Учет финансовых результатов деятельности ООО "ЛЗБТ"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В условиях рыночных отношений основной целью финансово-хозяйственной деятельности является получение прибыли. Сущность и значение финансовых результатов деятельности предприятия заключается в том, что прибыль обеспечивает предприятию возможности самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников предприятия; на основе налога на прибыль обеспечивается формирование бюджетных доходов, и наоборот, отрицательный финансовый результат (убытки) показывает неэффективность деятельности предприятия.

Прибыль является конечным результатом деятельности предприятия. Можно произвести большой объём продукции, но если она не будет продана или продана по цене, не обеспечивающей получение прибыли, то предприятие окажется в тяжёлом финансовом положении. Чистая (нераспределенная) прибыль характеризует реальный прирост (наращение) собственного капитала организации. Чистая прибыль является основным показателем для объявления дивидендов акционерам, а также источником средств, направляемых на увеличение уставного и резервного капитала, капитализации прибыли организации.

Основной источник денежных накоплений предприятия - выручка от реализации продукции, а именно та ее часть, которая остается за вычетом на производство и реализацию этой продукции.

Анализ стимулирующей роли прибыли показывает, что в отдельных хозяйствующих субъектах преобладает стремление извлечь высокую прибыль в целях увеличения фонда оплаты труда в ущерб производственному и социальному развитию коллектива.

Стремление любыми путями получить высокую прибыль с целью увеличения фонда оплаты труда приводит к росту объема денежной массы в обращении, не обеспеченной товарными ресурсами.

Для ознакомления с деятельностью любой организации необходимо изучить возможно большее число её сторон, сформировать на этой основе объективное мнение о положительных и отрицательных моментах в работе коллектива, выявить узкие места и возможности их устранения. При этом необходимо использовать ряд ключевых показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности анализируемой организации, которые непосредственно влияют на финансовые результаты работы.

Финансовые результаты деятельности предприятия находят отражение в системе показателей. Большое количество показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия создает методические трудности их системного рассмотрения. Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реальном состоянии данного предприятия.

Таким образом, рассмотрение вопроса о сущности и формировании финансовых результатов хозяйствующего субъекта является важным и актуальным в условиях рыночной экономики.

Целью данной дипломной работы является:

- изучение бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов деятельности предприятия, овладение методами и приемами анализа финансовых результатов организации;

- проведение аудита и анализа финансовых результатов предприятия на основе отчетности и данных ООО «ЛЗБТ».

Задачами работы являются:

- изучение экономической сущности финансовых результатов;

- оценка изменение финансовых результатов деятельности ООО «ЛЗБТ» за 2016 год;

- анализ финансовых результатов деятельности ООО «ЛЗБТ»;

-изучение целей и задач аудита финансовых результатов, а также источников информации, используемых при аудите.

Объектом исследования являются финансовые результаты деятельности ООО «ЛЗБТ».

Предметом исследования является механизм формирования и использования финансовых результатов предприятия.

1. Экономическая сущность финансовых результатов

1.1 Законодательные и нормативные документы по учету финансовых результатов предприятия

В рамках бухгалтерского учета понятие «финансовые результаты» используется в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Финансовые результаты представляют отдельный раздел Плана счетов, который так и называется «Финансовые результаты». В нем отражаются данные о полученных доходах и произведенных в целях получения этих доходов расходах в разрезе основной и прочей деятельности предприятия.

Раскрытие составляющих конечного финансового результата - доходов и относящихся к ним расходов - дано в положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99). По ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Расходами организации по ПБУ 10/99 признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Таким образом, для правильного определения категорий «доходы» и «расходы», а соответственно, и для правильного исчисления прибыли необходимо руководствоваться нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Учет финансовых результатов строго регламентирован законодательством РФ. В настоящее время согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете», утвержденному 06.12.2011 № 402-ФЗ сложилась пятиуровневая система нормативного регулирования.

К первому уровню относятся: Кодексы, Федеральные законы, Постановления правительства.

Гражданским кодексом РФ, часть I от 30 ноября 1994 года №51-ФЗ (в ред. 22.10.2014 г. № 315-ФЗ) и часть II от 26 января 1996 года №14-ФЗ (в ред. 31.12.2014 г. № 512-ФЗ), установлены сроки исковой давности по просроченной задолженности (ст.196), определен момент перехода права собственности при осуществлении сделок купли-продажи (ст.564) и т.д., что оказывает влияние на финансовые результаты предприятия.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, часть II, от 05.08.2000 г № 117 - ФЗ (в ред. от 29.12.2014 г. № 477-ФЗ) для определения финансового результата в налоговом учете к доходам относятся доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (ст.248). Под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (и убытки в соответствии с Налоговым кодексом РФ), которые понесены организацией. Расходы при этом также подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (ст. 252).

Федеральный закон «О бухгалтерском учете», утвержденный 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 04.11.2014 № 344 - ФЗ) устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая дает достоверное представление о финансовом положении предприятия на отчетную дату и финансовом результате его деятельности за отчетный период.

Ко второму уровню относятся Федеральные стандарты по бухгалтерскому учету, к которым в настоящее время относятся Положения по бухгалтерскому учету.

Согласно п.79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н. (в ред. 24.12.2010 № 186н) бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года (п.80). В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации (п.81). В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (п.83).

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (в редакции приказа Минфина РФ от 06.10.08 г. № 106 н, в ред. от 18.12.2012 № 164н) - основополагающий нормативный документ, которым руководствуются организации при формировании и раскрытии учетной политики. В учетной политике предприятия описываются порядок учета финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (в редакции приказа Минфина РФ 06.07.1999 № 43н, с изм. от 08.11.2010 № 115н) устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций. Согласно п. 22 ПБУ 4/99 доходы и расходы в отчете о финансовых результатах должны показываться с подразделением на обычные и прочие.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н (с изм. от 27.04.2012 № 55н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах организации. Все доходы в отчете о финансовых результатах делятся: на доходы по обычным видам деятельности и на прочие доходы.

Положение по бухгалтерскому учету расходов организации - ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (с изм. от 27.04.2012 № 55н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организации. Все расходы в отчете о финансовых результатах делятся: на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (в редакции приказа Mинфина России от 19.11.2002 г. № 114н., с изм. от 24.12.2010 № 186н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, признаваемых налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток) и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период.

Третий уровень - отраслевые стандарты, которые устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.

Согласно плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (в ред. от 08.11.2010 № 142н) для обобщения информации о доходах и расходах используются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», к которому могут быть открыты несколько субсчетов.

Приказом Министерства финансов России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 04.12.2012 № 154н) утверждены состав и формы бухгалтерской отчетности, а также коды строк в формах бухгалтерской отчетности.

Четвертый уровень -- рекомендации в области бухгалтерского учета. Документы, разъясняющие порядок применения отдельных требований и положений документов более высокого уровня. В отличие от законодательных актов и документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности указания, разъяснения и письма отраслевых органов управления (прежде всего Минфина России и ФНС России) не обязательны к применению всеми организациями, а носят рекомендательный характер.

Пятый уровень -- внутренние рабочие документы организации, основным из которых является Устав предприятия, Приказ об учетной политике организации, а также должностные инструкции, положение о бухгалтерской службе.

1.2 Понятие классификации доходов в бухгалтерском учете ООО «ЛЗБТ»

Понятие и классификация доходов дана в ПБУ 9/99 «Доходы организации». В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

-сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

-по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам;

-в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

-авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

-задатка;

-в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются:

-на доходы от обычных видов деятельности;

-на доходы от прочих видов деятельности.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

Выручка признается в бухгалтерском учете предприятия при наличии следующих условий:

-организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

-сумма выручки может быть определена;

-имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

-право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

-расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

-штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

-суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

-суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;

-прочие поступления - по мере образования (выявления).

2. Учет финансовых результатов деятельности ООО «ЛЗБТ»

2.1 Краткая характеристика деятельности предприятия

Компания ООО "ЛЗБТ"- общество с ограниченной ответственностью «Лысьвенский завод бытовой техники», является производителем бытовых напольных плит марки «Лысьва». Профиль деятельности предприятия: производство и реализация бытовых напольных электрических, газовых, комбинированных газоэлектрических плит, а также 2-конфорочных электроплиток-панелей и отдельных узлов к ним -- ТЭНов и конфорок. Продукция предприятия отличается широким модельным рядом и уникальными техническими решениями. На сегодняшний день компания имеет более 50 лет опыта производства и реализации крупной бытовой техники. Оптимальное соотношение цена-качество, высокий уровень эргономики, оперативное реагирование производителя на требования потребителей являются залогом успешного присутствия на рынке. Плитами марки «Лысьва» в России и странах СНГ оборудовано более 7 миллионов квартир. В настоящее время производимый ассортимент включает более 25 моделей бытовых плит, от рядового до высокого уровня комфортности,

-3-х и 4-х конфорочные напольные электрические плиты (ЭП);

-4-х горелочные и с комбинированным верхом (3 горелки и одна конфорка)

- напольные газовые плиты с электрическим жарочным шкафом (ЭГ);

-4-х горелочные напольные газовые плиты с газовым жарочным шкафом (ГП).

Соответствие бытовых плит параметрам нормативных строительных документов позволяет включать их в проекты жилых домов проектными организациями Урала, Сибири и Дальнего востока.

Для этих целей предприятие производит газовые и электрические плиты серии СТ.

1-конфорочные и 2-конфорочные настольные электроплитки-панели прекрасно подойдут для приготовления пищи на дачном участке, строительной бытовке, малогабаритной квартире.

Уникальная конструкция электроконфорок собственного производства позволяет значительно увеличить срок их эксплуатации и отвечает всем требованиям по энергоэффективности.

Все бытовые плиты «Лысьва» и комплектующие (ТЭНы, электроконфорки) соответствуют требованиям нормативных документов, что подтверждается наличием сертификатов соответствия по требованиям безопасности. Противни и блюда для выпечки соответствуют санитарным правилам, что подтверждается наличием санитарно-эпидемиологического заключения.

Уставный капитал предприятия на 31.12.2016 г составляет 39 200 000 руб. Единственным учредителем организации является Гордеев Александр Геннадьевич. Количество сотрудников, занятых на предприятии от 100 до 500 человек. Организация действует на основании устава с 29.08.2008 г.

2.2 Учет финансового результата от обычных видов деятельности

На предприятии ООО «ЛЗБТ» доходом от обычных видов деятельности считается выручка от продажи бытовых напольных приборов.

Прибыль от продажи продукции работ, услуг определяют, как разницу между выручкой от продажи продукции работ, услуг в действующих ценах без НДС и акцизов, экспертных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и продажу.

Для учёта финансовых результатов от продажи продукции работ, услуг, являющихся обычным видов деятельности, в плане счетов предназначен счёт 90 «Продажи».

По дебету счета 90 учитывается фактическая себестоимость проданной продукции, работ, услуг, расходы на ее продажу и суммы НДС с выручки от продаж, а по кредиту - выручка (доход) от продажи продукции работ, услуг с учетом сумм НДС. Следовательно, суммы НДС отражаются и по дебету, и по кредиту и поэтому не влияют на финансовый результат организации.

На счете 90 отражается выручка и себестоимость, в частности, по таким операциям:

-по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

-работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

-покупным изделиям;

-строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и иным работам;

-услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

-транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя.

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции.

Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

В организации ООО «ЛЗБТ» ведутся следующие проводки по учету счета 90 «Продажи».

Дт 76, Кт 90/1 «Поступления от прочих дебиторов и кредиторов».

Дт 50, 55, 52, 51, Кт 90/1 «Зачислена выручка на расчетный, валютный, специальный счет или в кассу предприятия».

Дт 79, Кт 90/1 «Доход от филиала или дочернего предприятия».

Дт 98, Кт 90/1 «Часть полученной выручки отнесена на доходы следующего периода» (при авансовых платежах).

Д62 К90/1 -- отражена выручка от продажи продукции, товаров, услуг.

Д90/2 К40 (43, 20) -- отражена себестоимость реализованных товаров, продукции, услуг.

Д90/3 К68 -- начислен НДС по реализованной продукции.

2.3 Учет финансового результата от прочих видов деятельности

Для выявления финансового результата от прочих видов деятельности в плане счетов предназначен счёт 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 учитываются прочие расходы, а по кредиту - прочие доходы.

В соответствии с ПБУ 9/99 в составе прочих доходов отражаются:

-поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

-поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

-поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (перечисленные выше доходы являются прочими, если они получены не от основной деятельности);

-прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

-поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

-проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

-поступления в возмещение причиненных организации убытков;

-прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

-суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

-курсовые разницы;

-и другие прочие доходы.

К счёту 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты следующие субсчета:

- 91/1 «Прочие доходы» - предназначен для отражения всех видов (кроме чрезвычайных) дохода предприятия, не связанных с его основной деятельностью.

- 91/2 «Прочие расходы» - на данном субсчете отражаются прочие, внеоборотные, операционные расходы.

- 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - закрытие счета 91 осуществляется именно через данный субсчет.

В соответствии с ПБУ 10/99 в составе прочих расходов отражаются:

-расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

-расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

-расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (перечисленные выше расходы являются прочими, если они не связаны с основной деятельности);

-расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, в том числе прав требований на дебиторскую задолженность;

-убытки от продажи (покупки) иностранной валюты по курсу ниже (выше) официального курса Центрального банка Российской Федерации;

-проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

-расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (в том числе банками);

-расходы по содержанию законсервированных производственных объектов;

-расходы по аннулированным заказам (договорам), а также связанные с прекращением производства, не давшего продукции;

-отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги, другие оценочные резервы), а также отчисления в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

-налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет прибыли до налогообложения;

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные организацией или по которым получено решение суда об их взыскании;

-убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

-убытки от выбытия основных средств и иных активов по причине непригодности к дальнейшему использованию, морального износа и прочего списания, а также сумма уценки активов;

-суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;

-отрицательные курсовые разницы;

-убытки от хищений и недостач при отсутствии виновных лиц;

-оплата в пользу работников путевок на лечение и отдых, путешествий, занятий в спортивных секциях, коммунальных услуг, товаров, получения высшего образования и иных аналогичных расходов;

-все виды материальной помощи работникам, другие выплаты в пользу работников, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), включая премии, не предусмотренные системными положениями по оплате труда;

-надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

-перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;

На величину прочих доходов в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дт76 Кт91 - на сумму начисленной арендной платы (или за переданные права на пользование НМА, за участие в уставных капиталах других организаций);

Дт62 Кт91 - на сумму начисленной выручки от продажи основных средств, НМА, сырья и материалов, и других активов кроме готовой продукции;

Дт76 Кт91 - на сумму процентов за использование банком денежных средств организации;

Дт76 Кт91 - на сумму начисленного дохода от участия в совместной деятельности, дохода по ценным бумагам;

Дт76 Кт91 - на сумму начисленных штрафов за нарушение условий договоров (признанных к получению);

Дт50,51,52,57,60,61,71,76 Кт91 - на величину положительной курсовой разницы по операциям с иностранной валютой;

Дт60,76 Кт91 - на списанные суммы кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности.

Дт01,10,43,41,50 Кт91 - на стоимость излишков, выявленных по результатам инвентаризации;

Прочие расходы отражаются в учете следующей корреспонденцией счетов:

Дт91 Кт02,05,23 - отражены расходы по имуществу, предоставленному за плату во временное пользование (амортизация, ремонт);

Дт91 Кт01,04 - на остаточную стоимость выбывших основных средств, НМА;

Дт91 Кт10,58 - на фактическую себестоимость проданных материалов, балансовую стоимость финансовых вложений;

Дт91 Кт70,69,23 - на сумму расходов по ликвидации основных средств;

Дт91 Кт51 - на сумму расходов по обслуживанию расчетных счетов;

Дт91 Кт66,67 - на сумму начисленных процентов за кредиты, займы (исключение: до ввода в эксплуатацию, до принятия материалов к учету).

Дт91 Кт76 - на сумму начисленных штрафов, пени за нарушение условий договоров (признанных к уплате);

Дт91 Кт62,76 - на величину дебиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности;

Дт91 Кт50,51 - на сумму расходов, оказанных на благотворительность;

Дт91 Кт70 - на сумму начисленных премий;

Дт91 Кт68 - на сумму начисленного налога на имущество и других налогов и сборов;

Дт91 Кт76 - на сумму начисленных расходов по рассмотрению дел в судах;

Дт91 К14,59,6 - на величину созданных оценочных резервов;

Дт91 Кт94 - на сумму списанных недостач, по которым не выявлены виновные лица или во взыскании с них отказано судом.

В составе прочих доходов и расходов с 2007 года отражаются чрезвычайные доходы и расходы, ранее отражаемые на счете 99 «Прибыли и убытки». В международной практике их называют экстраординарные доходы и расходы.

На стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания пришедшего в негодность имущества, производится запись - Дт10 Кт91.

На остаточную стоимость основных средств, фактическую себестоимость готовой продукции, сырья, материалов и других активов, уничтоженных вследствие чрезвычайных обстоятельств, производится запись - Дт91 Кт10,41,43,11,20 и др.

В случае страхования имущества все потери от чрезвычайных обстоятельств списываются в дебет счета 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» с кредита счетов 10,41,43,11,20 и др.

Суммы страхового возмещения, отражают по дебету 51, 52 и кредиту счета 76/1. Некомпенсируемые страховыми организациями потери от страховых случаев отражаются записью - Дт91 Кт76/1.

2.4 Учет использования прибыли на предприятии ООО «ЛЗБТ»

Конечный финансовый результат организации формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 учитывается сумма прибыли, а по кредиту - сумма убытка.

Объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия,

структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.

Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом:

- прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;

- прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;

- величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

- прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части на потребление.

На предприятии распределению подлежит чистая прибыль, т.е. прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.

Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.

В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера,

на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы. Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятий, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специального назначения: фонды накопления (фонд развития производства или фонд производственного и научно-технического развития, фонд социально- экономического развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения).

Смета расходов, финансируемых из прибыли, включает расходы на развитие производства, социальные нужды трудового коллектива, на материальное поощрение работников и благотворительные цели.

К расходам, связанным с развитием производства, относятся расходы на научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические работы, финансирование разработки и освоения новых видов продукции и технологических процессов, затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования, затраты, связанные с техническим перевооружением и реконструкцией действующего производства, расширением предприятий. В эту же группу расходов включаются расходы по погашению долгосрочных ссуд банков и процентов по ним. Здесь же планируются затраты на проведение природоохранных мероприятий и др.

Распределение прибыли на социальные нужды включает расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий.

К затратам на материальное поощрение относятся единовременные поощрения за выполнение особо важных производственных заданий, выплата премий за создание, освоение и внедрение новой техники, расходы на оказание материальной помощи рабочим и служащим, единовременные пособия ветеранам труда, уходящим на пенсию, надбавки к пенсиям, компенсация работникам удорожания стоимости питания в столовых, буфетах предприятия в связи с повышением цен.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть в последующие годы направлен для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат. Согласно Уставу ООО, на предприятии формируется резервный капитал в размере 10% от чистой прибыли за год.

Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет, свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.

Хозяйственные операции отражаются на счете 99 нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборота по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

- финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

- финансового результата от прочих видов деятельности.

Кроме того, по счету 99 отражают постоянные налоговые обязательства.

Все это отражается следующей корреспонденцией счетов.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг)

Дт90/9 Кт99 - На сумму прибыли. Дт99 Кт90/9 - На сумму убытка.

Финансовый результат от прочих видов деятельности:

Дт91/9 Кт99 - На сумму прибыли. Дт99 Кт91/9 - На сумму убытка.

В соответствии с ПБУ 18/2002 на величину условного расхода, рассчитанного исходя из бухгалтерской прибыли составляется запись Дт99 Кт68, затем эта величина корректируется на постоянное налоговое обязательство Дт99 Кт68, на постоянный налоговый актив Дт68 Кт99, на отложенный налоговый актив Дт09 Кт68, на отложенное налоговое обязательство Дт68 Кт 77, и определяется величина текущего налога на прибыль.

Текущий налог на прибыль = Условный расход (-условный доход) + Постоянное налоговое обязательство - Постоянный налоговый актив + Отложенный налоговый актив - Отложенное налоговое обязательство.

На сумму штрафных санкции за несвоевременную уплату налога - Дт99 Кт68,69.

По окончании отчетного периода счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают заключительными записями. Сумму чистой прибыли списывают записью: Дт99 Кт84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), а сумму убытка - Дт84 Кт99.

Работы по списанию конечного финансового результата носят название реформация баланса. В результате реформации баланса все счета по учету финансового результата (90,91,99) закрываются, и в балансе будет представлено лишь сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

3. Анализ финансового результата ООО «ЛЗБТ»

3.1 Методы анализа финансовых результатов деятельности предприятия

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия позволяет определить наиболее рациональные способы использования ресурсов и сформировать структуру средств предприятия. Кроме того, финансовый анализ может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей предприятия и финансовой деятельности в целом.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются:

- определить показатели, характеризующие финансовое положение предприятия;

- определить динамику за ряд лет показателей прибыли и рентабельности, рассчитать темп роста и прироста;

- определить и рассчитать факторы, оказавшие влияние на прибыль и рентабельность; проанализировать основные факторы, повлиявшие на прибыль и рентабельность;

- разработать конкретные рекомендации по повышению прибыли и рентабельности, эффективному использованию ресурсов предприятия.

Основными источниками информации анализа финансовых результатов являются данные бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности. Из форм бухгалтерской отчётности используют:

Бухгалтерский баланс, форма № 1, где отражаются нераспределённая прибыль или непокрытый убыток отчётного и прошлого периодов (раздел III пассива).

Отчёт о финансовых результатах, форма № 2, составляется за год и по внутригодовым периодам.

Он является главным источником информации о формировании и использовании прибыли.

В нём показаны статьи, формирующие финансовый результат от всех видов деятельности. В этой форме отчётности приводятся: выручка от продажи товаров без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, исключаемых из выручки, покупная стоимость (себестоимость) товаров, издержки обращения. В разделе данного отчёта отражают операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, а также сумму налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, записывают чрезвычайные доходы и расходы. В этом отчёте также приводится валовой доход, отражаемый «Валовая прибыль»; прибыль (убыток) от продаж; прибыль до налогообложения; прибыль от обычной деятельности и чистая прибыль (нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода.

Кроме этого в отчёте расшифровываются отдельные прибыли и убытки по приводимым статьям. Для годовой формы отчёта о финансовых результатах предусмотрена справка с отражением сумм дивидендов на одну акцию в текущем и в следующем отчётном годах.

Годовой отчёт об изменениях капитала, форма № 3, отражает состояние и изменение резервного фонда, информацию о нераспределённой прибыли прошлых лет по составу, о фонде социальной сферы, целевых финансированиях и поступлениях; резервах предстоящих расходов, оценочных резервах. В справке IV отражены различные источники увеличения капитала по отдельным статьям.

В отчёте о движении денежных средств, форма № 4, содержатся данные о поступлениях денежных средств из различных источников, а также информация о расходовании денежных средств.

Приложение к годовому бухгалтерскому балансу, форма № 5, в справке к разделу 3 содержит информацию о размере амортизации внеоборотных активов по каждому из их видов на начало и конец отчётного года и результат по индексации в связи с переоценкой этих активов. В справке 6 «Расходы по обычным видам деятельности» этого отчёта приводятся произведённые

организацией расходы по элементам затрат, а в справке 7 «Социальные отчисления» отражаются отчисления во внебюджетные фонды по каждому из направлений.

В данной работе основными источниками информации мне послужили

Бухгалтерский баланс - Ф № 1, отчет о прибылях и убытках - Ф № 2.

3.2 Анализ прибыли от реализации продукции

Прибыль от реализации продукции занимает наибольший удельный вес в структуре балансовой прибыли предприятия. Ее величина формируется под воздействием трех основных факторов: себестоимости продукции, объема реализации и уровня действующих цен на реализуемую продукцию. Важнейшим из них является себестоимость.

При планировании, учете и экономическом анализе используется следующая система показателей прибыли, представленная в форме №2:

1) Валовая прибыль;

2) Прибыль от продаж;

3) Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль);

4) Чистая прибыль.

1. Валовая прибыль по экономическому смыслу близка к показателю маржинального дохода. Она рассчитывается как разница между выручкой (нетто) от продаж товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Валовая прибыль = Выручка (нетто) от продаж - Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

2. Прибыль от продаж - это финансовый результат от основной деятельности организации. Этот показатель можно рассчитать двумя способами:

а) Прибыль от продаж = Выручка (нетто) от продаж - Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг - Коммерческие расходы - Управленческие расходы.

б) Прибыль от продаж = Валовая прибыль - Коммерческие расходы - Управленческие расходы.

3. Прибыль до налогообложения - это сводный финансовый результат от всех видов деятельности организации:

Прибыль до налогообложения = Прибыль от продаж + Проценты к получению - Проценты к уплате + Доходы от участия в других организациях + Прочие доходы - Прочие расходы.

4. Чистая прибыль - это часть бухгалтерской прибыли, остающаяся в распоряжении организации после начисления текущего налога на прибыль с учетом отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств:

Чистая прибыль = Бухгалтерская прибыль + Отложенные налоговые активы - Отложенные налоговые обязательства - Текущий налог на прибыль

Чистая прибыль ООО «ЛЗБТ» за 2016 год составила:

Чистая прибыль = 543+ (-698)- (- 351) - 86 = 110 тыс.руб

В экономическом анализе существует система показателей рентабельности, которые условно разделяют на две группы:

Показатели рентабельности деятельности организации:

1. Рентабельность основной деятельности = Прибыль (убыток) от продаж/ (Себестоимость товаров + коммерческие расходы + управленческие расходы)

2. Рентабельность продаж = прибыль (убыток) от продаж / выручка от продажи товаров.

Таблица 1 - Анализ прибыли от продаж ООО «ЛЗБТ»

Показатели	В тыс. руб.	Темп прироста, %	Структура, %
	2015г.	2016г.	Отклонение		2015г.	2016г.	Отклонение
А	1	2	3	4	5	6	7
Себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)	303 774	375 681	71907	123,7	94	92,2	-1,8
Коммерческие расходы	15 252	14 140	-1112	92,7	4,7	3,4	- 1,3
Управленческие расходы	11130	12658	1528	113,7	3,4	3,1	- 0,3
Прибыль от продажи продукции (товаров, работ, услуг)	- 7087	4866	11953	- 68,6	-2,2	1,2	3,4
Выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг)	323 069	407 345	84276	126	100,0	100,0	0,0
Валовая прибыль	19295	31664	12369	164,1	5,9	7,7	1,8

Отклонение между отчётным и базисным годом находим путем вычитания из данных отчетного года данные базисного года. На примере себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) найдем отклонение:

Отклонение = 375 681 - 303 774 = 71907 тыс.руб

Аналогично произведем расчеты остальных показателей таблицы 1

Темп прироста = 375 681/ 303 774 *100% = 123,7%

Аналогично рассчитаем остальные показатели таблицы 1

Структуру себестоимости продукции определим следующей формулой:

Структура = Себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) за 2015 г/ Выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) 2015 г *100%

Структура = 303 774 / 323 069 * 100% = 94%

Аналогично произведем расчеты остальных показателей таблицы 1

Из расчетов видно, что в отчетном году наибольший удельный вес в выручке занимает себестоимость реализации продукции 92,2%. В 2016 году увеличились все показатели, формирующие прибыль (убыток) от реализации, однако уровень себестоимости реализации в выручке сократился на 1,8%. Коммерческие расходы сократились на 1,3%, управленческие расходы на 0,3%. За счет уменьшения расходов и себестоимости продукции выросла выручка от продажи продукции в отчетном году предприятия ООО «ЛЗБТ».

3.3 Анализ рентабельности предприятия ООО «ЛЗБТ»

Рентабельность как понятие характеризует экономическую эффективность деятельности предприятия. Рентабельность как показатель - это относительная величина, в числителе которой представлена прибыль, а в знаменателе - затраты. Рентабельность оценивается в процентах. Модель вычисления уровня рентабельности выглядит следующим образом:

Рентабельность (прибыльность, доходность) = Прибыль/Затраты*100%

Поскольку есть несколько видов и множество показателей прибыли, а также существует много видов и показателей затрат, количественная характеристика рентабельности также нуждается в классификации.

Исходя из понимания видов прибыли (по видам деятельности и от управления капиталом), можно представить следующие виды рентабельности:

- рентабельность (прибыльность) продукции, работ, услуг;

- рентабельность имущества, переданного третьим лицам с целью получения дохода.

С учетом видов затрат можно представить следующие виды рентабельности:

- рентабельность текущих затрат, то есть отношение прибыли к себестоимости продукции, работ, услуг;

- рентабельность (доходность) капитальных затрат, то есть отношение прибыли к активам (пассивам) или к их составным частям.

По каждому виду рентабельности рассчитываются показатели, в которых детализируются количественные значения исходных данных по различным признакам, а именно по:

времени - рентабельность продукции за год, квартал, месяц;

месту - рентабельность предприятия, корпорации, производства, цеха, торгового подразделения;

степени детализации производственной программы - рентабельность единицы продукции или всего объема производства,

рентабельность по одному виду деятельности или по всем видам деятельности;

разновидностям дохода с капитала - рентабельность аренды, лизинга, вложений в производственные предприятия или в финансовые учреждения; рентабельность франчайзинга; рентабельность объектов интеллектуальной собственности переданных по лицензионным соглашениям; рентабельность от долгосрочных или о краткосрочных финансовых вложениях.

Абсолютная величина прибыли показывает, насколько безубыточно работает предприятие, однако по одному этому показателю, взятому изолированно, нельзя сделать обоснованные выводы об эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации. В качестве измерителя выступают уровень рентабельности и коэффициенты прибыльности (доходности). Показатели рентабельности являются важнейшими для оценки рыночной активности фирмы, эффективности использования экономического потенциала и финансовых ресурсов предприятия. Значение этого коэффициента показывает, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля реализованной продукции. Тенденция к его снижению позволяет предположить сокращение спроса на продукцию предприятия. Снижение коэффициента рентабельности реализованной продукции может быть вызвано изменениями в структуре реализации, снижением индивидуальной рентабельности изделий, входящих в реализованную продукцию, и др.

Анализ формирования финансовых результатов дополняется оценкой показателей рентабельности, рассчитываемых по данным отчета о прибылях и убытках. Кроме рентабельности текущей деятельности и рентабельности продукции (по прибыли от продаж) определяется показатель рентабельности продаж, рассчитываемый по чистой прибыли (чистая прибыль/выручка от продажи).

Расчетные значения коэффициентов доходности и рентабельности предприятия ООО «ЛЗБТ» представлены в таблице 2

Таблица 2 - Коэффициенты доходности и рентабельности

Показатели	Алгоритм расчета	2015г.	2016г.
Коэффициент валовой прибыли	валовая прибыль/выручка от продажи	5	19,0
Рентабельность основной деятельности	прибыль от продажи/полная себестоимость проданной продукции	-2	2
Рентабельность продаж по прибыли от продажи	прибыль от продажи/выручка от продажи	-2	1
Общая рентабельность	прибыль до налогообложения/выручка от продажи	0,1	0,1
Рентабельность продаж по чистой прибыли	чистая прибыль/выручка от продажи	22,0	27,0

Проанализировав данные таблицы 2 можно сделать вывод о том, что присутствует динамика улучшения коэффициентов рентабельности и доходности предприятия за 2016 год по сравнению с 2015 годом, т.к увеличились все показатели анализируемые в таблице 2: коэффициент валовой прибыли увеличился на 14 %; рентабельность основной деятельности - 4%; рентабельность продаж по прибыли от продажи - 3%; общая рентабельность не изменилась ни как; рентабельность продаж по чистой прибыли - 5%.

Повышение коэффициента рентабельности продаж показывает, что продукция предприятия пользуется достаточно постоянным спросом.

Чистая рентабельность производства находится путем отношения чистой прибыли к себестоимости продукции

Rпч = Чистая прибыль / Себестоимость продукции

Rпч = 70 / 303 774 *100% = 0,02 - 2015 г

Rпч = 110/ 375 681 *100% = 0,02 - 2016 г

Коэффициент рентабельности производства не изменяется, это говорит о стабильности и эффективной деятельности предприятия.

Вышеприведенный расчет показывает, что в настоящее время показатели рентабельности продаж и производственной деятельности находятся на достаточно высоком уровне.

Еще одним важным показателем рентабельности деятельности предприятия является рентабельность активов. Коэффициент рентабельности активов (Ра) рассчитывается как отношение валовой прибыли (П) к величине активов (А):

RА=П/А*100%

RА = 19 295 / 177 450 *100% = 10,8% - 2015 г.

RА = 31 664 / 219 083 *100% = 14,5% - 2016 г.

...