Организация учета расчетов с бюджетом по налогам

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальность выбранной темы учет расчетов по налогам обусловлена тем, что налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основная форма доходов государства, ведь появление самих налогов связано с самыми первыми общественными потребностями.

Налоговый учет регламентируется налоговым кодексом государства.

Налоговый учёт -- это система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов. Налоговый учет является одной из неотъемлемых частей работы организации. Налоговый учет дает возможность организации успешно развиваться в условиях меняющихся требований в налоговом законодательстве и налоговых органов. Организация самостоятельно разрабатывает порядок ведения налогового учета и систему учетных налоговых регистров. Формы регистров, порядок отражения в них данных должны быть закреплены в учетной политике предприятия.

Таким образом, необходимым звеном в экономических отношениях в любом обществе с момента возникновения государства являются - налоги. Выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, государство вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, экологическую, демографическую и другие. Государству требуются средства на содержание армии, судов, на развитие здравоохранения, образования и другие нужды. Для этих целей необходимы финансовые ресурсы, которые формируются в руках государства за счет налогов, сборов, пошлин и других платежей.

Налог - это обязательный индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В настоящее время налоги являются неотъемлемой частью финансовых систем практически всех государств мира. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. Следовательно, учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами является одним из важнейших направлений в хозяйственной деятельности предприятия. Главной задачей хозяйственной деятельности предприятия является, получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственников имущества предприятия. Однако получение и использование прибыли по собственному усмотрению возможно только после расчетов c бюджетом и государственными целевыми бюджетными фондами по налогам и целевым сборам

Целью курсовой работы является - изучение организации учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам и с государственными внебюджетными фондами на примере конкретной организации.

Объект исследования - Швейцарский Фонд поддержки экономических реформ.

Для достижения поставленной цели был определен ряд задач:

1. Изучить роль налогов в формировании бюджетной системы;

2. Рассмотреть организацию учета расчетов с бюджетом на конкретном предприятии;

3. Рассмотреть организацию учета расчетов по налогу на добавленную стоимость;

4. Рассмотреть организацию учета расчетов по налогу на прибыль организации;

5. Рассмотреть организацию учета расчетов по налогу на имущество;

6. Рассмотреть организацию учета расчетов по налогу на доходы физических лиц.

Предмет исследования - организация учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, списка использованной литературы.

В работе используются следующие методы исследования:

- теоретические (изучение литературы, анализ, обобщение);

- эмпирические (проведение исследований, обработка результатов).

В ходе написания работы были использованы труды таких авторов как Алиев Б.Х., Колчин С.П., Башарина, А.В., а также были использованы материалы из периодических изданий.

Базой исследования послужили учебные пособия по бухгалтерскому учету и налогам, и ряд документов исследуемого предприятия.



1. РОЛЬ НАЛОГОВ В ФОРМИРОВАНИИ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ

1.1 Налогообложение и налоговая политика РФ

Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля. Это важнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране. [1]

Идеальную налоговую систему можно создать только на серьезной теоретической основе, учитывающей специфику экономических отношений в обществе, созданный научный и производственный потенциал.

Налоговая система должна органически влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и в то же время препятствовать падению уровня жизни низкооплачиваемых слоев населения.

Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации определены Конституцией и Налоговым кодексом. В России действует трехуровневая налоговая система, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов, что соответствует мировому опыту федеративных государств.

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы устанавливаются и отменяются Налоговым кодексом РФ.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. Исключение составляют случаи применения специальных налоговых режимов.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина (ст. 13 Налогового кодекса РФ).

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Исключение составляют случаи применения специальных налоговых режимов. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налогах. Налоговые ставки, порядок и сроки уплаты региональных налогов могут устанавливаться органами государственной власти субъектов РФ, в случаях, если эти элементы налогообложения не установлены НК РФ. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ. [10]

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог (ст. 14 Налогового кодекса РФ).

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Исключение составляют случаи применения специальных налоговых режимов. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов РФ о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов РФ. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов РФ.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц (ст. 15 Налогового кодекса РФ).

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5) патентная система налогообложения. (п. 2 ст. 18 Налогового кодекса РФ). [10]

Налоговая система характеризуется существенными условиями налогообложения. Ими являются:

1) принципы налоговой политики налогообложения;

2) порядок установления и ввода в действие налогов;

3) система и принципы налогового законодательства;

4) порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней;

5) права и обязанности участников налоговых отношений;

6) формы и методы налогового контроля;

7) ответственность участников налоговых отношений;

8) способы защиты прав и интересов участников налоговых отношений.

Одним из существенных условий налогообложения является налоговая политика.

Налоговая политика -- комплекс мер в области налогового регулирования, направленных на установление оптимального уровня налоговой нагрузки в зависимости от характера поставленных в данный момент макроэкономических задач. Под налоговой политикой понимается также совокупность правовых действий органов власти и управления, определяющая направленное применение налоговых законов. [7]

На выбор варианта решения в области налоговой политики влияют следующие факторы:

1. Общая экономическая ситуация в стране, характеризующаяся темпами роста (падения) производства;

2. Уровень инфляции;

3. Кредитно-денежная политика государства;

4. Соответствие между сферой производства, находящейся под государственным контролем, и приватизированным сектором.

Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика -- это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование. Содержание и цели налоговой политики обусловлены макроэкономическими задачами государства на каждом этапе развития страны.

1.2 Краткая экономическая характеристика Швейцарского фонда поддержки экономических реформ и оценка налоговой нагрузки

налоговый нагрузка упрощенный бюджетный

Швейцарский Фонд поддержки экономических реформ зарегистрирован 30 мая 1994года. (приложение 5)

Фонд является некоммерческой организацией и создан с целью поддержки экономических реформ в Российской Федерации путем обеспечения доступа субъектов малого и среднего предпринимательства к кредитным и финансовым ресурсам, а также путем оказания им экспертной и финансовой помощи. Финансовая помощь осуществляется Фондом посредством предоставления займов субъектами малого и среднего предпринимательства.

Фонд является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Фонд в своей деятельности руководствуется Конституцией РФ, Гражданским Кодексом РФ, Уставом, Указами и распоряжениями Президента РФ, и иными нормативными и правовыми актами, приказами и распоряжениями руководства. Учредительным документом Фонда является устав Фонда.

Главной задачей Фонда является содействие развитию субъектов малого и среднего бизнеса.

Рассмотрение структуры имущества Фонда начинается со сравнительного аналитического баланса.

В результате структуры имущества Швейцарского Фонда поддержки экономических реформ за рассмотренный период было установлено следующее:

За рассмотренный период уровень внеоборотных средств увеличился почти в два раза. (по данным бухгалтерского баланса, приложение 1)

Таблица 1. Структура имущества Швейцарского Фонда поддержки экономических реформ и источники его формирования за 2014, 2013гг.

Показатели	2014г.	2013г.	Отклонение (+,-)
			в тыс. руб.	в %
	Тыс. руб.	в % к валюте баланса	Тыс. руб.	в % к валюте баланса	2014г. от 2013г.	2014г. к 2013г.
1	2	3	4	5	6	8
1. Внеоборотные активы
Основные средства (тыс. руб.)	4125	10	3016	6,6	+1109	+3,4
Финансовые вложения (тыс. руб.)	9302	23	4176	9,2	+5126	+13,8
Прочие внеоборотные активы (тыс. руб.)	0	0	6	0,2	+6	+0,2
Итого внеоборотных активов (тыс. руб.)	13427	33	7198	16	+6229	+17
2. Оборотны активы
Запасы (тыс. руб.)	508	1,3	501	1,1	+7	+0,2
Дебиторская задолженность (тыс. руб.)	3422	8,5	3097	6,7	+325	+1,8
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) (тыс. руб.)	22830	56,6	31715	69,8	-8885	-12,9
Денежные средства и денежные эквиваленты (тыс. руб.)	121	0,4	2876	6,3	-2755	-5,9
Прочие оборотные активы (тыс. руб.)	9	0,2	8	0,1	-1	-0,1
Итого оборотных активов (тыс.руб.)	26890	67	38197	84	-11307	-17
ВАЛЮТА БАЛАНСА	40317	100	45395	100
3. Капитал и резервы
Целевые средства(тыс. руб.)	36928	92	42414	94	-5486	-2
ИТОГО капитал и резервы (тыс. руб.)	36994	92	42840	94	-5840	-2
4. Долгосрочные обязательства
Заемные средства (тыс. руб.)	2647	6	2647	5		+1
ИТОГО долгосрочных обязательств (тыс. руб.)	2647	6	2647	5		+1
5. Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность (тыс. руб.)	492	1,5	99	0,2	+393	+1,3
Оценочные обязательства	184	0,5	169	0,3	+15	+0,2
ИТОГО краткосрочных обязательств (тыс. руб.)	676	2	268	0,5	+408	+1,5
ВАЛЮТА БАЛАНСА	40317	100	45395	100

Стоимость основных средств за исследуемый период увеличился на 1109 тыс.руб. и составила 4125 тыс.руб.

Незначительную величину в составе оборотных средств составляют прочие оборотные активы, денежные средства.

Произошел незначительный рост стоимости запасов произошел в период с 2013 г. по 2014 г. Стоимость запасов за исследуемый период увеличилась на 7 тыс. руб. и составила 508 тыс.руб.,

Дебиторская задолженность в анализируемом периоде увеличилась. Уровень дебиторской задолженности в составе оборотных активов составил по состоянию на 2013 год - 6,7 %, а по состоянию на 2014год - 8,5 %

Таким образом, за период с 2013 года по 2014год оборотные активы предприятия за счет увеличения дебиторской задолженности увеличились на 11307 тыс. руб.

Сумма свободных денежных средств в Фонде за период с 2013 года по 2014год снизилась на 755 тыс. руб. и составила 121 тыс. руб.

Основные экономические показатели фонда, составленные по данным бухгалтерской отчетности (Приложения 1 ), представлены в таблице.

Из таблицы видно, что выручка от продаж оказываемых услуг в 2014 году увеличилась на 419 тыс. руб., или на 113 %. Данное увеличение связано с увеличением объемов оказываемых услуг. (приложение 1)



Таблица 2. Показатели размера Швейцарского Фонда поддержки экономических реформ

№ п/п	Показатели	Годы	Отклонение (+,-) 2014г. от 2013г.	Темп роста (%) 2014г. к 2013г.
		2014	2013
1	2	3	4	5	6
1	Выручка от продажи товаров, работ, услуг (тыс. руб.)	3733	3314	+419	113
2	Себестоимость проданных товаров, работ, услуг (тыс. руб.)	2223	1269	+954	175
3	Чистая прибыль (тыс. руб.)	2308	1829	+479	126
4	Среднесписочная численность работников (чел.)	7	7		100
5	Стоимость основных средств (тыс. руб.)	4125	3016	+1109	137

Себестоимость услуг при этом в 2014 году по сравнению с 2013 годом увеличилось на 954 тыс. руб., что положительно сказывается на финансовом состоянии фонда. Повышение себестоимости произошло за счет повышения цен на оказываемые услуги.

Соотношение выручки и себестоимости оказанных услуг фондом продемонстрирован на рисунке 1.

Рис. 1. Соотношение выручки и себестоимости оказанных услуг фондом, за 2014-2013 гг.



Таблица 3. Налоговое бремя Швейцарского Фонда поддержки экономических реформ за 2014г.

Показатели	2014 год
1	2
Выручка от реализации (без НДС), тыс. руб.	3733
Всего налогов и сборов, уплачиваемых по всем источникам, тыс. руб.	570624
Налоговое бремя, %	152,9

Показатель налогового бремени позволяет наиболее полно судить об уровне налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект, а уменьшение данного показателя свидетельствует об эффективности налогового планирования.

Эффективное снижение налогового бремени возможно путем уменьшения ставок для компаний с небольшим товарооборотом и реализации системы покрытия убытков за счет прибыли как полученной ранее, так и будущей.



2. Учёт расчётов с бюджетом

2.1 Учёт расчётов по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения - специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) наряду с иными системами налогообложения.

Специальный налоговый режим - это налоговый режим с особым порядком исчисления налогов.

Положительная сторона данного налогового режима для налогоплательщиков объясняется существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообложения, в уменьшении налогового бремени, упрощении налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Тем не менее, следует отметить, что в соответствии с опубликованным Письмом Минфина России N 07-05-08/156 общества с ограниченной ответственностью, применяющие упрощенную систему, все же не могут отказаться от ведения бухгалтерского учета. Упрощенная система налогообложения для налогоплательщиков существенно снижает налоговую нагрузку по сравнению с общеустановленной системой налогообложения. Данные меры принимаются правительством для стимулирования развития сферы частного предпринимательства, вывода доходов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей из теневого в легальный бизнес. Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения этой функции, помимо основного режима налогообложения, существуют специальные налоговые режимы. Создание упрощенной системы налогообложения является одной из форм поддержки субъектов малого предпринимательства. В связи с этим, помимо Налогового кодекса Российской Федерации, исходным, базовым нормативным актом, закрепляющим статус субъекта малого предпринимательства, является Федеральный закон N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". К сожалению, пока положения указанного Закона напрямую не предусматривают для субъектов малого предпринимательства возможности применения упрощенной системы налогообложения и учета. Однако нормы Закона закрепляют введение упрощенного порядка предоставления бухгалтерской отчетности.

При упрощенном режиме объектом налогообложения может выступать:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Какой вариант выбрать решает организация самостоятельно. Выбранный способ действует в течении календарного года, с нового года организация может поменять свой выбор.

При УСН с объектом доходы из суммы доходов вычитаются страховые взносы и больничные пособия, уплаченные в текущем отчетном периоде, в сумме, не превышающей 50% от суммы доходов. Причем больничные пособия вычитаются не полностью, а только та их часть, которая выплачивается за счет работодателя, то есть за первые три дня болезни.

Предприниматели без наемных работников могут уменьшать налог на все уплаченные обязательные страховые взносы «за себя» в ПФР и ФФОМС без ограничений (п.3.1 ст.346.21 НК РФ). Добровольные взносы в ФСС в уменьшении не участвуют, т.к. не являются обязательными. То есть индивидуальный предприниматель ИП на УСН без наемных работников вправе учесть всю сумму взносов, уплаченных «за себя», даже если в результате получится, что налог к уплате равен нулю. ИП с наемными работниками и организации на УСН могут уменьшить единый налог на уплаченные взносы во внебюджетные фонды за своих работников и «за себя» до 50%.

Налог можно уменьшить за счет:

1) суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование и обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

2) расходы по выплате в соответствии с законодательством РФ пособий по временной нетрудоспособности;

3) взносы по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности.

Особенность учета при УСН состоит в кассовом методе признания выручки и поступающих активов. Метод означает принятие активов только после проведения оплаты от покупателя товаров, работ, услуг. Для учета доходов датой принятия считается:

1) день поступления средств расчетный счет, в кассу предприятия;

2) дата заключения договора по переуступке прав требования в пользу налогоплательщика;

3) день подписания акта передачи возврата товара от покупателя, но не ранее даты приема активов на баланс;

4) дата погашения задолженности, полученной любым способом.

При возврате сумм ранее полученного аванса от покупателя величину требуется вычесть из дохода предприятия. Днем уменьшения выручки служит дата возврата средств.

Если объект налогообложения -- доходы, то налоговая база -- это денежное выражение этих доходов. Если объект налогообложения -- доходы минус расходы, то налоговая база -- это денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Для первого варианта налоговая ставка 6% от величины доходов. Для второго варианта налоговая ставка равна 15% от величины доходов, уменьшенных на сумму расходов. Если при УСН величина расходов превышает сумму доходов, то налоговая база признается равной 0. Получается, что сумма налога также равна 0. Но в УСН предусмотрен для этого случая минимальный налог, который платится вместо единого налога в том случае, когда разница доходов и расходов меньше 1%.

Определяется минимальный налог при упрощенной системе налога так берется 1% от суммы доходов, независимо от того, какая сумма расходов.

Для УСН предусмотрены отчетный период: первый квартал, полугодие и 9 месяцев и налоговый период -- календарный год.

По результатам каждого отчетного и налогового периода организации должны сдавать определенную отчетность. Декларация по единому налогу УСН заполняется только один раз по итогам налогового периода.

Исчисляется и платится единый налог УСН по результатам каждого отчетного периода. В бюджет вносятся авансовые платежи, которые засчитываются в уплату единого налога по результатам года. Авансовые платежи вносятся в бюджет до 25 числа месяца следующего за отчетным периодом, по итогам года единый налог на УСН нужно уплатить до 31 марта.

Если организация платит минимальный налог вместо единого, то авансовые платежи не вносятся, по итогам года платится минимальный налог в количестве 1% от суммы доходов.

Формула для расчета единого налога УСН. Единый налог, как и любой другой, определяется по стандартной формуле:

Сумма налога по УСН = налоговая база * налоговая ставка / 100% (1)



Таблица 4. Корреспонденция счетов

Содержание операции	корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Д-т	К-т
Начислен налог	99	68	339738
Перечислен налог в бюджет	68	51	339738

Фонд исчисляет и уплачивает квартальные авансовые платежи по единому налогу по итогам каждого отчетного периода.

Рассмотрим учёт расчётов по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения на примере Швейцарского Фонда поддержки экономических реформ.

За 2014 год объектом налогообложения выступают доходы, а налоговой базой выступает денежное выражение этих доходов. Из доходов вычитаются страховые взносы и больничные пособия, уплаченные в текущем отчетном периоде, в сумме, не превышающей 50% от суммы доходов.

Налоговая база = 5 662 307 руб.

Налоговая ставка равна 6% от величины доходов. Налоговым периодом выступает календарный год.

Сумма налога при УСН = 5 662 307руб. * 6% / 100% = 339 738 руб.

2.2. Учёт расчётов по транспортному налогу

Транспортный налог устанавливается Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации.

Данный налог является региональным налогом, обязательным к уплате на территории того субъекта Российской Федерации в котором он введен соответствующим законом.

Вводя налог, законодательные органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных Налоговым Кодексом РФ, порядок и сроки его уплаты.

При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Налогоплательщиками транспортного налога являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства признаваемые объектом налогообложения.

Налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели транспортного средства в лошадиных силах.

Налоговым периодом признаётся календарный год. [3]

Отчетным периодом для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Ставки налога устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности транспортных средств, категорий транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу в мощности двигателя транспортных средств (в рублях).

Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу.

Чтобы рассчитать транспортный налог, нужно определить налоговую базу и ставку налога.

Налоговой базой является:

1) мощность двигателя в лошадиных силах - для транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением воздушных транспортных средств с реактивными двигателями);

2) валовая вместимость в регистровых тоннах - для водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств;

3) паспортная статистическая тяга реактивного двигателя в килограммах силы - для воздушных транспортных средств с реактивным двигателем;

4) единица транспортного средства - для остальных водных и воздушных транспортных средств.

В регионах, где отчетные периоды по транспортному налогу не установлены, годовую сумму налога можно определить по формуле:

Годовая сумма транспортного налога (в регионах, где отчетные периоды по налогу не установлены) = Нб * Сн (2)

Транспортный налог за год (в регионах, где установлены отчетные периоды по налогу) = Нб * Сн - Сумма авансовых платежей, перечисленных в течение года (3)

Где: Нб - налоговая база

Сн - налоговая ставка

Сумма транспортного налога по легковому автомобилю, средняя стоимость которого превышает 3 000 000 руб. = Сумма транспортного налога, рассчитанная по общим правилам * Повышающий коэффициент (4)

Об этом сказано в пункте 2 статьи 362 Налогового кодекса РФ.

В бухгалтерском учете расчеты по транспортному налогу отражаются на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам". Для этого к счету 68 открывается субсчет "Расчеты по транспортному налогу".

Транспортный налог относится к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Порядок его отражения в бухучете зависит от того, в каком производстве или подразделении организации используется транспортное средство, по которому начислен налог.

Таблица 6. Корреспонденция счетов по транспортному налогу

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Д-т	К-т
Начислен налог	26, 44	68	3840
Перечислен налог в бюджет	68	51	3840

Рассмотрим учёт расчётов по транспортному налогу на примере Швейцарского Фонда поддержки экономических реформ.

Отчетный налоговый период установлен, он равен одному календарному году.

Налоговая база = 128 л.с.

Налоговая ставка = 30 руб.

Рассчитать транспортный налог Швейцарского фонда можно так:

Транспортный налог за год (в регионах, где установлены отчетные периоды по налогу) = Налоговая база * Ставка налога - Сумма авансовых платежей, перечисленных в течение года

Суммы авансовых платежей в течение отчетного периода не было

Транспортный налог за год = 128л.с. * 30 руб. = 3840 руб.

2.3 Учёт расчётов по земельному налогу

Согласно законодательству, земельный налог должен уплачиваться организациями, имеющими в собственности земельные участки. Такими предприятиями должны быть оформлены права собственности, то есть права бессрочного пользования землёй. С участков земли, которые арендуются, налог не платится. Для правильного расчета налога на землю, необходимо знать кадастровую стоимость земельного участка и налоговую ставку, закрепленную на региональном уровне местными органами власти.

В зависимости от категории земель или разрешенного использования участка, ставка земельного налога для организации не может быть выше:

- 0.3% для земельных участков, которые относятся к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах, которые используются в сельскохозяйственном производстве, заняты жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, приобретенных или предоставленных для жилищного строительства;

- 1.5% для остальных земельных участков.

Размер земельного налога юридические лица рассчитывают самостоятельно, согласно главе 31 налогового кодекса Российской Федерации, и уплачивают в ИФНС по месту расположения. После окончания налогового периода, не позже 1 февраля, организация должна представить в налоговую инспекцию по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу на землю. Налоговым периодом считается календарный год.

Земельный налог является местным налогом, соответственно, сроки оплаты и авансовые платежи в каждом регионе устанавливаются свои.

После приобретения земли физическим лицом налоговая сама исчисляет ему сумму налога на землю. Затем по почте направляет ему квитанцию об оплате. Налоговая инспекция до наступления срока платежа высылает каждому физическому лицу - плательщику земельного налога - налоговое уведомление.

Организации и ИП начисляют и платят земельный налог самостоятельно. Данная земля должна использоваться для предпринимательской деятельности. Сроки платежей и авансовые платежи устанавливаются местными органами самостоятельно.

Организации и ИП подают декларацию по налогу на землю до 1 февраля. Т.е. за 2014 год декларация по налогу на землю подается до 01 февраля 2015года.

Физические лица, никакой отчетности налоговикам не предоставляют.

В статье 394 НК закреплено право устанавливать ставки земельного налога различным местным органам власти путем утверждения локального нормативного правового акта.

Ставки налога на землю по регионам не могут превышать максимальный размер ставки, установленный Налоговым Кодексом.

Необходимо также точно определить коды бюджетной классификации земельного налога по вашему участку. Он зависит от того, где находится участок, и по какой ставке будет оплачиваться налог.

Льготы по налогу на землю бывают как федеральные, так и региональные. НК в статье 387 закрепляет право муниципальных органов власти устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения.

На сегодняшний день земельная собственность граждан страны подвержена уплате налога на имущество физических лиц. Такой сбор является местным, а следовательно, поступает в бюджет муниципалитета. По нему налоговая база выделяется согласно инвентаризационной стоимости земли на первое число нового года ежегодно.

Инвентаризационной стоимостью земельного участка называют стоимость земельного участка при учете его износа физически, а также динамичности изменения цен по строительной продукции.

Такая стоимость земли фиксируется Бюро технической инвентаризации ( БТИ ). Но на практике она будет другой, нежели рыночная.

После приобретения земельного участка владелец становится обязанным уплачивать по нему местный налог.

Его будут уплачивать те лица, которые располагают таким участком согласно праву:

· бессрочного использования, пожизненного владения;

· собственности.

Не будет уплачиваться данный взнос, когда земля будет в собственности физического лица:

· согласно договору аренды;

· согласно праву безвозмездного, но срочного пользования.

Земельный налог исчисляется на основании статьи 396 НК Российской Федерации. Размер земельного налога будет рассчитан и исчислен налоговыми органами согласно территории расположения определенного участка. На расчет влияют такие понятия как кадастровая стоимость и налоговая ставка.

Сведения по кадастровой стоимости участка земли появляются на официальном сайте российского реестра. После введения кадастрового номера собственного участка земли, можно узнать стоимость его кадастра. За сведениями по ставкам налога необходимо обращаться в орган представления по муниципальному образованию, куда входит сам участок. После выяснения обоих показателей необходимо будет только посчитать общую величину налога.

Когда земля располагается в совместной общей собственности, когда участок имеет несколько владельцев, то стоимость кадастра по нему для любого владельца рассчитается согласно удельной доле.

Любой собственник обязан произвести уплату налога согласно кадастровой стоимости земли, которой он владеет.

Срок для уплаты не должен устанавливаться ранее первого ноября следующего года. К примеру, в Москве налог на землю уплачивается не позже, чем первое декабря следующего года.

Оплачивается земельный налог согласно основанию налогового уведомления, направляемого налоговым органом непосредственно владельцу участка.

Некоторые земельные участки не признаются объектами налогообложения. Это касается участков, ограниченных в обороте или изъятых из оборота земли, на которых находятся определенные объекты. Например, земли лесного фонда, земли, которые ограничены в обороте и на которых размещены водные объекты, находящиеся в государственной собственности и входящие в состав водного фонда, историко-культурные заповедники и т.д. Организации с таких земель налоги не платят.

Земельный налог рассчитывается по следующей формуле:

Земельный налог = Кст * Д * Cт * Кв



Где Кст - кадастровая стоимость земельного участка (её можно узнать на официальном сайте Росреестра или при помощи кадастровой карты);

· Д - размер доли в праве на земельный участок;

· Ст - налоговая ставка (узнать налоговую ставку в вашем регионе можно на этой странице);

· Кв - коэффициент владения земельным участком (применяется только в случае владения земельным участком в течение неполного года).

Таблица 7. Корреспонденция счетов по земельному налогу

Содержание операции	корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Д-т	К-т
Начислен налог	20, 23, 25, 26 …	68	8975
Перечислен налог в бюджет	68	51	8975

Рассмотрим учёт расчётов по земельному налогу, на примере Швейцарского Фонда поддержки экономических реформ. Расчёт земельного налога происходит за полный календарный год, за долю земельного участка.

Кадастровая стоимость земельного участка = 9 065 558 руб.

Размер доли земельного участка = 66/1000 = 0,066

Налоговая ставка = 1,5 %

Коэффициент владения земельным участком = 1

Земельный налог = 9065558 руб. * 66/1000 * 1,5 % = 8975 руб.



Выводы и предложения

Актуальность выбранной темы учет расчетов по налогам обусловлена тем, что налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства.

Бюджет является главным звеном в формировании государственных финансов. С помощью бюджета происходит перераспределение национального дохода, что создает возможность маневрировать денежными средствами и целенаправленно влиять на темпы и уровень развития общественного производства. Это позволяет осуществлять единую экономическую и финансовую политику на всей территории страны.

Цель курсовой работы является - изучение организации учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам и с государственными внебюджетными фондами на примере Швейцарского Фонда поддержки экономических реформ.

Исходя из поставленной цели, были выполнены следующие задачи:

1. Изучила роль налогов в формировании бюджетной системы;

2. Рассмотрела организацию учета расчетов с бюджетом на конкретном предприятии;

3. Рассмотрела организацию учета расчетов по налогу на добавленную стоимость;

4. Рассмотрела организацию учета расчетов по налогу на прибыль организации;

5. Рассмотрела организацию учета расчетов по налогу на имущество;

6. Рассмотрела организацию учета расчетов по налогу на доходы физических лиц.

Объектом исследования является - Швейцарский Фонд поддержки экономических реформ.

Выручка от продаж оказываемых услуг в 2014 году увеличилась на 419 тыс. руб., или на 113 %. Данное увеличение связано с увеличением объемов оказываемых услуг.

Дебиторская задолженность в анализируемом периоде увеличилась. Уровень дебиторской задолженности в составе оборотных активов составил по состоянию на 2013 год - 6,7 %, а по состоянию на 2014год - 8,5 %

Таким образом, за период с 2013 года по 2014год оборотные активы предприятия за счет увеличения дебиторской задолженности увеличились на 11307 тыс. руб.

Себестоимость услуг в 2014 году по сравнению с 2013 годом увеличилось на 954 тыс. руб., что положительно сказывается на финансовом состоянии фонда. Повышение себестоимости произошло за счет повышения цен на оказываемые услуги.

Фонд находится на УСН, объектом налогообложения выступают доходы.

За 2014 год объектом налогообложения выступают доходы, а налоговой базой выступает денежное выражение этих доходов.

Налоговая ставка равна 6% от величины доходов. Налоговым периодом выступает календарный год. Сумма налога при УСН за 2014г. составила 339 738 руб.

Учёт расчётов по транспортному налогу составил 3840 руб. Отчетный налоговый период установлен, он равен одному календарному году.

Учёт расчётов по земельному налогу составил 8975 руб. Расчёт земельного налога происходит за полный календарный год, за долю земельного участка. Корреспонденции счетов соответствуют типовым.

Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.



Список использованной литературы

1. Алиев, Б.Х. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебное пособие / Б.Х. Алиев, Х.М. Мусаева // - М.: Юнити-Дана.- 2014. - С. 439.

2. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет / Г.И. Алексеева, С.Р. Богомолец, И.В. Сафонова // Московский финансово-промышленный университет "Синергия" 2013.- С. 720.

3. Башарина, А.В., Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях учебное пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальностям: 080109 - "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", 080107 - "Налоги и налогообложение" / А.В. Башарина, А.Ф. Черненко /-- Ростов-на-Дону : Феникс, 2011 .-- С. 317.

4. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет : учебник / Н.Л. Вещунова //-- 4-е изд. -- Москва : Проспект, 2013.-- С. 898.

5. Дорофеева, Н.А., Налоговое администрирование: Учебник / Н. А. Дорофеева, А. В. Брилон, Н. В. Брилон // Дашков и К - 2014. С. 296.

6. Зотова, Н.Н., Бухгалтерский учет и анализ / Н.Н. Зотова, О.Т. Зырянова // Издательство: КГУ 2014. С. 225.

7. Колчин, С.П. Налоги в Российской Федерации: учебное пособие / С.П. Колчин // Юнити-Дана - 2012. С. 270.

8. Крутякова Т.Л. Учетная политика, бухгалтерская и налоговая / Т. Л. Крутякова// АйСи Групп, 2015. С. 208.

9. Леонова, О. И. Бухгалтерский финансовый учет : учебное пособие. Ч. 1 / О. И. Леонова, И. В. Калюгина, И. И. Кульнева] ; Воронеж. гос. аграр. ун-т Воронеж : Воронежский государственный аграрный университет, 2014 .-- 115 с.

10. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) 2015.

11. О бухгалтерском учёте: [ федер. закон №402-ФЗ: принят Гос. Думой 6 декабря 2011 ] // Российская газета. - 09.12.2011. - №278.

12. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению [ Электронный ресурс ]: приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н Справочно-правовая система КонсультантПлюс. - М.: ЗАО «Консультант.

13. Поленова, С.Н. Теория бухгалтерского учёта: Учебник / С.Н. Поленова // Дашков и К - 2013. С. 464.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» (ПБУ 18/02): [ утв. приказом М-ва финансов Рос. Федерации от 19.11.2002г. № 114н]// 23 ПБУ. Сборник положений по бухгалтерскому учету.-М.: Кнорус,2011.-С. 114-123.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): [ утв. приказом М-ва финансов Рос. Федерации от 28 ноября 2010г. № 144н]// 23 ПБУ. Сборник положений по бухгалтерскому учету.-М.: Кнорус,2011.-С. 3-8.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): [ утв. приказом М-ва финансов Рос. Федерации от 06.05.1999г. № 32н, (в ред. от 08.11.2010г. №144н]// 23 ПБУ. Сборник положений по бухгалтерскому учету.-М.: Кнорус,2011.-С. 59-64.

17. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): [ утв. приказом М-ва финансов Рос. Федерации от 06.05.1999г. № 33н, (в ред. от 08.11.2010г. №144н]// 23 ПБУ. Сборник положений по бухгалтерскому учету.-М.: Кнорус,2011.-С. 65-870.

18. Ровенских, В.А., Бухгалтерская (финансовая) отчётность: Учебник для бакалавров / В.А. Ровенских, И.А. Слабинская // Дашков и К - 2013. С.364.

19. Федеральные налоги и сборы : учебное пособие / Воронеж. гос. аграр. ун-т ; сост.: И.С. Щедрин, И.В. Оробинская, И.Н. Маслова Воронеж : Истоки, 2012 .-- 156 с.

20. Широбоков, В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Широбоков В.Г., Грибанова З.М., Грибанов А.А. - М.: КНОРУС, 2007.

Размещено на Allbest.ur

...