Перспективы совершенствования экологического налогообложения в России

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты экологического налогообложения в России

1.1 История экологического налогообложения в России

1.2 Особенности экологического налогообложения в России

1.3 Система экологического налогообложения в России: основные налоги в рамках экологического налогообложения

2. Анализ существующих экологических платежей в РФ

2.1 Анализ собираемости налоговых экологических платежей

2.2 Анализ задолженности по налоговым экологическим платежам

2.3 Анализ проблем с экологическим налогообложением в РФ

3. Предложения по совершенствованию экологического налогообложения в России

Заключение

Список использованных источников

Введение

В настоящее время в современном мире очень актуальными являются экологические проблемы, которые в некоторой степени связаны с устойчивым развитием государства. Для решения такого рода проблем необходимо прямое участие государства при помощи налогообложения в экологической сфере.

На сегодняшний день понятие «экологический налог» отсутствует в НК РФ. К данному виду налогов можно отнести: водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов и др. Однако, скоро в кодексе может появиться отдельная глава, посвященная этому налогу.

На практике принято выделять экологические налоги, которые необходимы для изменения поведения природопользователей, и экологические платежи, поступающие для покрытия расходов природоохранных служб от природопользователей. В России наиболее актуальными являются экологические платежи, состоящие из совокупности налоговых платежей и неналоговых.

Однако проблема экологического налогообложения в Российской Федерации стоит перед органами власти наиболее остро. Для решения данных проблем органам власти РФ необходимо тщательно пересмотреть элементы экологического налогообложения для того, чтобы повысить его эффективность. Таким образом, всё выше сказанное является актуальность данной курсовой работы.

Целью курсовой работы является выявление перспектив совершенствования экологического налогообложения в России.

Объектом курсовой работы является совокупность экологических налогов. Предметом курсовой работы является экологическое налогообложение в России.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

? изучить теоретические основы экологического налогообложения;

? провести анализ существующих экологических платежей в России;

? проанализировать проблемы связанные с экологическим налогообложением в России;

? оценить эффективность экологических платежей;

? разработать предложения по совершенствованию экологического налогообложения в России.

Структура курсовой работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

В первой главе рассмотрены теоретические аспекты экологического налогообложения в России. Во второй главе проведен анализ существующих экологических платежей в России. В третьей главе представлены предложения по совершенствованию экологического налогообложения в РФ.

1. Теоретические аспекты экологического налогообложения в России

1.1 История экологического налогообложения в России

На сегодняшний день одной из глобальных проблем современности является экологическая. Экологические проблемы касаются всех сфер жизни общества и являются одним из показателей устойчивого развития государства. С развитием научно-технического прогресса возрастает нагрузка на окружающую среду, увеличивается интенсивность использования природных ресурсов, что приводит к их истощению, повышается уровень загрязнения природы.

Все мировое сообщество пришло к мнению о том, что необходимо рационализировать использование природных ресурсов и сформировать систему защиты окружающей среды. Данная задача является важнейшей на сегодняшний день. В борьбе за окружающую среду большое значение имеют экономические методы. Страны ЕС пришли к такому выводу около тридцати лет назад (1973г.) и достигли наибольших успехов. Первыми экологическими платежами по областям применения стали: энергетические налоги, транспортные налоги, платежи за загрязнения, платежи за размещение отходов и налоги на специальные продукты, налоги на выбросы веществ (вещества, разрушающие озоновый слой), налог на шум, платежи за пользование природными ресурсами [1].

Окружающая среда оказывает воздействие на прогресс не только в сфере промышленности, но и на социально-экономическую сферу в целом. Природа России является очень уязвимой, в результате антропогенного воздействия. Сложно сказать, способна ли она обеспечить экономическое и социальное развитие для будущих поколений граждан.

В настоящее время экологическая функция выделяется в самостоятельную функцию государства в РФ и является достаточно значимой. Целенаправленность этой деятельности государства состоит в регулировании конкретных отношений в сфере взаимодействия общества и природы, для улучшения качества окружающей среды, рационального использования и воспроизводства природных ресурсов, укрепления законности и правопорядка. Иначе говоря, отношения, определяющие содержание экологической функции государства.

Следует отметить, что экологическая функция государства существовала практически на всех этапах развития цивилизации. И хотя ранее в России она носила другое название - "природоохранительная", "охрана окружающей среды и рационального использования природных ресурсов" - имела несколько иные задачи, чем в настоящее время.

Экологическая функция государства осуществлялась на протяжении всего развития государства. Рассмотрим историю ее развития, разделив на 6 этапов.

Первый этап: появление Законов об использовании и охране природных ресурсов (1917-1922гг.). На этом этапе практически отсутствовали экономические методы воздействия. Происходило игнорирование рыночных стимулов, занижение цены на природное сырье, у предприятий отсутствовала ответственность за загрязнение окружающей среды. Это было недостатком административной системы управления. Почти во всех регионах ухудшилась экологическая обстановка, в большей степени в промышленных городах.

Второй этап: развитие природоресурсного законодательства (1922-1957 гг.).

Третий этап: по всему СССР принимаются новые законы об охране природы (1957-1963 гг.). В том числе, был принят Закон РСФСР от 26 октября 1960г. «Об охране природы в РСФСР».

Четвертый этап: Союзное и республиканское законодательство о природных ресурсах и атмосферном воздухе (1968-1980 гг.). Данное финансирование давало стабильные средства на охрану природы. Пятый этап: попытка перестройки общественного отношения к природе, бережное использование природных ресурсов (1985-1990 гг.). В 1988 году усилилось регулирование проблем экологии при помощи экономических методов. Происходил переход к платному природопользованию, в некоторых регионах создавались первые специальные фонды охраны природы.

Шестой этап: процесс создания более оптимальной модели для реализации экологической функции государства (1990 г.-до настоящего времени). В 1991 году плата за природные ресурсы, расходы на содержание экологических фондов стали включаться в себестоимость продукции. Появилась плата за превышение объемов допустимых выбросов. Новый этап был ознаменован появлением закона РСФСР «Об охране окружающей природной среды» [2].

И на последнем этапе особенно актуальным является вопрос о создании наиболее оптимальной модели экологического управления для реализации экологической функции государства.

Значительный переход к экономическим методам регулирования экологических проблем был сделан в нашей стране во второй половине восьмидесятых годов, когда вышло Постановление ЦК КПСС и Совета Министров СССР "О коренной перестройке дела охраны природы в стране" (от 7.01.1988 г.). С этого момента начался новый этап формирования хозяйственного механизма природопользования. Он продолжался до начала девяностых годов и основной его чертой был переход от административно-командных к экономическим методам природопользования. Проводилась определенная подготовительная работа по переводу управления природопользованием на экономическую основу. В СССР создавались новые органы управления во главе с союзно-республиканским Государственным Комитетом по охране природы, имевшем разветвленную сеть региональных подразделений. Расширилась практика платного природопользования. В ряде регионов страны впервые стали формироваться специальные фонды охраны природы для целевого финансирования средств на проведение экологических мероприятий.

С 1991 года в хозяйственную практику вводилась плата за природные ресурсы с включением в себестоимость продукции затрат, связанных с использованием природного сырья, плата за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, осуществляемая за счет прибыли предприятий. Текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и т.п.), также включались в себестоимость продукции предприятий. За превышение предельно допустимых выбросов (ПДВ) и предельно допустимых сбросов (ПДС) предусматривалась плата в кратном размере по отношению к нормативному уровню.

Существовавшее в 70-80 годы бюджетное финансирование охраны природы давало хоть небольшие, но стабильные средства на эти цели. А в настоящее время традиционные бюджетные источники резко сократились. В связи с этим обострилась проблема поиска новых финансовых ресурсов. В странах с развитой рыночной экономикой финансирование аналогичных расходов основывается на принципе "загрязнитель платит". Государственные расходы, связанные с оказанием коллективных экологических услуг, финансируются за счет налогов и сборов с пользователей.

В период перехода к рыночной экономике государству приходилось сталкиваться с проблемой сокращения бюджетов и отсутствием внутренних долгосрочных и недорогих кредитов.

Заниженные цены на энергетические и природные ресурсы также представляли собой серьезное препятствие для долгосрочных капиталовложений в природоохранную деятельность. Неопределенность национальной природоохранной политики нередко подрывала жизнеспособность будущих капиталовложений и расходов [3].

С учетом ограниченных ресурсов государственных бюджетов создавались фонды охраны природы, экологические фонды и другие механизмы, которые аккумулировали налоги и штрафы за загрязнение. Однако низкие налоги за загрязнение, а также нестрогое соблюдение установленных норм и высокий уровень инфляции уменьшали объем поступлений.

В начале 90-х годов в нашей стране был принят закон РСФСР «Об охране окружающей природной среды». С его принятием начался новый период в формировании механизма природопользования, который характеризовался как этап преимущественного применения экономических, включая рыночные, методов. Принятие закона способствовало формированию и укреплению экологического правопорядка и обеспечению экологической безопасности на территории страны [4].

Закон определил объекты охраны окружающей природной среды, к которым отнесены естественные экологические системы, озоновый слой атмосферы, земля, её недра, поверхностные и подземные воды, атмосферный воздух, леса и иная растительность, животный мир, микроорганизмы, генетический фонд, природные ландшафты. Были разграничены вопросы, входящие в компетенцию различных структур государственной власти, органов местного самоуправления. В законодательном порядке зафиксировано право граждан на охрану здоровья от неблагоприятного воздействия окружающей природной среды.

Изучив историю развития экологической функции государства, можно сделать вывод, что данное направление является законодательно обусловленным в России.

Существуют базовые нормативы за вредное воздействие на окружающую среду:

? в пределах допустимых нормативов;

? в пределах установленных лимитов (временные нормативы).

Но предельно допустимые нормативы отсутствуют, поэтому нормативы платы устанавливаются согласно установленным лимитам [5]. Природоресурсные платежи являются важным источником формирования доходов бюджета субъектов РФ с 2001г. До этого времени финансовые средства аккумулировались в ЕГЭФ (Единый Государственный Экологический Фонд).

1.2 Особенности экологического налогообложения в России

Экологический налог - понятие, которое на сегодняшний день отсутствует в НК РФ. В России оно неофициально используется для обозначения некоторых платежных обязательств ? экологического и утилизационного сборов, платы за негативное воздействие на окружающую среду. Однако скоро в кодексе может появиться отдельная глава, посвященная этому налогу.

Итак, экологическим налогом можно назвать налог, базой налогообложения которого является физическая единица, если в процессе ее производства осуществляется негативное воздействие на окружающую природную среду. Причем указанные налоги (сборы, платежи) направлены на уменьшение использования ресурсов и загрязнения окружающей среды.

Экологические платежи делятся на: налоговые и неналоговые.

Согласно ст. 12 Кодекса предусмотрена трехуровневая система взимания налогов: федеральные налоги и сборы; налоги и сборы субъектов РФ; местные налоги и сборы. Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории России. Региональные налоги и сборы устанавливаются так же в соответствии с Кодексом и вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. Местными признаются налоги устанавливаемые и вводимые в действия в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований [6].

Особенностью экологического налогообложения является то, что налоги относятся только к федеральным и местным налогам и сборам, и они представлены на рисунке 1.



Рисунок 1 - Налоговые экологические платежи РФ [6]

Неналоговые экологические платежи включают в себя:

? закон РФ «О недрах»:

1) разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии;

2) регулярные платежи за пользование недрами;

3) сбор за геологическую информацию о недрах;

4) сбор за выдачу лицензии.

? Лесной кодекс РФ: арендная плата и плата по договору купли-продажи лесных насаждений;

? Земельный кодекс РФ: формы платы за пользование землей - арендная плата;

? плата за негативное воздействие окружающую среду: ФЗ «Об охране окружающей среды», ФЗ «Об отходах производства и потребления», ФЗ «Об охране атмосферного воздуха».

Необходимо различать понятия плата, налог и сбор. Плата - это денежное возмездное вознаграждение, например оплата права получения чего-либо, в том числе и услуги. Налог - это обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц по установленным правилам без получения этими лицами каких-либо материальных выгод в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоговые доходы являются основным видом доходов федерального бюджета РФ (более 60% всех доходов). Под понятием «сбор» понимается обязательный взнос, взимаемый с юридических и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами юридически значимых действий.

Таким образом, главная особенность сбора в отличие от налога заключается в возмездности сбора, в то время как уплата налога - безвозмездна [7].

1.3 Система экологического налогообложения в России: основные налоги в рамках экологического налогообложения

Природоресурсные платежи, несмотря на небольшую долю в общем объеме доходных поступлений на федеральном уровне, выступают в качестве важного источника формирования доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и местных самоуправляющихся единиц. На основе НК РФ, рассмотрим экологические налоги, в настоящее время существующие в России.

Водный налог - один из видов федеральных налогов; введен с 1 января 2005 г. вместо платы за воду; регулируется гл.25.2 НК РФ. Пользование водными объектами в России является платным. За пользование водными объектами взимается водный налог, направляемый на восстановление и охрану водных объектов. Объектами налогообложения признаются следующие виды водопользования: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Налогоплательщиками водного налога являются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ, признаваемое объектом налогообложения в соответствии действующим законодательством.

Одновременно установлен достаточно широкий перечень видов пользования водными объектами, которые не являются объектами налогообложения. К ним, в частности, относятся забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые, природные лечебные ресурсы и забор термальных вод [8].

Налоговый кодекс РФ устанавливает налоговую базу водного налога рассчитывается несколькими способами:

? объем воды;

? площадь предоставленного пространства;

? количество произведенной за налоговый период электроэнергии;

? произведение объема древесины и расстояния сплава.

Налоговый период водного налога - квартал. Налоговые ставки установлены в зависимости от вида объекта обложения и выражены в рублях.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования [9].

Общая сумма налога, исчисленная в соответствии с п.3 ст. 333.13 НК РФ, уплачивается по местонахождению объекта налогообложения. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Рассмотрим сборы за пользование объектами животного мира. Объектами животного мира признаются объекты животного мира согласно перечня, приведенного в главе 25.1 Налогового Кодекса РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу объектов животного мира.

Плательщиками сбора являются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории России. Таким образом, пользователями объектами животного мира могут являться не только физические, но и юридические лица [10].

Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в размерах, предусмотренных в ст.333.3 НК РФ.

Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в размере 0 рублей, когда их использование осуществляется в целях:

? охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава биологических ресурсов, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов водных биологических ресурсов;

? изучения запасов, а также в научных целях в соответствии с законодательством.

Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира. Она равна произведению соответствующего количества объектов на ставку сбора, установленную для соответствующего объекта животного мира. Плательщики сначала получают разрешение на добычу объектов животного мира, а затем уплачивают сумму сбора за пользование объектами животного мира. Уплата сбора за пользование объектами животного мира производится плательщиками по месту нахождения органа, выдавшего разрешение.

Сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов. Плательщиками сбора являются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген [10].

Объектами обложения являются объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным пунктом 1 статьи 333.3 НК РФ. Ставки сбора устанавливаются за каждый объект водных биологических ресурсов в соответствии с п.4 ст.333.3 НК. Ставки в 0% устанавливаются за рыболовство в целях воспроизводства и акклиматизации водных биологических ресурсов, а также в научно-исследовательских и контрольных целях. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов, как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов на дату начала срока действия разрешения.

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачиваются в виде разового (доля исчисленной суммы сбора в 15%) и регулярных взносов (определяется как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями ежемесячно не позднее 20-го числа). Физические лица, кроме индивидуальных предпринимателей, уплачивают сбор по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, а организации и индивидуальные предприниматели - по месту их учета.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) был введен с принятием главы 26 НК РФ. Для стран с высокой долей сырьевого сектора важно построение эффективной системы налогообложения природных ресурсов. Суть налогообложения ресурсов заключается в перераспределении ренты или сверхприбыли для эффективного использования природных ресурсов с помощью бюджетно-налогового механизма. До 1 января 2002 года налога на добычу полезных ископаемых не было.

Налогоплательщиками НДПИ являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.

Объектами налогообложения признаются: полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ; полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию; полезные ископаемые, добытые из недр за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых) [11].

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении [9].

Календарный месяц - налоговый период НДПИ. Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от вида полезного ископаемого и способа определения налоговой базы (выражается в процентах от стоимости или рублях за количество), определяются в соответствии с таблицами, представленными в ст.342 НК РФ.

Сумма налога по добытым полезным ископаемым, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, кроме налога по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья, по ним - исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

Налог исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому.

Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по месту нахождения каждого участка недр. По полезным ископаемым, добытым за пределами РФ, налог уплачивается по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Земельный налог - основная форма платы за пользование земельными ресурсами, вид местного налога, действует в РФ с 1991 г.

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами и землепользователями. Объектом налогообложения признаются: земельные участки либо территории района, на которые распространяется действие нормативных актов налогового законодательства.

Не признаются объектами: земельные участки, изъятые из оборота; ограниченные в обороте, занятые особо ценными объектами культурного наследия народов; ограниченные в обороте предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; участки из состава земель лесного фонда; занятые находящимися в государственной собственности водными объектами участки не признаются объектами обложения. Налоговая база каждого земельного участка определяется как его кадастровая стоимость. Налогоплательщики определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налоговая база может быть уменьшена на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика, если он относится к льготной категории налогоплательщиков в соответствии с п.5 ст.391 НК РФ. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности, а участков, находящихся в общей совместной собственности - в равных долях.

Налоговым периодом по земельному налогу установлен календарный год. Отчетным периодом для налогоплательщиков признаются первый, второй и третий кварталы календарного года [12].

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) и не могут превышать:

? 0,3 процента - для земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, а также занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

? 1,5 процента - в отношении прочих земельных участков.

Освобождаются от налогообложения организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ, организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования; религиозные организации, общероссийские общественные организации инвалидов; организации народных художественных промыслов; физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ; организации - резиденты особой экономической зоны; организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с ФЗ «Об инновационном центре Сколково». Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории земель.

Согласно НК РФ, сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога самостоятельно, а для физических лиц - налоговыми органами.

налог экологизация платеж

2. Анализ существующих экологических платежей в РФ

2.1 Анализ собираемости налоговых экологических платежей

Важной частью исследований в сфере налогообложения является анализ выполнения плановых показателей по сбору налогов, или иначе анализ собираемости налогов. Уровень собираемости налогов представляет собой один из важнейших индикаторов налоговой политики и качества налогового администрирования. В данной работе проведем анализ собираемости экологических платежей, таких как земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сбор за пользование объектами животного мира и сбор за пользования объектами водных биологических ресурсов. В первую очередь необходимо проанализировать начисления по каждому виду налога, данные по которым представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Динамика экологических налоговых начислений за 2013- 2015гг. в миллионах рублей

Вид налогов	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Абсолютное отклонение (2015 г. от 2013г.)	Темп роста (2015 г. от 2013 г.), %
Земельный налог	152627	175008	194703,56	42076,86	111,25
Налог на добычу полезных ископаемых	2580824	2901173	3229019,1	648195,36	125,12
Водный налог	2478,2	2314,5	2667,7	189,5	107,65
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, в том числе:	2201,3	2314,9	2242,6	41,3	101,88
Сбор за пользование объектами животного мира	167,1	171,03	186,02	18,92	111,32
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов	2034,2	2143,9	2056,6	22,4	101,10
Всего	2738130	3080810	3428632,94	690503,04	125,22

По данным таблицы можно сделать вывод, что все экологические налоговые начисления с каждым годом (с 2013 года по 2015 год) увеличиваются на 25,22%. Увеличились начисления по земельному налогу примерно на 11,25% по сравнению с предыдущими годами (на 42076,86 млн. рублей), что связано с переоценкой или увеличением кадастровой стоимости земель. Так же увеличились начисления по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ) на 25,12% (648195,36 млн. рублей), это связано с увеличение ставок на добычу по общераспространенным полезным ископаемым (нефть, уголь, газ). Данный налог является центральным элементом новой системы налогообложения природных ресурсов и составляет наибольший удельный вес среди рассмотренных налог.

Динамика роста налоговых начислений по водному налогу составляет 7,65% (189,5 млн. рублей). С каждым годом начисления по водному налогу увеличиваются. Слабая динамика наблюдается по начислению сборов за пользование объектами животного мира всего 11,32% и за пользование объектами водных биологических ресурсов всего 1,1%, на них повлияло снижение ставок по некоторым видам биоресурсов. Сбор за пользование объектами животного мира имеет наименьший удельный вес среди всех рассмотренных налоговых платежей. Количество зарегистрированных налогоплательщиков по данным налогам представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Количество зарегистрированных налогоплательщиков единиц

Вид налогов	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Абсолютное отклонение, (2015г. от 2013г.)	Темп роста (2015 г. от 2013 г.),%
НДПИ	5937	6003	5699	-238	94,94
Водный налог	36218	30349	29379	-6839	81,12
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов	3600	3606	3987	387	110,75
Земельный налог, в том числе:	35093030	34998225	35596225	503195	101,43
юридические лица	664012	689311	697311	33299	105,01
физические лица	34429018	34308914	34898914	469896	101,36

По данным таблицы 2 видно, что количество зарегистрированных налогоплательщиков по налогу на добычу полезных ископаемых в 2015 году уменьшилось на 6,06% по сравнению с 2013 годом, что связано со значительным увеличением налоговых ставок. Основными налогоплательщиками НДПИ и сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов являются юридические лица и индивидуальные предприниматели. Также снизилось количество налогоплательщиков водного налога на 18,88%. По земельному налогу количество налогоплательщиком практически не изменяется, но налогоплательщиков физических лиц гораздо больше, чем юридических лиц, то есть основным налогоплательщиком являются физические лица.

Для определения показателей собираемости налоговых платежей необходимо также проанализировать их поступления. Данные по поступлению экологических налогов представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Динамика экологических налоговых поступлений за 2013-2015 гг. в миллионах рублей

Вид налогов	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Абсолютное отклонение (2015г. от 2013г.)	Темп роста (2015 г. от 2013 г.),%
Земельный налог	156553,3	175299,1	185130,85	28577,55	105,61
Налог на добычу полезных ископаемых	2575778,7	2904200,9	3226830,7	651052	125,28
Водный налог	2482,6	2201,5	2550,8	68,2	102,75
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, в том числе:	2249,1	2386,2	2237,1	-12	99,47
Сбор за пользование объектами животного мира	223,2	238,99	247,9	24,7	111,07
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов	1939,5	2147,2	1989,2	49,7	102,56
Всего поступлений	2736977,3	3084087,69	3416749,45	679772,2	124,84

По данным налоговых поступлений по экологическим налогам за три года представленных в таблице 3 можно сделать вывод, что размеры налоговых поступлений ниже налоговых начислений менее чем на 1 %.

Например, сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов имеет отрицательную динамику в 2015 году, что связано с ярко выраженным уклонением налогоплательщиков от уплаты данного сбора. С 2013 года по 2015 год он увеличился лишь на 2,56%.

Поступления по сбору за пользование объектами животного мира составляют 11,07%. Наибольшая доля поступлений принадлежит налогу на добычу полезных ископаемых, с каждым годом размеры поступлений увеличиваются на 25,28%.

Данные поступления практически равны начислениям по налогу на добычу полезных ископаемых, это свидетельствует о сознательности налогоплательщиков по уплате налога, а также хорошей работе налоговых органов. Незначительные изменения наблюдаются в поступлении водного и земельного налогов. В общем, динамика поступлений по рассмотренным экологическим налогам положительна и составляет 24,84% (679772,2 млн. рублей).

Уровень собираемости экологических налогов рассчитывается как процентное соотношение уплаченных налогов к начисленным налогам (формула 1):

(1)

Где У - уровень собираемости налогов;

П - налоговые поступления;

Н - налоговые начисления.

Рассчитаем данный показатель по каждому виду экологического налога (земельному, водному, НДПИ, сборы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами) в таблице 4.

Таблица 4 - Уровень собираемости экологических налогов в %

Виды налогов	2013 г.	2014г.	2015г.	Абсолютное отклонение (2015г. от 2013г.)	Темп роста (2015 г. от 2013 г.),%
Земельный налог	102,57	100,17	95,08	-7,49	92,70
Налог на добычу полезных ископаемых	99,80	100,10	99,93	99,80	100,13
Водный налог	100,18	95,12	95,62	-4,56	95,45
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, в том числе:	102,17	103,08	99,75	-2,42	97,63
Сбор за пользование объектами животного мира	133,57	139,74	133,27	-0,31	99,77
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов	95,34	100,15	96,72	1,38	101,45
Всего	99,96	100,11	99,65	-0,31	99,69

По результатам анализа можно сделать вывод, что в России наблюдается высокий уровень собираемости экологических налоговых платежей, который практически приближается к 100% собираемости. Наибольшая собираемость наблюдается по налогу на добычу полезных ископаемых и по сбору за пользование объектами животного мира. Уровень собираемости по земельному налогу с каждым годом уменьшается на 7,3%, что связано низким поступлением налогов.

Высокий уровень собираемости связан с высоким уровнем налогового администрирования в России, а так же с эффективностью налоговой политики и повышением сознательности, в уплате налогов, налогоплательщиков. Для поддержания высокого уровня собираемости налогов необходимо сделать налоговые процедуры максимально удобными и доступными для налогоплательщиков. Для повышения уровня собираемости необходимо: оповещать налогоплательщиков о задолженности; работать по выявлению недоимки, невозможной к взысканию (в случае смерти налогоплательщика, необоснованного начисления и т.п.); анализировать налоговые ошибки, выявление причин их возникновение и другие мероприятия.

2.2 Анализ задолженности по налоговым экологическим платежам

Как известно стопроцентной собираемости налогов и сборов бывает очень редко. Следовательно, всегда образуется налоговая задолженность в бюджеты разных уровней.

Органы исполнительной власти всех уровней, ответственные за пополнение доходной части бюджетов разных уровней всегда стремятся снизить налоговую задолженность и, одновременно, повысить уровень собираемости налогов и сборов.

Одним из резервов в этом направлении является упорядочение системы налоговых льгот с точки зрения повышения их эффективности (бюджетную, экономическую и социальную).

Основными «должниками» по налогу на добычу полезных ископаемых и земельному налогу чаще всего являются убыточные организации (их доля достигает 30 и более процентов), а также организации, находящиеся в процедуре банкротства. И, тем не менее, подавляющая часть налогоплательщиков своевременно и полно исполняют свои конституционные обязанности по исчислению и уплате своих установленных законодательством налогов и сборов. Однако, некоторая часть из них образует группу неплательщиков как по объективным, так и субъективным причинам.

В этом плане кроме усиления информационной и разъяснительной работы, к отдельным, так называемым «злостным» неплательщикам, налоговые органы применяют меры принудительного взыскания недоимки в различных формах, например, путем ареста имущества.

В таблице 5 проведен анализ задолженности по наиболее важным экологическим налогам и сборам за три года.

Таблица 5 - Динамика задолженности по экологическим налогам за 2013-2015 гг. в миллионах рублей

Виды налогов	2013 г.	2014г.	2015 г.	Абсолютное отклонение (2015г. от 2013г.)	Темп роста (2015 г. от 2013 г.),%
Земельный налог	325,7	423,6	446,6	120,9	105,4
Налог на добычу полезных ископаемых	3672,8	3866,1	13026,6	9353,8	354,7
Водный налог	752,8	700,9	614,8	-138,0	81,7
Сбор за пользование объектами животного мира	125,8	143,3	113,6	-12,2	90,3
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов	111,5	104,0	104,1	-7,4	93,4
Всего	4988,5	5238,0	14305,7	9317,2	286,8

По данным таблицы 5 видно, что наибольшая задолженность составляет по налогу на добычу полезных ископаемых и земельному налогу. Задолженность по земельному налогу с 2013 года по 2015 год увеличилась на 5,4%, причины увеличения задолженности связаны с неуплатой текущих платежей и неуплатой платежей доначисленных по результатам налоговых проверок.

Задолженность по налогу на добычу полезных ископаемых увеличилась в 2015 году в 3 раза по сравнению с 2013 годом и достигла 9353,8 млн. рублей. Это связанно с уклонением налогоплательщиков от уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и требует непременного вмешательства налоговых органов для устранения данной задолженности. Также это связано с банкротством налогоплательщиков, в связи, с чем они не могут уплатить данные налоги.

В 2015 году уменьшилась задолженность по водному налогу на 18,3%, а также по сборам за пользование объектами животного мира на 9,7% и за пользование объектами водных биологических ресурсов на 6,6%. Что свидетельствует о эффективной работе налоговых органов по контролю за данными видами налогов.

В таблице 6 проведен анализ задолженности по уплате пеней и налоговых санкций по экологическим налогам.

Таблица 6 - Динамика задолженности по уплате пеней и налоговых санкций за 2013-2015г в миллионах рублей

Виды налогов	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Абсолютное отклонение (2015г. от 2013г.)	Темп роста (2015 г. от 2013 г.),%
Земельный налог	130,5	267,548	175,3	44,9	65,54
Налог на добычу полезных ископаемых	841,2	1220,98	4428,8	3587,5	526,45
Водный налог	303,9	262,053	191,2	-112,6	62,93
Сбор за пользование объектами животного мира	32,7	31,789	25,6	-7,1	78,47
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов	28,3	28,211	32,7	4,4	115,55
Всего	1336,6	1810,6	4853,7	3517,1	363,15

Динамика задолженности по уплате пеней и налоговых санкций в 2015 году увеличилась в 3,5 раза по сравнению с 2013 годом. Наибольшая доля задолженности приходится по налогу на добычу полезных ископаемых, так как имеется высокая задолженность по уплате налога налогоплательщиками. Сверх задолженности по уплате налога, начисляется пени за каждый день просрочки платежа и налоговые санкции.

Таким образом, задолженность по пеням и налоговым санкциям по каждому налогу увеличивается, так как увеличивается задолженность по уплате самих налогов.

По данным ФНС России на 1 января 2016 года сумма платежей невозможная к взысканию налоговыми органами по экологическим видам налога составила 16 066 тыс. руб., а задолженность до начисленная по результатам камеральных и выездных проверок составила около 6 млрд. рублей [13].

2.3 Анализ проблем с экологическим налогообложением в РФ

Существует точка зрения, что доходная часть государственного бюджета должна формироваться преимущественно или почти полностью за счет платежей за использование природных ресурсов. В условиях спада производства и недостаточности бюджетных средств, в такой богатой ресурсами стране, как Россия, именно платежи за природопользование должны выполнять фискальную функцию налоговой системы. И все же, природоресурсные платежи не должны иметь первоочередной задачей пополнение общих доходов государства, они должны иметь целевую направленность, то есть обеспечивать аккумуляцию государством средств на проведение определенных мероприятий.

Главным администратором природоресурсных платежей, таких как НДПИ, земельный налог, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов является Федеральная налоговая служба. Администрирование осуществляется на федеральном, региональном и местном уровнях.

Федеральная налоговая служба наделена полномочиями по администрированию ряда природоресурсных платежей, несмотря на то, что в системе федеральных органов исполнительной власти существуют специализированные органы, обладающие компетенцией в той или иной сфере. Возможно и такое, что администрирование одного платежа осуществляется несколькими органами, что не всегда обоснованно. Очевидно, что такая обстановка оказывается неблагоприятной как с точки зрения плательщиков природоресурсных платежей, так и с точки зрения администрирования таких платежей. Столь сложная и запутанная система оказывает негативное воздействие и на экономическую ситуацию в стране.

Конечной же целью должна быть четкая, понятная и прозрачная система администрирования платежей за пользование природными ресурсами. Платежи за водопользование являются наиболее ярким примером, происходящих в этой сфере изменений. В связи со вступлением в силу Водного кодекса РФ, произошли серьезные изменения в системе платежей за водопользование, в результате которых, водный налог будет постепенно заменяться неналоговой платой за пользование водными объектами. Он упразднил действовавшее с 1995 г. лицензирование водопользования.

На данный момент водные объекты предоставляются в пользование по договору водопользования, заключаемому согласно нормам статей 12-16 Водного кодекса (то есть в рамках договорных гражданских правоотношений), или на основании решения о предоставлении такого объекта в пользование, принимаемого Правительством РФ, исполнительными органами государственной власти или органом местного управления. При этом договором водопользования должна предусматриваться неналоговая плата за пользование водными объектами (ст. 20 Водного кодекса). Администрирование платы по водным объектам, находящимся в федеральной собственности, возложено на Федеральное агентство водных ресурсов ( Росводресурсы ).

Кроме того, с 1 января 2011 г. вступил в силу Федеральный закон от 03.06.2006 No 73-ФЗ «О введении в действие Водного кодекса Российской Федерации». Закон внес дополнение в статью 333.8 главы 25.2 «Водный налог» Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров или решений о предоставлении указанных объектов в пользование, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса не являются плательщиками водного налога. В остальном порядок исчисления и уплаты водного налога, а также представления налоговых деклараций по нему остался прежним.

Таким образом, в России одновременно взимаются два вида платежей за пользование водными объектами - водный налог и неналоговая плата. Причем при определенных условиях один и тот же водопользователь может уплачивать и водный налог, и неналоговую плату - только по разным водным объектам [14]. Можно сделать вывод, что водный налог постепенно (пока не истекут сроки действия ранее выданных лицензий на водопользование) будет вытеснен неналоговой платой. Речь идет исключительно о той части налога, которая взимается за пользование поверхностными водными объектами. Что касается подземных водных объектов, то нормативная база взимания налога в отношении такого водопользования не изменилась.

Основной проблемой, на наш взгляд, для налога на добычу полезных ископаемых является, перспектива снижения объема добычи нефти, газа и некоторых других полезных ископаемых. Анализируя динамику добытых полезных ископаемых за 2010-2014 гг., наблюдается впервые за несколько лет их снижение. Причиной этому послужили экономические санкции иностранных государств в отношении России, введенные в 2014 году, и падение цен на нефть. В связи с этим, можно предположить, что с течением времени количество добытой нефти и газа будет сокращаться, а, следовательно, и поступления в бюджет от налога на добычу полезных ископаемых. Поэтому необходимо развивать производство своего оборудования, необходимого для данного вида деятельности - стимулировать, в том числе, с помощью налоговых льгот и преференций производство его импортных аналогов. Реализация регулирующей функции налогообложения в данной отрасли играет существенную роль для стимулирования инвестиций [15].

В общем, просматривается некая печальная тенденция распыления природоресурсных платежей по различным агентствам и службам. Продекларированные Налоговым кодексом РФ лесной, экологический налоги, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов исчезли из ст. 13 НК РФ не успев возникнуть (редакция НК РФ часть 1 от 29.07.2004), водный налог, в общем-то, приказал долго жить, налог на добычу полезных ископаемых - сложен и витиеват и не охватывает всю сумму платежей за пользование недрами. Вывод природоресурсных платежей за рамки налогового законодательства лишает государство их нормального администрирования, поскольку необходимо создавать параллельную структуру для администрирования этих платежей. При работе с природоресурсными платежами у администраторов пока нет соответствующих функциональных обязанностей, будут ли и когда - вопрос, на который в настоящее время нет ответа.

Ряд проблем экологического налогообложения касается администрирования: определение формы и уровня загрязнения; гибкость налоговых ставок и их способность быстро реагировать на изменения экологической и экономической ситуации; организационная простота; локальный или международный характер загрязнения. Правильная идентификация специфических форм и объема загрязнения воздуха, воды и почв позволяет точно оценить экологический ущерб.

Определение уровня загрязнения представляет собой достаточно дорогостоящий процесс, нуждающийся в использовании специального оборудования и квалифицированных специалистов. Необходимость в наблюдении за состоянием окружающей среды не является специфической особенностью исключительно экологического налогообложения, а относится ко всем видам экологического управления. Чем проще и прозрачнее схема налогообложения, чем яснее связь между суммой налога и характеристиками объекта налогообложения, тем сильнее стимулирующий эффект [16].

Таким образом, рассмотренные проблемы природоресурсных платежей не способствуют стабилизации и устойчивому развитию экономики страны. Необходимо отметить, что данная проблематика имеет комплексный негативный характер, поскольку затрагивает не только экономическую составляющую, но и социальную, и экологическую.

3. Предложения по совершенствованию экологического налогообложения в России

Одной из основных проблем экологического налогообложения в РФ является то, что низкие ставки платы мешают выполнять ей фискальную и регулирующую функции экологического налога, не создает стимулов природопользователям для устранения или сокращения вредного воздействия на окружающую среду. Действующая система экологических платежей в РФ ограничивается взиманием платы с природопользователей окружающей среды, однако главной функцией экологических налогов все же является не фискальная, а регулирующая функция. Следовательно, направлений воздействия государства на охрану окружающей среды может быть гораздо больше:

? введение налоговых льгот, которые смогут повысить экономическую заинтересованность в использовании возобновляемых источников энергии, позволят снизить потребление сырья и энергии;

? повышение эффективности налогообложения невозобновляемых полезных ископаемых посредством отнесения к объектам обложения природной ренты, которая представляет собой сверхдоход природоэксплуатирующих хозяйствующих субъектов, который не требует для извлечения дополнительных предпринимательских усилий, а создан природой [16].

Также, анализ проблем изложенных во второй главе позволяет сделать вывод о назревающей угрозе и необходимости с целью ее предотвращения предпринять следующие действия:

- ликвидировать двойственность структуры природоресурсных платежей;

- сформировать соответствующие внебюджетные фонды для реализации стимулирующей и компенсационной функций природоресурсных платеже;

- провести исследования необходимости глобального преобразования налоговой системы, с целью полноценного изъятия природной ренты в бюджет государства;

- оценить ущерб, причиняемый размытостью природоресурсных платежей экономической безопасности страны.

В современной практике существует достаточно развитая система федеральных налогов на природные ресурсы. Основными задачами в области ее преобразования являются упорядочение системы федеральных налогов и увеличение их уровня. В ближайшие годы целесообразно сконцентрироваться на развитии налогов, взимаемых с единицы добываемого сырья, которые могли бы заменить существующие акцизы, а также пойти на воссоздание системы отчислений на воспроизводство природно-ресурсного потенциала.

Наряду с федеральными, должны получить развитие региональные налоги, перераспределяющие доходы от эксплуатации природных ресурсов. Система региональных налогов на природные ресурсы в России совсем не развита, поэтому ее создание потребует значительных усилий. Важность сочетания региональных и федеральных налогов определяется тем, что только на этой основе можно достичь компромисса между федеральной властью и субъектами федерации по поводу использования природных ресурсов.

...