Новые правила начисления, уплаты и отчетности по единому социальному налогу

Размещено на http://www.allbest.ru/

Новые правила начисления, уплаты и отчетности по ЕСН

Зверева Т.В.

С 2010 года единый социальный налог будет отменен. Вместо него организации будут платить страховые взносы, и отчитываться по ним во внебюджетные фонды: Пенсионный, Медицинский и Фонд Социального страхования. Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды возложен на Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов но обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

При начислении взносов понятие облагаемого объекта практически осталось таким же, как и для единого социального налога. Так, работодатели-организации и предприниматели должны начислять взносы в ПФР, Фонд соцстраха, ФФОМС и ТФОМС на выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. Единственное, но очень существенное отличие от главы 24 НК РФ - отсутствие взаимосвязи с признанием расходов. Так, объектом для начисления страховых взносов являются даже те выплаты, которые не отнесены к затратам для целей исчисления налога на прибыль. С 2010 года страховые взносы будут начисляться на выплаты физическим лицам независимо от того, уменьшают они налогооблагаемую прибыль или нет. Таким образом, теряет смысл способ оптимизации в виде выплаты вознаграждений за счет чистой прибыли.

Что касается базы для начисления страховых взносов, то она по-прежнему определяется как сумма выплат и иных вознаграждений за расчетный период (он равен году) за минусом сумм, не облагаемых взносами. Но есть два глобальных отличия.

Первое - отмена регрессивной шкалы ставок.

Второе отличие - введение предельной величины налоговой базы в отношении каждого физического лица.

В 2010 году лимит будет равен 415 000 рублей. Это значит, что как только доход работника превысил это значение, бухгалтерия прекращает начисление взносов. Следовательно, продолжает действовать метод оптимизации в виде выплаты зарплаты на нескольких менеджеров с последующим распределением. Начиная с 2011 года предельный размер базы к начислению страховых взносов, будет индексироваться исходя из роста средней заработной платы в РФ.

Сумма вознаграждений по гражданско-правовым договорам по-прежнему не будет облагаться взносами в ФСС

Теперь, о тарифах для исчисления страховых взносов. В 2010 году тарифы взносов будут повторять ставки ЕСН без учета регрессивной шкалы. Суммарная ставка составит 26%. В ПФР - 20%, в ФСС -2,9%, в ФФОМС -1,1% и в ТФОМС - 2%. Пенсионные взносы распределятся следующим образом. Для лиц 1966 года рождения и старше все 20 % пойдут на страховую часть. Для лиц 1967 года рождения и младше на страховую часть пойдет 14%, и на накопительную - 6%.

Начиная с 2011 года тарифы страховых взносов возрастут и буду составлять: в ПФР - 26%, в ФСС -2,9%, в ФФОМС - 2,1% и в ТФОМС -3%. Суммарная ставка достигнет 34%.

Пенсионные взносы распределятся следующим образом. Для лиц 1966 года рождения и старше все 26 процентов пойдут на страховую часть. Для лиц 1967 года рождения и моложе на страховую часть пойдет 20%, и на накопительную - 6%.

В 2010 году для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрены пониженные тарифы:

1. Организации и предприниматели на ЕНВД, а так же применяющие УСНО, а так же общественные организации инвалидов и налогоплательщики, производящие выплаты инвалидам 1,2 и 3 групп в отношении этих выплат, исчисляют и уплачивают только взносы в ПФ по ставке 14%, как это было 2009 году.

2. Сельскохозяйственные производители, за исключением применяющих единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), уплачивают следующие страховые взносы в размере 20%:

- в ПФ - 15%, из них для лиц 1966 года рождения и старше вся сумма направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, а для лиц 1967 года рождения и моложе 9,8% - на финансирование страховой части, 6% - на накопительную.

- в ФСС - 1.9 %

- в ФФОМС - 1,1%

- в ТФОМС - 1,2 %.

3. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), уплачивают страховые взносы в размере 10.3 %, по следующим тарифам:

- в ПФ - 10,3%, из них для лиц 1966 года рождения и старше вся сумма направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, а для лиц 1967 года рождения и моложе 4,3% - на финансирование страховой части, а 6% - на накопительную. В ФСС, ФФОМС ТФОМС по ставке - 0 %.

С 2010 года отменяется ограничение размера пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Согласно, новым правилам, пособия будут исчисляться в размере 100% от фактического заработка застрахованного лица, на который начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование. Максимальный размер пособий будет соответствовать максимальной заработной плате, при которой осуществляются отчисления на социальное страхование. В 2010 году эта сумма составит 34583 рубля. Соответственно максимальный среднедневной заработок составит 1136,99 руб (415000: 365). При это следует помнить, что из ст.255 НК РФ исключена норма, позволяющая работодателям учесть при исчислении налога на прибыль расходы на доплаты к пособиям, производимые для доведения их до размера, соответствующего реальному среднедневному заработку. Размер максимальных выплат по пособиям по уходу за ребенком так же изменился, и составил 13833,33 руб. (415000 : 12 х 40%).

В отличие от единого социального налога, страховые взносы нужно начислять и уплачивать отдельно в каждый внебюджетный фонд. В общей сложности бухгалтеру нужно оформить четыре платежных поручения: в ПФР, в ФСС, в ФФОМС и в ТФОМС, и указать в каждом соответствующий счет федерального казначейства. Перечислить деньги нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отработанным.

Для уплаты страховых взносов в ПФ и фонды ОМС введены новые коды бюджетной классификации (КБК):

39210202010061000160 - для страховых взносов в ПФ на выплату страховой части пенсии;

39210202020061000160 - для страховых взносов в ПФ на выплату накопительной части пенсии;

39210202080061000160 - для взносов в ПФ организаций, использующих труд членов летних экипажей воздушных судов гражданской авиации, на выплату доплат к пенсии.

39210202100081000160 - для страховых взносов в ФФОМС

39210202110091000160 - для страховых взносов в ТФОМС

39310202090071000160 - для страховых взносов в ФСС

Следует отметить, что по данным КБК осуществляются платежи за 2010 год.

Если в платежке стоит неправильный номер счета Федерального казначейства, КБК или наименование банка-получателя, и это привело к неверному зачислению денег, то обязанность по уплате взносов не считается выполненной. За несвоевременное перечисление взносов фонда начисляют пени. страховой взнос тариф налогоплательщик

Необходимо рассмотреть вопрос, каким образом будет осуществляться зачет переплаты?

Решение о зачете или возврате принимают (ч. 2 ст. 26, ч. 3 ст. 27 Закона N 212-ФЗ):

- органы ПФР - по пенсионным взносам и страховым взносам на ОМС;

- органы ФСС РФ - по взносам по нетрудоспособности и материнству.

Зачет страховых взносов возможен строго в рамках того бюджета, в который они зачисляются (ч. 1, 21 ст. 26, ч. 2 ст. 27 Закона N 212-ФЗ).

Переплату по страховым взносам можно зачесть или вернуть. Для этого бухгалтер должен написать заявление в течение трех лет со дня перечисления. При этом зачесть переплату можно только в счет будущих платежей или недоимки по этому же фонду. Так, не получится зачесть взносы, излишне уплаченные, например, в ПФР, в счет недоимки соцстраха. Что касается возврата суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, то согласно ч. 22, ст 26 Закона 212-ФЗ возврат не производится в случае, если по сообщению территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) Пенсионным фондом Российской Федерации на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

По окончании отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев и календарного года) бухгалтер должен заполнить и сдать два расчета.

Первый - в Пенсионный фонд по взносам в ПФР, ФФОМС и ТФОМС. Предоставить его нужно до 1 -го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (до 1 мая, 1 августа, 1 ноября, 1 февраля).

Второй расчет - в ФСС РФ по взносам на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Срок его сдачи - до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом (до 15 апреля, 15 июля, 15 октября, 15 января).

В 2010 году компании и предприниматели, у которых среднесписочная численность работников превышает 100 человек, обязаны предоставлять расчеты в электронной форме и скреплять ее электронной цифровой подписью (ЭЦП). Остальные плательщики взносов вправе отчитываться на бумаге.

Начиная с 2011 года в электронном виде будут отчитываться организации и ИП со среднесписочной численность работников более 50 человек. К тому же добавится ежеквартальная отчетность по персонифицированному учету в Пенсионный фонд (до 2011 года сдавать персонифицированные сведения нужно раз в год).

Непредоставление в срок расчета грозит плательщику санкцией в размере 5 процентов от суммы взносов, подлежащих уплате по данному расчету, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для сдачи. Сумма штрафа не может превышать 30 процентов взносов к уплате и не может быть менее 100 рублей. Задержка, превышающая 180 дней, влечет штраф в размере 30 процентов подлежащих уплате взносов плюс 10 процентов за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го календарного дня. Максимальная величина санкции здесь не предусмотрена, а минимальная составляет 1000 рублей. Кроме того, за задержку расчетов предусмотрена ответственность по новой редакции КоАП РФ. Административный штраф (от 300 до 500 рублей) заплатят должностные лица компании. Обратите внимание: данный вид наказания не применяется к индивидуальным предпринимателям.

За неуплату или неполную уплату взносов ревизоры оштрафуют на 20 процентов от неуплаченной суммы. Если проверяющие заподозрят умышленное сокрытие взносов, санкция увеличится до 40 процентов.

Отказ в предоставлении документов, необходимых для проведения проверок, влечет наказание в размере 50 руб. за каждый несданный документ. Введена и административная ответственность для должностных лиц организаций - от 300 до 500 рублей. А за непредоставление проверяющим информации о начисленных больничных и декретных - отдельный штраф в размере от 300 до 500 рублей. Эти санкции не применяются в отношении ИП.

Фонды будут проводить камеральные и выездные проверки. Камеральные проверки назначают фонды, получившие расчеты по взносам. Соответственно, камеральные ревизии по взносам в ПФР, ФФОМС и ТФОМС проводит Пенсионный фонд. Камеральную проверку по взносам в ФСС проводит Фонд соцстраха. Никакого специального решения для камеральной проверки не требуется. Если такая проверка не выявит нарушений, то фонд не составляет акт и не сообщает о результатах плательщику. Если же сотрудники фонда обнаружат ошибки или несоответствия, она потребуют, чтобы плательщик предоставил пояснения, либо внес исправления.

Выездные проверки будут проводиться не чаще, чем 1 раз в три года совместно с Пенсионным фондом и ФСС РФ, во время которых будут проверять не только правильность исчисления взносов и своевременность их уплаты, но и предоставление сведений персонифицированного учета.

Размещено на Allbest.ru