Аудит налога на прибыль

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего образования

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации (Пензенский филиал)

Контрольная работа

По дисциплине: "Налоги и налогообложение"

На тему: "Аудит налога на прибыль"

Пенза, 2017



Содержание

1. Проверка учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

2. Подлоги, выявляемые в ходе камеральной и выездной налоговой проверки по налогу на прибыль

3. Оценка акта документальной ревизии следователем

4. Методы проверки, которыми может пользоваться налоговый инспектор

Список использованных источников



1. Проверка учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Аудит налога на прибыль - это проверка правильности формирования налоговой базы этого налога, применения льгот, состояния расчетов перед бюджетом, способов ведения учета и составления налоговой отчетности согласно требованиям действующего законодательства.

При проверке расчетов с бюджетом по налогу на прибыль использует следующую законодательно-нормативную базу:

1. Порядок расчета налога на прибыль регламентируется Налоговым Кодексом РФ, в частности главой 25 НК РФ.

Данной статьей устанавливаются следующие обязательные элементы налога на прибыль: объект обложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

2. Еще одним документом, имеющим непосредственное отношений к учету и расчету налога на прибыль, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.

В нем установлены правила определения в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности данных о расчетах по налогу на прибыль в организациях-налогоплательщиках налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений). В этом национальном стандарте определена также взаимосвязь бухгалтерской прибыли (убытка) и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период.[1]

Цели применения организациями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» сформулированы в п.1 данного положения:

1. Отразить в бухгалтерском учете и отчетности взаимосвязь прибыли (убытка), определенной в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету, и налоговой базы по налогу на прибыль, определенной в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

2. Отразить в бухгалтерском учете и отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

3. Отразить в учете суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, а также суммы, способные оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.[9]

3. Проверка расчета с бюджетом по налогу на прибыль основывается на Федеральном законе РФ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008г.

При проведении аудита налога на прибыль необходимо:

1) проанализировать порядок ведения синтетического и аналитического учета расчетов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

2) проверить правильность применения налоговых ставок;

3) провести оценку правильности формирования налоговой базы согласно нормам действующего законодательства, например, определить доходы и расходы, не учитываемые при определении налоговой базы;

4) провести оценку отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

5) провести оценку отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности;

6) проанализировать порядок классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходах, текущих налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах;

7) проверить правильность составления налоговой отчетности;

8) провести оценку полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов.[4]

Процедура проведения проверки правильности исчисления налога на прибыль включает в себя анализ следующих документов:

*бухгалтерского баланса (форма № 1);

*отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

*главной книги или оборотно-сальдовой ведомости;

*положения об учетной политике организации для целей налогообложения;

*регистров бухгалтерского учета по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;

*налоговые деклараций;

*первичных документов, подтверждающих доходы и расходы для целей налогообложения.[5]

Рассмотрим, какие же проверки могут проводить налоговые органы. Проверки, проводимые налоговыми органами, можно классифицировать по различным основаниям.

В зависимости от объема проверяемой документации и места проведения налоговой проверки они делятся на камеральные и выездные.

Камеральная проверка - это проверка представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также проверка других имеющихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика, проводимая по месту нахождения налогового органа (ст. 88 НК РФ).[2] учет бюджет налоговый ревизия

В настоящее время камеральные проверки остаются существенным фактором пополнения бюджета. Обнаруженные в ходе камеральных проверок ошибки в самих налоговых декларациях, в обосновании льгот дают существенную прибавку в платежах в бюджет.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями. Без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах. Выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов и соответствующих пени, возбуждение при наличии оснований процедуры взыскания в установленном порядке налоговых санкций, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Под выездной налоговой проверкой понимается комплекс действий по проверке первичных учетных и иных бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений, протоколов, любых других документов; по осмотру (обследованию) различных предметов, любых используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий; по проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества; а также других действий налоговых органов (их должностных лиц), осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика (месту его деятельности, месту расположения объекта налогообложения) и в иных местах вне места нахождения налогового органа.[10]



2. Подлоги, выявляемые в ходе камеральной и выездной налоговой проверки по налогу на прибыль

Налог на прибыль - обязательный к уплате федеральный налог, величина которого напрямую зависит от финансовой деятельности организации (ее прибыли).

Налог на прибыль определяется по формуле:

НП = БН * СН

где БН - налоговая база за отчетный период (для расчетов можно использовать просто прибыль);

СН - ставка налога в %.

Налоговая база или прибыль определяется как сумма доходов, уменьшенная на величину расходов. [7]

Ставка налога на прибыль РФ составляет 20%, из которых: 3% зачисляется в федеральный бюджет в 2017 - 2020 гг.; 17% зачисляется в бюджеты в субъектов РФ в 2017 - 2020 гг. [9]

Плательщиками налога на прибыль являются, согласно ст. 246 НК РФ:

1. Российские организации, которые применяют общий режим налогообложения.

2. Иностранные компании, которые осуществляют деятельность на территории нашей страны через постоянные представительства.

3. Иностранные компании, которые получают доход от источников, расположенных на территории нашей страны. Например, от сдачи своего имущества в аренду.[9]

Подлог -- процесс создания, подгонки или имитации объектов, статистики или документов с намерением ввести в заблуждение.

В статье 292 УК РФ служебный подлог определён как «внесение должностным лицом, а также государственным служащим или служащим органа местного самоуправления, не являющимся должностным лицом, в официальные документы заведомо ложных сведений, а равно внесение в указанные документы исправлений, искажающих их действительное содержание, если эти деяния совершены из корыстной или иной личной заинтересованности». [3]

Существуют следующие виды подлогов, совершаемых при учете расчетов по налогу на прибыль:

1) занижение или сокрытие налога на прибыль;

2) фальсификация налоговой и финансовой отчетности (изготовление подложных документов, подделка печатей, штампов и подписей, оформление документа задним числом).

Как показал опрос, чаще всего подделывают договоры и приложения к ним (38%), а также кассовые документы (31%). Около четверти компаний фабрикуют счета-фактуры. Реже необходимость в подделке возникает в отношении товарных накладных и актов - в трех и четырех случаях из ста соответственно (рисунок 1).

Рисунок 1. Подделка документов

К подложным договорам обычно прибегают, когда у группы есть собственная «карманная» однодневка, от имени которой и подписывают выгодные для компании соглашения, которые на самом деле не несут за собой никаких обязательств. Или же когда организация фабрикует договор задним числом от имени организации, которая уже давно ликвидирована.

Подложные счета-фактуры используются, чтобы возместить из бюджета НДС. В большинстве случаев компаниям удается успешно отбиться от претензий в связях с однодневками, которые здесь неминуемы. А вот опасность обвинений в использовании подложных документов с целью изъятия денег из бюджета остается в любом случае.

Подделка накладных и актов вряд ли сможет принести значительную экономию по налогам. Если и возникает такая необходимость, то чаще всего это касается крупных разовых сделок. Например, при отражении фиктивной сделки купли-продажи недвижимости или при формальной передаче ценных бумаг. [12]

Проверка налога на прибыль - необходимое условие для успешной сдачи отчетности. Налоговые органы осуществляют камеральную и выездную проверки налога на прибыль.

Камеральная налоговая проверка - это налоговая проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа должностными лицами этого органа. Порядок проведения камеральной проверки установлен ст. 88 НК РФ. В процессе мероприятия контроля производится проверка соблюдения сроков подачи отчетности, полноты заполнения, сопоставления показателей. Основными задачами инспекторов служат контроль за правильностью определения базы - доходов, уменьшенных на величину расходов, и налогообложения.

Проведение камеральной налоговой проверки позволяет представителям налоговой администрации:

- выявить арифметические ошибки в поступившей от проверяемого отчетности;

- осуществить сверку данных в документах, поступивших из различных источников.

Камеральная налоговая проверка проводится с целью:

1) контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций;

2) отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок. [11]

В ходе проверки используется автоматизированный анализ расхождения данных. Инспекторы руководствуются специально разработанными формулами и ПО для служебного пользования. При автоматической проверке производятся:

1. Сравнение данных декларации по налогу на прибыль с показателями бухгалтерской отчетности.

2. Сопоставление темпа роста доходов и расходов по аналогичным периодам деятельности организации.

3. Оценка достоверности показателей декларации и их контрольных соотношений.

4. Проверка соответствия показателей требованиям налогового законодательства, например, ст. 40 НК РФ.

5. Определение налоговой нагрузки.

Ряд показателей видов отчетности могут соответствовать законодательству, но не совпадать с ожидаемыми данными ИФНС. Налогоплательщику потребуется документально подтвердить указанные показатели и описать причины расхождений.

Пояснения, представляемые в ходе камеральной проверки, должны подробно раскрывать ответ и подкрепляться документально. [8]

Выездная налоговая проверка проводится, как правило, на территории (в помещении) налогоплательщика. Однако в случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Налогово-проверочные действия, возможные при проведении выездной налоговой проверки, включают:

- инвентаризацию имущества налогоплательщика;

- осмотр (обследование) помещений и территорий;

- истребование документов;

- выемку документов;

- проведение опроса;

- проведение экспертизы;

- осуществление перевода.

В процессе проведения проверки сотрудники налоговой инспекции:

1) Анализируют всю имеющуюся информацию о деятельности проверяемого налогоплательщика;

2) Выявляют несоответствия в содержании исследуемых документов, факты нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, составления налоговых деклараций и анализируют влияние указанных нарушений на формирование налоговой базы;

3) При необходимости организуют встречные проверки у лиц, связанных с деятельностью проверяемого налогоплательщика, проводят осмотр территории, помещений, документов и предметов, опрашивают свидетелей, привлекают специалистов, экспертов и переводчиков и используют другие права, предоставленные НК РФ;

4) Формируют доказательственную базу по фактам выявленных налоговых правонарушений;

5) Производят исчисление сумм, не уплаченных налогоплательщиком налогов и пени и формулируют предложения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также об устранении выявленных нарушений.

3. Оценка акта документальной ревизии следователем

Планирование начального этапа расследования связано с необходимостью изучения и оценки следователем акта налоговой проверки. При этом необходимо оценить правильность оформления этого акта, наличие в нем необходимых разделов и реквизитов, изучить и оценить содержащиеся в нем фактические данные.

Руководитель налоговой инспекции обязан представить следственным органам первый экземпляр акта.

Акт документальной проверки соблюдения налогового законодательства должен быть правильно оформлен. В случае отсутствия в нем даты составления акта целесообразно при допросе налогового инспектора и работников организации, подписавших акт, среди других вопросов выяснить дату составления акта. В акте проверки могут отсутствовать подписи некоторых должностных лиц, принимавших в ней участие.

При допросе этих лиц необходимо выяснить причины отсутствия их подписи в акте, в том числе - не связано ли это с его содержанием и выводами. Кроме того, следует учитывать, что руководитель налоговой инспекции вправе заменять состав проверяющих. При этом акт обязаны подписать все принявшие участие в проверке. В такой ситуации при расследовании необходимо выяснить причины замены проверяющих и ее связь с характером проверки и обнаруженными фактами сокрытия объектов налогообложения.

При отсутствии каких-то документов необходимо выяснить их судьбу у начальника налоговой инспекции, направившего материал в следственные органы, и, если они в налоговой инспекции имеются, получить их. Если же эти документы не были изъяты в проверяемой организации, то при допросе налогового инспектора, проводившего проверку, необходимо выяснить причины этого, вынести постановление о выемке документов и незамедлительно ее произвести. [4]

В случае утраты каких-либо документов следует предпринять попытку обнаружить другие их экземпляры у контрагентов проверяемой организации, в банке, при наличии оснований - путем проведения обыска у заинтересованных лиц и т. п.

Необходимо проверить, приложены ли к акту проверки объяснения или возражения руководителей проверяемой организации. По существу выявленных нарушений налоговый инспектор вправе получать объяснения от лиц, которые могут быть причастны к этим нарушениям.

В свою очередь, налогоплательщик имеет право представлять налоговым органам пояснения по выводам налогового инспектора. В объяснениях и возражениях проверяемых может быть заключена информация, имеющая важное значение для расследования, поэтому независимо от того, что они уже проверялись налоговой инспекцией, они должны быть внесены в перечень обстоятельств, подлежащих проверке при расследовании.

Если по акту проверки имеются возражения проверяемых, то следует выяснить, не обжалованы ли выводы налоговой инспекции в Арбитражный суд, если да, то каково решение суда по этому спору. Несомненно, информация, содержащаяся в решении Арбитражная суда, будет иметь значение при оценке акта налоговой проверки. [6]

Изучая акт проверки, следователь должен определить, была ли проверка сплошной или выборочной. Иногда налоговые инспекторы забывают указывать в акте данные о полноте проведенной проверки. Выяснить это можно при допросе налогового инспектора и главного бухгалтера проверяемой организации. Оценивая полноту проведенной налоговой проверки, следователь должен исходить из того, что налоговые инспекторы обязаны сплошным способом проверять документы и записи в регистрах бухгалтерского учета кассовых и банковских операций.

Сплошной способ применяется и при проверке расчетов с поставщиками, покупателями, заказчиками, дебиторами и кредиторами, а также для учета других операций, но только в тех случаях, когда этот способ определен утвержденной программой налоговой проверки. Очевидно, что если ранее у налоговых органов к организации были претензии по поводу несоблюдения налогового законодательства либо нарушения правил бухгалтерского учета, то и соответствующие участки должны быть проверены сплошным способом.

При обнаружении следователем неполноты проведенной налоговой проверки он должен потребовать от налоговой инспекции повторной либо контрольной проверки той же организации.

4. Методы проверки, которыми может пользоваться налоговый инспектор

Важное значение для расследования имеет вопрос о методах проверки, которыми пользовался налоговый инспектор, поскольку от того, как проводилась проверка, какие методы при этом использовались, зависит ее полнота, а главное - достоверность выводов налогового инспектора. Так, например, для выявления недостачи или излишков продукции и товаров должен быть использован метод фактической проверки - инвентаризация.

Если при изучении акта налоговой проверки будет установлено, что налоговым инспектором не использованы необходимые методы документальной или фактической проверки, что свидетельствует о необоснованности выводов налогового инспектора, то следователь должен поставить вопрос о проведении повторной либо контрольной проверки или вынести постановление о проведении аудиторской проверки. При обнаружении в акте проверки оценочных суждений налогового инспектора - «ошибочно затраты включены в себестоимость», «допущена арифметическая ошибка», «совершено злоупотребление» и т. п. - следователю целесообразно допросить налогового инспектора, проводившего проверку, выясняя точное содержание действий по сокрытию объектов налогообложения и не допустил ли он неточное формулирование в акте характера этих действий. При этом может быть установлено, что налоговый инспектор обозначил в акте как ошибочное отнесение каких-то затрат к себестоимости, что фактически является неправомерным завышением себестоимости, повлекшим сокрытие налогооблагаемой прибыли.

Оценивая фактические обстоятельства, изложенные в акте проверки, следователь сопоставляет их с перечнем обстоятельств, подлежащих установлению при расследовании уклонений от уплаты налогов с организаций. При этом будет выявлено, какая информация о каждом из этих обстоятельств в акте имеется, достаточна ли она и какой информации в нем не имеется. Таким образом будут определены общие и частные задачи расследования, вытекающие из акта документальной проверки. [6]

Общие задачи расследования заключаются в получении достоверной и полной информации о каждом обстоятельстве, подлежащем установлению. Частные задачи расследования позволяют при их решении путем установления отдельных фактов найти решение общих задач расследования.

С перечнем обстоятельств, подлежащих установлению, необходимо сопоставить и ту информацию, которая содержится, помимо акта налоговой проверки, в других материалах, представленных налоговой инспекцией, а также в материалах проверочных действий, если они проводились.

Таким образом, будет получен перечень задач, которые необходимо решить в процессе расследования.



Список использованных источников

Нормативная литература:

1. Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Уголовный кодекс Российской Федерации.

Основная литература:

4. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Ю.А.Бабаев, А.М.Петров и др.; Под ред. Ю.А.Бабаева - 5-e изд., перераб. и доп. - М.: Вузов. учеб.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 463 с.

5. Бычкова С.М. Практический аудит: Пособие / Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: 2011. -- 176 с.

6. Российская Е. Р. Судебно-бухгалтерская экспертиза: учеб. пособие для студентов вузов / Под ред. Е.Р. Российской, Н.Д. Эриашвили. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 351 с.

Электронные ресурсы:

7. Интернет портал "Все о малом бизнесе" MalBusiness.com - URL: http://malbusiness.com.

8. Налоговые новости и статьи НАЛОГ-НАЛОГ.ру - URL: http://nalog-nalog.ru.

9. Справочная правовая система КонсультантПлюс. - URL: http://www.consultant.ru.

10. Юридический интернет-портал ЗонаЗакона.ru - URL: https://www.zonazakona.ru.

11. Электронный журанал "Бухгалтерский учет" - URL: http://online-buhuchet.ru.



Журналы:

12. Практическое налоговое планирование.

Размещено на Allbest.ru

...