Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

нагообложение учет прибыль

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Налоги - важная экономическая категория, исторически связанная с существованием и функционированием государства.

Вопросы правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными в связи с большим количеством видов налогов и других выплат в бюджет, нестабильностью и несовершенством налогового законодательства [1].

Правильно рассчитанные и уплаченные в срок налоги и сборы позволят руководителю быть уверенным за будущее компании, минимизировать возможные риски и быть спокойным при получении писем из налоговой инспекции.

Объектом исследования курсовой работы является инжиниринговая компания «Индас Холдинг».

Цельюработы является раскрытие темы - учет расчетов по налогам и сборам в инжиниринговой компании. Для этого необходимо решить следующие задачи:

- составить начальный баланс предприятия;

-заполнить журнал хозяйственных операций;

-составить синтетические счета, главную книгу, оборотную ведомость.

1. Налогооблагаемая прибыль

1.1 Основные понятия и виды доходов которые подвергаются налогообложению

Налогооблагаемая прибыль - это определенная сумма, выражающаяся в процентной разнице между дебетом и кредитом за текущий период. Из этой прибыли вычитывается процент, который подлежит отчислению в налоговый фонд, что предусмотрено действующим законодательством. Получение прибыли в чистом виде возможно только после того, как из общей прибыли будет вычтен налоговый процент.

Налогооблагаемой прибылью считается часть валовой прибыли, с которой проводят налогообложение. Рассчитывают прибыль для начисления налога путем уменьшения валовой прибыли на сумму доходов, которые согласно действующему законодательству не могут облагаться налогом. Для определения суммы, с которой будет начислен налог на прибыль, из налогооблагаемой прибыли, если дано, вычитаются определенные налоговые льготы.

Доходом предприятия выступает финансовая выгода, выраженная в денежном и натуральном эквиваленте. В свое время такая выгода признается доходом, только если она учтена в НК РФ.

Различают следующие виды доходов, подлежащие налогообложению:

-Доходы от продажи.(Доходы от реализации (ст. 249 НК) являются базовым элементом объекта налогообложения и включают в себя выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав).

- Внереализационные доходы.

(К внереализационным доходам относятся такие, получение которых непосредственно не связано с производством и реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав и которые не указаны в ст. 249 и 251 НК.Состав внереализационных доходов определяется ст. 250 НК.) [2]

Наиболее существенным доходом есть доход от продажи производимых товаров и оказываемых услуг компанией. Под расходами подразумеваются понесенные затраты на покупку товаров, необходимых для оказания спектра услуг, которые предлагает компания. В эту категорию включаются затраты на закупку сырья, приобретение и ремонт оборудования, систем кондиционирования, выплата зарплат всему персоналу, чей труд был задействован в производстве продукции и оказании услуг, так же выплата налогов, расходы, которые потянуло оформление соответствующей сопутствующей документации, стоимость транспортировки товаров, и, конечно же, административные расходы.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов по налогу на прибыль

В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Согласно статьей 247 НК РФ прибылью для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

Положение по бухгалтерскому учету«Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02)», устанавливающие правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль.

Налоговые ставки по налогу на прибыль организаций установлены ст. 284 НК. Основная налоговая ставка с 1 января 2009 г. составляет 20% и не зависит от отраслевой принадлежности налогоплательщика. Налог зачисляется в федеральный бюджет в размере 2% и в бюджеты субъектов РФ - в размере 18%.[3]

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (ст. 285 НК). При этом предусмотрено два возможных варианта отчетных периодов:

первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;

месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли).

По итогам отчетного периода уплачиваются авансовые платежи по налогу. Порядок исчисления этих платежей предусматривает статья 286 НК РФ.

1.3 Особенности исчисления налогооблагаемой прибыли

Налогооблагаемая прибыль рассчитывается исходя из суммы балансовой прибыли, определяемой на основании данных бухгалтерского баланса. Поэтому первоначально выводятся результаты валовой прибыли, посредством определения разницы между общей выручки организации и себестоимости продукции. Для целей налогообложения в обязательном порядке находят налогооблагаемую прибыль по формуле:

Пнал = Пбал - Пдоп - Ннед - Пльг (1)

Согласно формуле налогооблагаемая прибыль получается посредством уменьшения балансовой прибыли (Пбал) на сумму:

-Прибыли, на которую применяют дополнительные налоговые обязательства (Пдоп);

- Налога на недвижимость (Ннед);

-Прибыли направленной на действия, связанные со льготами в отношении налогообложения (Пльг).

К дополнительной прибыли относят выручку по финансовым операциям, с применением ценных бумаг и прочие дополнительные доходы. Льготной прибылью считается прибыль, затраченная на ликвидацию технологических или природных катастроф или благотворительность. [4]

1.4 Льготы по налогу на прибыль

При исчислении налога на прибыль возможно применение пониженной ставки.

Это применимо для организаций, использующие труд инвалидов, уплачивают налог на прибыль по ставке, сниженной на 4 процента, а также освобождаются от уплаты налога на имущество и транспортного налога. Но чтобы получить эту льготу, недостаточно просто принять инвалидов на работу. Во-первых, общая численность работающих в фирме сотрудников должна быть не меньше 50 человек. Численность инвалидов должна составлять не менее 30 процентов работающих, а доля расходов на оплату их труда -- не менее 20 процентов от фонда оплаты труда.

Также могут устанавливаться пониженные налоговые ставки, как один вид налоговых льгот, предусмотренных главой 25 Налогового кодекса РФ. Пункт 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ устанавливает ставку налога на прибыль в размере 24 процентов. Сумма налога, исчисленная по ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков максимум до 13,5 процентов. [5]

1.5 Авансовая система платежей по налогу на прибыль

Бухгалтерия предприятия, руководствуясь нормативными документами, обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, занимается сбором и обработкой первичных документов, осуществляет ведение налогового учета, несет ответственность за соблюдение содержащихся в них методологических принципов бухгалтерского учета, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки финансовой отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета в целях выявления и мобилизации внутренних резервов.

Учетную политику на предприятие составляет главный бухгалтер и оформляет ее приказом об учетной политике ежегодно. Основные методологические принципы бухгалтерского и налогового учета ООО «Индас Холдинг», предусмотренные в учетной политике.

Раз в два года обслуживающий предприятие банк проводит проверку соблюдения кассовой дисциплины.

2.3 Анализ расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Для анализа расчета с бюджетом по налогу на прибыль была изучена учетная политика организации ООО «Индас Холдинг» по налогу на прибыль.

На основании данных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год, а также регистров бухгалтерского и налогового учета выполним анализ расчета налоговой базы за каждый период с нарастающим итогом. Выполним группировку по доходам и расходам приложений деклараций:

- «Доходы от реализации и внереализационные доходы» (см. таблицу №1 в приложении А);

- «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки,приравниваемые к внереализационным расходам» (см. таблицу №2 в приложении Б);

- Косвенные расходы, учитываемые для определения налоговой базы (см. таблицу №3 в приложении В); [8]

Таблица № 4 Сгруппированные данные деклараций по налогу на прибыльза налоговые (отчетные) периоды. В рублях

Сделаем проводки из исходных данных таблиц (см. таблицу №1 в приложении А).

Проанализируем построчно данные таблицы №1 используя данные бухгалтерского учета.

Данные строки 010 «Выручка от реализации - всего» соответствуют кредитовому обороту счета 90.01 за минусом дебетового оборота счета 90.03

Данные строки 030 «Выручка от реализации амортизируемого имущества» сопоставимы с кредитовым оборотом счета 91, представленного на рисунках 2.3.5 за отчетные периоды с нарастающим итогом.

Рисунок 1 - ОСВ по счету 91 за I кв. 2014 г

Рисунок 2 - ОСВ по счету 91 за 2014 г

Данные строки 100 «Внереализационные доходы - всего в том числе» соответствуют кредитовому обороту по счету 91. ОСВ в разрезе аналитического учета представлены на рисунке 2.3.6 Согласно данным бухгалтерского учета и статьи 250 НК РФ в организации ООО «Индас Холдинг» за 2014 год признаны следующие доходы:

-доходы от инвентаризации;

-доходы, связанные с реализацией основных средств;

-процент от финансовых вложений;

-страховое возмещение по полису ОСАГО.

Данные строки 104 «в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации» также соответствуют кредитовому счету 91 в разрезе аналитики «Доходы (расходы) от инвентаризации».

Согласно статье 252 НК, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимают экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Следуя учетной политики, организация ООО «Индас Холдинг» определяет доходы и расходы по методу начисления. Таким образом, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений статьи 318 НК, которая предписывает подразделять данные расходы на прямые и косвенные.

Выполним анализ данных по расходам ( см. таблицу 2.3.2 в приложении Б) используя данные бухгалтерского учета.

Данные строки 110 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам» соответствуют обороту по дебету счета 90.02 (рисунок 2.3.7).

Рисунок 3 - Анализ счета 90.02 за 2014 г

Таблица №5 - Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам В рублях

Данные строки 040 «Косвенные расходы - всего в том числе» соответствует обороту с кредита счета 26 в дебет счета 90.08.1

Рисунок 4 - Анализ счета 90.08 за 2014 г

К косвенным расходам относятся все иные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Согласно статье 265 НК РФ в состав внереализованных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам по данным организации ООО «Индас Холдинг» за 2015 год относятся:

- налог на имущество;

- прочие внереализационные расходы;

- списание безнадежного долга;

- услуги банка;

- штрафы, пени и неустойки к уплате.

Данные строки205 «штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба» сопоставимы с данными дебетового оборота по счету 91.

На рисунке 2.3.10 представлено изменение расчетной базы по налогу на прибыль за 2014 год.

год

Рисунок 5 - Изменение расчетной базы по налогу на прибыль за 2014 год

По гистограмме, представленной на рисунке 2.3.10 видно, что на протяжении всех отчетных периодов организация имеет прибыль, максимальный размер прибыли приходится на отчетный период - 9 месяцев. В результате своей деятельности организация ООО «Индас Холдинг» за 2014 год получила прибыль в размере 7 536 575 рублей.

В течении всех периодов организация также начисляет авансовые платежи по налогу на прибыль.

По данным годовой декларации, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика составляет 1 353 806 руб. к уменьшению. Данная сумма также отображается в анализе счета 68.04 как дебетовое сальдо на окончание налогового периода.[10]

Рисунок 5 - Анализ счета 68.04 за 2014 год

На основании данных анализа по налогу на прибыль, проведенному в разделе 2.3 предоставим заключение и рекомендации по налогу на прибыль в организации ООО «Индас Холдинг».

1.При анализе косвенных затрат выявлены затраты по услугам сотовой связи, которые в полном объеме учитываются при исчислении налога на прибыль.Однако в учетной политике организации отсутствуют обоснования по учету затрат на сотовую связь в составе расходов организации.

2.При анализе внереализационных доходов выявлены суммы по доходам от результатов инвентаризации по ТМЦ на сумму 242535.65 рублей. Доходы от инвентаризации учитывались каждый отчетный период с нарастающим итогом. При этом в учетной политике обозначена разовая инвентаризация по ТМЦ. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации непременно. Рекомендуется внести изменения в учетную политику в части сроков проведения инвентаризации.

3.В декабре 2014 года размере 2-х млн. рублей выполнено списание безнадежного долга. Так как в учетной политике организации не прописано создание резервов по сомнительным долгам, безнадежный долг был полностью списан единовременно. Для равномерного увеличения расходов рекомендуется добавить в учетную политику порядок создания резерва по сомнительным долгам. Создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете - это элемент налогового планирования, который позволяет организации сэкономить на уплате налога на прибыль. С помощью отчислений в резерв организация увеличивает свои внереализационные расходы и тем самым уменьшает свою налогооблагаемую прибыль .

4. Припроверки расчета сумм налога, подлежащей уплате в бюджет ошибок не выявлено.

5.Формы отчетности по налогу на прибыль заполнены правильно.

Заключение

В результате выполнения курсовой работы в рассмотрены теоретические основы учета и анализа расчетов с бюджетом. Представлена характеристика основных налогов, уплачиваемых в бюджет организацией это налог на прибыль.

Для выполнения практической части курсовой работы собраны данные, необходимые для проведения анализа расчетов по налогам и сборам.

По результатам анализа расчетов по налогам и сборам сформулированы выводы и рекомендации по оптимизации налогообложения в части каждого налога:

1. Для равномерного увеличения расходов рекомендуется добавить в учетную политику порядок создания резерва по сомнительным долгам. Создание резервов по сомнительным долгам можно использовать как инструмент налоговой оптимизации .

2. Так как организация занимается выполнением проектных работ в сфере автоматизации и созданием программного обеспечения, то в качестве рекомендации можно предложить лицензирование программного обеспечения. Таким образом, в организации возникнут нематериальные активы, по которым ежемесячно будут списываться расходы в качестве амортизационных отчислений в течение срока полезного использования.

В результате проведенного анализа можно сказать, что в налоговом учете организации ООО «Индас Холдинг» требуется проведение мероприятий по налоговому планированию и оптимизации налогообложения. Планирование налогов включает в себя ряд мероприятий, которые позволят снизить уровень налогов. Как правило, эти меры представляют собой законные способы снижения и оптимизации налогообложения. Отсутствие внимания к регулярному и обдуманному планированию налогов может привести к негативным последствиям для хозяйственной деятельности предприятия: уменьшение величины оборотных средств фирмы, потеря финансовой устойчивости, сокращение возможностей для дальнейшего развития и процветания предприятия .

В настоящее время НК предусматривает различные варианты налогообложения, в том числе разные различные методы учета доходов и расходов. Они позволяют организации сформировать налоговую политику таким образом, чтобы как минимум, не переплачивать налоги в бюджет.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации с изм. и доп. На 1 мая 2011 года / комментарий Е.Ю. Сафаровой. - М.: ООО «Рид Групп», 2011. - 816 с.

2. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - М.: Рид Групп, 2011. - 608 с.

Приложение

Таблица №1- Доходы от реализации и внереализационные доходы

В рублях

Таблица №2 - Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам в рублях

Таблица №3 - Косвенные расходы, учитываемые для определения налоговой базы в рублях

Размещено на Allbest.ru