Налогообложение прибыли предприятия: проблемы на современном этапе, пути решения

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено налоговым законодательством, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном НК РФ, и уплачивают её не позднее 28 числа каждого месяца.

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.

Налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено НК РФ, соответствующие налоговые декларации.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, элементы налога - это обязательные принципы построения и организации любого налога и налог на прибыль не является исключением. С 1 января 2002 года элементы налогообложения по налогу на прибыль установлены в главе 25 НК РФ.

По итогам данной главы дипломной работы можно сказать, что одним из самых эффективных решений в налоговой политике и практике современности является, пожалуй, широкое распространение налога на прибыль. На протяжении всей истории России прибыль предприятий, так или иначе, подлежала обложению налогами и сборами, и поступления от данных налогов и сборов всегда составляли весомую часть доходов государственного бюджета, несмотря на все изменения в законодательстве. Современный налог на прибыль предприятий и организаций был введен с 1 января 1992 г. на всей территории России. С 1 января 2002 г. элементы налогообложения по налогу на прибыль установлены главой 25 НК РФ.

1.6 Налог на прибыль в развитых странах

Переход к рыночным отношениям заставляет нас обратить пристальное внимание на экономический опыт развития зарубежных стран, в частности в области финансов. Особое место здесь занимает налоговая система - важнейший инструмент государственной экономической политики и регулирования рыночных отношений.

В каждой стране существуют свои виды налоговых систем, иногда существенно отличающихся друг от друга. Свое особое «национальное лицо» имеют налоговые системы США, Канаде, Германии. Во многом это связано с традициями, накладывающими отпечаток на количественные и качественные характеристики, а также с конкретной социально-экономической ситуацией и соответственно с теми задачами, которые решает налоговая система в тот или иной период времени. Тем не менее, налоговые системы объединяют общие черты, характерные для всех стран.

Для современных стран с развитой экономикой характерно расширенное и усиленное вмешательство государства в различные сферы экономической жизни. Разная составляющая лишь в степени этого вмешательства. В США и Канаде, например, оно меньше, во Франции больше, Германия находится на среднем уровне. Основными инструментами государственного регулирования является финансовое воздействие на предприятия и индивидуальных предпринимателей через налоговую политику.

Каждой стране присуща своя, отличная от других налоговая система, которая складывалась под воздействием разных экономических, политическими социальных условий, со свойственными ей налогами, их структурой, способами взимания, ставками, фискальными полномочиями различных уровней власти, налоговой базой, сферой действия налогов, налоговыми льготами.

В основу создания налоговой системы закладываются различные параметры. Например: отношение совокупности налоговых изъятий к внутреннему валовому продукту, прогрессивность, пропорциональность и регрессивность налоговых ставок и т.д. Одним из важнейших параметров, во многом определяющим налоговую систему той или иной страны, является соотношение прямого и косвенного налогообложения.

Система налогообложения является механизмом аккумуляции доходов госбюджета и воздействия на общественное производство: на его структуру, его размещение, на темпы научно-технического развития. Налоги стимулируют или, напротив, ограничивают развитие отдельных отраслей, создают предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий и фирм, повышения их конкурентоспособности на мировом рынке.

Налогами можно ограничивать или стимулировать деловую активность. Иногда налоги используются для решения довольно частных проблем. Так в Германии в начале века, с целью прекращения расходования вина на производство уксуса был введен налог на уксусную кислоту. Денежные доходы от налога едва покрывали расходы по его взиманию, но поставленная задача была решена. В той же Германии налоги используются для решения социальных задач. В частности, после резкого увеличения акциза на табак некурящих в Германии стало значительно меньше. Налогообложение используется также для решения проблем экологии. Дифференцированные налоги на автотранспорт, учитывающие экологическую чистоту двигателя с 70-х годов применяются в США.

Налоговая система США

Налоговая система США исходит в основе своего построения из общего экономического принципа либерализации, сущность которого заключается в максимально возможном использовании объективно действующих рыночных регуляторов экономического развития. С организационной точки зрения данная система налогообложения является трехуровневой и включает федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги (графств, муниципалитетов, округов и других государственных территориальных образований).

С точки зрения использования экономического (стимулирующего) потенциала системы инвестиционный потенциал налоговой системы США реализуется через следующие главные элементы:

- применение норм ускоренной амортизации основных фондов предприятий, позволяющих увеличивать долю издержек и соответственно снижать долю прибыли в цене продукции и услуг, что представляет собой форму льготы в части налога на прибыль, а также способ стимулирования инвестиций в развитие хозяйствующих субъектов;

- масштабные льготы, касающиеся инвестиций в научно- исследовательские и опытно-конструкторские работы вплоть до полного освобождения соответствующих затрат и результатов от большинства видов налогообложения;

- специальные налоговые скидки за использование альтернативных видов энергии в производственно-хозяйственной деятельности субъектов экономики, которые могут составлять до 50% стоимости соответствующих видов оборудования, исключаемых из налогооблагаемой базы.

Несмотря на законодательно установленные широкие права территорий, региональный потенциал в налогообложении США не используется в значимой степени, поскольку около 70% налоговых поступлений проходит через федеральный бюджет и их часть перераспределяется между регионами (штатами) централизованно с объективными негативными последствиями.

Однако в последнее время сформировалась ощутимая тенденция увеличения собственных налоговых доходов штатов, например, в таких сферах, как социальное обеспечение, здравоохранение, охрана общественного порядка (содержание полиции), обеспечивающих около 90% расходов. Тем не менее главным источником формирования доходов региональных бюджетов (более 70%) остаются субсидии федерального бюджета.

Реализацию отраслевого потенциала рассматриваемой налоговой системы (в силу отмеченной принципиальной особенности экономики США) также нельзя признать существенной. Она ограничена различными нормами ускоренной амортизации для конкретных отраслей, а также достаточно редкими (и представляющими собой фактически исключение из общего правила) налоговыми скидками, например, предоставляемыми добывающим отраслям в порядке компенсации за истощение недр.

Конкурентный потенциал системы налогообложения США задействован в весьма значительной степени через два основных инструмента:

- прогрессивное налогообложение доходов корпораций, которое предполагает увеличение ставок налога на прибыль при росте налогооблагаемой базы;

- использование налогов на сверхприбыль, то есть специальных ставок налога (которые могут достигать 90%) в случае, если прибыль хозяйствующего субъекта значительно выше среднеотраслевой.

Практическая реализация фискальной функции в налоговой системе США характеризуется в первую очередь тем, что в ее основе лежит налогообложение физических лиц (населения).

При этом основными видами налогов являются:

- подоходный налог, за счет которого формируется более 40% доходов федерального бюджета и примерно такая же для налоговых доходов штатов;

- отчисления в фонды социального страхования, которые в равных долях делают наниматель (юридическое лицо-субъект хозяйствования) и рабочие (этот платеж населения составляет более 15% доходов федерального бюджета).

Необходимо отметить и то, что в условиях переноса основного налогового бремени на население представляется объективно оправданной сложная система исчисления соответствующего налогооблагаемого дохода, включающая возможность исключения (полного или частичного) определенных видов доходов, скользящий необходимый минимум дохода, ряд индивидуальных (для отдельных категорий населения) налоговых льгот, а также специфическая шкала ставок налога, три ступени которой предполагают их повышение, а четвертая (для самых высоких доходов) - понижение с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов.

При этом налогообложение юридических лиц (хозяйствующих субъектов) в рассматриваемой системе ограничено применением таких налогов, как:

- налог на прибыль корпораций (около 9% доходов федерального бюджета и в среднем не более 5% доходов бюджетов штатов);

- налог на доходы от продаж и капитальных активов;

- налог штатов на деловую активность, определяемую размерами капитала и оборотом.

Последние два налога не имеют существенного финансового значения, а несут регулирующую нагрузку.

Налогообложение собственности (имущества) в рассматриваемой системе носит в основном региональный характер, причем объектом налогообложения является имущество юридических лиц: личное имущество населения для целей собственного потребления налогом не облагается. Федеральный налог (по ставке до 50% стоимости) применяется только в отношении имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

Важной характерной чертой системы налогообложения США является незначительная роль, которую играют в ней акцизы: федеральными акцизными сборами облагается ограниченное количество видов товаров и услуг, а ставка налога с продаж по отдельным штатам колеблется от 0 до 8%.

Налоговая система Канады

Система налогообложения Канады в целом похожа на систему США в силу сходного государственного устройства, включающего федеральный уровень, провинции и местный уровень, и схожих экономических принципов.

Так же как и в США, инвестиционный потенциал данной налоговой системы ориентирован на использование норм ускоренной амортизации основных средств, на льготное налогообложение научных и конструкторских разработок, что фактически означает комплексное стимулирование развития высокотехнологичных производств.

Степень использования регионального потенциала налоговой системы Канады более высока, чем в США, поскольку территории обладают большими не только политическими, но и экономическими правами. При этом главным экономическим звеном являются провинции. В силу такого положения налоговые доходы федерального уровня составляют около 50% общего объема, провинций более 40%, местного уровня - примерно 10%. Кроме того, широко используется передача провинциям значительной части федеральных доходов, причем она не носит дотационного характера, а осуществляется в рамках специально разрабатываемых совместных программ решения конкретных региональных проблем.

Реализация отраслевого потенциала ограничена общей ориентацией на формирование эффективной отраслевой структуры за счет действия общих рыночных механизмов, однако, главным образом по социальным мотивам, применяются традиционная для большинства развитых стран система дотаций сельскохозяйственных производителей и избирательные и ограниченные по масштабам налоговые льготы по прибыли в обрабатывающих отраслях (до 5% общей налоговой ставки).

Конкурентный потенциал налоговой системы Канады задействован значительно слабее, чем в США, и ограничен в основном сферой малого бизнеса, где предприятиям для обеспечения нормальных условий развития в жесткой конкурентной среде предоставляются существенные льготы по налогу на прибыль, который может исчисляться по налоговым ставкам в 2,5 раза меньшим, чем для аналогичных крупных предприятий.

Фискальная функция системы налогообложения Канады, имеющая в основном ту же ориентацию, что и в США, предполагает использование в качестве основного источника налоговых доходов государства подоходный налог с физических лиц. Специфика этого налога состоит в том, что он является способом самостоятельной мобилизации финансовых ресурсов в провинциях. Здесь применяются различные на федеральном уровне и уровне провинции методы определения налогооблагаемой базы и соответственно различные автономные налоговые ставки.

Налогообложение хозяйствующих субъектов в данном случае еще более либерально, чем в США, и налог на прибыль корпораций формирует около 7% доходов федерального бюджета и менее 4% - провинциальных; другие же налоги этого рода не имеют сколько-нибудь заметного влияния на государственные доходы. Примерно аналогичная ситуация встречается и в области налогообложения собственности (имущества), где юридические лица уплачивают незначительный налог, базой для исчисления которого являются земля и здания (стоимость оборудования налогами на имущество не облагается), а ставки налога дифференцированы в зависимости от видов деятельности хозяйствующих субъектов и колеблются в пределах от 0,5% стоимости имущества для ведущих отраслей промышленности до 140% в производстве алкоголя. Акцизное налогообложение играет в налоговой системе Канады более заметную по сравнению с США роль, поскольку акцизы применяются к большинству товаров и услуг (за исключение социально значимых) и включают:

- федеральный налог с продаж в размере до 12% цены, взимаемый по конечным и промежуточным товарам и услугам;

- провинциальный налог с розничных продаж, составляющий в среднем по стране около 7% цены.

Налоговая система Германии

К числу государств, имеющих высокоцентрализованную финансовую систему, относится и Германия. Основной чертой системы налогообложения в этой стране является закрепленное в Конституции положение, регулирующее разделение налоговых доходов между бюджетами различного уровня (федеральные, земельные, местные), причем разделению подлежат практически все источники доходов.

Как федеративное государство оно прошло различные стадии политического и экономического устройства, не раз поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами и выросла в экономически мощное рыночное государство с выраженной социальной ориентацией. Многие федеральные земли Германии не одно столетие были самостоятельными государствами. Отсюда была постоянная необходимость поиска оптимальных взаимоотношений вертикальных и горизонтальных ветвей власти. В любой стране с федеративным устройством центральной проблемой является разграничение полномочий центральной власти и субъектов федерации. Этот вопрос в Германии тоже решен. Так, в результате крупнейшей налоговой реформы в декабре 1919 года был ликвидирован финансовый суверенитет земель. Право получать налоги и управлять ими осталось исключительно за государством. Налоговая система стала централизованной. В Германии применяется как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли (Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг-Голштейн). Это явилось итогом многолетнего развития налоговой системы.

Налоговая система Германии существенно отличается от североамериканских систем, которые определяются традиционной ориентацией на масштабное государственное регулирование.

Стимулирующая функция данной системы налогообложения проявляется в инвестиционном потенциале системы налогообложения Германии, который предполагает наряду с использованием норм ускоренной амортизации льготное налогообложение той части прибыли хозяйствующих субъектов, которая выделяется на формирование резервов, основным назначением которых является обеспечение перспективного развития хозяйствующих субъектов.

Реализация фискальной функции налоговой системы Германии также имеет существенную специфику, главной чертой которой является примерно одинаковое и весьма значительное налоговое бремя, которое несут физические и юридические лица.

Налоги в ФРГ рассматриваются правительством как главное орудие воздействия государства на экономику страны, в связи с чем в стране действует разветвленная и многообразная система налогов, охватывающая все стороны жизнедеятельности общества.

Налоги делятся на федеральные, земельные, совместные (федеральные и земельные), муниципальные общинные налоги и церковные налоги.

Федеральные налоги не подлежат никакому перераспределению. Они включают поступления в бюджет от обложения продукции потребительского спроса: бензина и другого нефтяного топлива (5,6%), табака (3,1%), вино-водочных изделий (0,8%) и пр. в земельном бюджете налоговые сборы от продажи ряда потребительских товаров (пиво, кофе, сахар и пр.) также играют определенную роль. Но более важным компонентом являются налоги на имущество и транспортные средства.

В общинных сборах решающую роль играют промысловый и поземельный налоги. В отличие от федеральных и земельных, остающихся целиком в бюджетах соответствующих управленческих уровней, общинный промысловый налог частично (около 18%) передается в распоряжение федерации и земли.

Федерация решает вопросы о распределении налогов между землей и федерацией, о доли муниципальных органов в подоходном налоге, о финансовой подсудности и др. Федеральные законы о налогах, часть которых принадлежит землям и муниципалитетам, требуют согласия бундесрата.

К основным налогам относятся подоходный налог, в том числе и в виде налога на заработную плату, промысловый налог, земельный налог, корпоративный налог, налог на имущество, налог на доход с капитала, налог на добавленную стоимость. Сумма перечисленных пяти видов налогов составляет около 92% от общей суммы налогов.

Подоходный налог является одним из важнейших прямых налогов в Германии. Подоходным налогом с физических лиц облагается совокупный годовой доход, полученный в календарном году. Им облагается заработная плата лиц, работающих по найму, доходы лиц свободных профессий (гонорары), доходы на капитал, проценты на банковские вклады, аренда, сдача жилых помещений, индивидуальная трудовая деятельность и др. В основу налогообложения положен принцип равного налога на равный доход независимо от его источника.

Методика расчета этого налога также сложна, как и, например, в США, но количество предусмотренных налоговых льгот и вычетов из налогооблагаемой базы меньше. Кроме подоходного налога, граждане Германии делают социальные отчисления в размере около 7% начислений заработной платы (половина общего объема).

Подоходный налог с физических лиц является основным источником государственных доходов. Он распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляется в федеральный бюджет, 42,5% - в бюджет соответствующей земли и 15% - в местный бюджет.

Весь налогооблагаемый доход для целей налогообложения разделяется на семь видов. В частности, выделяются доходы от: самостоятельной деятельности, промышленной деятельности, работы в сельском и лесном хозяйствах, использования наемного труда, капитала, сдачи в аренду и др.

Налог на прибыль корпораций является основным налогом, который уплачивают юридические лица. Общая ставка налога составляет 45%. Данный налог предусматривает так называемую систему зачета, которая позволяет учесть интересы акционеров - физических лиц.

Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным бюджетами.

Налог с продаж также распределяется по всем трем бюджетам, но соотношения часто изменяются. Ранее он распределялся так: 60% - в федеральный бюджет, 35% - в земельные бюджеты и 5% - в местные. Налог с продаж служит регулирующим источником доходов. За счет него происходит выравнивание финансового положения земель. Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, такие как Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям - Нижней Саксонии, Шлезвиг-Гольштейну.

В настоящее время в Германии два крупнейших налога - подоходного с физических лиц и налога на добавленную стоимость. Удельный вес НДС в доходах бюджета страны составляет - 28%. Общая ставка составляет 15%, но ряд продовольственных товаров и книжно-журнальной продукции облагаются по минимальной ставке 7%.

Налоги в Германии рассматриваются правительством как главное орудие воздействия государства на развитие экономики страны, их место в бюджете очень высоко. В общих доходах бюджета налоги составляют, как правило, около 80%.

Главная цель финансовой политики государства, по мнению секретаря финансов Германии, профессора X. Цитцельсбергером, - это сокращение структурной и конъюнктурной безработицы. Условия инвестирования должны стать вполне конкурентоспособными. Снижение налогов даст существенный экономический и финансово-психологический стимул для немецких и иностранных инвесторов. Определенные реформой долгосрочные ориентиры придадут финансовой политике государства надежность. Одновременно будет создана предпосылка для оживления экономического роста в стране, что может сказаться уже в краткосрочной перспективе. Согласно имеющимся расчетам, налоговые меры позволят ежегодно достигать дополнительного прироста темпов развития примерно на 1%.



2. Анализ действующего механизма взимания налога на прибыль на примере ООО «Монолит-Екб»

2.1 Краткая характеристика ООО «Монолит-Екб»

Общество с ограниченной ответственностью «Монолит-Екб» учреждено в соответствии с Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», с Гражданским Кодексом РФ и другими документами действующего законодательства РФ. Полное фирменное название общества: Общество с ограниченной ответственностью «Монолит-Екб». Юридический адрес общества: 423800 РТ г. Набережные Челны, пр. Чулман, 77. Общество является коммерческой организацией, уставный капитал которой разделен на доли определенных учредительными документами размеров: участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

ООО «Монолит-Екб» основано в 2008 году, как генеральный подрядчик в области проектирования и строительства. За эти годы нашими заказчиками стали: различные офисные помещения, серверные промышленных предприятий и коммерческих банков.

Среднесписочная численность работников: 36 человек. Руководство общей и текущей деятельностью ООО осуществляется единоличным исполнительным органом - Генеральным директором Сиразевым Ренатом Ильгизовичем.

Основой политики фирмы является гарантия качества поставляемой продукции и выполненных работ, а также соблюдение сроков поставки продукции и оказания услуг.

Заказчиками выступают Екатеринбургские и областные муниципальные организации, а также негосударственные организации и коммерческие предприятия Екатеринбурга, Свердловской области, Республики Татарстан.

Структура компании включает в себя строительно-монтажную и проектную организацию, а так же собственное производство строительных материалов.

Несмотря на то, что ООО «Монолит-Екб» является сравнительно молодой компанией, за прошедшие годы была создана стабильная, эффективно работающая организационная с ООО «Монолит-Екб» осуществляет полный комплекс проектно-сметных работ, все виды строительно-монтажных и отделочных работ на объектах гражданского и

промышленного назначения.

Имея серьезный интеллектуальный ресурс, сильный и квалифицированный проектный отдел, строительные мощности и технику, эксплуатационный отдел, собственное производство, компания осуществляет полный цикл реализации проекта - от его разработки до возведения, сдачи и последующей эксплуатации объекта.

В связи с ростом объемов работ руководством компании было принято решение о запуске собственного производства по нескольким направлениям, а именно была запущена линия по производству окон ПВХ и линия по производству конструкций из алюминиевого профиля. Таким образом, на сегодняшний день компания способна не только в полном объеме закрыть потребность в данном виде продукции на своих объектах строительства, но и оказывать данные услуги сторонним заказчикам.

2.2 Анализ исчисления и уплаты налога на прибыль организаций

Рассмотрим механизм взимания налога на прибыль на примере ООО «Монолит-Екб» - осуществляющую свою деятельность с июля 2008 года, как генеральный подрядчик в области проектирования и строительства. Юридический адрес организации: 423800, РТ г. Набережные Челны, пр. Чулман, 77. Среднесписочная численность работников: 36 человек. Руководство общей и текущей деятельностью ООО осуществляется единоличным исполнительным органом - Генеральным директором Сиразевым Ренатом Ильгизовичем.

Структура компании включает в себя строительно-монтажную и проектную организацию, а так же собственное производство строительных материалов.

С момента создания ООО «Монолит-Екб» применяло общий режим налогообложения, с использованием метода начисления при определении доходов и расходов.

Основными видами деятельности ООО «Монолит-Екб» является:

- выпуск специальной техники, оборудования и строительных материалов;

- реализация продукции собственного производства.

Основной целью Общества является расширение рынка услуг и получение прибыли.

Существуют основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Монолит-Екб» (таблица 2).

По данной таблице можно сделать вывод о том, что выручка от реализации продукции в 2012 году снизилась на 75,62% по сравнению с 2011 годом. Прибыль от реализации продукции сократилась на 83666 тыс. руб. (с 1533 тыс. руб. в 2011 году до минус 82133 тыс. руб. в 2012 году). По статье балансовая прибыль за 2012 году убыток составил 97249 тыс. руб. В 2011 году аналогичный показатель (убыток) составлял значительно меньшую величину в 13791 тыс. руб.

Чистая прибыль так же характеризуется отрицательной величиной и составляет минус 79445 тыс. руб. (в сравнении с 14197 тыс. руб. в 2011 году). Абсолютное изменение по данному показателю составило минус 65218 тыс. руб.

Показателем эффективности работы предприятия и использования ОПФ является фондоотдача. Она показывает, сколько продукции выработано в определенный период на один рубль ОПФ. Уменьшение этого показателя к 2012 году свидетельствует о снижении эффективности использования фондов. На этот показатель повлияло снижение выпуска товарной продукции в 2011 году по сравнению с 2011 годом на 139300 тыс. руб. и увеличение среднегодовой стоимости основных фондов по первоначальной стоимости на 15950,5 тыс. руб.

Таблица 4. Показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Монолит-Екб»

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Измен. 2012 к 2011 гг.	Темп роста, % 2012к 2011 гг.	Темп роста, % 2012к 2010 гг.
Выручка от реализации продукции	381789	429244	288730	-140514	67,26	75,62
Выпуск товарной продукции, тыс. руб.	38100	429300	290000	-139300	67,55	76,12
Среднесписочная численность, чел.	550	600	600	0	100	109,09
Среднегодовая стоимость основных фондов по первоначальной стоимости, тыс. руб.	131010	131637	147587,5	15950,5	112,12	112,65
Основные средства, тыс. руб.	58085	90083	99657	9574	123,78	171,57
Оборотные средства, тыс. руб.	156342	150196	164941	14745	121,77	105,500
Материальные затраты, тыс. руб.	203000	203118	162088	-4130	79,79	79,84
Среднегодовая выработка Одного работника, тыс. руб.	692,72	715,5	483,3	-232,2	67,5	69,76
Фондоотдача, руб.	2,9	3,2	1,9	-1,3	59,37	65,52
Материалоемкость, руб.	0,53	0,37	0,55	0,08	117,02	103,77
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	2,44	2,85	1,7	-1,15	53,79	69,67
Себестоимость товарной продукции, тыс. руб.	320838	422847	367569	-55278	86,92	114,56
Затраты на 1 руб. товарной продукции, руб.	0,84	0,98	1,2	0,22	-	-
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.	55766	1533	- 82133	-80600	-	-
Чистая прибыль, тыс. руб.	25979	-14197	- 79445	-65248	-	-
Стоимость имущества, тыс. руб.	218013	251261,5	281244	29982,5	127,09	129,003
Рентабельность продаж, %	6	- 3	-27	-24	-	-
Рентабельность имущества, %	11,9	- 5,65	-28,2	-22,55	-	-
Рентабельность продукции, %	6,8	- 3,3	-27,4	-24,1	-	-

Материалоемкость снизилась в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 0,06 руб. Но в дальнейшем ситуация изменилась, т.к. материалоемкость в 2012 году увеличилась на 0,08 руб. по сравнению с 2011 годом.

Коэффициент оборачиваемости постоянно изменяется, т.к. в 2011 году наблюдался рост на 0,41 руб., а в 2012 он снизился на 1,7 руб. Данное снижение произошло за счет уменьшения выручки от реализации продукции и за счет увеличения оборотных средств на 14745 тыс. руб.

Затраты на 1 рубль товарной продукции с каждым годом увеличивались (2010 - 0,84; 2011 - 0,8; 2012 - 1,2).

Показатели рентабельность продаж, имущества, продукции в 2011 и 2012 годах имеют отрицательные значения. Это свидетельствует о не рентабельности предприятия.

В целом по предприятию можно сделать вывод, что в течение последних трёх лет снизило свои позиции. Об этом свидетельствует уменьшение выпуска товарной продукции, выручки от продаж, получение предприятием место прибыли убыток, отрицательные значения рентабельности.



2.3 Анализ динамики и структуры налоговых платежей объекта исследования

Исследуем налоговое поле объекта: виды налогов и сборов, уплачиваемых в бюджеты разных уровней предприятием (для региональных и местных с указанием правового акта, в соответствии с которым он был введен на соответствующей территории), выявим особенности исчисления уплачиваемых налогов и сборов (формирование налоговой базы, налоговые ставки, налоговые льготы, порядок исчисления, сроки уплаты, пропорции распределения между федеральным, региональными и местными бюджетами) (таблица 5).

Таблица 5. Налоговое поле ООО «Монолит-Екб»

Налог	Объект налогообложения	Налоговые ставки	Налоговый период	Источник уплаты
Федеральные налоговые платежи
Налог на добавленную стоимость	Выручка от реализации	18%, 10%, 0%	квартал	выручка
Налог на прибыль	Налогооблагаемая прибыль	20%, 9%, 15%	год	Финансовый результат
Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды	Вознаграждения работникам	30%	год	расходы
Налог на доходы физических лиц	От источников в РФ	13%	месяц	доходы
Региональные налоговые платежи
Налог на имущество организаций	Среднегодовая стоимость имущества	2,2% (может понижаться региональными органами власти)	год	расходы

Рассчитаем удельный вес налогов и сборов в общей сумме расходов, результаты занесем в таблицу 6.

Таблица 6. Динамика и структура расходов ООО «Монолит-Екб»

Показатели	Годы
	2010	2011	2012
	руб.	%	руб.	%	руб.	%
Расходы от сдачи имущества в аренду	57652	2,06	81521	2,937	170946	7,044
Расходы на оплату услуг на реестродержателя, депозитария и т.д.	28099	1,004	31817	1,146	53285	2,195
Расходы на оплату услуг банка	1488273	53,21	1835227	66,137	1621581	66,822
Суммы списанной дебиторской задолженности	5381	0,18	148679	5,358	13673	0,563
Амортизационные отчисления	8296	0,29	10800	0,389	13760	0,567
Расходы на покупку материалов	1072167	38,33	485000	17,478	399842	16,476
Расходы на оплату труда	104837	3,74	142138	5,122	133164	5,487
Налоги и сборы	4651	0,16	4651	0,16	8453	0,348
Прочие расходы	27473	1,026	35018	1,273	11998	0,498
Итого расходов	2796830	100	2774851	100	2426702	100

Из таблицы 6 можно сделать вывод о том, что в объеме расходов наибольший удельный вес составляет статья «расходы на оплату услуг банка» (2010 г. - 53,21%; 2011 г. - 66,137%; 2012 г. - 66,822%). Данные расходы имеют тенденцию роста, который спровоцирован увеличением обязательств предприятия перед банком. Удельный вес по статье «расходы на покупку материалов» уменьшается в течение исследуемого периода (2010 г. - 38,33%; 2011 г. - 17,478%; 2012 г. - 16,476%). Данное снижение происходит за счет уменьшения себестоимости товаров. В 2012 году сумма списанной дебиторской задолженности уменьшилась на 4,795% по сравнению с 2011 годом, это связано со снижением задолженности ООО «Монолит-Екб»

Рассчитаем структуру и динамику налоговых платежей объекта исследования в абсолютном и относительном выражении, результаты занесем в таблицу 7.



Таблица 7. Структура и динамика налоговых платежей ООО «Монолит-Екб»

Удельные веса налогов и сборов по видам источников уплаты налоговых средств	Годы
	2010	2011	2012
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб	%
1. Косвенные налоги всего
В т.ч.: НДС	68722.02	4,36	77263.92	51,424	519714	45,97
Налог с продаж	22524,051	14,86	25325.396	16.65	17035,07	15,06
2. Налоги и сборы, включаемые в издержки производства и обращения, всего
В т.ч.: страховые взносы в государственные внебюджетные фонды	36176,4	23,88	36955,88	24,305	34622,64	30,62
В т.ч.:налог на имущество	1819.62	1.20	1771.198	1.164	2192.454	1.97
4. Налог на прибыль предприятия	12695	8,104	-	-	-	-
Общая сумма налогов и сборов, уплаченная предприятием	1541481,066	100	152047,494	100	113039,81	100

Из рассчитанных данных можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес составляют косвенные расходы, а именно, налог на добавленную стоимость. Данный налог в 2011 году увеличился на 6,064% по сравнению 2010 годом. Увеличение величины НДС вызвано ростом объема производства. Но в дальнейшем ситуация изменилась, т.к. налог на добавленную стоимость в 2012 году уменьшился на 5.454% по сравнению с 2010 годом, это так же связано со снижением объема производства. Налоги и сборы, включаемые в издержки производства и обращения включают в себя такие налоги как единый социальный налог и сбор за пользование автодорогами. В течение трех лет наблюдалось увеличения страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (в 2010 г. - 23.88%; в 2011 г. - 24.305%; в 2012 г. - 30.62%). Рост величины страховых взносов в государственные внебюджетные фонды обусловлен ростом заработной платы. Наибольший удельный вес сбор за пользование автодорогами составлял в 2011 году (7.142%). Уменьшение в 2012 году данного налога является следствием изменения (снижения с 2,5% до 1%) ставки данного налога. Налога на имущество в 2011 году уменьшился на 48,422 тыс. руб. по сравнению с 2010 годом. Данное снижение этого налога обусловлено амортизацией имеющегося имущества и не приобретением нового амортизируемого имущества. В 2010 году налог на прибыль составил 12695 тыс. руб. Вследствие убытка до налогообложения в 2011 и 2012 гг. налог на прибыль не был начислен.

Рассчитаем показатели динамики налоговых баз ООО «Монолит-Екб» (таблица 8).

Таблица 8. Динамика налогооблагаемых баз и сумм уплачиваемых налогов ООО «Монолит-Екб» за последних 3 года

Показатели	Годы	Темп роста
	2010	2011	2012	2011 к 2012	2012 к 2011	2012 к 2010
	тыс. руб	тыс. руб	тыс. руб	%	%	%
Выручка от продажи продукции без НДС и других косвенных налогов	381789	429244	288730	67,264	112,429	75,625
Прочие операции и внереализованные доходы без НДС	2656	4803	4763	99,167	180,835	179,329
Налоги, исчисляемые с выручки от продаж и прочих доходов, всего
В том числе: НДС	68722,02	77263,92	51971,4	67,264	112,429	75,625
Фонд заработной платы	139140	142138	133164	93,686	102,154	95,705
Себестоимость проданной продукции	320838	422847	367569	86,927	131,794	114,565
Прочие операционные и внереализованные расходы	18972	20127	19879	98,767	106,087	104,781
Налогооблагаемая прибыль	39044	-13791	-97249	-	-	-
Налог на прибыль	12695	-451	-14862	-	-	-
Всего налогов	114442,395	124499,9	108674,2	87,288	108,788	94,959

Из таблицы следует, что выручка от продажи продукции в 2011 году увеличилась на 12,429% по сравнению с 2010 годом. Данное увеличение способствовало росту в 2011 году налога на добавленную стоимость на 12,429% и налога на пользователей автодорог на 12,438%. В дальнейшим наблюдалось снижение выручки от продаж в 2012 году на 24,375% по сравнению с 2011 годом и соответственно произошло уменьшение как налога на добавленную стоимость (24,375%), так и налога на пользователей автодорог (12,631%). В 2011 году произошел рост фонда заработной платы на 2.154% по сравнению с 2010 годом. Рост данного налога в 2011 году способствовал увеличению страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на 2,154%. По следующее снижение фонда заработной платы в 2012 году соответственно уменьшил данный налог на 4,925%. Уменьшение величины налога на прибыль произошло вследствие снижения объема производства и роста себестоимости продукции (31,794%).

2.4 Влияние налоговых платежей на результаты деятельности предприятия

Налоговые платежи самым существенным образом влияют на работу предприятия и прежде всего на конечные финансовые результаты. Механизм влияния налоговых платежей на работу предприятия показан на рисунке 1.

Из рисунка 1 следует, что налоговые платежи влияют на конкурентоспособность продукции, отпускные цены и тарифы, себестоимость продукции, объем реализации, а в конечном итоге на величину чистой прибыли и, следовательно, на финансово-экономическое положение предприятия.

Коммерческие организации являются основой для развития экономики страны. От уровня и динамики их развития зависит величина доходной части бюджетов разных уровней, величина национального дохода и ВВП. Поэтому основная задача государства должна заключаться в создании благоприятных условий для их развития. В этом случае достигается обоюдная выгода - максимум поступления налоговых платежей в бюджеты различных уровней и создания предпосылок для снижения налогового бремени на коммерческие организации.

Налоги, уплачиваемые предприятием, влияют на финансово-экономическое положение по-разному и далеко не в одинаковой степени. Считается, что наибольшее влияние на финансовые результаты оказывают прямые налоги по сравнению с косвенными. Косвенные налоги включаются в цену продукции, их конечным плательщиком оказывается население. Но это не значит, что косвенные налоги не влияют на конечные результаты работы предприятия. Механизм их влияния показан на рисунке 2.

Из рисунка 2 следует, что косвенные налоги включаются в цену продукции, вследствие чего она увеличивается, а, следовательно, снижается конкурентоспособность продукции, так как цена является одной из важнейших ее составляющих. В свою очередь снижение конкурентоспособности продукции отрицательно влияет на объем реализации, а, следовательно, и на величину себестоимости и прибыли предприятия. Косвенные налоги не только посредственно (через конкурентоспособность продукции и объем реализации) влияют на финансовые результаты работы предприятия, но частично и прямо.

Изучим влияние налогообложения на формирование финансовых результатов ООО «Монолит-Екб» (таблица 9).



Таблица 9. Показатели формирования финансовых результатов ООО «Монолит-Екб», с учетом степени влияния налогообложения

Показатели	Годы	Изменение (+;-)
	2010	2011	2012	2012 к 2011	2011 к 2010	2012 к 2010
	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.
Выручка от продажи продукции и прочие доходы с НДС и другие косвенные налоги	473005,71	531833,316	357736,47	-174096,85	58828,245	-115268,6
НДC и прочие косвенные налоги, полученные в составе выручки и доходов	91246,071	102589,316	69006,47	-33582,846	11343,245	-22239,601
Выручка от продажи продукции и прочие доходы без НДС и других косвенных налогов	381759	429244	288730	-140514	47485	-93029
Себестоимость продукции	320838	422847	367569	-55278	102009	46731
Коммерческие расходы	5185	4864	3294	-1570	-321	-1891
Прочие расходы, относимые на финансовые результаты деятельности	18972	20127	19879	-248	1155	907
Чистая прибыль, после уплаты всех налогов	25979	-14197	-79445	-	-	-
Сумма уплаченных налогов	80370,691	103909,514	86060,924	-17848,59	5690,233	23538,823

Из таблицы следует, что наибольшую величину в общей совокупности, взимаемых, с предприятия налогов занимают: НДС - в течение всего исследуемого периода, налог на прибыль в 2010 году, страховые взносы в государственные внебюджетные фонды - в течение всего исследуемого периода. В 2011 году произошел рост прочих расходов, относимых на финансовые результаты деятельности на 1155 тыс. руб. по сравнению с 2010 годом, но в 2012 году данные налоги снизились на 248 тыс. руб. Налоги, уплачиваемые за счет финансовых результатов деятельности в 2012 году составили 2192.454 тыс. руб., т.е. на 421.256 тыс. руб. и на 372.834 тыс. руб. больше, чем в 2011 и 2010 гг. В 2011 году общая сумма уплаченных налогов увеличилась на 5690.233 тыс. руб. по сравнению с 2010 годом. В дальнейшем наблюдалось снижение в 2012 году налогов на 17848.59 тыс. руб. по сравнению с 2011 годом.

Следующим шагом является определение аналитических коэффициентов (таблица 8), характеризующих уровень налоговой нагрузки на финансовый результат, чистую прибыль, издержки производства и обращения и пр.

Рассчитаем коэффициент влияния косвенных налогов на финансовые результаты деятельности по формуле:

Рассчитаем коэффициент влияния прямых налогов на финансовые результаты деятельности по формуле:



Рассчитаем коэффициент влияния налога на прибыль (на балансовую прибыль) по формуле:

Все полученные аналитические коэффициенты сведем в таблицу 10.

Таблица 10. Динамика аналитических коэффициентов налоговой нагрузки объекта исследования

Коэффициенты	Годы	Изменение (+;-)
	2010	2011	2012	2011 к 2010 гг.	2012к 2011	2012 к 2011
коэффициент влияния косвенных налогов на финансовые результаты деятельности	0,239	0,239	0,239	-	-	-
коэффициент влияния прямых налогов на финансовые результаты деятельности	-	0,003	0,59	-	0,056	-
коэффициент влияния налога на прибыль	0,325	-	-	-	-	-

Коэффициент влияния косвенных налогов на финансовые результаты деятельности характеризует степень воздействия на выручку косвенного налогообложения. Значение данного коэффициента в течение тех лет не был изменен и равен 0,239.

Коэффициент влияния прямых налогов на финансовые результаты деятельности характеризует степень воздействия на выручку прямого налогообложения. Данный коэффициент в 2012 году увеличился на 0,056 по сравнению с 2011 годом.

Коэффициент влияния налога на прибыль характеризует уровень воздействия обложения налогом на прибыль предприятия. Данный коэффициент в 2010 году составил 0,325. За последующие годы коэффициент влияния налога на прибыль не был рассчитан, так как ООО «Монолит-Екб» место прибыли получило убыток до налогообложения.



3. Направления совершенствования исчисления и взимания налога на прибыль организаций в РФ

3.1 Пути совершенствования порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций

Пути улучшения распределения и использования прибыли в условиях рыночной экономики. Признание того факта, что в настоящее время у большинства российских предприятий существуют проблемы по управлению, формированию, распределению прибыли, требует рассмотрения определенных методов разрешения данных вопросов. В современных условиях хозяйствования прибыль становится основным источником социально-экономического развития предприятий. Это явление сопровождается резким повышением заинтересованности последних в росте денежных доходов.

Чистый доход предприятия представляет собой сумму денежных средств, предназначенных для формирования фондов социального назначения и используемых для осуществления производственного и социального развития, материального поощрения работников. Механизм распределения прибыли на предприятиях должен строится таким способом, чтобы способствовать созданию условий по наиболее рациональному использованию средств на развитие предприятия.

Эффективное использование прибыли возможно лишь при согласованности действий системы экономических рычагов. При этом первостепенное значение имеет реализация продукции. Так как прибыль отражает результаты всех видов деятельности предприятия - производственной, непроизводственной и финансовой. Это значит, что на размерах прибыли отражаются все стороны деятельности предприятия. Руководству предприятий необходимо овладеть новыми методами распределения прибыли.

Здесь должны учитываться интересы сразу нескольких сторон.

Во-первых, государство заинтересовано как в создании условий, стимулирующих развитие производства, так и в реализации своих экономических функций, что обусловливает необходимость налогообложения, уменьшающего показатель прибыли на величину соответствующих налоговых отчислений.

Во-вторых, трудовой коллектив заинтересован в получении больших доходов, что требует увеличения расходов по статье «Заработная плата» и «Начисления».

В третьих, кредиторы и акционеры должны быть уверены в платежеспособности фирмы, возвратности предоставленных ссуд.

Руководство же стремится как можно большую часть прибыли оставить нераспределенной, в качестве резерва, позволяющего укрепить основы самофинансирования. На руководство возлагается ответственность планировать распределение прибыли таким образом, чтобы не нанести ущерба ни одной из сторон и, в то же время, обеспечить благосостояние предприятия.

Рентабельность - показатель, отражающий насколько эффективно предприятие ведет свою производственно-финансовую деятельность. И вне зависимости от того, на базе чего рассчитывается рентабельность, факторы ее роста зависят от единых экономических явлений и процессов.

Это прежде всего:

- совершенствование системы управления производством в условиях рыночной экономики;

- повышение эффективности использования ресурсов предприятия;

- совершенствование системы управления оборотными средствами, четкое определение источников их использования.

При анализе путей повышения рентабельности важно разделять влияние внешних и внутренних факторов. Такие показатели, как цена продукта и ресурса, объем потребляемых ресурсов и объем производства продукции, прибыль от реализации и рентабельность продаж, находятся между собой в тесной функциональной связи.

Для повышения устойчивости финансового состояния ООО «Монолит-Екб» можно предложить следующие меры:

- углубление внутрихозяйственного расчета, оплата труда по конечному результату;

- вве...