Анализ налогообложения сельскохозяйственных организаций

Размещено на http://www.allbest.ru/

7

Научный журнал КубГАУ, №106(02), 2015 года

http://ej.kubagro.ru/2015/02/pdf/040.pdf

Кубанский государственный аграрный университет

АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Кругляк Зинаида Ивановна к.э.н., профессор

Калинская Марина Валерьевна к.э.н., доцент

Левченко Елена Владимировна ассистент

Краснодар, Россия

В целях повышения эффективности деятельности организаций обосновывается значимость их взаимоотношений с государством по фискальным платежам. Авторами проводится анализ налогообложения на примере совокупности сельскохозяйственных организаций Краснодарского края. Данное исследование наглядно проиллюстрировано с помощью рисунков и аналитических таблиц. Определена структура субъектов исследования по режимам налогообложения. Проведен анализ динамики начисленных и уплаченных налогов и взносов во внебюджетные фонды изучаемых хозяйствующих субъектов. Исследуется структура уплаченных налогов сельскохозяйственными организациями Краснодарского края. В целях оценки влияния налоговой нагрузки на финансовые результаты деятельности предприятий, авторами рассчитывается налоговая нагрузка субъектов исследования. В частности оценивается уровень налоговой нагрузки в условиях общего и специального режима налогообложения по данным сельскохозяйственным организациям центральной зоны Краснодарского края. Установлено влияние применяемого режима налогообложения на уровень налоговой нагрузки экономического субъекта. С опорой на научную литературу авторами оценивается эффективность налогообложения предпринимательской деятельности изучаемых предприятий. В статье научно обосновывается преимущество применения специального режима налогообложения субъектами исследования. Эмпирическим путем устанавливается причина выбора сельскохозяйственными организациями налогового режима, предусмотренного законодательством Российской Федерации

Ключевые слова: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ,

АНАЛИЗ, НАЛОГИ, НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА, СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ

Особую значимость в повышении эффективности хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций имеют их взаимоотношения с государством и внебюджетными фондами по фискальным платежам.

Анализ налогообложения проводился авторами за 2010-2013 гг. по совокупности сельскохозяйственных организаций, предоставивших финансовую отчетность в Министерство сельского хозяйства Краснодарского края (в 2010 г. - 710 организаций, в 2011 г. - 712 организаций, в 2012 г. - 701 организация, в 2013 г. - 688 организаций).

Относительная стабильность налогового законодательства РФ обуславливает неизменные доли организаций-плательщиков ЕСХН и организаций - плательщиков налога на прибыль в общей структуре сельскохозяйственных товаропроизводителей за последние четыре года, что показано на рисунке 1.

налогообложение сельскохозяйственный налог взнос

Рисунок 1 Структура сельскохозяйственных организаций Краснодарского края по режимам налогообложения

Доля организаций-плательщиков ЕСХН в Краснодарском крае составляет 74,7 %, за четыре года она незначительно снизилась на 0,5 процентных пункта в пользу организаций, уплачивающих единый налог по упрощенной системе налогообложения. Удельный вес организаций, уплачивающих налоги по общему режиму налогообложения также стабилен и в 2013 г. составил 22,1 %, что ниже уровня 2010 г. всего на 1,7 процентных пунктов.

Общий объем кредиторской задолженности сельскохозяйственных организаций Краснодарского края на конец 2013 г. составлял 2642,6 млн руб. На долю долгов по налоговым платежам и взносам во внебюджетные фонды из этой суммы приходилось 6,9 %. Для сравнения - на конец 2009 г. удельный вес задолженности по налогам и взносам в общей сумме кредиторской задолженности был на 0,7 процентных пункта выше и составлял 7,6 %.

В 2013 г. сельскохозяйственные организации Краснодарского края перечислили в бюджеты всех уровней 8961,7 млн руб. налогов и сборов, что на 11,0 % больше, чем в 2010 г., но на 7,4 % меньше уровня 2012 г. (рисунок 2).

Рисунок 2 Динамика начисленных и уплаченных налогов сельскохозяйственными организациями Краснодарского края, млн руб

Размер начисленных налогов и сборов в 2013 г. составил 9105,9 млн руб., что на 6,4 % выше, чем в 2010 г., но на 7,1 % ниже, чем в 2012 г.

Объемы начисленных и уплаченных взносов во внебюджетные фонды имеют тенденцию роста, что видно из рисунка 3. В 2013 г. во внебюджетные фонды сельскохозяйственными организациями края было уплачено 5749,9 млн руб., что в два раза больше, чем в 2010 г. Это связано как с увеличением совокупного тарифа взносов (для плательщиков ЕСХН - с 10,3 % в 2010 г. до 27,1 % в 2013 г., для плательщиков налога на прибыль - с 20,0 % в 2010 г. до 27,1 % в 2013 г.), так и с ростом облагаемых доходов работников сельскохозяйственной отрасли.

Рисунок 3 Динамика начисленных и уплаченных взносов во внебюджетные фонды сельскохозяйственными организациями Краснодарского края, млн руб

В 2010-2013 гг. существенных изменений в структуре налоговых платежей не произошло.

Рассмотрим структуру налоговых платежей сельскохозяйственных организаций края в 2013 г. на рисунке 4. Наибольший удельный вес в сумме уплаченных налогов занимали налог на добавленную стоимость и налог на доходы физических лиц (39,6 % и 39,1 % соответственно). Остальные налоги в структуре занимают по отдельности несущественные доли: налог на имущество организаций - 4,6 %, единый сельскохозяйственный налог - 4,2 %, земельный налог - 3,6 %, налог на прибыль организаций - 2,0 %, прочие налоги и сборы - 6,6 %. На такие налоги, как ЕНВД, единый налог по УСНО, водный налог и акцизы в совокупности приходилось всего 0,4 % от суммы уплаченных налогов.

Рисунок 4 Структура уплаченных налогов сельскохозяйственными организациями Краснодарского края, 2013 г

В среднем на одного налогоплательщика сумма начисленных налогов в сельскохозяйственной отрасли за 2010-2013 гг. выросла на 10,0 % и составила в отчетном году 13,2 млн руб., что видно из таблицы 1. Наибольший темп прироста начисленных налогов за четыре года наблюдается по НДС (63,6 %), налогу на имущество организаций (32,8 %), НДФЛ (20,7 %) и ЕСХН (20,6 %), что связано с увеличением облагаемых баз. Сокращение сумм начисленных налогов произошло по налогу на прибыль организаций (на 4, 9 %), земельному налогу (на 12,4 %), водному налогу (на 11,9 %) и прочим налогам и сборам (почти в два раза).

Сумма уплаченных налогов росла более высокими темпами, чем начисленных. За исследуемый период она увеличилась на 14,6 % и составила 13,0 млн руб.

Таблица 1

Динамика налоговых платежей и взносов во внебюджетные фонды в сельскохозяйственных организациях Краснодарского края (в среднем на одного налогоплательщика)

Размещено на http://www.allbest.ru/

За исследуемый период наблюдается недоимка по общей сумме налогов, которая сократилась в 2013 г. по сравнению с 2010 г. в среднем на организацию на 458,4 тыс. руб. (более чем в три раза) и составила 209,6 тыс. руб.

Из таблицы 1 видно, что наибольшая недоимка в 2010, 2011 и 2013 гг. допущена по основному косвенному налогу - налогу на добавленную стоимость. Такая тенденция обусловлена, прежде всего, ростом налогооблагаемых баз. Если сумма уплаченного НДС на одного налогоплательщика в 2010 г. составляла 13,0 млн руб., то в 2013 г. данный показатель увеличился до 23,2 млн руб., то есть на 78,6 %.

В 2013 г. полнота уплаты единого сельскохозяйственного налога составила 80 %, хотя в 2010-2011 гг. по данному налогу величина авансовых платежей превышала величину начисленного налога. Это обстоятельство свидетельствует о неудовлетворительной работе финансовых служб сельскохозяйственных организаций края.

Начисленные взносы во внебюджетные фонды выросли за четыре года в 2,3 раза, а уплаченные - только в 2,1 раза, что привело к росту недоимки по данному виду платежей до 492,3 тыс. руб. в среднем на одного плательщика взносов.

Правильная оценка налоговой нагрузки и определение ее влияния на финансовые результаты имеет весьма важное значение при налоговом планировании деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Общие показатели налоговой нагрузки сельскохозяйственных организаций Краснодарского края представлены в таблице 2.

Абсолютная налоговая нагрузка, рассчитанная как сумма всех начисленных налогов и взносов во внебюджетные фонды без НДФЛ, из года в год увеличивалась и в 2013 г. составила 17,0 млн руб. в среднем на одного налогоплательщика. Этот показатель за четыре года вырос на 46,4 % в основном за счет увеличения налога на добавленную стоимость и взносов во внебюджетные фонды.

Таблица 2

Общие показатели налоговой нагрузки сельскохозяйственных организаций Краснодарского края (в среднем на одного налогоплательщика)

Из таблицы 2 видно, что в исследуемом периоде все относительные показатели налоговой нагрузки сельскохозяйственных организаций, кроме налоговой нагрузки на чистую прибыль, выросли.

Так как темпы роста абсолютной налоговой нагрузки превышали темпы роста показателей, с которыми она соотносится, налоговая нагрузка на доходы, добавленную стоимость и активы организации выросла соответственно на 23,5 %, 40,8 % и 13,2 %.

Доля начисленных налогов и взносов в чистой прибыли сельскохозяйственных организаций за 2010-2013 гг. увеличилась почти в 1,8 раза и составила 1,0 руб., то есть каждый рубль заработанной чистой прибыли сельскохозяйственная организация в 2013 г. должна была направить на уплату налогов и взносов. Для сравнения - в 2010 г. с 1,0 руб. заработанной чистой прибыли организации обязаны были уплатить в бюджет и внебюджетные фонды только 57 коп.

Налоговая нагрузка на входящий денежный поток в исследуемом периоде увеличилась с 0,064 в 2010 г. до 0,083 в 2013 г. Соотношение величины налоговых изъятий и величины поступающих денежных средств во все годы ниже показателя налоговой нагрузки на доходы организации, рассчитанного методом начисления. Данный факт можно объяснить тем, что начисленная выручка превышала оплаченную, то есть в сельскохозяйственных организациях края росла дебиторская задолженность. В 2013 г. на 1 руб. платежей по текущей и инвестиционной деятельности приходилось 7,8 коп. уплаченных налогов и взносов, что выше уровня 2010 г. на 1,7 коп. В международной практике величина этого показателя считается приемлемой, если не превышает 10 коп. на 1 руб. общей суммы платежей.

Таким образом, усредненные величины абсолютной и относительной нагрузки на сельскохозяйственные организации Краснодарского края за исследуемый период выросли.

Оценка уровня налоговой нагрузки в условиях общего и специального режима налогообложения осуществлена по сельскохозяйственным организациям Центральной зоны Краснодарского края в таблице 3.

Таблица 3

Показатели налоговой нагрузки и эффективности сельскохозяйственного производства в сельскохозяйственных организациях центральной зоны Краснодарского края, 2012 г

Несмотря на то, что сельскохозяйственных организаций центральной зоны, уплачивающих налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, почти в четыре раза меньше, чем плательщиков ЕСХН, на их долю приходится более 70 % уплаченных налогов. Эти организации в совокупности обладают большим ресурсным потенциалом и получают большую выручку.

Сравнение режимов налогообложения позволяет сделать следующие выводы:

1. Уровень налоговой нагрузки на сельскохозяйственные организации, применяющие ЕСХН, на несколько процентных пунктов ниже, чем при использовании общего налогового режима. В частности, в 2012 г. налоговая нагрузка на доходы сельскохозяйственной организации в условиях ЕСХН была ниже на 3,72 процентных пункта, а на прибыль от продаж - на 28,9 процентных пунктов.

2. Показатели эффективности использования ресурсного потенциала, такие как гектароотдача, фондоотдача, производительность труда, не имеют четкой зависимости от режима налогообложения. Причиной этому является различный уровень менеджмента организаций.

3. Рентабельность продаж и активов незначительно зависит от выбранного режима налогообложения, что связано с отсутствием различий в ставках взносов во внебюджетные фонды, относимых на себестоимость продукции. Уровень рентабельности продаж в сравниваемых режимах разнится в пользу ЕСХН на 0,26 процентных пункта, а рентабельности активов - на 0,51 процентных пункта.

По данным таблиц 4 и 5 проведем сравнительный анализ показателей налоговой нагрузки в отдельных сельскохозяйственных организациях, уплачивающих налоги в соответствии с общим и специальным режимами налогообложения.

В качестве пилотных выбраны сельскохозяйственные организации Центральной природно-климатической зоны Краснодарского края, имеющие схожую специализацию, сопоставимые показатели обеспеченности ресурсами и результаты деятельности.

ООО «Племенной завод «Наша Родина» Гулькевичского района - многоотраслевое сельскохозяйственное предприятие, осуществляющее следующие виды деятельности: выращивание зерновых, зернобобовых культур, сахарной свеклы, кормовых культур, заготовка растительных кормов; овощеводство; разведение крупного рогатого скота; переработка сельскохозяйственной продукции. С 2011 г. организация перешла на уплату налогов в соответствии с общим режимом налогообложения, в связи с чем наблюдается рост показателей налоговой нагрузки.

Таблица 4

Общие показатели налоговой нагрузки в ООО «Племенной завод «Наша Родина» (с 2011 г. - на общем режиме налогообложения)

В настоящее время оптимальная величина налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов при общем режиме налогообложения определяется эмпирическим путем, поскольку отсутствует утвержденная методика ее оценки. «Кривая А. Лаффера», графически отображающая зависимость между суммой налоговых платежей и агрегированной ставкой налога на доходы юридических лиц, предполагает: максимальная величина ее не должна выходить за пределы 50 %.

Многовековая зарубежная практика стран с развитой рыночной экономикой свидетельствует: эффективность налогообложения предпринимательской деятельности возможна при изъятии у налогоплательщиков до 30-40 % дохода.

Налоговая нагрузка на доходы ООО «ПЗ Наша Родина», составляющая в 2013 г. 0,116 руб., выше среднеотраслевого показателя 0,085 руб. Однако относительные показатели налоговой нагрузки, рассчитанные по добавленной стоимости и чистой прибыли, ниже среднеотраслевых величин. Это можно объяснить положительной динамикой прибыли и высоким уровнем рентабельности производственной деятельности, который превышает 30 %.

Данные таблицы 4 свидетельствуют о том, что налоговая нагрузка ООО «ПЗ Наша Родина», исчисленная по методике Минфина РФ (как отношение уплаченных налогов к выручке организации), за пять лет выросла с 8,8 до 12,3 %, то есть на 3,5 процентных пункта. Причем, налоговая нагрузка у данного налогоплательщика во все годы была выше ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в сельскохозяйственной отрасли, установленного приказом ФНС России «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (например, в 2012 г. - 9,8 %).

В таблице 5 рассмотрим динамику показателей налоговой нагрузки в ОАО «Нива Кубани» Брюховецкого района, уплачивающем налоги в соответствии со специальным режимом налогообложения «Единый сельскохозяйственный налог». Основная специализация хозяйства - зерново-скотоводческая. Ведущим производственным направлением в ОАО «Нива Кубани» является растениеводство. В хозяйстве выращивают зерновые культуры, подсолнечник, сахарную свеклу, картофель, овощи и бахчевые культуры. Отведены земли для выращивания однолетних и многолетних трав.

Таблица 5

Общие показатели налоговой нагрузки в ОАО «Нива Кубани» (организация уплачивает ЕСХН)

В исследуемом периоде относительные показатели налоговой нагрузки в ОАО «Нива Кубани» были ниже аналогичных в ООО «ПЗ Наша Родина». Причем, абсолютная налоговая нагрузка увеличилась всего на 45,3 % (в сравниваемом хозяйстве на общем режиме налогообложения - в 2,1 раза), а величины относительных показателей снизились (в сравниваемом хозяйстве они выросли).

Налоговая нагрузка на доходы в ОАО «Нива Кубани» в отчетном году, как и в другие годы, была ниже среднеотраслевой величины 0,085 руб. и составила 0,064 руб., что еще раз доказывает преимущество специального режима налогообложения. Таким образом, налоговая нагрузка в сельскохозяйственных организациях ниже, чем в других отраслях народного хозяйства, что объясняется существенными льготами по НДС, возможностью перехода на ЕСХН, нулевая ставка по налогу на прибыль организаций по сельскохозяйственной деятельности. Низкое налоговое бремя в целом положительно сказывается на функционировании сельскохозяйственных организаций и должно способствовать привлечению инвестиций в данный сектор экономики. Однако нельзя стопроцентно утверждать, что переход предприятия на ЕСХН обеспечивает рост эффективности сельскохозяйственного производства и его инвестиционную привлекательность.

Главной причиной, препятствующей переходу сельскохозяйственных организаций на ЕСХН, является НДС. В частности, организации, осуществляющие инвестиции в обновление и модернизацию внеоборотных активов, получают НДС к возмещению по ставке 18 %, а от объемов реализации готовой продукции уплачивают НДС по ставке 10 %. При этом может возникнуть разница в пользу возмещаемого из бюджета налога.

Таким образом, эмпирические наблюдения свидетельствуют о том, что выбор налогового режима в сельскохозяйственных организациях определяется, прежде всего, налоговыми льготами, а также реализацией инновационной политики (долей приобретаемых материально-технических ресурсов, облагаемых по ставке 18 %).

Литература

1. Кругляк, З. И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: учеб. пособие / З. И. Кругляк, М. В. Калинская. М.: ИНФРА-М, 2013. 352 с.

2. Сигидов, Ю. И. Налоговые расчеты в системе управленческого учета: монография / Ю. И. Сигидов, В. В. Башкатов. Краснодар: КубГАУ, 2013. 265 с.

Размещено на Allbest.ru