налоговой системы России, характерно множество проблем, одной из которых продолжает оставаться ее фискальная направленность. Фискальная направленность налогового производства выражается на практике в установлении жесткого регламента в отношении налогооблагаемой базы. В конечном итоге это вылилось в требование о необходимости обособления налогового учета из системы бухгалтерского. Общее бремя налогов и платежей в РФ в настоящее время намного выше, чем в развитых зарубежных странах.

Налоговую политику России можно охарактеризовать принципом «взять все, что можно». Наиболее яркий пример - повышение страховых взносов (в 2010 году их размер составлял 26%, а с 2011 года их ставка возрасла до 34%). Для подъема промышленности, сельского хозяйства необходимы средства.

Чтобы иметь средства для наполнения доходной части бюджета, государство вынужденно повышать налоги. В результате ни одно юридическое или физическое лицо просто не в состоянии реально заплатить все налоги да еще и вкладывать средства в расширение производства. Поэтому, сплошь и рядом идет сокрытие налогов, неплатежи, разрастание теневой экономики.

Следует отметить и проблему нестабильности налогового законодательства, когда вносятся поправки и изменения, имеющие обратную силу, ликвидируются ранее введенные привилегии, что создает дополнительный источник риска для инвесторов. Государство должно гарантировать соблюдение стабильности налогов и правил их взимания в течение значительного периода времени. Налоги не должны пересматриваться чаще, чем раз в несколько, например, в 5 лет. При этом обо всех планируемых изменениях, налогоплательщиков необходимо извещать до периода их действия, а не ставить перед уже свершившимся фактом.

Также в настоящее время продолжает иметь место недостаточная четкость и ясность положений нормативных документов по налогообложению, их противоречивость и запутанность, что значительно затрудняет их изучение налогоплательщиком.

В связи с этим ошибки при исчислении налогов остаются практически неизбежными. Нестабильность, частая смена «правил игры с государством», принятие налоговых актов задним числом, противоречивостью законов и подзаконных актов, в том числе директивных конструктивных материалов, создающих возможность, а порой просто необходимость их дополнительного толкования - все это не только отпугивает иностранных инвесторов, но и создает серьезные препятствия в работе отечественных производителей.

Огромное внимание, обращает на себя проблема неэффективности отдельных элементов налогового механизма. Существует многочисленный аппарат налоговой инспекции, отделов УВД по борьбе с экономическими преступлениями, но при этом результат работы оставляет желать лучшего. Из-за неподготовленности кадров этих органов, неумения грамотно провести поддержку, ревизию, зачастую многие и юридические, и физические лица легко уходят от ответственности за сокрытие налогов.

Россию захлестнула волна разоблачений связанных с незаконными финансовыми операциями. Теневая экономика - это наиболее латентный вид экономической деятельности, качественно отличающийся от всех других нарушений и «сокрытий» требующий большего количества сил и средств для борьбы с ним, в частности применения оперативно-розыскных методов, и потому представляющий собой наиболее тяжкий вид социально опасных деяний в налоговой сфере. От решения указанных выше проблем зависит эффективность формирования доходов бюджетов всех уровней, рост предпринимательской активности, развитие производства и в конечном итоге стабилизация экономики нашей страны.

Следует отметить и проблему нестабильности налогового законодательства, когда вносятся поправки и изменения, имеющие обратную силу, ликвидируются ранее введённые привилегии, что создаёт дополнительный источник риска для инвесторов.

Государство должно гарантировать соблюдение стабильности налогов и правил их взимания в течение значительного периода времени. Налоги не должны пересматриваться чаще, чем раз в несколько, например, в 5 лет.

При этом обо всех планируемых изменениях, налогоплательщиков необходимо извещать до периода их действия, а не ставить перед уже свершившимся фактом.

К сожалению, принятый Налоговый Кодекс требует дальнейших уточнений и дополнений. Так в статье 6 сказано, что нормативно-правовой акт признаётся не соответствующим кодексу, если он противоречит общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений настоящего кодекса.

Во-первых, не ясно, что такое «общее начало» в Налоговом Кодексе ст.1 упоминает об «общих принципах» и ст. 3 посвящена «основным началам» станет всё, что захочется толкователю закона, который с последующей опорой на «буквальный смысл» сможет оспорить любую норму.

В налоговом кодексе любая неясность заведомо обращена в пользу одной стороны - налогоплательщика.

Буквальная трактовка Налогового Кодекса Российской Федерации предоставляет безграничные возможности для извращения сути налоговой идеи и субъективного толкования законодательства. Если пристрастно подойти к чтению положений Кодекса, если занять позицию непримиримого ревнителя буквы, то почти все в нём может стать предметом спора с соответствующими потерями для бюджета.

Таким образом, в настоящее время продолжает иметь место недостаточная чёткость и ясность положений нормативных документов по налогообложению, их противоречивость и запутанность, что, значительно затрудняет их изучение налогоплательщика, в связи с чем, их ошибки при исчислении налогов остаются неизбежными.

Глава 3. Основные направления совершенствования налоговой системы РФ в среднесрочной перспективе

3.1 Повышение эффективности налоговой системы РФ

Основными задачами государственной политики России официально провозглашены создание рыночной экономики и ускорение экономического роста. В какой-то степени они решаются - распределение товаров и услуг происходит на основе свободных обменных сделок, рост валового внутреннего продукта страны в последние годы близок к поставленным задачам.

Вместе с тем страна довольно медленно продвигается в сторону конкурентоспособного на мировом рынке производственного потенциала - весь рост фактически сводится к наращиванию объемов добычи и вывоза сырья, а также оборотов, связанных с ввозом готовой продукции из-за рубежа. И такой результат в значительной степени обусловливается особенностями применяемой системы налогообложения, включающей в себя и действующие налоги, и порядок налогового администрирования.

Некоторые недостатки действующей налоговой системы:

- налог на доходы физических лиц отнюдь не содействует смягчению неравенства в распределении доходов и фактически превратился в косвенный налог на заработную плату (который через включение его в издержки производства вызывает непосредственный инфляционный эффект);

- налог на прибыль и налог на имущество организаций серьезно тормозят рост в реальном производственном секторе;

- налог на добавленную стоимость «штрафует» ввоз новой техники и современных технологий, необходимых для обновления производственного потенциала страны и в то же время неоправданно поощряет экспортеров необработанного природного продукта.

Негативный социальный эффект от применения указанных видов налогов в России связан не столько с их природой, сколько с изменившимися в стране общественными условиями. Все эти налоги устанавливались и вводились в действие в условиях промышленного капитализма, когда движение денег примерно уравновешивалось движением материальных ценностей. В современных условиях финансового капитализма, когда объем финансовых оборотов в десятки-сотни раз превышает оборот реальных товаров, когда основная масса доходов формируется в сфере услуг, финансовых операций, в сфере оборота фиктивного капитала, традиционные виды налогов оказываются непригодными для «улавливания» значительной, а иногда даже и большой части доходов, реализуемых в обществе. Об этом свидетельствует и резкий рост доли среди новых миллиардеров представителей финансовых кругов, виртуального бизнеса, торговли, а в России - еще и сырьевых монополистов.

Сейчас вносится немало предложений по частичному устранению тех или иных недостатков рассматриваемых налогов, но они как представляется, радикальных улучшений не дадут. Конкурентоспособность российской экономики на мировом рынке остается и сейчас крайне низкой, а в условиях глобализации не видно и шансов на ее усиление. Поэтому в налоговой политике остается только один путь - заменить действующие налоги-тормоза на новые налоги-акселераторы развития.

Конкретно говоря, в качестве основы новой налоговой системы в нашей стране можно предложить следующие три вида налогов:

- всеобщий прогрессивный налог на расходы: автоматически обеспечивается стимулирование частных накоплений; является более справедливым налогом, поскольку относительный уровень благосостояния гражданина определяют именно расходы; в современных условиях значительно легче контролировать расходы граждан, чем их доходы, что дает возможность экономить на издержках по налоговому контролю;

- налог на выводимы из предприятия доходы, он должен заменить собой налог на прибыль организаций, который сегодня прогрессирующе теряет свое фискальное значение. Новый налог легко администрируется обложению им подлежат все выводимые из делового оборота предприятия доходы и капиталы - дивиденды, возврат капитала акционерам, кредиты управляющим и пайщикам, неоправданно высокие оклады директоров и т.д. - все что не касается затрат на материалы, на зарплату работникам;

- налог с оборота, которым должна облагаться выручка любых предприятий всех видов собственности - по ставкам до 5%. Этот налог легко администрируется, просто и эффективно собирается. База этого налога шире, чем у налога с продаж, он избавлен от возвратов и необходимости сочетать разные налоговые режимы; он не требует применения какой-то особенной налоговой отчетности. Важно также отметить, что взимание этого налога осуществляется в упрощенном порядке - путем удержания банком суммы налога при совершении платежей, и в большинстве случаев налогоплательщики избавлены от представления сводных деклараций по этому налогу.

Таким образом, основными преимуществами рассмотренных новых налогов являются: а) отсутствие льгот по этим налогам, которые обычно создают массу возможностей для злоупотребления ими; б) устранение необходимости введения для налогоплательщиков особого налогового учета; в) создание условий для перевода налогового планирования из сферы полулегальной, полукриминальной деятельности в состав стимулируемых снижением налога простых, социально полезных и экономически значимых действий; г) сокращение числа посреднических звеньев при движении товаров от производителей к потребителю.

По своему экономическому содержанию налоги первой из упомянутых выше групп можно назвать «налогами стимулирования» (предпочтение накопления перед потреблением и сферы производства - перед сферой обращения и посреднических операций), а налоги второй группы - «налогами подавления» (нежелательного или избыточного потребления). В целом же основной смысл перехода на новую систему налогов состоит в том, что сам момент налогообложения отодвигается на стадию завершающих производственный цикл распределительных и перераспределительных отношений и на процессы потребления вновь произведенной стоимости. Иначе говоря, гражданам и предприятиям позволяется вначале запустить процесс производства, произвести товары, оказать услуги, реализовать свои доходы - и только затем они привлекаются к исполнению своих налоговых обязанностей перед государством.

Самое главное, что следует отметить в отношении предлагаемой новой системы сбора налогов и перерасчетов по ним, она существенно повышает налоговую дисциплину и устраняет многие из тех конфликтных ситуаций, которые сейчас вызывают столь большое количество справедливых нареканий со стороны налогоплательщиков.

Заключение

Исследование видов и классификации налоговой системы РФ позволяет сделать следующие выводы.

Налоговая система является одним из основных элементов рыночной экономики. Она является основным инструментом государственного контроля развития экономики, приоритетности экономического и социального развития.

В этой связи, необходимо, чтобы налоговая система в России была адаптирована к новым общественным отношениям.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, число

налогов, льгот и т.д., без сомнения, играет отрицательную роль, особенно в переходе российской экономики к рыночной экономике, а также препятствует инвестициям, как отечественным, так и зарубежным.

Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема государства, требующая налоговой реформы.

Жизнь показала неспособность государственной налоговой политики сосредоточиться на чисто фискальной функции налоговой системы: грабить налогоплательщика, душа его налогами, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Анализ изменений в области реформы налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения, касающиеся отдельных элементов налоговой системы не жизнеспособны.

Налоги должны быть не только инструментом сбалансированного бюджета, но и мощным стимулом для развития национальной экономики.

Они должны способствовать структурно-технологическому совершенствованию производства, балансировке экономических интересов.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, сумма налогов, льгот и так далее несомненно играет отрицательную роль. Нестабильность налоговой системы сегодня - главная проблема налогообложения.

Тем не менее, России требуется принципиально иная налоговая система, соответствующая текущей фазе перехода к рыночным условиям. Это не удивительно, так как оптимальная налоговая система может быть развернута только на серьезной теоретической основе.

Подчеркнем, что пока не произведется создание авторитетной целостной концепции налоговой реформы и ее правовой формы, результаты любых исследований в этой области останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов.

Список литературы

1. Акчурина, Е.В. Налоговая проверка и ее последствия; М.: Экзамен, 2011. - 144 c.

2. Бакина, С.И. Налоговые декларации: заполняем правильно; М.: Бератор, 2010. - 240 c.

3. Гусева, Т.А. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности. Правовое регулирование; ВолтерсКлувер, 2011. - 432 c.

4. Дырдов, С.Н.; Авдошина, Е.А. Справочник по налогам с населения; М.: Финансы и статистика; Издание 2-е, перераб. и доп., 2010. - 223 c.

5. Захаров, М.Л. и др. Комментарий к налоговому кодексу Российской федерации; M.: Проспект, 2013. - 720 c.

6. Заяц, Н.Е. Теория налогов; Мн: БГЭУ, 2013. - 220 c.

7. Иванова, Н.Г.; Вайс, Е.А.; Кацюба, И.А. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы; СПб: Питер, 2010. - 304 c.

8. Колчин, С.П. Налоги в Российской Федерации; М.: Юнити, 2012. - 254 c.

9. Никонов, А.А. НДС до и после принятия части второй НК РФ. Сложные ситуации. Арбитражная практика; М.: ИД ФБК-Пресс, 2010. - 224 c.

10. Ось, О.С. Том 1. Налоговый кодекс Российской Федерации; М.: Ось-89; Издание 8-е, 2010. - 128 c.

11. Пансков, В.Г.; Князев, В.Г. Налоги и налогообложение; М.: МЦФЭР, 2011. - 336 c.

12. Паркинсон, С.Н. Закон и доходы; М.: Интерконтакт, 2011. - 100 c.

13. Петрова, Г.В. Налоговое право; М.: Норма, 2012. - 271 c.

14. Толкушкин, А.В. История налогов в России; М.: Юристъ, 2010. - 432 c.

15. Щур, Д.Л. Налоговый кодекс РФ. Часть I. Арбитражная практика и комментарии. На 29.12.2001 г; М.: Дело и сервис, 2013. - 832 c.

Размещено на Allbest.ru

...