Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Общие положения о расчетах с бюджетом по федеральным налогам

2. Налог на добавленную стоимость

3. Налог на прибыль

4. Налог на доходы физических лиц

5. Общие положения о расчетах с бюджетом по региональным налогам

6. Налог на имущество организаций

7. Транспортный налог

8. Общие положения о расчетах с бюджетом по местным налогам

9. Земельный налог

10. Специальные налоговые режимы

11. Организация расчетов с внебюджетными фондами ПФР, ФСС

12. Организация расчетов с внебюджетными фондами ФОМС, ТФОМС

Заключение

Список использованной литературы



Введение

В настоящее время налоги являются неотъемлемой частью финансовых систем практически всех государств мира. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. Следовательно, учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами является одним из важнейших направлений в хозяйственной деятельности предприятия. Таким образом, актуальность рассматриваемой темы определяется тем, что налоги играют важнейшую роль в механизме формирования прибыли предприятия, а своевременный расчет по налогам и сборам с бюджетом и внебюджетными фондами свидетельствует о хорошем финансовом состоянии предприятия.

Цели:

- Основная цель практики - это углубить знания по начислению и перечислению сумм налогов и сборов в бюджет и сумм страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, и приобрести необходимые практические навыки и умения, а так же расширить и углубить эти знания в профессиональном отношении.

Задачи:

- Ознакомится с организацией работы, структурой и деятельностью организации по месту прохождения практики;

- Определить действующую систему налогообложения, виды налогов, уплачиваемых организацией, источники уплаты налогов сборов и пошлин;

- Формировать бухгалтерские проводки по учету начисления и перечисления сумм налогов и сборов в бюджет и сумм страховых взносов в государственные внебюджетные фонды: ПФР, ФСС, ФОМС, на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета;

- Отразить сущность и структуру взносов во внебюджетные фонды, объект обложения для исчисления взносов во внебюджетные фонды;

- Изучить порядок заполнения платежных поручений по перечислению налогов и сборов, по перечислению страховых взносов во внебюджетные фонды.

Объект практики: Акционерное Общество «Оборонэнерго». Официально зарегистрировано акционерное общество с 02.12.2010 года. Основным видом деятельности является передача и распределение электрической энергии.



1. Общие положения о расчетах с бюджетом по федеральным налогам

Состав налогов, уплачиваемых АО «Оборонэнерго» определяется Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Согласно Налоговому кодексу РФ к федеральным налогам и сборам в выбранной организации относятся:

-- акцизы на отдельные виды товаров (услуг);

- налог на добавленную стоимость;

- налог на прибыль (доход) организаций;

- налог на доходы физических лиц;

- единый социальный налог;

- государственная пошлина;

- таможенная пошлина и таможенные сборы;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

- платежи за пользование водными объектами;

- платежи за загрязнение окружающей среды;

- федеральные лицензионные сборы.

Федеральные налоги устанавливаются, отменяются и изменяются НК РФ и обязательны

к уплате на всей территории РФ. Также устанавливаются сроки уплаты налогов и сборов, которые определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Если срок определяется календарной датой или событием, которое должно наступить, либо действием, которое должно произойти, то налоги называются срочными. К срочным налогам относятся налог на имущество физических лиц, транспортный налог. Если срок уплаты налога определяется истечением периода времени, то он относится к периодично - календарным налогам. Периодично - календарные налоги делятся на декадные, месячные, квартальные, полугодовые и годовые. Периодично - календарных налогов больше, чем срочных. Например, периодичность уплаты налога на прибыль организаций - квартал, полугодие, 9 месяцев, год; периодичность уплаты налога на добавленную стоимость, налога на добычу полезных ископаемых - квартал; периодичность уплаты акцизов - календарный месяц. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик согласно ст. 57 НК РФ уплачивает пени.

В выбранной организации уплата налога осуществляется по декларации.

Уплата налога по декларации предполагает, что на налогоплательщика возлагается обязанность представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах. Способ уплаты налога по декларации является самым распространенным. Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика с указанием следующих данных:

* о полученных доходах;

* о произведенных расходах;

* об источниках доходов;

* о налоговой базе;

* о налоговых льготах;

* об исчисленной сумме налога;

* о других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.

Налоговую декларацию составляют и представляют в налоговые органы как физические,

так и юридические лица. Налоговая декларация может быть представлена налого-плательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по теле- коммуникационным каналам связи. Налоговая декларация представляется в налого- вый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажных носителях или в электронном виде в соответствии с законодательством РФ.

Так же предусмотрен Порядок уплаты налога - это способ внесения налогоплательщиком или налоговым агентом суммы налогов в соответствующий бюджет. Для каждого налога существует свой порядок уплаты:

* единовременный платеж в течение определенного времени после окончания отчетного периода. Например, по ЕНВД отчетным периодом установлен квартал. Декларацию нужно подавать до 20 - го числа месяца, следующего за отчетным периодом, а уплачивать налог до 25 - го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

* единовременный платеж не позднее подачи декларации или одновременно с ней;

* авансовые платежи в течение всего налогового периода и соответствующая доплата (или возмещение) в течение определенного времени после окончания налогового периода. Порядок уплаты налога является частью налогового производства и отражает следующие моменты:

* направление платежа (в бюджет или внебюджетный фонд);

* механизм платежа (в соответствии с п.. 5 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ);

* особенности контроля за уплатой налога.

2. Налог на добавленную стоимость

АО «Оборонэнерго» является плательщиком НДС. Поэтому при ведении учета в организации - следует всегда помнить об НДС. Это значит, что на каждом этапе деятельности наряду с обычной проводкой, отражающей операцию, необходимо делать проводку по НДС. В конце каждого месяца подводятся итоги и расчеты по НДС с бюджетом.

Зачтена выручка за июль 370 000,00

НДС с выручки (НДС нач.) 56 440,68 (370000 х 18 / 118)

НДС предъявлен бюджету (НДС выч.) 38 805,25

НДС к доплате (НДСб) 17635,43 (56440,68 - 38805,25)

Таким образом, при расчетах с бюджетом по НДС всегда речь идет о трех значениях НДС:

* НДС с выручки;

* НДС предъявлен бюджету (НДС выч.);

* НДС к доплате или к возмещению.

АО «Оборонэнерго» - плательщик НДС и работает с авансами, то в этом случае, уже пять значений НДС:

* НДС с выручки;

* НДС с авансов;

* НДС с зачтенных авансов;

* НДС предъявлен бюджету (НДС выч.);

* НДС к доплате или к возмещению.

По данным расчета ежеквартально заполняется налоговая декларация по НДС.

В зависимости от финансово - экономической целесообразности и отражения в бухгалтерском учете налоги классифицируются следующим образом: федеральный налог бюджет производство

* налоги, включаемые в продажную цену товаров (работ, услуг) (НДС)

* налоги, относимые на издержки обращения и затраты производства;

* налоги, относимые на финансовые результаты;

* налоги, уплачиваемые за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика

Оформление бухгалтерскими проводками хозяйственных операций по учету НДС осуществляется следующим образом:

Дт 90.2 Кт 68.2 - начислен НДС по выручке (НДС с выручки)

Дт 19.1 Кт 60 - НДС по оприходованному товару

Дт 19.1 Кт 76 - НДС по оприходованной услуге

Дт 68.2 Кт 19.1 - НДС предъявлен бюджету

Дт 62.2 Кт 62.1 - зачет аванса, где 62.1 - расчеты с покупателями; 62.2 - авансы полученные

Дт 62.2 Кт 68.2 - НДС с аванса (сторно)

3. Налог на прибыль организаций

Расчет организации АО «Оборонэнерго» по налогу на прибыль осуществляется в соответствии с гл. 25 НК РФ, принятой ФЗ от 06.08.2001 г. № 110 - ФЗ. Объектом обложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком, ко- торая рассчитывается по формуле:

П = Д - Р,

где П - прибыль организации за отчетный (налоговый) период, руб.; Д - доходы организации, руб.; Р - расходы организации, руб.

Датой признания доходов и расходов, учитываемых при расчете налога, является:

* момент их начисления независимо от сроков поступления или перечисления денежных средств или передачи имущества (метод начислений) - учет выручки по «отгрузке».

Хозяйственные операции при этом оформляется следующими проводками:

Дт 43 Кт 20 - оприходована готовая продукция на склад по фактической себестоимости; Дт 62 Кт 90 / 1 - отгружена продукция и предъявлены покупателю расчетные документы; Дт 90 / 3 Кт 68 / НДС - начислен НДС с выручки;

Дт 90 / 2 Кт 43 - списана фактическая себестоимость отгруженной продукции;

Дт 51 Кт 62 - оплачена отгруженная продукция.

* по доходам: день поступления денежных средств или имущества; по расходам - день фактической оплаты расходов. Амортизация учитывается только по оплаченному амортизируемому имуществу. Налоги признаются расходами только после их оплаты (кассовый метод). Кассовый метод могут применять организации, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки без НДС не превысила 1 млн. руб.

Дт 43 Кт 20 - оприходована готовая продукция на склад по факти ческой себестоимости; Дт 45 Кт 43 - отгружена готовая продукция покупателю;

Дт 51 Кт 62 - погашена дебиторская задолженность покупателем;

Дт 62 Кт 90 / 1 - отражена выручка от продажи (после оплаты);

Дт 90 / 3 Кт 68 / НДС - начислен НДС с выручки (после отгрузки);

Дт 90 / 2 Кт 45 - списана фактическая себестоимость отгруженной продукции.

Источником возмещения по налогу на прибыль является прибыль. Налоговый период - календарный год; отчетный период - квартал, полугодие; 9 месяцев. Налоговые ставки: основная налоговая ставка по налогу на прибыль - 20%, в том числе 2 % - идет в федеральный бюджет; 18 % - региональный бюджет. Расчет налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода (года) до окончания отчетного периода (квартала, месяца) по формуле:

Нпрi = Пi * Спр : 100 - Нпрi-1

где Нпр i- сумма налога на прибыль за i - й период, руб.;

Пi - налоговая база (прибыль) за i - й период, руб.;

Спр - ставка налога на прибыль, проценты;

Нпрi -1 - налог на прибыль за предыдущий отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год - при поквартальной уплате налога).

Показатели работы организации за год, (тыс):

Показатель	Период
	1 квартал	Полугодие	9 месяцев	Год
Доходы учитываемые для целей налогооблажения	300 000	700 000	950 000	1 370 000
Расходы учитываемые для целей налогооблажения	270 000	610 000	850 000	1 210 000

Сумма налога на прибыль организации, подлежащая внесению в бюджет:

1) за отчетные периоды:

Прибыль за I квартал: 30000 руб. (300000 - 270000)

Налог на прибыль за I квартал: 6000 руб. (30000 руб. х 20 % / 100 %)

Прибыль за полугодие: 90000 руб. (700000 руб. - 610000 руб.)

Налог на прибыль за полугодие: 16200 руб. (90000 руб. х 20 % / 100 %)

Налог на прибыль за II квартал: 10200 руб. (16200 руб. - 6000 руб.)

Прибыль за 9 месяцев: 100000 руб. (950000 руб. - 850000 руб.)

Налог на прибыль за 9 месяцев: 18000 руб. (100000 руб. х 18 % /100 %)

Налог на прибыль за III квартал: 1800 руб. (18000 руб. - 16200 руб.)

2) за налоговый период:

Прибыль за год: 160000 руб. (1370000 руб. - 1210000 руб.)

Налог на прибыль за год: 32000 руб. (16000 руб. х 20 %)

Налог на прибыль за IV квартал: 14000 руб. (32000 руб. - 18000 руб.)

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Расчет налога на прибыль ведется по данным регистров (таблиц) налогового учета. Налоговый учет - эта система обобщения и формирования информации, которая необходима для того, чтобы исчислить налог на прибыль.

Организация самостоятельно решает как вести налоговый учет и сама разрабатывает аналитические регистры налогового учета, т. е. формы, в которых систематизируется и обобщается информация, необходимая для расчета налога на прибыль. Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию для целей налогообложения о каждой хозяйственной операции. Методы ведения налогового учета:

* организация корректирует для целей налогообложения данные бухгалтерского учета;

* автономная система налогового учета, никак не связанная с бухгалтерским учетом

Бухгалтерский учет расчетов в АО «Оборонэнерго» по налогу на прибыль производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18 /02), утвержденном приказом Минфина России от 19 11. 2002 № 114 н и введенному в действие с 2003 г. Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль ведется сна следующих счетах:

68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;

99, субсчет «Учет условных расходов по налогу на прибыль»;

99, субсчет «Учет условных доходов по налогу на прибыль»;

99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;

99, субсчет «Постоянный налоговый актив»;

09 «Отложенный налоговый актив»;

77 «Отложенное налоговое обязательство»

Данным ПБУ в учетную практику введено девять показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог: постоянные разницы; временные разницы; постоянные налоговые обязательства; отложенный налог на прибыль; отложенные налоговые активы; отложенные налоговые обязательства; условный доход; условный расход; текущий налог на прибыль.

Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. Сумма постоянной разницы в доходах и расходах не совпадет в течение всего срока существования организации. Такая разница, как правило, образуется из-за нормируемости расходов для целей налогообложения. К постоянным разницам относят:

* суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);

* расходы по безвозмездной передаче имущества;

* убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;

* другие виды постоянных разниц

Временные разницы - это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль и убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль -- в других отчетных периодax. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах. Другими словами, временные разницы -- это одни и те же суммы доходов и расходов, которые учитываются как для целей бухгалтерского учета, так и налогообложения, однако в разных периодах. Ключевым словом при этом является одна и та же сумма доходов и расходов. Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль - это сумма, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль делятся:

* на вычитаемые временные разницы;

* налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы - это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях:

* при использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете;

* при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов;

* при наличии убытка, перенесенного на будущее;

* по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;

* других случаях.

При использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.

Налогооблагаемые временные разницы - это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в последующих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы возникают:

* при использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и

налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете);

* различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих до- ходы и расходы кассовым методом;

* прочих аналогичных случаях.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблага емой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, под лежащего к уплате в следующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив - это та часть отложенного налога на при- быль, которая должна уменьшить налог на прибыль в следующих отчетных пе- риодах.

Отложенные налоговые обязательства - это та часть отложенного нало- га на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возни- кают налогооблагаемые временные разницы.

4. Налога на доходы физических лиц

Так как АО «Оборонэнерго» имеет большой штат сотрудников, доходы практически всех сотрудников облагаются НДФЛ.

Объект налогообложения: доход, полученный налогоплательщиками:

* от источников в РФ или за ее пределами (для физических лиц, являющихся резидентами РФ;

* от источников в РФ (для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ). В доходы, получаемые физическим лицом включаются все выплаты и вознаграждения, исключая:

* государственные пособия, выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;

* пособия по безработице;

* пособия по беременности и родам;

* государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

* другое

Примечание: подлежат налогообложению:

* пособия по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком;

* компенсация за неиспользованный отпуск.

Налоговая база: денежное выражение доходов, уменьшенное на величину вычетов. При

определении налоговой базы НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подле- жащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Налоговые агенты ведут учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц на счете 68:

Дт 70 Кт 68 - начислен налог на доходы физических лиц;

Дт 68 Кт 51 - перечислен налог на доходы физических лиц

По заявлениям физических лиц налоговые агенты выдают им справки о полученных доходах и удержанных суммах налога (2НДФЛ).

5. Общие положения о расчетах с бюджетом по региональным налогам

Власти краев, областей, республик и автономных округов, а также власти Москвы и Санкт-Петербурга (эти города приравнены к регионам) могут вводить на своей территории региональные налоги.

Причем региональные власти имеют право вводить только те налоги, которые разрешены федеральными властями. Вот перечень региональных налогов:

- налог на имущество предприятий;

- налог с продаж;

- транспортный налог;

- налог на игорный бизнес;

- сбор на нужды образовательных учреждений.

Основные правила взимания этих налогов определяют федеральные власти. Региональные власти могут изменять или дополнять эти правила настолько, насколько это разрешено федеральным законодательством. АО»Оборонэнерго» является плательщиком- налога на имущество и транспортного налога.

6. Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций - важнейший налог в системе имущественного налогообложения в РФ. Это важнейший финансовый рычаг влияния на результаты хозяйственной деятельности организаций (платится за счет прибыли) и источник финансирования бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Цель введения данного налога - создание заинтересованности у организации в эффективном использовании своего имущества, освобождении от ненужного имущества. Налог устанавливается гл. 30 НК РФ и вводится на соответствующей территории законами субъектов РФ. Классификация налогов и сборов на федеральные, региональные и местные налоги и сборы (ст. 13, 14, 15) соответствует разделению полномочий законодательных (представительных) органов государственной власти РФ, субъектов Федерации и органов местного самоуправления. В НК РФ установлен исчерпывающий закрытый перечень региональных и местных налогов и сборов. Это должно воспрепятствовать процессу формирования разных налоговых схем в регионах, возникновению конфликтных ситуаций в межбюджетном соперничестве и способствовать сохранению единого экономического

пространства Российского государства. Налогоплательщики: К плательщикам налога на имущество организаций относятся:

* российские организации;

* иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на

территории РФ.

Объекты налогообложения: движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета. Не признаются объектами налогообложения:

* земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты, другие природные ресурсы);

* объекты, признаваемые памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;

* ледоколы, суда с ядерными и энергетическими установками;

* автомобильные дороги общего пользования;

* линии связи и энергопередачи и сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии ядерных установок;

* космические объекты и т. д.

Налоговая база: среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (рассчитывается с учетом начисленного износа по нормам амортизационных отчислений по стандартам бухгалтерского учета) (п. 4 ст. 376 НК РФ). Налоговые ставки. Предельная ставка налог - 2,2 %. Субъект РФ при установлении на своей территории налога имеет право дифференцировать налоговые ставки от 0 до 2,2 % в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества, являющегося объектом налогообложения. Полномочия в налоговой сфере между органами законодательной власти РФ, субъектов РФ и местным самоуправлением распределяются исходя из того, что все федеральные, региональные и местные налоги и сборы являются элементами единой налоговой системы РФ.

Органам законодательной власти субъектов РФ дается право самостоятельно вводить и прекращать действие региональных налогов, сборов в рамках, определенных НК РФ (налог на прибыль 18 %: 2 % + 16 %; 16 % можно снизить законом субъекта РФ до 13,5 %). При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и в пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения:

* налоговые ставки в установленных пределах;

* порядок и сроки уплаты налогов;

* налоговые льготы.

Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ (объект, субъект, ставка налога, источник). Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ, законами о налогах в порядке и в пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Для введения в действие на территории какого - либо субъекта РФ регионального налога субъектом РФ должен быть принят закон об этом налоге.

Налоговый период: календарный год

Отчетные периоды - первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. Законодательный орган субъекта РФ при введении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Порядок и сроки уплаты налога. Налог подлежит уплате

налогоплательщиками в порядке и в сроки, которые установлены законами субъектов РФ. Для Самарской области - 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Срок уплаты налога по окончании налогового периода - до 30 марта

года следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере ј произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период, по формуле:

АПимt = 1 / 4 х СИt х Сим : 100 %,

где АПимt - авансовый платеж по налогу на имущество за t - й отчетный период (I квартал, 6 месяцев, 9 месяцев), руб.

СИt - средняя стоимость облагаемого налогом имущества за t - й отчетный период, руб.; Сим - ставка налога на имущество, %.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определятся как разница между суммой налога, исчисленной за год, и суммами авансовых платежей по налогу, уплаченными в течение года.

В АО «Оборонэнерго» остатки по счетам бухгалтерского учета, включаемым в налоговую базу по налогу на имущество, по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля отчетного периода:

Счета бухгалтерского учета	Отчетные данные (тыс) на
	01.01	01.02	01.03	01.04
ОС по остаточной стоимости (01+02-03)	110 000	107 000	104 000	101 000
01 Основные средства	120 000	120 000	120 000	120 000
02 Амортизация ОС	10 000	13 000	16 000	19 000

Авансовый платеж по налогу на имущество за пер- вый квартал:

Среднегодовая стоимость имущества - 105500 руб. [(110000 руб. + 107000 руб. + 104000 руб. + 101000 руб.) / 4]

Сумма авансового платежа за первый квартал - 580,03 руб. [ (105500 руб. х 2,2 % / 100 %) х 1/4]

Данная информация заносится в расчет авансового платежа по налогу на имущество организации.

Уплата налога производится на основании налоговой декларации по налогу на имущество организаций. Раздел 2 налоговой декларации: «Определение налоговой базы и исчисление

налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства». В данном разделе налоговой декларации приводятся данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период и расчет суммы налога.

Налог на имущество включается в состав прочих расходов организации. Источник уплаты налога - прибыль, полученная организацией, т. е. при расчете налога на прибыль данный налог включается в состав прочих расходов.

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на имущество организаций:

Дт 26, 44, 91 Кт 68, субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

7. Транспортный налог

Транспортный налог регламентируется федеральными законодательными актами, а вводится законодательными актами субъектов РФ, которые в соответствии с НК имеют право определять ставку налога в пределах, установленных НК, порядок и сроки уплаты, а также форму отчетности по данному налогу. Законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их применения.

Налогоплательщики - юридические и физические лица, на которых в со ответствии с законодательством зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Налоговая база определяется:

* в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (в том числе для воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя), - как мощность двигателя транспортного средства, в лошадиных силах (1 л.с. = 735,5 ватт);

* водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств - как валовая вместимость, в регистровых тоннах;

* иных водных и воздушных транспортных средств - как единица транспортного средства.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимо сти от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя, валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств, единицы транспортного средства. Субъекты РФ имеют право уменьшить (увеличить) ставки налога в 10 раз. При этом НК РФ предусмотрено право субъектов РФ устанавливать дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств. Налоговый период - календарный год. Отчетный период - первый, второй, третий кварталы (отчетных периодов может не быть - право региона) Порядок и сроки уплаты. Налог уплачивается по месту нахождения транспортных средств. Юридические лица исчисляют сумму налога самостоятельно. Организации подают налоговые декларации по итогам налогового периода и расчеты по итогам отчетного периода. Сроки подачи декларации и уплаты налога устанавливаются законами субъектов РФ. Транспортный налог (Нтр) рассчитывается в зависимости от вида транспортных средств:

- по транспортным средствам, имеющим двигатели по формуле:

Нтр = Мдв * Стр * Ктр,

где Мдв - мощность двигателя, л.с.;

Стр - ставка транспортного налога, руб. в год /л.с. (ставка диффирен цирована в

зависимости от пределов мощности);

Ктр - корректирующий коэффициент;

В АО «Оборонэнерго» зарегистрирован грузовик, мощность которого - 270 л.с. Согласно п.1 ст. 361 НК РФ ставка транспортного налога для грузовых автомобилей мощностью более 250 л.с. - 8,50 руб. с каждой лошадиной силы. Законом Самарской области, где зарегистрирован грузовик, эта ставка установлена в размере 34,50 руб. Значит, акционерное общество рассчитывает транспортный налог исходя из ставки 34,50 руб. с каждой лошадиной силы. Следовательно, сумма транспортного налога, подлежащего уплате акционерным обществом в 2016 г., равна 9 315 руб. (34,50 руб. х 270 л.с.)

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом специального понижающего коэффициента (Ктр), который равен отношению:

Число полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано/(деленное)на 12

Месяц снятия с регистрации или постановки на регистрацию принимается за полный месяц.

В апреле 2016 г. АО «Оборонэнерго» купили и зарегистрировали в ГИБДД автомобиль мощностью 80 л.с. организация использовала автомобиль весь оставшийся период до конца года. Следовательно, в 2016 г. автомобиль был зарегистрирован на организации в течение девяти месяцев (с апреля по декабрь). В Самарской области, где зарегистрирован автомобиль ставка транспортного налога для легковых автомобилей с мощностью до 100 л.с. - 10,50 руб. с каждой лошадиной силы. Следовательно, сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет в 2016 г., составила - 630 руб. (10,50 руб. х 80 л.с. х 9 мес. / 12 мес.)

Транспортный налог регламентируется гл. 28 НК РФ, которая вступила в силу с 1 января 2003 г.

Юридические лица самостоятельно ведут расчет налога и авансовых платежей по налогу. Налоговую декларацию организации представляют в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и в сроки, установленные законами субъектов РФ, но не ранее 1 февраля следующего года.

Сумма платежей по транспортному налогу включается в затраты на производство:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» - Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Транспортный налог»

8. Общие положения о расчетах с бюджетом по местным налогам

Власти городов и районов (так называемые органы самоуправления) вводят на своей территории местные налоги. Как и региональные, местные власти могут ввести лишь налоги, разрешенные федеральными властями.

Вот перечень местных налогов:

- налог на рекламу;

- земельный налог;

- целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и т.п.;

- сбор за право торговли;

- налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

- лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;

- лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

- сборы: за право использования местной символики; за участие в бегах на ипподромах; со сделок, совершаемых на биржах; за уборку территорий населенных пунктов; за парковку автомобилей; за право проведения кино- и телесъемок; за открытие игорного бизнеса.

Основные правила взимания этих налогов определяют федеральные власти. Местные власти могут изменять или дополнять эти правила настолько, насколько это разрешено федеральным законодательством.

АО «Оборонэнерго» является плательщиком земельного налога.



9. Земельный налог

Земельный налог - один из видов платежей за землю. Он взимается на территории РФ в соответствии с гл. 31 НК РФ. Цель введения платы за землю:

* стимулирование рационального использования охраны и освоения земель;

* повышение плодородия почв;

* выравнивание социально - экономических условий хозяйствования на землях равного

качества;

* обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах;

* формирование специальных фондов финансирования этих меро- приятий.

Величина земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев и землепользователей. Земельный налог является местным, относится к собственным доходам местных бюджетов, и доля его в источниках собственных налоговых поступлений составляет 12 - 20 %. Территориальные органы власти заинтересованы в увеличении собственных источников доходов, так как они позволяют активнее проявлять хозяйственную инициативу.

Налогоплательщики. Организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого дарения.

Объекты налогообложения: земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Не признаются объектом налогообложения земельные участки:

* изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

* ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ;

* занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко - культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

* предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

* из состава лесного фонда;

* занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе фонда.

Налоговая база: кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговый период: календарный год. Отчетные периоды - 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Местные власти вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки. Устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

* 0,3 % кадастровой стоимости в отношении земельных участков: o отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельско - хозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; o занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфра- структуры жилищно- коммунального комплекса или приобретенных для жилищного строительства; o предоставленных для личного подсобного хозяйства; садоводства, огородничества или животноводства;

* не более 1,5 % - для прочих земельных участков.

Ежегодно ставки земельного налога конкретизируются органами законодательной (представительной) власти. Порядок и сроки уплаты налога. Налогоплательщики - организации исчисляют сумму налога самостоятельно. Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в пред- принимательской деятельности. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами. Представительный орган муниципального образования вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для налогопла- тельщиков - физических лиц.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют сумму авансовых платежей по налогу по истечении I, II, III квартала текущего налогового периода по формуле

АПз = 1 / 4 * КСз * (Сз /100) * Ксоб,

где КСз - кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, руб.;

Сз - ставка земельного налога, %;

Ксоб - коэффициент, устанавливающий срок права собственности постоянного (бессрочного) пользования) на земельный уча сток в течение налогового (отчетного) периода.

Коэффициент, устанавливающий срок права собственности постоянного (бессрочного) пользования) на земельный участок в течение налогового (отчетного) периода, рассчитывается по формуле

Ксоб = Мсоб / Мк,

где Мсоб - число полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании);

Мк - число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если возникновение прав на земельный участок произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, данный месяц принимается за полный месяц, если после 15 -го, то данный месяц не принимается за полный месяц. Если прекращение прав на земельный участок произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, данный месяц не принимается за полный месяц, если после 15 -го, то данный месяц принимается за полный месяц. Сумма земельного налога (Нз) исчисляется по истечении налогового периода по формуле

Нз = КСз * (Сз / 100) * Ксоб - ? АПз,

где Нз - сумма земельного налога, руб.;

КСз - кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, руб.;

Сз - ставка земельного налога, %;

Ксоб. - коэффициент, устанавливающий срок права собственности постоянного (бессрочного) пользования) на земельный уча сток в течение налогового (отчетного) периода

? АПз - сумма авансовых платежей по налогу на землю, уплаченных налогоплательщиком в течение налогового периода, руб.

Огранизация имеет в собственности земельный участок. Он находится на территории района, где с 1 января 2016 г. введен земельный налог. В апреле 2016 г. земельный участок был продан ООО «Юг». Право собственности перешло к новому владельцу 12 апреля.

Согласно полученным сведениям кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января 2016 г. равнялась 100 000 руб.

Ставка налога - 1,1 %.

В 2016 г. АО «Оборонэнерго» являлось собственником земли три месяца (с января по март), а ООО «Юг» - девять месяцев (с апреля по декабрь).

Коэффициент, с учетом которого АО «Оборонэнерго» должно рассчитывать налог, составил 0,25 (3 мес. : 12 мес.).

Сумма земельного налога, которая подлежит уплате АО «Оборонэнерго» - 275 руб. (100000 руб. х 1,1 % : 100 % х 0,25).

Коэффициент, с учетом которого АО «Оборонэнерго» должно рассчитывать налог, составил 0,75 (9 мес. : 12 мес.)

Сумма земельного налога, которая подлежит уплате ООО «Юг» - 825 руб. (100000 руб. х 1,1 % : 100 % х 0,75)

Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января, года, являющегося налоговым периодом.

На основании сведений Государственного земельного кадастра налогоплательщики - организации самостоятельно определяют налоговую базу по каждому земельному участку, принадлежащему им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования. По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января

календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определенном постановлением Правительства РФ от 07.02. 2008 № 52.

Согласно данному постановлению территориальные органы Федерального кадастра объектов недвижимости (Роснедвижимость) бесплатно представляют плательщикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном ст. 14 Федерального закона от 24.07.2007 № 221 - ФЗ «О государственном кадастре недвижимости». По земельным участкам, образованным в течение налогового периода, кадастровая стоимость определяется на дату постановки данного земельного участка на кадастровый учет(с 2010 г.).

Делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 20, 23 и др. К-т сч. 68 - начислен налог;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - перечислен налог в бюджет.

Сумма земельного налога включается в затраты на производство

(Дт 26, 44 - Кт 68 /зем.)

10. Специальные налоговые режимы

Налоговым кодексом установлены специальные налоговые режимы. Они предусматривают особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену большинства налогов одним. К этим режимам относятся:

- упрощенная система налогообложения;

Для организации на УСН в бухучете нужно правильно отразить затраты и доходы. Чтобы

формировать проводки по начислению и уплате налога на доходы (по обоим вариантам), применяют следующие счета:

- счет 51 -- на нём фиксируют все операции по поступлению и списанию денежных средств;

- счет 68 -- производят начисление налога на доход, в том числе ежеквартальных авансов по нему; здесь же осуществляют записи и по другим налогам;

- счет 99 -- отражают суммы начисленного упрощенного налога.

При начислении налога УСН проводка используется следующая:

Дт 99 Кт 68.

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; Согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается квартал, а потому начислять и уплачивать вмененный налог необходимо ежеквартально.В отличие от множества прочих налогов проводки по ЕНВД не затрагивают себестоимость продукции и товаров. То есть во вмененке не участвует ни 20-й счет «Основное производство», ни 44-й «Расходы на продажу». Об этом говорится в письме Минфина РФ от 18.08.2004 № 07-05- 14/215, которое сообщает, что конечный финансовый результат по балансу берется в расчет без учета налога на прибыль и прочих аналогичных платежей, таких как ЕНВД.

Данные по начислению ЕНВД отражаются следующей проводкой:

Дт 99 - Кт 68/ЕНВД, где:

- счет 99 Ї счет прибыли и убытков от хоздеятельности (за исключением налога на прибыль);

- счет 68 Ї единый налог на вмененный доход.

Отражение по начислению ЕНВД должно проводиться последним днем налогового периода (квартала).

Проводка по уплате налога по вмененке отражается записью по счетам:

Дт 68 - Кт 51 (50), где:

- счет 51 (50) Ї расчетный счет организации или касса.

Уплата налога производится до 25-го (включительно) числа месяца после окончания налогового периода.

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Когда начислен ЕСХН, проводка должна быть следующей:

Д 99 К 68.

Бухгалтерский учет ЕСХН во многом похож на учет при использовании любого другого специального налогового режима.При работе на ЕСХН предпринимателям нужно вести книгу учета доходов и расходов. В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются по методу начисления, а в налоговом - закон обязывает применять кассовый метод признания доходов и расходов.В бухгалтерском учете ЕСХН расчеты по единому сельскохозяйственному налогу компания должна осуществлять на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». К этому счету необходимо открыть субсчет «Расчеты по ЕСХН» и утвердить эти изменения в рабочем плане счетов организации.

Прежде чем произвести расчеты с бюджетом по налогу, бухгалтеру необходимо его начислить.

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кр 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по ЕСХН».

После того как ЕСХН начислен, проводкой отражается его перечисление в бюджет:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по ЕСХН» Кр 51 «Расчетный счет»

11. Организация расчетов с внебюджетными фондами-ПФР, ФСС

Учет этих операций ведется на счете 69.

При отражении операций по расчетам с внебюджетными фондами учет ведется по каждому фонду и виду отчислений раздельно на уровне субсчетов. Для получения достаточной информации для управленческих целей и осуществления контроля расчетов с внебюджетными фондами вводятся субсубсчета, открываемые на каждый вид платежа (отчисление, пеня, штрафы) по следующей схеме:

69(счет).1(субсчет - фонд-отчисление).1(вид платежа).

Отражение оплаты начисленных взносов на этом счете осуществляется на основании данных денежных счетов. Отражение начислений осуществляется на основании специальных расчетов, выполняемых по каждому отчислению.

Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных:

- по каждому внебюджетному фонду;

- по каждому отчетному периоду;

- по каждому виду платежа.

Объектами учета на данном счете являются суммы начисленных отчислений, суммы штрафных санкций.

Перечень выплат, на которые начисляются страховые взносы

Страховые взносы (платежи) во внебюджетные фонды начисляются предприятиям на все виды выплат (в денежном или натуральном выражении) по всем основаниям включая штатных, внештатных, сезонных, временных, совместителей, а также выполняющих разовые, случайные и кратковременные работы, оплата простоев, времени выполнения государственных обязанностей, часов ночной работы, сверх урочных, за совмещение профессий, премии за производственные результаты.

Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы

ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ:

69-1. Виды выплат и вознаграждений, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, определены постановлением Правительства РФ № 765.

Пособия, выплачиваемые за счёт ФСС:

выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребёнка до достижения им возраста 1,5 лет, пособий на погребение; оплата путёвок для работников и их детей в санаторно-курортные учреждения, а также на лечение, питание; частичное содержание находящихся на балансе страхователей санаториев-профилакториев; частичная оплата путёвок в детские загородные

оздоровительные лагеря; частичное содержание детско-юношеских спортивных школ и др.

ПЕНСИОННЫЙ ФОНД:

69-2. Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный Фонд, определены постановлением Правительства РФ № 546 «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ»:

- выходное пособие при прекращении трудового договора, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, а также сохраняемый средний заработок, выплачиваемый в размерах, предусмотренных законодательством РФ, на период трудоустройства работникам, уволенным в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности и т.д.;

- государственные пособия гражданам, имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение и иные выплаты; - суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательствам РФ в возмещении вреда, причинённого работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением трудовых обязанностей;

- материальная помощь, оказываемая в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

- единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с назначением государственной пенсии;

- суммы, выплачиваемые в возмещение расходов, и иные компенсации работникам, выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством РФ, а также документально подтверждённые фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, переводом, приёмом на другую работу в другую местность;

- стоимость льгот по проезду, предоставляемых отдельным категориям работников;

- стоимость проезда работников к месту использования отпуска и обратно, оплачиваемая организацией;

- стипендии, выплачиваемые за период обучения;

- доходы по акциям и др. доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям);

- суммы страховых платежей по договорам добровольного медицинского страхования, заключённого на срок не менее одного года.

ФСС:

Дт 20,23,25,26,31,43,47,88,89/Кт 69-1 начислены в установленном размере платежи в Фонд

социального страхования;

Дт 69-1/Кт 51 перечислены с расчётного счёта платежи в ФСС

...