Зміна системи оподаткування прибутку як джерело підвищення капіталізації підприємств України
Система податкових пільг в Україні в контексті європейського досвіду. Розвиток державних фінансів в умовах глобалізації. Ефективність поточної господарської діяльності: структура, рівень, динаміка. Інформаційно-аналітичне супроводження бюджетного процесу.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | статья |
| Язык | украинский |
| Дата добавления | 30.07.2017 |
| Размер файла | 33,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
ДУ «Інститут економіки та прогнозування» НАН України
Зміна системи оподаткування прибутку як джерело підвищення капіталізації підприємств України
К.В. Тарасов
Анотація
У статті проаналізовано роль оподаткування прибутку підприємств як одного із важливих джерел самофінансування процесів капіталізації в умовах обмеженості фінансових ресурсів. Досліджено взаємозалежність показників рентабельності операційної діяльності та кількості збиткових підприємств в розрізі окремих видів економічної діяльності. Запропоновано новий підхід до диференціації ставки оподаткування прибутку підприємств за галузево-секторальним принципом, введення інноваційних принципів надання податкових пільг із податку на прибуток найбільш перспективним галузям, створення резервів для здійснення капітальних інвестицій, внесення змін в діючі норми Податкового кодексу України в частині оподаткування прибутку від інвестиційної діяльності, що дозволить збільшити частку власних ресурсів підприємств та спрямувати їх на підвищення рівня капіталізації суб'єктів господарювання.
Ключові слова: податкова політика, податок на прибуток, податкові пільги, ставка податку, рентабельність, самофінансування.
Постановка проблеми. Система оподаткування прибутку підприємств відіграє важливу роль в процесах капіталізації суб'єктів господарювання в країнах із ринковою економікою. Сьогодні цей податок є одним із основних бюджетоутворюючих складових фіскальної системи. Разом з тим податок на прибуток окрім фіскальної функції виконує також важливу регулюючу функцію, оскільки безпосередньо впливає на ділову активність підприємств будь-якої країни. Однак, оподаткування прибутку підприємств в Україні поки що не набуло оптимальної форми, тому доцільно продовжувати дослідження шляхів його вдосконалення з метою збільшення потенційних ресурсів для капіталізації підприємств, які формуються на ендогенній основі.
Аналіз досліджень та публікацій. Проблеми оподаткування прибутку активно досліджують зарубіжні та українські вчені. Комплексно питання методології оподаткування прибутку та особливості впливу податкової політики на капіталізацію підприємств розглянуто в роботах Т. Єфименко [3], А. Крисоватого [7], А. Соколовської [14], В. Юрова [22]. Питання ролі прибутку для самофінансування підприємств висвітлено в працях В. Сергієнко [13]. Міжнародний досвід застосування стимулюючої податкової політики із капіталізації прибутку на прикладі конкретних країн вивчали В. Шевчук [21], О. Молдован [11], У. Вагшаль [23]. Загальну оцінку впливу бюджетно-податкової політики на динаміку макроіндикаторів економіки України здійснено в колективній монографії, присвяченій інформаційно-аналітичному супроводженню бюджетного процесу [4, с. 32-50].
Основні результати дослідження. Податок на прибуток корпоративних підприємств-юридичних осіб (корпоративний податок, corporative income tax) застосовується в більшості країн світу. У практиці державного регулювання економіки цей податок, окрім фіскального засобу, є важливим механізмом регулювання господарської активності підприємств. Загальною тенденцією останніх 50 років у світовій економіці є поступове зниження податкової ставки та впровадження широкого спектру пільг для оподаткування прибутку із метою збільшення частки прибутку, що капіталізується. Так, на зменшення ставки в країнах ОЕСР звертають увагу І. Луніна та Н. Фролова [9, с. 15-18], а також німецький дослідник У. Вагшаль [23, c. 67-79]. В. Мельник та Т. Кощук також підкреслюють, що встановлення невисокої ставки із податку на прибуток відповідає європейській практиці [10, с. 50]. У колективній монографії під керівництвом А. Крисоватого звертається увага на те, що поступово збільшується роль спеціальних пільг інвестиційного спрямування [7, c. 148]. Але, як підкреслюють Ю. Конрад та І. Луніна, конфігурація податкової системи має базуватися на чотирьох групах принципів [5, c. 30], тому при проектуванні системи оподаткування прибутку у кожній конкретній країні доводиться обирати оптимальне співвідношення між фіскальною та регулюючою функцією цього податку. В таблиці 1 розраховано питому вагу в доходах Зведеного бюджету України основних бюджетоутворюючих податків.
Таблиця 1. Частка в доходах Зведеного бюджету України основних бюджетоутворюючих податків
|
Рік |
Доходи Зведеного бюджету, млн. грн. |
Податок на прибуток |
ПДВ |
Податок на доходи фізичних осіб |
||||
|
млн. грн. |
частка в доходах, % |
млн. грн. |
частка в доходах, % |
млн. грн. |
частка в доходах, % |
|||
|
2000 |
49117,9 |
7698,4 |
15,7 |
9441,4 |
19,2 |
6377,7 |
13,0 |
|
|
2001 |
54934,6 |
8280,0 |
15,1 |
10348,4 |
18,8 |
8774,9 |
16,0 |
|
|
2002 |
61954,3 |
9398,3 |
15,2 |
13471,2 |
21,7 |
10823,9 |
17,5 |
|
|
2003 |
75285,8 |
13237,2 |
17,6 |
12598,1 |
16,7 |
13521,3 |
18,0 |
|
|
2004 |
91529,4 |
16161,7 |
17,7 |
16733,5 |
18,3 |
13213,3 |
14,4 |
|
|
2005 |
134183,2 |
23464,0 |
17,5 |
33803,8 |
25,2 |
17325,2 |
12,9 |
|
|
2006 |
171811,5 |
26172,1 |
15,2 |
50396,7 |
29,3 |
22791,1 |
13,3 |
|
|
2007 |
219936,5 |
34407,2 |
15,6 |
59382,8 |
27,0 |
34782,1 |
15,8 |
|
|
2008 |
297893,0 |
47856,8 |
16,1 |
92082,6 |
30,9 |
45895,8 |
15,4 |
|
|
2009 |
272967,0 |
33048,0 |
12,1 |
84596,7 |
31,0 |
44485,3 |
16,3 |
|
|
2010 |
314506,3 |
40359,1 |
12,8 |
86315,9 |
27,4 |
51029,3 |
16,2 |
|
|
2011 |
398553,6 |
55097,0 |
13,8 |
130093,8 |
32,6 |
60224,5 |
15,1 |
|
|
2012 |
445525,3 |
55793,0 |
12,5 |
138826,8 |
31,2 |
68092,4 |
15,3 |
|
|
2013 |
442788,7 |
54993,8 |
12,4 |
128269,3 |
29,0 |
72151,1 |
16,3 |
|
|
2014 |
456067,3 |
40201,5 |
8,8 |
139024,3 |
30,5 |
75202,9 |
16,5 |
Джерело: розраховано на основі [15-19]
Із наведеної в табл. 1 статистики видно, що за останні 14 років частка податку на прибуток в доходах бюджету України суттєво знизилася та є найменшою серед трьох основних бюджетоутворюючих податків. Однак, специфіка оподаткування прибутку полягає в необхідності враховувати не тільки фіскальні потреби, а й стимулюючу функцію. Слід звернути увагу, що прибуток підприємства є основним внутрішнім джерелом для здійснення капіталізації та розширеного відтворення ділового циклу, а в умовах фінансової нестабільності та інфляції механізм самофінансування підприємств стає найбільш стабільним джерелом капіталізації реального сектору економіки в макроекономічному масштабі.
Таблиця 2. Інвестиції в основний капітал підприємств України за джерелами фінансування у 2000-2006 рр. (% до загального обсягу)
|
Джерело |
2000 |
2001 |
2002 |
2003 |
2004 |
2005 |
2006 |
|
|
Державний бюджет |
5,1 |
5,4 |
5,0 |
7,0 |
10,5 |
5,5 |
5,5 |
|
|
Місцевий бюджет |
4,1 |
4,1 |
3,7 |
4,1 |
4,7 |
4,2 |
4,3 |
|
|
Власні кошти підприємств і організацій |
68,6 |
66,8 |
65,8 |
61,4 |
61,7 |
57,4 |
57,8 |
|
|
Іноземні інвестори |
5,9 |
4,3 |
5,6 |
5,5 |
3,6 |
5,0 |
3,7 |
|
|
Кошти населення на індивідуальне житлове будівництво |
5,0 |
4,4 |
4,2 |
3,6 |
3,4 |
3,3 |
4,1 |
|
|
Кредити банків та інші позики |
1,7 |
4,3 |
5,3 |
8,2 |
7,6 |
14,8 |
15,5 |
|
|
Інші джерела фінансування |
9,6 |
10,7 |
10,4 |
10,2 |
8,5 |
9,8 |
9,1 |
|
|
Усього |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
Джерело: розраховано на основі [15-19]
Зокрема, в умовах інфляції банки неохоче кредитують інноваційні та венчурні проекти, тому в такі періоди можливість фінансувати інноваційне оновлення підприємств прямо залежить від наявності власних джерел фінансових ресурсів. Дані про питому вагу власних коштів підприємств України у здійсненні капітальних інвестицій протягом 2000-2014 рр. наведені в табл. 2, 3.
Таблиця 3. Інвестиції в основний капітал підприємств України за джерелами фінансування у 2007-2014 рр. (% до загального обсягу)
|
Джерело |
2007 |
2008 |
2009 |
2010 |
2011 |
2012 |
2013 |
2014 |
|
|
Державний бюджет |
5,6 |
5,0 |
4,4 |
5,8 |
7,1 |
5,8 |
2,4 |
1,2 |
|
|
Місцевий бюджет |
3,9 |
4,2 |
2,7 |
3,4 |
3,4 |
3,1 |
2,7 |
2,7 |
|
|
Власні кошти підприємств і організацій |
56,5 |
56,7 |
63,3 |
60,8 |
58,6 |
59,7 |
63,8 |
70,5 |
|
|
Іноземні інвестори |
3,5 |
3,3 |
4,5 |
2,1 |
2,8 |
1,7 |
1,8 |
2,6 |
|
|
Кошти населення на індивідуальне житлове будівництво |
4,5 |
5,0 |
3,6 |
8,6 |
5,8 |
7.5 |
8,1 |
10,0 |
|
|
Кошти населення на будівництво власних квартир |
5,2 |
4,1 |
3,2 |
2,5 |
1,7 |
1,3 |
2,5 |
||
|
Кредити банків та інші позики |
16,6 |
17,3 |
14,2 |
12,3 |
16,3 |
17,1 |
15,3 |
9,9 |
|
|
Інші джерела фінансування |
4,2 |
4,4 |
4,1 |
4,3 |
4,3 |
3,8 |
3,4 |
3,1 |
|
|
Усього |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
Джерело: розраховано на основі [15-19]
Дані таблиць 2 і 3 свідчать, що власні кошти підприємств України були і залишаються головним джерелом інвестування, що цілком зрозуміло із огляду на дефіцит фінансових ресурсів. На слабкий вплив інших, крім прибутку, джерел, зокрема кредитних коштів, на капіталізацію українських підприємств вказує В. Баліцька [2, c. 43]. Можна погодитися із думкою В. Юрова, що без капіталізації прибутку підприємства не здолають спад виробництва [22, c. 123]. Н. Фролова робить висновок, що податкове навантаження на капітал в Україні дуже високе порівняно із країнами ЄС та постсоціалістичними країнами, і воно повністю припадає на оподаткування прибутку підприємств [20, c. 58]. Отже, існує потреба у подальшому пошуку шляхів із зниження податкового тягаря та стимулювання процесів капіталізації підприємств України.
В контексті оцінки потенційних власних джерел капіталізації підприємств вважаємо за необхідне звернути увагу на рівень рентабельності основних видів діяльності (табл. 4, 5). Так, у 2010-2014 рр. найвищий рівень рентабельності від операційної діяльності було досягнуто в сільському господарстві (11-22 %). За результатами 2014 року спостерігається велика розбіжність між показниками рентабельності по галузях. Так, якщо в сільському господарстві - це 20,3%, то в торгівлі - мінус 13%. Проблематику формування фінансових результатів діяльності підприємств різних галузей, зокрема, в контексті аналізу грошових потоків, детально досліджувала В. Баліцька [1, c. 121-126].
Таблиця 4. Рентабельність операційної діяльності по окремих видах економічної діяльності в Україні в 2005-2009 рр., %
|
Вид діяльності |
2005 |
2006 |
2007 |
2008 |
2009 |
|
|
Сільське та лісове господарство |
12,7 |
10,0 |
19,0 |
12,9 |
14,7 |
|
|
Промисловість |
5,5 |
5,8 |
5,8 |
4,9 |
1,8 |
|
|
Будівництво |
2,2 |
3,1 |
2,6 |
-2,7 |
-0,9 |
|
|
Торгівля, ремонт автомобілів та побутових виробів |
14,8 |
12,7 |
13,1 |
-0,2 |
4,5 |
|
|
Діяльність готелів та ресторанів |
4,2 |
1,1 |
1,3 |
-6,3 |
-3,3 |
|
|
Діяльність транспорту та зв'язку |
11,7 |
9,9 |
9,8 |
6,9 |
8,5 |
|
|
Операції із нерухомим майном, оренда, інжиніринг та надання послуг підприємцям |
0,3 |
2,9 |
3,7 |
4,0 |
5,1 |
|
|
Освіта |
9,3 |
10,5 |
8,3 |
6,2 |
6,0 |
|
|
Охорона здоров'я та надання соціальної допомоги |
2,8 |
2,4 |
2,0 |
0,3 |
3,1 |
|
|
Надання комунальних та індивідуальних послуг; діяльність у сфері культури та спорту |
0,8 |
1,2 |
2,6 |
-6,7 |
-13,7 |
Джерело: розраховано на основі [18-19]
Таблиця 5. Рентабельність операційної діяльності по окремих видах економічної діяльності в Україні в 2010-2014 рр., %
|
Вид діяльності |
2010 |
2011 |
2012 |
2013 |
2014 |
|
|
Сільське, лісове та рибне господарство |
22,9 |
23,2 |
21,7 |
11,3 |
20,3 |
|
|
Промисловість |
3,5 |
4,7 |
3,4 |
3,0 |
2,3 |
|
|
Будівництво |
-1,5 |
0,2 |
-0,1 |
0,0 |
4,8 |
|
|
Оптова та роздрібна торгівля; ремонт автотранспортних засобів та мотоциклів |
9,8 |
15,0 |
12,2 |
10,2 |
-13,1 |
|
|
Транспорт, складське господарство, поштова та кур'єрська діяльність |
5,6 |
6,1 |
5,4 |
3,5 |
-3,6 |
|
|
Тимчасове розміщення й організація харчування |
-1,8 |
-0,1 |
-1,1 |
-2,8 |
-26,6 |
|
|
Інформація та телекомунікації |
7,4 |
7,6 |
10,5 |
11,8 |
-1,7 |
|
|
Професійна, наукова та технічна діяльність |
-6,6 |
0,5 |
0,3 |
-1,3 |
-28,5 |
Джерело: розраховано на основі [18-19]
За результатами 2014 року від'ємну рентабельність мали п'ять видів діяльності. Тому для вирівнювання або, принаймні, зменшення розриву в рівнях рентабельності між різними видами економічної діяльності може розглядатися питання щодо застосування різного виду податкових пільг (зокрема, шляхом зниження, або навпаки підвищення ставки), але за умов економічного обґрунтування структури та величини операційних витрат, що призвели до від'ємної рентабельності. Так, Т. Єфименко вказує, що в окремих країнах Європи (у Португалії, Франції) комплекс антикризових економічних заходів базувався на збільшенні ставки оподаткування корпоративного прибутку [3, c. 224-225], а в такій високо розвинутій країні, як Швеція, податок на прибуток корпорацій завжди був традиційно високий. Однак, на нашу думку, зведення пільг із оподаткування прибутку лише до збільшення, або зниження ставки оподаткування, є спірним питанням, яке потребує дуже ретельних розрахунків.
На поширену практику впровадження пільг в країнах ЄС вказує О. Молдован [11, c. 41], але при цьому різні країни застосовують індивідуальні підходи. Як показують дослідження В. Шевчука та Р. Копича, зміни у податкових системах багатьох країн Східної Європи після кризи 2008-2009 рр. призвели до зниження ставок податку на прибуток корпорацій до 19-20 відсотків, і тому сьогоднішня низька базова ставка податку на прибуток в Україні (18 відсотків) практично не відрізняється від східноєвропейських країн [21, c. 392-403]. Крім того, в Україні тривалий час функціонує значна кількість збиткових підприємств (табл. 6, 7), і лише механічне зниження ставки не дасть, на нашу думку, потрібного ефекту.
Таблиця 6. Питома вага збиткових підприємств в Україні у 2005-2009 рр. ,%
|
Вид діяльності |
2005 |
2006 |
2007 |
2008 |
2009 |
|
|
Всі види разом |
34,2 |
33,5 |
32,5 |
37,2 |
39,9 |
|
|
Промисловість |
36,5 |
34,7 |
33,4 |
38,9 |
40,3 |
|
|
Будівництво |
33,8 |
31,9 |
32,1 |
37,2 |
43,0 |
|
|
Сільське, лісове та рибне господарство |
33,8 |
31,3 |
26,3 |
28,3 |
30,1 |
|
|
Торгівля, ремонт автомобілів та побутових предметів |
30,1 |
30,6 |
29,3 |
34,1 |
36,3 |
|
|
Діяльність готелів та ресторанів |
37,2 |
35,8 |
34,0 |
38,1 |
40,2 |
|
|
Діяльність транспорту та зв'язку |
38,3 |
37,2 |
35,5 |
40,5 |
43,1 |
Джерело: розраховано на основі [17-18]
Таблиця 7. Питома вага збиткових підприємств в Україні у 2010-2014 рр. ,%
|
Вид діяльності |
2010 |
2011 |
2012 |
2013 |
2014 |
|
|
Всі види разом |
41,0 |
34,9 |
35,5 |
34,1 |
33,7 |
|
|
Промисловість |
41,3 |
37,4 |
37,6 |
36,7 |
36,8 |
|
|
Будівництво |
44,7 |
39,5 |
39,5 |
37,7 |
37,4 |
|
|
Сільське, лісове та рибне господарство |
30,5 |
17,0 |
21,7 |
20,1 |
15,8 |
|
|
Оптова та роздрібна торгівля та послуги ремонту автотранспорту |
37,5 |
33,3 |
34,0 |
32,8 |
33,4 |
Джерело: розраховано на основі [18-19]
Тому вважаємо за доцільне для стимулювання капіталізації прибутку підприємств розглянути можливість використання не загального зниження ставки оподаткування, а застосовувати диференційовані ставки оподаткування прибутку по окремих галузях. Такий підхід використовується в окремих країнах Європи, на що звертає увагу А. Соколовська [6, c. 62-66].
Із врахуванням світового досвіду пропонується диференціювати ставку оподаткування прибутку в наступних галузях та секторах економіки (табл. 8).
Знижену ставку пропонується застосувати в сільському господарстві та капітальному будівництві житлових багатоквартирних будинків. Це зумовлено тим, щоб залишити більше коштів у сільгоспвиробників, чим можна частково врегулювати питання відшкодування ПДВ, а також для зниження вартості житла.
Таблиця 8. Диференціація ставки оподаткування прибутку підприємств за галузево-секторальним принципом
|
Галузь (вид діяльності) |
Ставка оподаткування прибутку |
|
|
Промислове виробництво |
Стандартна |
|
|
Капітальне будівництво житлових багатоквартирних будинків |
Знижена |
|
|
Сільськогосподарське виробництво |
Знижена |
|
|
Оптова та роздрібна торгівля |
Підвищена |
|
|
Банківська (фінансова) діяльність |
Підвищена |
|
|
Надання послуг |
Стандартна |
Для оптово-роздрібної торгівлі та банківської (фінансової) діяльності пропонується встановити підвищену ставку оподаткування прибутку. Це пов'язано не тільки з різким коливанням показників рентабельності, а й необхідністю оптимізації доходів-витрат. Якщо в 2010-2013 рр. рівень рентабельності в оптово-роздрібній торгівлі коливався в межах 10-15%, то за результатами 2014 року - був мінус 13%. Причини можуть критися в неогрунтованості операційних витрат за рахунок великої кількості посередницьких фірм, які суттєво підвищують ціни для споживачів.
Крім диференціації оподаткування прибутку за галузево-секторальним принципом, можна застосувати також диференційоване оподаткування прибутку в розрізі окремих видів діяльності. Так, прибутковість підприємства в цілому складається із прибутковості трьох його окремих видів діяльності - операційної, фінансової, інвестиційної. Причому, прибутковість для одного із видів діяльності може бути нівельована збитковістю інших видів і призвести до збиткової діяльності підприємства в цілому. На важливість оцінки ефективності роботи підприємств у розрізі окремих видів діяльності вказує О. Короткевич [6, c. 62-66]. Суттєвим при цьому, як зазначають В. Баліцька та О. Короткевич [8, c. 116-126], є те, що підприємство може бути в частині операційної діяльності цілком ефективним, але збитки від фінансової діяльності перекривають прибутковість, одержану від реального виробничого процесу.
На нашу думку, доцільним є перехід до повністю відокремленого оподаткування прибутку від інвестиційної діяльності. Окреме оподаткування прибутку від інвестиційної діяльності означатиме, по суті, запровадження шедулярного принципу оподаткування прибутку. Зазначимо, що із технічної точки зору це здійснити не складно, оскільки система бухгалтерських рахунків в Україні дозволяє окремо розрахувати фінансовий результат від операцій із цінними паперами та капітальними активами. Такий підхід серед європейських країн цілком успішно апробований в Греції та Франції [14, c. 116-121]. На сьогоднішній день це питання вирішене у податковому законодавстві України лише частково (табл. 9).
Таблиця 9. Запропоновані зміни до оподаткування прибутку від інвестиційної діяльності
|
Встановлений Податковим кодексом України порядок оподаткування прибутку від інвестиційної діяльності |
Запропонований автором порядок оподаткування прибутку від інвестиційної діяльності |
|
|
До складу загального оподатковуваного прибутку включається лише позитивний фінансовий результат від операцій із цінними паперами. У випадку отримання від'ємного фінансового результату він не включається до оподатковуваного прибутку підприємства. |
1. Фінансовий результат від інвестиційної діяльності розраховується і оподатковується окремо від фінансового результату за іншими видами діяльності. Від'ємні залишки переносяться на наступні роки тільки на оподатковуваний прибуток від інвестиційної діяльності. Оподаткування прибутку від інвестиційної діяльності здійснюється за окремою ставкою. |
|
|
2. При розрахунку оподатковуваного прибутку від інвестиційної діяльності розраховується окремо результат від діяльності із фінансовими інвестиціями та окремо - від діяльності із капітальними активами. |
Також пропонується із європейського досвіду використати ще один стимулюючий інструмент, а саме неоподатковувані резервні інвестиційні фонди. Сутність неоподатковуваних резервних інвестиційних фондів полягає в тому, що підприємству дозволяється створити резерв для здійснення майбутніх капітальних інвестицій. На суму створеного резерву, відповідно, збільшуються витрати підприємства і зменшується база оподаткування прибутку. Інвестиційні резерви підприємству необхідно використати за цільовим призначенням, інакше йому загрожують фінансові санкції. Використання неоподатковуваних резервних інвестиційних фондів пропонується запровадити в Україні наступним чином. Право на створення резервного фонду інвестиційного призначення надавати підприємствам, що ведуть діяльність не менше 3 років, не мають податкових заборгованостей і заборгованостей із виплатою заробітної плати та на яких працює не менше 30 осіб.
Для створення резервного фонду інвестиційного призначення необхідно:
1) укласти договори на поставку капітального обладнання, на придбання якого передбачається витрачати кошти фонду;
2) зареєструвати створення резервного цільового фонду у відділенні фіскальної служби за місцем реєстрації;
3) відкрити спеціальний рахунок в банку, для цього слід надати в банк ті ж самі угоди про поставку капітального обладнання, що зареєстровані у фіскальній службі. податковий фінанси бюджетний
У випадку зміни угоди на постачання капітального обладнання рахунок змінювати не треба, але нові угоди слід так само зареєструвати у фіскальній службі та подати до банку, де відкритий цільовий рахунок. Всі розрахунки із цільового використання резервного інвестиційного фонду мають проводитися через відкритий спеціальний рахунок, і банк не матиме права здійснювати із нього інші платежі, крім розрахунків за придбання капітального обладнання в межах загального обсягу резервного інвестиційного фонду або повернення коштів від постачальників капітального обладнання платнику у випадку скасування угоди. Один раз на півроку платник податку має подавати до фіскальної служби довідку про операції із використання резервного фонду, яку банк, де ведеться спеціальний рахунок, має підтвердити. Варто підкреслити, що практика створення подібних фондів добре себе зарекомендувала у Швеції [14, c. 122-136].
Висновки та перспективи подальших досліджень. Податок на прибуток на сьогоднішній день все в більшій мірі починає виконувати не тільки суто фіскальну, але й стимулюючу функцію для капіталовкладень підприємств. З метою ефективного стимулювання капіталізації підприємств недостатньо змінити тільки ставки оподаткування, а потрібно також широко застосовувати спеціальні податкові пільги. В статті запропоновано систему стимулювальних заходів для підвищення рівня капіталізації прибутку підприємств, що спирається на апробовані в багатьох країнах методи. Для подальших досліджень перспективними напрямами є аналіз оптимальної методології формування бази оподаткування, а також аналіз питань оподаткування дивідендів, який необхідно вивчати безпосередньо у зв'язку із системою оподаткування доходів фізичних осіб.
Література
1. Баліцька В.В. Загальні параметри грошових потоків підприємств України [Текст] В.В. Баліцька // Формування ринкових відносин в Україні. - 2007. - № 7. - С. 121-126.
2. Баліцька В.В. Тенденції капіталоутворення вітчизняних підприємств [Текст] // Науков-технічна інформація. - 2009. - № 2 (40). - С. 37-46.
3. Єфименко Т.І. Динаміка податкового навантаження в Україні в контексті реалізації податкової реформи : монографія / Т.І. Єфименко, А.М. Соколовська - К.: Академія фінансового управління, 2013. - 492 с.
4. Інформаційно-аналітичне супроводження бюджетного процесу: Монографія / За ред. С.О. Довгого, І.В. Сергієнка. - К. : ТОВ «Інформаційні системи», 2013. - 420 с.
5. Конрад Ю. Податкова політика в Україні: підходи і перспектива [Текст] / І. Луніна, Ю. Конрад // Економіка України. - 1996. - № 11. - С. 29-37.
6. Короткевич О.В. Ефективність поточної господарської діяльності: структура, рівень, динаміка (2000-2006 рр.) [Текст] / О. В. Короткевич // Економіка і прогнозування. - 2008. - № 3. - С. 61-69.
7. Крисоватий А.І. Податкові трансформації в ЄС та податкова політика України в контексті євроінтеграції : монографія / Крисоватий А.І., Мельник В.М., Кощук Т.В. - Тернопіль, ТНЕУ, 2014. - 236 с.
8. Луніна І.О. Розвиток державних фінансів України в умовах глобалізації: кол. монографія / [І.О. Луніна, О.О. Булана, Н.Б. Фролова] -НАН України, ДП «Інститут економіки та прогнозування» НАН України - К., 2014. - 296 с.
9. Луніна І.О. Міжнародні тенденції реформування податкових систем у після кризовий період 2008-2014 рр. та уроки для України [Текст] / І.О. Луніна, Н.Б. Фролова // Фінанси України. - 2015. - № 8. - С. 7-20.
10. Мельник В.М. Податкові реформи в умовах гострого дефіциту фіскальних ресурсів: досвід країн ЄС та українські реалії [Текст] / В.М. Мельник, Т.В. Кошук // Економіка України. - 2014. - № 6. - С. 37-56.
11. Молдован О.О. Гармонізація системи фіскальних стимулів із правилами ЄС як чинник підвищення конкурентоспроможності вітчизняних підприємств [Текст] / О.О. Молдован // Фінанси України. - 2014. - № 2. - С. 115 - 125.
12. Податковий кодекс України від 02 грудня 2010 № 2755-VI // Відомості Верховної Ради України (ВВР). - 2011. - № 13-14, №1 5-16, № 17. - ст.112 // Верховна Рада України
13. Сергиенко Я.В. Финансы и реальный сектор: монография / Я.В. Сергиенко. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 384 с.
14. Соколовська А.М. Система податкових пільг в Україні в контексті європейського досвіду: монографія / А.М. Соколовська, І.О. Луніна, Т.І. Єфименко. - К. : НДФІ, 2006 - 320 с.
15. Статистичний щорічник України 2001 рік. - К. : «Техніка», 2002 - 644 с.
16. Cтатистичний щорічник України 2004 рік. - К. : ТОВ «Видавництво «Консультант», 2005. - 592 с.
17. Статистичний щорічник України 2007 рік. - К. : ТОВ «Август Трейд», 2011. - 560 с.
18. Статистичний щорічник України 2014 рік. - К. : ТОВ «Видавництво «Консультант», 2015. - 586 с.
19. Фролова Н.Б. Податкове навантаження на працю, капітал і кінцеве споживання в умовах дії Податкового кодексу України [Текст] // Економіка України. - 2014. - № 8. - С. 47-60.
20. Шевчук В.О. Фіскальна політика країн Центральної і Східної Європи : монографія / В.О. Шевчук. - Львів. : ПАІС, 2011. - 543 с.
21. Юров В.Ф. Прибыль в рыночной экономике: вопросы теории и практики: монография / В.Ф. Юров. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 144с.
22. Wagschal U. Steuerpolitik und Steuerreformen im internationalen Vergleich - Munster.: LIT Verlag, 2005 - 466 p.
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Поняття і види податкових пільг. Аналіз пільг при оподаткуванні прибутку підприємств, їх роль та ефективність використання. Сучасний стан податкових пільг та їх вплив на розвиток організацій. Шляхи удосконалення оподаткування підприємств в Україні.
курсовая работа [112,6 K], добавлен 12.02.2013Визначення оптимальних способів і доріг поліпшення системи податкових пільг і санкцій в Україні, при аналізі аналіз впливу податкових пільг і санкцій на формування бюджету держави. Дослідження досвіду зарубіжних країн по дії податкових пільг і санкцій.
дипломная работа [450,8 K], добавлен 09.10.2010Значення податку на прибуток для держави. Бази оподаткування в Україні і в західних країнах. Вплив податкової реформи в Україні на надходження податку до бюджету. Пропозиції щодо реформування оподаткування прибутку в контексті євроінтеграційних процесів.
статья [193,7 K], добавлен 13.11.2017Етапи та особливості становлення податкової системи України, її вплив на розвиток держави. Недоліки та проблеми функціонування податкової системи, напрями удосконалення в контексті прийняття Податкового Кодексу. Огляд податкових пільг у країнах Європи.
курсовая работа [71,4 K], добавлен 25.11.2011Правові основи оподаткування. Система оподаткування підприємства та її становлення в Україні. Оподаткування прибутку підприємства. Плата за землю. Податок на нерухомість. Система оподаткування господарської діяльності. Податок на додану вартість.
курсовая работа [41,1 K], добавлен 17.06.2004Економічний зміст основних фондів підприємства і відтворення основного капіталу. Динаміка розподілу і використання прибутку організації та перспективи підвищення його ефективного використання. Недоліки в системі оподаткування підприємств України.
курсовая работа [215,1 K], добавлен 24.05.2009Сутність та механізм застосування податкових пільг. Підстави для отримання знижок та податкових кредитів. Порівняльна характеристика динаміки доходів і видатків бюджету Волинської області. Законодавчі шляхи врегулювання податкових пільг в Україні.
курсовая работа [77,7 K], добавлен 15.03.2014З’ясування сутності, видів, шляхів надання, переваг та недоліків податкових пільг. Світовий досвід та наявні податкові преференції у вітчизняній практиці. Практичні аспекти системи податкових пільг в оподаткуванні доходів фізичних осіб в Україні.
курсовая работа [1,1 M], добавлен 23.11.2014Сутність податкових соціальних пільг та порядок їх застосування. Кластерний аналіз розподілу регіонів України за рівнем застосування податкових пільг. Аналіз обсягів бюджетного відшкодування податку за допомогою багатофакторної регресійної моделі.
дипломная работа [3,1 M], добавлен 31.08.2011Сутність податкових соціальних пільг в оподаткуванні доходів фізичних осіб, порядок їх застосування; право на податковий кредит. Кластерний аналіз розподілу регіонів України за рівнем застосування податкових пільг; обсяг бюджетного відшкодування податку.
дипломная работа [1,8 M], добавлен 20.05.2011Систематизація принципів оптимізації оподаткування підприємств в Україні та за кордоном. Загальна характеристика господарської діяльності ТОВ АФ "Хоружівка": оцінка фінансового стану об'єкта та аналіз сплати фіксованого сільськогосподарського податку.
дипломная работа [687,0 K], добавлен 19.12.2011Дослідження особливостей оподаткування прибутку підприємств — суб’єктів трансфертного ціноутворення, у відповідності до Податкового кодексу України. Удосконалення національного законодавства, приведення його у відповідність до європейських стандартів.
статья [23,8 K], добавлен 06.09.2017Еволюція системи оподаткування з часів існування Київської Русі; її функції та роль в механізмі регулювання економіки. Аналіз структури сучасної податкової системи України та розробка рекомендацій щодо її реформування з урахуванням світового досвіду.
курсовая работа [324,6 K], добавлен 14.03.2011Етапи розвитку та прагматика оподаткування в сучасних умовах. Удосконалення податку на додану вартість. Структура оподаткування в країнах-членах Європейського Союзу. Принцип "податкової недискримінації". Переваги та недоліки Податкового Кодексу України.
курсовая работа [49,2 K], добавлен 08.10.2012Податки – усі обов’язкові платежі держави для забезпечення фінансування її видатків. Структура і функції податкових надходжень в Україні. Елементи системи оподаткування та принципи побудови податкової системи. Регулювання економіки за допомогою податків.
контрольная работа [114,4 K], добавлен 17.11.2010Комплексне теоретичне обґрунтування процесу формування та реалізації планів фінансово-господарської діяльності ДП "Полтавське УГР" в умовах ринкової економіки, а також розробка шляхів удосконалення системи фінансового планування на підприємстві.
курсовая работа [306,2 K], добавлен 25.03.2011Дослідження та аналіз найважливіших проблем розвитку системи оподаткування України, а також виявлення основних шляхів їх вирішення. Визначення, можливі напрямків реформування податкової системи України, її економічна ефективність, структура і управління.
статья [16,8 K], добавлен 27.08.2017Місце податку на прибуток підприємств у податковій системі України. Адміністрування податку на прибуток підприємств. Аналіз місця податку на прибуток підприємств в системі доходів бюджету України. Прогнозування податкових надходжень до зведеного бюджету.
курсовая работа [314,1 K], добавлен 24.12.2013Розвиток малого бізнесу в Україні та його державна підтримка. Сутність і види малих підприємств, порядок їх створення та діяльності. Удосконалення обліку із застосуванням новітніх інформаційних технологій, основа оптимізації оподаткування на підприємстві.
дипломная работа [682,8 K], добавлен 31.08.2014Законодавче регулювання діяльності малих підприємств в Україні. Використання фінансових ресурсів підприємства. Пропозиції щодо вдосконалення фінансового забезпечення малих підприємств України, врахування зарубіжного досвіду функціонування фінансів.
курсовая работа [93,5 K], добавлен 21.01.2015
