Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Организация и методика налоговых проверок»

Тема: «Налоговые проверки в системе государственного налогового контроля»

Казань 2016



Введение

Актуальность темы исследования. Среди существующих проблем в сфере функционирования современной налоговой системы вопросы построения эффективной системы налогового контроля являются особенно актуальными. Именно налоговый контроль обеспечивает своевременное и полное поступление налоговых доходов в бюджетную систему Российской Федерации [35, c.15-20]. налоговый контроль бюджетный

В связи с несовершенством системы налогового законодательства и нестабильности экономики страны в России обострены проблемы оптимальной организации налогового контроля.

В связи с этим особую актуальность приобретают, с одной стороны, аспекты совершенствования организации контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты, а с другой - соблюдения условий назначения и порядка проведения, а также оформления результатов налоговых проверок.

Важно сформировать единый механизм совершенствования организационно-правовой системы осуществления налоговых проверок, как важнейшей формы реализации государственного налогового контроля. Значение тех или иных обязательств налогоплательщиков важно, особенно в данное время, когда в Российской Федерации значительная часть денежных средств поступает в бюджеты иностранных государств, а не в федеральный бюджет Российской Федерации. Все это отражается непосредственно на уровни жизни населения страны, в виде невыплат заработных плат, пенсий, пособий. Большое значение играет роль государственных органов по налоговому контролю, в обязанности которых входит сбор денежных средств с налогоплательщиков и осуществление контроля за своевременностью и правильностью уплаты налогов и иных обязательных платежей [43, c.187-190].

Цель исследования состоит в изучении налоговых проверок в системе государственного налогового контроля. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть понятие и сущность налоговых проверок в системе государственного налогового контроля;

2. Рассмотреть особенности налоговых проверок в системе государственного налогового контроля;

3. Рассмотреть перспективы развития налоговых проверок в системе государственного налогового контроля.

Объектом исследования являются налоговые проверки. Предметом исследования возникают отношения, складывающиеся по поводу организации системы налогового контроля.

Методологической основой исследования являются общенаучные и частнонаучные методы познания, в том числе: сравнительно - правовой, системно-структурный, формально - логический, метод технико- юридического анализа и другие методы, используемые в ходе правовых исследований. Использование данных методов познания позволило изучить рассматриваемые объекты в целостности, взаимосвязи, всесторонне и объективно.

Актуальность, цель и задачи исследования определили структуру курсовой работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.



1. Понятие и сущность налоговых проверок в системе государственного налогового контроля

На сегодняшний день в системе государственного финансового контроля одна из главных ролей отводится налоговому контролю, поскольку налоги были и остаются основными фискальными и регулирующими инструментами рыночной экономики. Налоговый контроль гарантирует обратную связь налогоплательщиков с органами государственной власти, поэтому от его результативности зависят благополучие и экономическая безопасность государства.

Государство осуществляет деятельность по контролю за своевременным и полным исполнением налогового законодательства через систему специально образованных органов. В первую очередь к ним следует отнести налоговые органы. Именно на налоговые органы НК РФ и другими законами возложены главные задачи по контролю реализацией налогового законодательства [42, c.217].

Особое место среди форм налогового контроля отводится налоговым проверкам. Среди форм налогового контроля налоговые проверки занимают ведущее место по действенности, эффективности и, соответственно, значимости.

Налоговая проверка представляет собой процессуальное действие налогового органа, выражающееся в организации контроля за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов. Она осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных налогоплательщиками или налоговыми агентами в налоговые органы.

В практике налогового законодательства долгое время были предусмотрено только два вида налоговых проверок: выездные и камеральные налоговые проверки.

В соответствии со ст. 88 НКРФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа [38, c.112].

Камеральная налоговая проверка имеет важное значение для налогового контроля. В ходе камеральной налоговой проверки не требуется значительного количества времени, чем при осуществлении выездной проверки. Выездными проверками могут быть охвачен лишь каждый четвертый -- пятый налогоплательщик, в то время как камеральные проверки могут быть проведены по всем налогоплательщикам. По итогам проведения камеральных налоговых проверок может быть определен круг лиц в, в отношении которых будут проводиться выездные налоговые проверки.

В соответствии со ст.88 НК РФ можно выделить отличительные признаки камеральной налоговой проверки:

1. Проведение проверки по месту нахождения налогового органа на основе представляемых налогоплательщиком деклараций и иных документов, а также в соответствии с имеющимися у налогового органа данными о деятельности налогоплательщика.

2. Проверка проводится должностным лицом налогового органа без специального разрешения руководителя.

Предметом камеральной налоговой проверки являются налоговые декларации или расчеты, документы, представленные налогоплательщиком, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа. Такими документами могут быть материалы ранее проведенных мероприятий налогового контроля, документы, истребованные налоговым органом у контрагента или иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика.

Камеральная проверка наряду с выездной проверкой занимает центральное место в системе налогового контроля. В настоящее время именно этот вид проверок стал доминирующим, так как все возрастающее число налогоплательщиков не позволяет обеспечить 100 % охват выездными налоговыми проверками всех налогоплательщиков. По статистике на долю выездной проверки (далее ВНП) приходится лишь пятая часть всех проверяемых налогоплательщиков.

Выездная налоговая проверка (ВНП) проводится на основании руководителя (заместителя) налогового органа в помещении налогоплательщика. В случае отсутствия возможности у налогоплательщика предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа (например: маленькая площадь офиса, ремонт здания и т. д.). Основанием для проведения ВНП в налоговом органе может быть письменное заявление налогоплательщика или докладная записка руководителя проверки о невозможности осуществить проверку в помещении налогоплательщика [39, c.174].

Цель выездного налогового контроля, также как и камерального является контроль за правильностью, полнотой и своевременность исчисления и уплаты налогов и сборов проверяемым объектом.

В ходе выездного контроля решаются следующие задачи:

ѕ всестороннее исследование обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика;

ѕ выявление искажений и несоответствий в документах, в бухгалтерском учете и отчетности;

ѕ анализ влияния обнаруженных нарушений на формирование налоговой базы по различным налогам;

ѕ формирование доказательной базы и документального подтверждения выявленных правонарушений;

ѕ доначисление налогов и сборов;

ѕ формирование предложений об устранении нарушений и привлечение налогоплательщика к ответственности за несоблюдение налогового законодательства.

Выездная налоговая проверка может быть плановой и внеплановой. Внеплановые налоговые проверки проводятся в результате грубого нарушения налогоплательщиком налогового законодательства или любого сигнала извне. Плановая выездная налоговой проверка проводится на основании результатов годовой бухгалтерской отчетности [36, c.150-152].

Целью проведения налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Резко обострившееся политическое положение Российской Федерации в 2014 году привело к необходимости сохранения конкурентоспособности российской налоговой системы по сравнению с налоговыми системами других государств в рамках борьбы за привлечение инвестиций в экономику. Это потребовало создания системы налогового администрирования понятной и удобной для добросовестных налогоплательщиков. Это реформирование было связано с внедрением концепции «расширенного взаимодействия», одобренного Комитетом ОЭСР по налоговым вопросам. К преимуществам данной системы относится возможность решения налоговых споров в досудебном порядке, что приводит к замене приоритетов с налоговой проверки на профилактику налоговым правонарушений.

Таким образом, появилась еще одна форма налогового контроля -- налоговый мониторинг. Мониторинг налогоплательщиков представляет собой пассивную форму налогового контроля, основной целью которой является получение объективной информации о налогоплательщике и на основании нее организация контроля налоговых платежей.

Началом внедрения в налоговый контроль системы мониторинга было положено в конце 2012 года, когда ФНС подписало пилотные соглашения с четырьмя крупнейшими налогоплательщиками в целях информационного обмена. В 2013 году было подписано еще одно соглашение. Однако, отсутствие соответствующей нормативной базы привело к необходимости принятия «дорожной карты» по совершенствования налогового администрирования и внесения изменений в Налоговый кодекс, регламентирующей порядок проведения мониторинга.

В соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщик может добровольно заключить соглашение о проведении мониторинга, если его деятельность удовлетворяет следующим критериям:

ѕ совокупная сумма налогов за предшествующий год составляет не менее 30 млн. руб.;

ѕ объем доходов за предшествующий год не менее 3 млрд. руб.;

ѕ совокупная стоимость активов на 31 декабря предшествующего года не менее 3 млрд. руб.

В рамках мониторинга налогоплательщик обязуется предоставить налоговому органу онлайн доступ ко всей налоговой и финансовой деятельности, а также любой информации по заключенным или предполагаемым к заключению сделкам.

В качестве основных преимуществ введения данной формы контроля являются следующие:

ѕ уменьшение издержек на налоговое администрирование за счет сокращения количества проверок;

ѕ возможность оперативно получать рекомендации налогового органа по возникающим налоговым рискам;

ѕ снижение управленческих расходов организации на взаимодействие с налоговыми органами.

Налоговые органы на время действия соглашения не осуществляют выездных и камеральных налоговых проверок, за исключением, проведения проверок вышестоящими налоговыми органами в рамках организации контроля за нижестоящими налоговыми органами, досрочного расторжения договора, налоговых деклараций в которых заявлено возмещение НДС или акцизов.

Однако новая система налогового контроля не лишена и некоторых недостатков:

ѕ применяется только в отношении крупнейших налогоплательщиков;

ѕ участники консолидированной группы налогоплательщиков могут воспользоваться таким соглашением только с 1 января 2016 года;

ѕ в рамках налогового мониторинга налоговый орган имеет право потребовать у налогоплательщика документы и пояснения по вопросам исчисления и уплаты налогов, которые должны быть предоставлены в течение 10-ти дней. Это может создать определенные трудности для организации и быть причиной злоупотреблений со стороны налоговой службы;

ѕ возникают проблемы в области защиты конфиденциальной информации налогоплательщиков и контрагентов.

Однако для компаний переход к налоговому мониторингу также приводит к положительным последствиям: увеличению стоимости бизнеса, инвестиционной привлекательности, так как тем самым демонстрируется добросовестность налогоплательщика.

В настоящее время количество организаций, которые могут участвовать в данной системе около 200, в то время как в налоговых органов зарегистрировано около 5 млн. налогоплательщиков. Поэтому прежние формы налогового контроля продолжают действовать и совершенствоваться. А новации носят пока экспериментальный характер, однако, в случае его эффективности в систему налогового мониторинга могут быть включены и других группы налогоплательщиков. Таким образом, происходит смена идеологии налогового контроля от осуществления контроля пост-фактум к переходу к профилактике налоговых правонарушений [23, c.15].

Таким образом, применение налогового мониторинга направлено на профилактику налоговых правонарушений и призвано повысить уровень добровольного исполнения налогоплательщиками налогового законодательства, снизить риски неопределенности и претензионной составляющей налоговых взаимоотношений.

В основу налогового мониторинга в НК РФ положены принципы законности, добровольности, взаимного доверия, открытости, прозрачности ведения бизнеса, конфиденциальности информации, согласованности действий, предварительного регулирования и последовательности принимаемых решений.

Внедрение в повседневную практику этих принципов преследует формирование качественно новой модели взаимодействия налоговых органов с бизнесом.

Интерактивно взаимодействуя друг с другом в процессе налогового мониторинга, субъекты налогового контроля (налоговый орган и налогоплательщик) погружаются в реальную атмосферу делового взаимовыгодного сотрудничества, что содействует установлению между ними партнерских отношений, устраняющих негативное отношение налогоплательщика к налоговым органам.

К преимуществам применения налогового мониторинга для налогоплательщиков можно отнести минимизацию налоговых рисков, возможность оперативного разрешения возникающих налоговых спорных ситуаций, освобождение от проведения выездных и камеральных налоговых проверок. И хотя в ряде установленных в НК РФ случаев налоговые проверки все-таки могут быть проведены, однако применение налогового мониторинга заметно сокращает количество мероприятий налогового контроля, а значит - излишнюю административную нагрузку на бизнес, трудозатраты на обслуживание налоговых проверок, судебные издержки в связи с сокращением налоговых споров.

Повышение стабильности налоговой системы, уменьшение риска применения налогоплательщиками различных схем уклонения от налогообложения, снижение затрат на налоговое администрирование являются главными преимуществами реализации налогового мониторинга для государства.

Поэтому представляется, что со временем налоговый мониторинг целесообразно будет распространить на всех крупнейших налогоплательщиков России, соблюдая принцип добровольности его применения.

Полагаем, что применение налогового мониторинга способствует формированию и развитию качественно нового уровня взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками, смещению акцента с фискальной функции налогового контроля на профилактическую обеспечению оптимального сочетания фискальной и превентивной направленности налогового контроля.

В конечном итоге это должно позитивно отразиться на своевременном наполнении бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ налоговыми доходами в объемах, причитающихся государству в соответствии с нормами налогового законодательства.

Таким образом, на основании проанализированного материала в первой главе, можно сделать вывод, что в зависимости от объема полномочий налоговых органов и используемых процедур определяет две основных формы проведения налогового контроля:

1. проведение камеральных налоговых проверок;

2. проведение выездных налоговых проверок.

Обе формы налоговых проверок регламентированы положениями Налогового кодекса РФ. Кроме того, налоговые органы в процессе проведения проверок опираются на приказы и разъяснения Федеральной налоговой службы РФ. Основными актами службы в сфере контроля являются:

1. Письмо ФНС РФ от 16.07.2013 «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок»;

2. Письмо ФНС РФ от 25.07.2013 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок».

2. Особенности налоговых проверок в системе государственного налогового контроля

Основным источником анализа эффективности налоговых проверок в Российской Федерации служит отчет о результатах контрольной работы налоговых органов формы №2-НК. Рассмотрим эффективность результативности камеральных и выездных налоговых проверок на примере Российской Федерации, и проведем анализ эффективности камеральной и выездной налоговых проверок.

Характеризуя в целом эффективность контрольно-надзорной деятельности ФНС России, следует отметить значительные изменения в последние годы в организации налогового контроля и совершенствование системы налогового администрирования. Из более чем 8,7 млн. подконтрольных объектов, состоящих на учете в ФНС России, лишь 2-3 процента в год охвачены проверками. Такие показатели не следует рассматривать как негативные, наоборот, их следует признать более эффективными. Большая часть проверок налоговых органов проводится в форме документарных (камеральных) проверок, проводимых без взаимодействия с хозяйствующими субъектами. Выездные проверки планируются по результатам проведенного анализа риска причинения вреда в связи с нарушениями конкретными хозяйствующими субъектами налогового законодательства.

Так, по официальным статистическим данным, размещенным на сайте ФНС России, и данным аналитических докладов «Контрольно-надзорная деятельность в Российской Федерации» и «Основные тенденции и итоги контрольно-надзорной деятельности в Российской Федерации в 2011-2014 гг. (количественная оценка)» численность сотрудников ФНС России значительно сократилась - в 2,55 раза или на 60,85 %. Если в 2011 году 56062 сотрудника ФНС России осуществляли контрольно-надзорные функции, то в 2014 всего лишь 21 946 человек. При этом, объем финансовых средств, выделенных ФНС России на выполнение контрольно-надзорных функций в 2011 году составил 13133,1 млн. руб (примерно 33 процента от суммы средств, выделенных иным федеральным органам исполнительной власти), а в 2014 году соответственно - 9649,7 млн. руб или 14 процентов. В 2014 году на одного сотрудника ФНС России приходилось 12,3 проверки, а доля выявленных правонарушений возросла и составила 88,2 % от общего числа проверок [41, c.69]. При этом возрастает результативность проверок. Так, в 2013 году ФНС России - 76,3 % случаях возбуждены дела об административных правонарушениях, по итогам которых в 93,3 % наложены административные наказания [30, c.311].

По статистическим данным доля отклоненных от согласования с органами прокуратуры заявлений ФНС России о проведении внеплановых проверок за последние три года существенно возросла (примерно в 2 раза). По мнению экспертов Высшей школы экономики «это свидетельствует о серьезных недостатках в обосновании, определении предмета и порядка назначения внеплановых проверок по фактам грубых нарушений обязательных требований, пресечение которых требует особого внимания и оперативности со стороны контролирующих органов». Следует также не исключать и коррупциогенные факторы со стороны как сотрудников ФНС России, так и прокуратуры. Органы ФНС России демонстрируют стабильно низкие показатели доли выявленных при проведении проверок нарушений, связанных с неисполнением предписаний, что свидетельствует о высокой эффективности контрольно-надзорной деятельности. В настоящее время постановлением Правительством Российской Федерации от 05.04.2010 № 215 (ред. от 28.10.2015) "Об утверждении Правил подготовки докладов об осуществлении государственного контроля (надзора), муниципального контроля в соответствующих сферах деятельности и об эффективности такого контроля (надзора)" в разделе "Анализ и оценка эффективности государственного контроля (надзора), муниципального контроля" утверждены двадцать показателей эффективности государственного контроля (надзора), муниципального контроля, рассчитанные на основании сведений об осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля, утвержденных Росстатом России [16].

Анализ динамики раскрытия налоговых правонарушений в ходе проведения контрольных мероприятий позволяет проследить, насколько результативны камеральные и выездные налоговые проверки. Для этого необходимо рассчитать процент проверок с выявленными правонарушениями от общего числа контрольных мероприятий.

Согласно подсчетам, эффективность раскрытия налоговых правонарушений при камеральных проверках варьируется в период с 2011 по 2013 год в пределах от 5 до 6%. Эффективность выявления налоговых правонарушений при проведении выездных контрольных мероприятий за отчетный период составляет в среднем 98,8%. Естественно, что при проведении камеральных проверок производится первоначальный отбор потенциальных нарушителей налогового законодательства, а это значит, что процент выявления налоговых правонарушений при выездных проверках значительно возрастает.

Важно узнать и оценить какая сумма налогов и дополнительно начисленных средств (пеней и штрафов) приходится на одну налоговую проверку. Данный результат будет достигнут путем деления общей поступившей суммы налогов или доначисленных средств на совокупное число проведенных контрольных налоговых мероприятий.

Полученные результаты позволяют в динамике оценить эффективность каждого вида проверки.

Так, в среднем за исследуемый период на одну камеральную проверку приходится 1327 рублей 60 копеек начисленных налогов. Данный показатель, ежегодно увеличиваясь, варьируется в пределах от 1252 рублей до 1434 рублей за одну проверку.

Сумма доначисленных пеней и штрафов на одну проверку в среднем составляет 256 рублей 60 копеек. Динамика этого показателя за три года составила +59 рублей.

Выездные проверки, согласно подсчетам, оказались более результативными в плане раскрытия налоговых правонарушений, ввиду чего значительно увеличивается приток денежных средств от налогоплательщиков. Сумма налоговых поступлений с одной выездной налоговой проверки составила в 2011 году в среднем 4114839 рублей. В 2012 году налоговые поступления увеличиваются на 1004261 рублей. В 2012 году данный показатель составил уже 5970750 рублей.

Величина пеней и штрафов, взысканных с одной выездной налоговой проверки, в динамике ежегодно растет в среднем на 433 тысячи 790 рублей. В 2013 году величина доначисленных платежей, приходящихся на одну выездную проверку, равна 2168700 рублям.

При рассмотрении особенностей налоговых проверок немаловажно проанализировать и налоговые правонарушения, которые выявляются при проведении этих проверок.

Все налоговые правонарушения, которые предусмотрены гл. 16 НК РФ, непосредственно совершаются в сфере налоговых отношений, которые регулируются единым кодифицированным законодательным актом -- НК РФ.

В сфере правового регулирования налоговых отношений сформировалась группа однородных административно-правовых правонарушений, которая состоит как из непосредственно административных правонарушений (предусмотренных КоАП РФ), так и налоговых правонарушений (предусмотренных НК РФ).

Виды налоговых правонарушений и меры ответственности за их совершение установлены гл.16 и отдельные виды нарушений гл.18 НК РФ. Рассмотрим последовательно все виды налоговых правонарушений и проанализируем, как проявляет себя в конкретных нормах каждый из элементов состава правонарушения [1].

В главе 16 НК РФ перечислены все виды налоговых правонарушений и установлена ответственность за их совершение.

Начиная с 2012 года, структура налоговых санкций остается практически неизменной. Четверть задолженности -- по штрафам. Три четверти по просрочке и неправильному исчислению платежей. В абсолютных значениях в 2012 году штрафные санкции составили 358'306'348 рублей, в 2013 году -- 311910114 рублей, в 2014 году -- 252073713 рублей. Это говорит нам о параллельном уменьшении сумм задолженности при сохранении структуры.

Разобрав тот факт, что структура остается неизменной на протяжении рассматриваемого периода, перейдем к оценке изменений долговых сумм по годам.

Для справедливого возмещения таких потерь и создан довольно широкий перечень санкций за нарушения законодательства о налогах и сборах. Из теоретической части взяты штрафы, в общем, и пеня за просрочку.

Структура со временем не меняется, но при рассмотрении значений во времени, наблюдается уменьшение.

В 2013 году произошло снижение штрафных санкций на 13 % по сравнению с 2012 годом. А в 2014 году такое снижение продолжилось. Это свидетельствует об улучшении ситуации с финансовой дисциплиной.

По итогам проведенного исследования можно отметить, что по всем показателям наблюдается снижение штрафов в бюджет санкции по федеральным налогам и сборам превышает остальные примерно в десять раз. Так, за два года штрафы по налогу на прибыль снизились на 7 %, по НДС на 15 %, а платежи за пользование природными ресурсами и вовсе на 90 %. По остальным федеральным налогам и сборам понижение на 17 %.

Нарушения налогового законодательства обычно связаны с порядком исчисления и уплаты налогов.

Приведенные цифры показывают, что, как правило, налоговые правонарушения направлены на уклонение от уплаты налогов, предусматривающих наиболее крупные отчисления в бюджет. Неуплата налогов является главной причиной недоступления налогов в бюджет РФ. Основные правонарушения совершаются в отношении таких налогов как налог на прибыль организаций -- 36 %, НДС -- 28 %, налог на доходы физических лиц -- 18 %.

Обобщение следственной практики по делам об уклонении от уплаты налогов показывает следующие категории должностных лиц, совершивших налоговые правонарушения: руководитель -- 82 %; заместитель руководителя -- 2 %; главный бухгалтер -- 16 %.

Из выше представленных данных можно сделать вывод, что в основном уклоняются от налогов руководители (82 %). На наш взгляд, основная причина этого кроется в больших налогах. Руководителям выгоднее уклониться от налогов, чем заплатить их.

Основными способами совершения налогового правонарушения являются занижение объема реализованной продукции (43 %), прочие (23 %) и сокрытие выручки от реализации продукции (14 %).

Наибольшее число нарушений налогового законодательства происходят в промышленности (23,30 %), торговле (17,40 %) и строительстве (17 %), а также прочие (24 %).

В итоге, рассматривая общую картину можно сделать ряд выводов.

Во-первых, наблюдается общее снижение задолженностей и штрафных санкций, вытекающее из возможного снижения нарушений вообще.

Второе, это то, что при довольно большом снижении, остается неизменной структура в разрезе общей совокупности, за исключением отдельных элементов [25, c.43-46].

Таким образом, на основании проанализированного материала во второй главе автор пришел к выводу, что если рассматривать налоговые контрольные мероприятия отдельно друг от друга, то очевидно, что эффективность выездных налоговых проверок примерно в 16 раз выше, чем эффективность камеральных проверок. Однако, уровень взаимосвязи камеральных и выездных проверок достаточно велик, и оценивать их эффективность без влияния друг на друга нецелесообразно. Так как на этапе камеральных проверок проводится первоначальный отбор, а в результате выездных проверок данные о правонарушениях налогового законодательства, в большинстве случаев, уточняются, можно определить общий процент эффективности проведения контрольных налоговых мероприятий, составляющий 98,8%.

Можно отметить, что благодаря усилиям Налоговых органов Российской Федерации, тщательному, внимательному и углубленному проведению контрольных мероприятий достигнут такой высокий процент в раскрытии налоговых правонарушений.

3. Перспективы развития налоговых проверок в системе государственного налогового контроля

Эффективный и действенный налоговый контроль является обязательным условием реализации государственных интересов в налоговой сфере. Приоритетность налогового контроля обусловлена необходимостью обеспечения доходной части бюджетов всех уровней, которая создается в основном за счет налогов.

Вопросы повышения эффективности налогового контроля, а также совершенствования его правового регулирования не теряют своей актуальности уже на протяжении многих лет.

Необходимым условием эффективного взаимодействия между налоговыми органами и налогоплательщиками при проведении налогового контроля является правовая культура [46, c.80-83]. Низкий уровень правовой культуры в сфере налогообложения зачастую выступает причиной уклонения от уплаты налогов.

Следует отметить, что должный уровень правовой культуры формируется не только благодаря повышению информированности населения в области налогообложения, но и благодаря выработке правомерного поведения в налоговой сфере. В этой связи следует согласиться с мнением И.Ю. Тимофеевой о том, что «эту проблему возможно преодолеть только путем воспитания гражданина, ответственного жителя своей страны, озабоченного ее развитием и процветанием, в рамках которой он воспринимает и свое цивилизованное существование» [51, c.105-113].

По мнению М.Б. Разгильдиевой, в формировании налоговой культуры общества важную роль играет правовое убеждение [44, c.113]. Соглашаясь с ее суждением, следует выделить следующие элементы механизма правового убеждения в формировании налоговой культуры:

1. Информирование о нормативных предписаниях в сфере налогообложения, которое должно включать как публикацию нормативных правовых актов в официальных источниках и комментариев к ним, так и информирование целевой аудитории (населения, субъектов малого, среднего и крупного предпринимательства и т.д.).

2. Формирование правосознания законопослушного налогоплательщика. Немалую роль в повышении налоговой правовой культуры играет активное участие юридической научной общественности, так как «роль юристов в этом процессе исключительно важна и значима, поскольку именно на юристов во многом ложится социальная ответственность за состояние действующего законодательства, практику его реализации, борьбу с отклонениями от установленного правопорядка».

3. Стимулирование правомерного поведения путем использования налоговых льгот и стимулов.

4. Осуществление властных функций всегда связано с необходимостью использования не только средств убеждения, но также и средств принуждения.

В этой связи на государственном уровне требуется разработка и принятие комплексных мер в области повышения правовой культуры налогоплательщиков путем принятия общегосударственной концепции, направленной на формирование налоговой правовой культуры, а также разработка эффективного механизма ее осуществления [26, c.97].

Следует отметить также, что ужесточение налоговой нагрузки в последние годы приводит к увеличению случаев уклонения от уплаты налогов, что требует наличия четко отлаженной системы налогового контроля.

Несмотря на необходимость последовательного снижения совокупной налоговой нагрузки как одного из приоритетов налоговой политики, определенных Президентом России, налоговая нагрузка как на предпринимателей, так и на физических лиц в России постоянно растет, что привело к чрезмерной жесткости сегодняшней налоговой системы [54, c.38-46].

Представляется, что одной из важнейших задач настоящего времени должно стать совершенствование налоговой системы, направленное на стимулирование роста производства и развитие субъектов малого предпринимательства, что в конечном итоге будет способствовать формированию профицитного бюджета.

Качество документов, представляемых налогоплательщиками, также следует отнести к факторам, влияющим на эффективность налогового контроля и усложняющим его проведение.

Сложность всех процедур, связанных с исчислением и уплатой налогов, в особенности налогового учета, связана с противоречивостью систем бухгалтерского учета и налогообложения. Постоянные изменения в порядок исчисления основных налогов приводили к тому, что учет на микроэкономическом уровне становился крайне запутанным и неоднозначным. При этом, поскольку налогоплательщикам была предоставлена значительная свобода при выборе правил налогового учета, появились значительные возможности для применения различных схем ухода от налогообложения. Фактически сближения налогового и бухгалтерского учета не произошло. Налоговый инспектор должен хорошо разобраться в той методике, которую использует налогоплательщик (а она в каждой организации может быть разной). Безусловно, это значительно увеличивает время проведения проверки, усложняет ее.

Кроме того, причинами ухудшения качества налогового учета могут стать ошибки и злоупотребления налогоплательщика, ориентация бизнеса на финансовый результат, а не на налоговый учет, изменения в системе налогового учета, которые своевременно не учитываются учетными работниками и т.п.

Постоянные изменения, вносимые в Налоговый кодекс РФ и другие нормативные правовые акты, регулирующие правоотношения в налоговой сфере, приводят к налоговым ошибкам в связи с тем, что налогоплательщики, да и налоговые службы не успевают их отследить. Данную проблему необходимо решать, в том числе на основе развития системы налогового консультирования, а также регулярного повышения уровня профессиональной подготовки специалистов налоговых органов.

К факторам, оказывающим влияние на эффективность налогового контроля, также можно отнести уровень координации взаимодействия налоговых органов с другими контролирующими и правоохранительными органами.

Несмотря на то, что налоговый контроль должен воплощать в себе не только контрольную функцию финансов, но и распределительную, стимулирующую, социальную, пока он носит преимущественно фискальный характер [29, c.24-28]. Долгое время в России преобладал последующий налоговый контроль, направленный на выявление нарушений и привлечение виновных к ответственности, а также возмещение причиненного государству ущерба. Органы внутренних дел также в основном работают по фактам уже совершенных правонарушений или преступлений.

Вместе с тем, пристальное внимание следует обратить на предупреждение налоговых правонарушений, которое заключается в своевременности реагирования на признаки возможных нарушений законодательства о налогах и сборах, выявление нарушений на основе показателей, для расчета которых нет необходимости проводить проверку [25, c.43-46].

В этом направлении проделана определенная работа, в результате чего изменен подход к организации контрольной работы налоговых органов. Акцент сделан на комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, и, как следствие, отказ от тотального контроля и переход к контролю, основанному на критериях риска. Федеральной налоговой службой России в целях создания единой системы планирования выездных налоговых проверок, повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков разработаны критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок [18], среди которых отсутствие экономического смысла операции (сделки); осуществление операций (сделок) через посредников; применение нерыночных цен; нетипичные операции; необычные, сложные формы расчетов; нарушения, связанные с порядком открытия счетов и осуществлением расчетов; отсутствие информации о контрагентах (клиентах) налогоплательщика и др.

В этой связи совершенствование взаимодействия налоговых органов и полиции в первую очередь следует осуществлять на основе разработки ежегодных планов совместных выездных налоговых проверок. Такие проверки являются одним из условий предотвращения налоговых правонарушений и характеризуются достаточно высокой эффективностью.

Таким образом, набор функций налоговых органов по осуществлению предварительного налогового контроля нуждается в уточнении и расширении, что, несомненно, будет способствовать результативности налогового контроля.

Подводя итоги, следует согласиться с авторами, указывающими, что недостаточная теоретическая обоснованность налогового контроля отрицательно сказывается на его эффективности [35, c.14]. Вместе с тем, положительных результатов в этом направлении можно достичь не только путем совершенствования налогового законодательства, но и с помощью регулярной информационной и просветительской работы, направленной на повышение уровня правовой культуры населения и предотвращения налоговых правонарушений с помощью мероприятий предварительного налогового контроля.



Заключение

Эффективный и действенный налоговый контроль является обязательным условием реализации государственных интересов в налоговой сфере. Приоритетность налогового контроля обусловлена необходимостью обеспечения доходной части бюджетов всех уровней, которая создается в основном за счет налогов.

Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные налоговые проверки, цель которых:

1. выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

2. предупреждение налоговых правонарушений.

Камеральная проверка наряду с выездной проверкой занимает центральное место в системе налогового контроля. В настоящее время именно этот вид проверок стал доминирующим, так как все возрастающее число налогоплательщиков не позволяет обеспечить 100 % охват выездными налоговыми проверками всех налогоплательщиков. По статистике на долю выездной проверки (далее ВНП) приходится лишь пятая часть всех проверяемых налогоплательщиков.

Если рассматривать налоговые контрольные мероприятия отдельно друг от друга, то очевидно, что эффективность выездных налоговых проверок примерно в 16 раз выше, чем эффективность камеральных проверок. Однако, уровень взаимосвязи камеральных и выездных проверок достаточно велик, и оценивать их эффективность без влияния друг на друга нецелесообразно.

Последние изменения, внесенные в Налоговый кодекс, прежде всего направлены на ужесточение контроля и предоставляют налоговым органам ряд дополнительных полномочий в рамках контрольных мероприятий, в частности при проведении камеральных проверок.

Несмотря на большое количество изменений, вносимых в Налоговый кодекс, система налогового контроля в РФ, на наш взгляд, далека от идеальной. По нашему мнению, основными направлениями совершенствования налогового контроля являются:

ѕ разработка единой комплексной стандартной процедуры камеральных налоговых проверок с более широким использованием современных средств, методов и систем автоматизированного контроля с помощью модулей системы АИС «Налог»;

ѕ увеличение размера наказаний за налоговые правонарушения, предусмотренные Налоговым кодексом;

ѕ совершенствование системы отбора налогоплательщиков для проведения выездной проверки для повышения ее результативности;

ѕ разработка качественной системы оценки работы должностных лиц налоговых органов.

В качестве основных направлений совершенствования налогового контроля в России предлагается:

1. внедрить балльную систему оценки работы инспекторов, что будет отражать уровень их подготовки и стимулировать к более эффективной работе;

2. рассмотреть вопрос о сокращении сроков проведения проверки для средних и малых предприятий, так как проведение проверки затрудняет работу предприятия;

3. осуществлять налоговые проверки не всех сданных налогоплательщиками налоговых деклараций, а проводить автоматическую выборку деклараций, подлежащих налоговой проверке, при помощи специально разработанных программ, что позволит обратить внимание на налоговые декларации с нарушениями налогового законодательства РФ. Исключение - налоговые декларации, в которых налогоплательщиками заявлены убытки по налогу на прибыль и возмещение налогов из бюджета (в частности, налога на добавленную стоимость).

По нашему мнению, внедрение данных предложений позволит увеличить налоговые поступления в бюджеты всех уровней.



Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5.08.2000 г. № 117-ФЗ. - Москва : Омега-Л, 2015.- 960 с.

2. Бюджетный кодекс Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 30.09.2015)

3. О налоговых органах Российской Федерации : закон РФ от 21.03.1991 N 943-1(ред. от 02.04.2014) // Бюллетень нормативных актов. - 1992. - № 1 ; Собрание законодательства РФ. - 2014. - № 14. - Ст. 1544.

4. Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе : постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 г. № 506 (ред. от 03.04.2015) // Российская газета. - 2004. - 6 окт. ; Собрание законодатель- стваРФ.- 2015. - №15.-Ст. 2286.

5. Об утверждении Типовых положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы : приказ Министерства финансов РФ от 17.07.2014 г. № 61н (ред. от 03.07.2015) // Российская газета. - 2014. - 21 июля ; 2015. - 27 июля.

6. Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» / / СЗ РФ. - 2014. - № 31 (1 ч.). - Ст. 3436.

7. Письмо Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 03-02-07/2-209 // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

8. Письмо Минфина России от 11 января 2009 г. № 03-02-07/1-1 // Доступ из справ. -правовой системы «КонсультантПлюс».

9. Письмо ФНС России от 1 августа 2008 г. № ШТ-8-2/320@ // Документы и комментарии. - 2008. - № 19.

10. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21 марта 2005 г. № Ф04-1491/2005 // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

11. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12 августа 2009 г. № Ф04-3702/2008(12622-А27-37) по делу № А27-1427/2007 // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

12. Постановление ФАС Центрального округа от 1 ноября 2010 г. по делу № А35-6144/2009 // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

13. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 декабря 2011 г. по делу № А33-739/2011 // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

14. Постановление Президиума ВАС РФ от 16 мая 2006 г. № 14873/05 // Вестник ВАС РФ. - 2006. - № 8.

15. Постановление Президиума ВАС РФ от 11 ноября 2008 г. № 7307/08 // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

16. Приказ МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@(ред. от 30.10.2012) "Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогопла-тельщиков и утверждении критериев отнесения российских организаций-юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях" // Первоначальный текст документа опубликован в изданиях "Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 11, 2004 (СПС КонсультантПлюс)

17. - Приказ ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» // БНА ФОИВ. - 2007. - № 34.

18. Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» / / Документы и комментарии. - 2013. - № 12.

19. Приказ ФНС России от 25 сентября 2008 г. № ММ-4-2/33дсп@.

20. Приказ Росфинмониторинга от 08.05.2009 № 103 «Об утверждении Рекомендаций по разработке критериев выявления и определению признаков необычных сделок» (ред. от 09.01.2014) / / Финансовая газета. - 2014. - № 39.

21. Регламент Федеральной налоговой службы : приказ ФНС России от 17.02.2014 г. № ММВ-7-7/53@ // Российская газета. - 2014. - 15 июня.

22. Административная юрисдикция налоговых органов: Учебник / Под ред. М.А. Лапиной. - М., 2012.

23. Брызгалин А. В., Ильиных Д. А. Налоговый контроль // Налоги и финансовое право. 2011. № 5.

24. Васюченкова Л.В. Совершенствование налогового контроля при применении упрощенной системы налогообложения: дис. на соискание ученой степени к.э.н.: 08.00.10; Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов РФ. - М., 2010. С. 14.

25. Гараев И.Г. Предупреждение совершения нарушений законодательства о налогах и сборах как задача налогового контроля / / Налоги. - 2013. - № 4. - С. 43-46.

26. Григорьева Е.Н. Взаимосвязь правосознания и правовой культуры налогоплательщика с фискальной функцией современного государства // Вестник Пермского Университета. Юридические науки. - 2012. - № 3.

27. Долгополов О.И. Камеральная налоговая проверка (законодательство, особенности, судебная практика) // СПС КонсультантПлюс. - 2013.

28. Зрелов А.П. Практика применения федеральными арбитражными судами норм части первой Налогового кодекса РФ (подготовлен для системы «КонсультантПлюс», 2013).

29. Ильин А.Ю. Налоговый контроль: тенденция эффективности и дальнейшего развития / / Финансовое право. - 2014. - № 7. - С. 24-28.

30. Контрольно-надзорная деятельность в Российской Федерации: Аналитический доклад. 2013. М.: МАКС Пресс, 2014. 2-е изд., доп. 320 с

31. Концепция развития учетных и финансовых механизмов в организациях малого бизнеса в условиях модернизации экономики региона: Коллективная монография / А.Я. Глушко [и др.]. - Невинномысск, 2015.

32. Кунев А. Роль юристов в укреплении законности и правовой культуры / / Право и закон. - 2011. - № 2. - С. 10-12.

33. Курбатов Т.Ю. Налоговый контроль как вид внутреннего государственного финансового контроля / / Налоги. - 2013. - № 6. - С. 24-28.

34. Кучеров И. И., Судаков О. Ю., Орешкин И. А. Налоговый контроль и ответственность за нарушение налогового законодательства. М: Норма, 2013.

35. Лобанов А.В. О содержании и формах налогового контроля / / Финансы. - 2015. - № 3.

36. Лосева М.В. Проблемы развития российского страхового рынка в условиях модернизации финансовых отношений / М.В. Лосева, Е.М. Пучкова // Бизнес в законе. Экономико-юридический журнал. - 2014. - №6. - С. 150-152.

37. Модернизация учета и налогообложения малых предприятий: стратегия и перспективы: Монография / Г.Н. Пивнева [и др.]. - Невинномысск, 2013.

38. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для бакалавров / под ред. Д. Г. Черника. М. : Юрайт, 2013.

39. Налоги и налогообложение. 5-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В.Врублевской. - Спб.: Питер, 2014.

40. Новоселов К. В. Контроль налоговых органов за налогообложением прибыли организаций: дис. ... канд. экон. наук. Екатеринбург, 2013.

41. Основные тенденции и итоги контрольно-надзорной деятельности в Российской Федерации в 2011-2014 гг. (количественная оценка) / С.М. Плаксин, С.В. Семенов, Е.В. Климовская; Нац. исслед.ун-т «Высшая школа экономики». М.: Изд.дом ВШЭ, 2015. 69 с.

42. Перов А. А., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение : учеб. пособие. 5-е изд., перераб. и доп. М. : Юрайт-Издат, 2014.

43. Пучкова Е.М. Особенности функционирования страхового рынка России / Е.М. Пучкова // Бизнес в законе. Экономико-юридический журнал. - 2015. - №1. - С. 187-190.

44. Разгильдиева М.Б. Правовое убеждение и принуждение: теоретические основы (на примере финансового законодательства): Монография. - М.: Юрлитинформ, 2012.

45. Романовский М. В. Налоги и налогообложение / под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. 3-е изд. СПб. : Питер, 2012.

46. Садчиков М.Н. Правовая культура в сфере налогообложения как обязательное условие эффективного взаимодействия между налоговыми органами и налогообязанными лицами / / Вестник Пермского Университета. Юридические науки. - 2013. - № 2. - С. 80-83.

47. Саркисов К.К., Зрелов А.П., Краснов М.В. Налогоплательщик: защита, контроль и привлечение к ответственности / Под ред. К.К. Саркисова. - М., 2014. - С. 6.

48. Селиванов А.С. Налоговый контроль как вид государственного финансового контроля / / Пробелы в российском законодательстве. - 2012. - № 1. - С. 276-279.

49. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М., 2012.

50. Спирина Л.В. Государственный предварительный налоговый контроль: сущность и функции / / Вестник Поволжского института управления. - 2010. - № 3. - С. 156-162.

51. Тимофеева И.Ю. Актуальные проблемы модернизации налогового правосознания и налоговая безопасность / / Право и образование. - 2011. - № 9. - С. 105-113.

52. Толкушкин А. В. История налогов в России. М. : Юристъ, 2011.

53. Тотикова Т.Е. Развитие теоретических аспектов формирования эффективного налогового контроля в России / / Вестник Поволжского института управления. - 2010. - № 3. - С. 151-156.

54. Фокин В.М. Ужесточение мероприятий налогового контроля в 2013 - 2014 годах / / Имущественные отношения в Российской Федерации. - 2014. - № 8. - С. 38-46.

Размещено на Allbest.ru

...