Размещено на http://www.allbest.ru/

Особенности определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами

СОДЕРЖАНИЕ

• введение3
• 1. определение государственных и муниципальных ценных бумаг
• 2. Порядок определения налоговой базы по доходам в виде процентов
• заключение
• список литературы
• ВВЕДЕНИЕ
• Доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам в виде процентов облагаются налогом на прибыль по ставкам 24, 15 и 0%. Определенные особенности имеет и порядок определения базы налогообложения по операциям с такими ценными бумагами. В связи с этим правильное определение базы налогообложения по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами имеет особенную актуальность и важность для современных организаций.
• Объект работы - особенности налогообложения различных операций налогом на прибыль в условиях Российской Федерации.
• Предмет работы - порядок определения налоговой базы при осуществлении операций с государственными и муниципальными ценными бумагами на современных предприятиях.
• Цель данной работы - изучение особенностей определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами.
• Исходя из поставленной цели, в работе установлены и решены следующие задачи:

· Определение понятия ценных бумаг (государственных и муниципальных);

· Рассмотрение порядка определения налоговой базы по доходам в виде процентов.

1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ

В Налоговом кодексе нет определения государственных и муниципальных ценных бумаг. Поэтому, чтобы понять, какие ценные бумаги относятся к таковым, обратимся к Федеральному закону от 29.07.98 № 136-ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг». В статье 2 этого закона сказано следующее. Государственными ценными бумагами признаются ценные бумаги, выпущенные от имени Российской Федерации, государственными ценными бумагами субъектов Российской Федерации -- ценные бумаги, выпущенные от имени субъекта Российской Федерации, а муниципальными ценными бумагами -- ценные бумаги, выпущенные от имени муниципального образования. При этом государственными и муниципальными ценными бумагами могут быть только эмиссионные ценные бумаги (например, облигации), удостоверяющие право их владельца на получение от эмитента денежных средств или -- в зависимости от условий эмиссии этих ценных бумаг -- иного имущества, процентов, установленных от номинальной стоимости, либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями эмиссии.

Ценные бумаги, которые не отвечают вышеуказанным требованиям, не могут быть признанными государственными или муниципальными в целях налогообложения прибыли. Порядок обложения налогом на прибыль таких бумаг (к таким ценным бумагам можно отнести, например, векселя муниципальных образований) совпадает с порядоком налогообложения корпоративных ценных бумаг.

В процессе обращения государственных и муниципальных ценных бумаг налогоплательщик имеет возможность получить доходы в виде процентов по долговым ценным бумагам и доходы от операций по реализации этих ценных бумаг. Налогом на прибыль этот вид доходов облагается по-разному. Ниже рассматривается налоговый учет доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Налоговый учет доходов от реализации государственных и муниципальных ценных бумаг аналогичен учету доходов от реализации корпоративных ценных бумаг.

Согласно пункту 5 статьи 286 НК РФ налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам уплачивает либо получатель этих доходов, либо налоговый агент. Получатель доходов уплачивает налог в том случае, если ценные бумаги поименованы в перечне государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание получения продавцом процентного дохода, утвержденном приказом Минфина России от 05.08.2002 № 80н. Если государственные и муниципальные ценные бумаги в этом перечне не поименованы и доходы в виде процентов, облагаемые по пониженной ставке налога на прибыль, выплачивает российская организация (платежный агент), она является налоговым агентом и должна удержать сумму налога.

Согласно приказу Минфина России от 05.08.2002 № 80н к ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание получения продавцом процентного дохода, относятся:

· облигации федерального займа (ОФЗ);

· государственные краткосрочные бескупонные облигации (ГКО);

· облигации государственного сберегательного займа Российской Федерации (ОГСЗ);

· облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа (ОВГВЗ);

· государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации, условия эмиссии которых зарегистрированы в установленном порядке и аналогичны условиям эмиссии и обращения перечисленных выше ценных бумаг;

· муниципальные ценные бумаги, условия эмиссии которых зарегистрированы в установленном порядке и аналогичны условиям эмиссии и обращения перечисленных выше ценных бумаг.

Другие государственные и муниципальные ценные бумаги не могут быть признаны ценными бумагами, при обращении которых предусмотрено признание продавцом процентного дохода. В качестве примера таких ценных бумаг можно привести, например, государственные и муниципальные еврооблигации или муниципальные облигации, не обращающиеся на ОРЦБ.

кредит банковский ценный налоговый

2. Порядок определения налоговой базы по доходам в виде процентов

Доходы, которые представляют собой проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, могут быть признаны в один из трех моментов, которые установлены Налоговым кодексом РФ.

В пункте 6 ст. 271 Налогового кодекса РФ указано, что по ценным бумагам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход в виде процентов признается полученным на конец соответствующего отчетного периода. В том случае, если в течение отчетного периода ценная бумага была погашена или выбыла с баланса налогоплательщика, доход в виде процентов признается полученным на дату погашения (выбытия) этой ценной бумаги. Также процентный доход может быть признан на дату его выплаты.

Порядок ведения налогового учета доходов в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета и банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен статьей 328 НК РФ. Согласно пункту 1 этой статьи в аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов по ценным бумагам в сумме причитающихся по условиям эмиссии процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства. При этом сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам признается в налоговом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов.

В соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации государственные и муниципальные ценные бумаги можно разделить на ценные бумаги, в цену сделки с которыми при реализации включается накопленный купонный доход (НКД), и на ценные бумаги, из цены которых НКД исключается (при обращении которых предусмотрено признание дохода у продавца). К последним ценным бумагам, как считают налоговые органы, относятся ценные бумаги, поименованные в перечне.

Можно предположить, что в цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), НКД включается. В таком случае налогоплательщик самостоятельно на дату реализации таких ценных бумаг определяет сумму процентного дохода с учетом положений статьи 328 НК РФ.

В пункте 6 статьи 328 Налогового кодекса РФ сказано, как налогоплательщик, который перешел на определение дохода (расхода) по кассовому методу, должен исчислить доход в виде процентов при осуществлении операций с государственными и муниципальными ценными бумагами, в цену которых включается НКД. Имеются в виду ценные бумаги, которые обращаются на ОРЦБ. По таким ценным бумагам процентный доход равен разнице суммы НКД, полученной от покупателя, и суммы НКД, уплаченной продавцу.

В том случае, если между датой реализации ценной бумаги и датой ее приобретения в соответствии с условиями выпуска эмитент производил процентные выплаты, датой получения дохода признается дата выплаты процентов при погашении купона. При этом доход рассчитывается как разница между суммой процентов, которые были выплачены при погашении купона, и суммой НКД, которая была уплачена продавцу.

При осуществлении операции продажи ценной бумаги, по которой в течение срока ее нахождения у налогоплательщика эмитент выплатил доход в виде процентов, процентным доходом в целях налогообложения прибыли признается сумма НКД, которая была получена от покупателя такой ценной бумаги.

В пункте 7 статьи 328 Кодекса объясняется, как ведется учет доходов в виде процентов при операциях с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, при реализации которых в цену сделки включается НКД. Если до истечения отчетного (налогового) периода ценная бумага не реализована, налогоплательщик обязан на последний день отчетного (налогового) периода определить сумму процентного дохода, причитающегося по начислению за данный период. При этом доходом в виде процентов отчетного (налогового) периода признается разница между суммой НКД, исчисленной на конец отчетного (налогового) периода по условиям эмиссии, и суммой НКД, исчисленной на конец предыдущего налогового периода. Конечно, при условии, что после окончания предыдущего налогового периода эмитент не выплачивал процентов (не погашал купон). Если такие выплаты были, к полученному доходу в виде процентов прибавляется сумма НКД, исчисленная на конец отчетного (налогового) периода.

При выплате процентов в первый раз (погашении купона) в отчетном (налоговом) периоде процентный доход рассчитывается как разница между суммой выплачиваемых процентов (погашаемого купона) и суммой НКД, исчисленной на конец предыдущего налогового периода. При выплате процентов повторно (погашениях купона) в отчетном (налоговом) периоде доход в виде процентов принимается равным сумме выплачиваемых процентов (погашаемого купона).

В том случае, если ценная бумага куплена в текущем налоговом периоде, доход в виде процентов рассчитывается в таком порядке. Сумма НКД, которая рассчитана на конец предыдущего налогового периода, заменяется при вычислениях на сумму НКД, который был уплачен налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При продаже ценной бумаги сумма НКД, рассчитанная на конец отчетного (налогового) периода, заменяется при вычислениях на сумму НКД, исчисленную на дату реализации.

При реализации ценных бумаг, из цены которых НКД, облагаемый по иной ставке, исключается, налоговая база рассчитывается без НКД. То есть в листе 05 декларации по налогу на прибыль (далее -- декларация) отражается только чистая сумма дохода от реализации. При реализации ценных бумаг, в стоимость которых НКД включается, в листе 05 (06) декларации отражается вся сумма, полученная от покупателя.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Государственными ценными бумагами признаются ценные бумаги, выпущенные от имени Российской Федерации, государственными ценными бумагами субъектов Российской Федерации -- ценные бумаги, выпущенные от имени субъекта Российской Федерации, а муниципальными ценными бумагами -- ценные бумаги, выпущенные от имени муниципального образования.

Доходы, которые представляют собой проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, могут быть признаны в один из трех моментов, которые установлены Налоговым кодексом РФ.

В пункте 6 ст. 271 Налогового кодекса РФ указано, что по ценным бумагам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход в виде процентов признается полученным на конец соответствующего отчетного периода. В том случае, если в течение отчетного периода ценная бумага была погашена или выбыла с баланса налогоплательщика, доход в виде процентов признается полученным на дату погашения (выбытия) этой ценной бумаги. Также процентный доход может быть признан на дату его выплаты.

В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов по ценным бумагам в сумме причитающихся по условиям эмиссии процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства. При этом сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам признается в налоговом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Приказ Минфина от 5 августа 2002г. №80н «Об утверждении перечня государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание получения продавцом процентного дохода» // Интернет-версия системы ГАРАНТ. - http://www.garant.ru.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (с изменениями) // Интернет-версия системы ГАРАНТ. - http://www.garant.ru.

3. Мурзин В.Е. Государственные и муниципальные ценные бумаги: учет доходов // Журнал ФНС России - «Российский налоговый курьер». - 2004. - №21. - http://www.rnk.ru.

4. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. - М.: Юрайт-Издат, 2005.

5. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2005.

Размещено на Allbest.ru