Налогоплательщики-организации не уплачивают исчисленные авансовые платежи по транспортному налогу в отношении транспортных средств, имеющих разрешённую максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре транспортных средств, системы взимания платы. (ст. 363 НК РФ).

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренногоп. 3 ст. 363.1 НК РФ.

Размер налога = Ставка налога*Налоговая база*(Количество месяцев владения/12)*Повышающий коэффициент

Для легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей при расчете суммы налога применяется повышающий коэффициент.

Таблица 4

Таким образом, если новый автомобиль стоит от 3 до 5 миллионов рублей, то повышающий коэффициент при исчислении суммы транспортного налога составит 1,5. Этот коэффициент будет постепенно снижаться (до 1,1) до тех пор, пока не пройдет три года с момента выпуска. При исчислении транспортного налога на автомобили стоимостью от 3 до 5 миллионов рублей старше трех лет повышающий коэффициент не учитывается.

Если же новый автомобиль стоит от 10 до 15 миллионов рублей, то до 10 лет с момента его выпуска повышающий коэффициент составляет 3.

Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей определяется Минпромторгом России.

Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей размещается ежегодно не позднее 1 марта на официальном сайте указанного органа в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Налогоплательщики-организации исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки с учетом повышающего коэффициента.

Ставка налога

· мощности двигателя,

· валовой вместимости,

· категории транспортных средств

· года выпуска транспортных средств (срока полезного использования - срока эксплуатации).

При установлении налоговых ставок в зависимости от года выпуска транспортных средств (срока полезного использования) необходимо иметь в виду, что количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах начиная с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

Пример:

для автомобиля легкового с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно, налоговая ставка может быть установлена законом субъекта Российской Федерации от1 до 25 рублейза каждую лошадиную силу.

При этом ставка может быть дифференцированна:

· по мощности двигателя (например, до 50 л.с. и свыше 50 л.с.);

· по сроку полезного использования Например, для автомобилей, с года выпуска которых прошло:

> 7 лет

И для автомобилей, с года выпуска которых прошло:

< 7 лет

Ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов не более чем в 10 раз от ставки, указанной в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Федеральным законом от 27.11.2010 № 307-ФЗпредусмотрено уменьшение с 01.01.2011 в 2 раза базовой ставки транспортного налога. Одновременно Налоговым кодексом Российской Федерации сохранено право законами субъектов Российской Федерации увеличивать (уменьшать) величину данных налоговых ставок до 10 раз, устанавливать дифференцированные налоговые ставки в отношении различных категорий транспортных средств, их возраста и экологического класса. Для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 150 л.с. включительно с 01.01.2011 в соответствии с Налоговым кодексом законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации могут снижать налоговые ставки вплоть до нуля (ст. 361 НК РФ).

Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность указанного двигателя - лошадиных силах, указанных в регистрационных документах.

В отношении иных водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигатели или в отношении которых не определяется валовая вместимость (плавучие краны, плавучая землечерпательная техника, дебаркадеры и иные плавучие сооружения, не имеющие двигателей для самостоятельного передвижения), налоговая база определяется как единица транспортного средства.

Налоговый период

Отчетный период

Первый квартал

Второй квартал

Третий квартал

Налоговый период

Год

При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды

налог доход пошлина

38. УСН. Особенности ведения учета при применении упрощенной системы налогообложения. Налогоплательщики единого налога. Состав субъектов, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Объекты налога. Налоговые ставки

Упрощенная система налогообложения (УСН)- это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса, который регулируется главой 26.2 НК РФ.

Рассмотрим основные моменты, характеризующие этот налоговый режим.

Согласно п.2 ст.346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ).

Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах (с 01.01.2017 г. в редакции Федерального закона № 401-ФЗ от 30.11.2016 г.)

В ст. 346.12 НК РФ указаны условия, согласно которым организация или индивидуальный предприниматель может заявить о применении УСН. Например:

-если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 112,5 млн. рублей (согласноп.2 ст.346.12 НК);

-средняя численность сотрудников в отчетном периоде должна быть менее 100 человек (пп. 15 п.3 ст.346.12 НК);

-организации, у которых остаточная стоимость основных, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, не превышает 150 млн. рублей (пп.16 п.3 ст.346.12 НК РФ). В целях настоящего подпункта учитываются основные, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

А также условия, из-за которых применение УСН невозможно. Например, отдельные условия для организаций:

- доля участия в ней других организаций не может превышать25 %;

- запрет применения УСН для организаций, у которых есть филиалы, и (или) представительства;

- запрет применения УСН для некоторых видов организаций. (Например, банки, страховые компании, негосударственные фонды, инвестиционные фонды, ломбарды, казенные и бюджетные организации и т.д.);

-если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 150 млн. рублей (п.4 ст. 346.13 НК РФ)

Не могут применять УСН также организации и индивидуальные предприниматели:

· производящие подакцизные товары (алкогольная и табачная продукция, легковые автомобили, бензин, дизтопливо и др.);

· добывающие и реализующие полезные ископаемые, кроме общераспространенных, таких как песок, глина, торф, щебень, строительный камень;

· перешедшие на единый сельхозналог;

· не сообщившие о переходе на УСН в сроки и в порядке, установленные действующим законодательством.

При этом режиме налогообложения законодательством предусмотрено 2 схемы расчетов с государством:

1. «Доходы» -налогооблагаемая база формируется за счет выручки предприятия и уплате в казну подлежит 6 %. Расходы при УСН при этом не учитываются. В 2016 году регионы получили право снижать налоговую ставку на УСН до 1% (п.1 ст.346.20 НК РФ).

2. «Доходы минус расходы»-налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом уплате в казну подлежит 15 % и список расходов является закрытым (приводится в ст. 346.16 НК РФ).

Регионам предоставлено право на установление дифференцированных ставок при второй схеме -от 5 до 15% (п.2 ст.346.20 НК РФ).

В статьях с 346.15 по 346.17 НК РФ указан порядок определения и признания доходов и расходов при этом режиме. Доходами на УСН признаются:

-доходы от реализации, т.е. выручка от реализации товаров, работ и услуг собственного производства и приобретенных ранее, и выручка от реализации имущественных прав;

-доходы внереализационные, указанные в ст. 250 НК РФ, такие как безвозмездно полученное имущество;

-доходы в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, ценным бумагам, положительной курсовой и суммовой разницы и др.

В 2016 г.было принято решение о предоставлении налоговых каникул для впервые зарегистрированных ИП на УСН, если в регионе принят соответствующий закон.

В целом этот режим позволяет значительно сэкономить на налоговых и социальных отчислениях как вновь созданным, так уже работающим организациям и индивидуальным предпринимателям. При этом значительно сужается и упрощается порядок ведения бухгалтерского и налогового учета, минимизируется отчетность.

39. Патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения устанавливается Налоговым кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения

Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно

Кто имеет право применять патентную систему налогообложения

Индивидуальные предприниматели, средняя численность наемных работников которых, не превышает за налоговый период, по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем,15 человек (ст. 346.43.НК РФ)

*Патентная система налогообложения не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (п.6 ст.346.43 НК РФ)

Заменяет налоги

· Налог на доходы физических лиц

В части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения

· Налог на имущество физических лиц

В части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения

· НДС

За исключением НДС, подлежащего уплате:

· при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения

· при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

· при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 НК РФ

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых возможно применение патентной системы налогообложения

· ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

· ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

· парикмахерские и косметические услуги;

· химическая чистка, крашение и услуги прачечных;

· изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

· ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;

· ремонт мебели;

· услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;

· техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;

· оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;

· оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;

· ремонт жилья и других построек;

· услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;

· услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;

· услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;

· услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;

· услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;

· ветеринарные услуги;

· сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;

· изготовление изделий народных художественных промыслов;

· прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах);

· производство и реставрация ковров и ковровых изделий;

· ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

· чеканка и гравировка ювелирных изделий;

· монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;

· услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;

· услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;

· проведение занятий по физической культуре и спорту;

· услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;

· услуги платных туалетов;

· услуги поваров по изготовлению блюд на дому;

· оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;

· оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;

· услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);

· услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);

· услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;

· ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;

· занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;

· осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;

· услуги по прокату;

· экскурсионные услуги;

· обрядовые услуги;

· ритуальные услуги;

· услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;

· розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

· розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;

· услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

· услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

· оказание услуг по забою, транспортировке, перегонке, выпасу скота;

· производство кожи и изделий из кожи;

· сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов и лекарственных растений;

· сушка, переработка и консервирование фруктов и овощей;

· производство молочной продукции;

· производство плодово-ягодных посадочных материалов, выращивание рассады овощных культур и семян трав;

· производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий;

· товарное и спортивное рыболовство и рыбоводство;

· лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность;

· деятельность по письменному и устному переводу;

· деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами;

· сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья;

· резка, обработка и отделка камня для памятников;

· оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

· ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования.

(Полный перечень видов деятельности перечислен в законе о применении индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения того субъекта Российской Федерации в котором будет осуществляться предпринимательская деятельность.)

Совмещение патентной системы налогообложения с иными системами налогообложения

Положения главы 26.5 НК РФ не запрещают индивидуальным предпринимателям совмещать несколько режимов налогообложения.

(При применении патентной системы налогообложения и осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых индивидуальным предпринимателем применяется иной режим налогообложения, индивидуальный предприниматель обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках применяемого режима налогообложения (п. 6 ст. 346.53 НК РФ).)

Документ, удостоверяющий право на применение патентной системы

Форма патента на право применения патентной системы налогообложения утверждена Приказом ФНС России 26.11.2014 № ММВ-7-3/599

При ведении индивидуальным предпринимателем нескольких видов предпринимательской деятельности патент необходимо приобретать на каждый из видов деятельности отдельно.

Срок действия патента 1-12 мес.