Податкові аспекти використання земельних ресурсів сільськогосподарського призначення
Визначення ролі податкової системи, яка є одним з основних факторів впливу на земельні відносини через систему стимулів та обмежень діяльності сільськогосподарських товаровиробників. Визначення об’єкту оподаткування для платників єдиного податку.
Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
Вид | статья |
Язык | украинский |
Дата добавления | 30.08.2017 |
Размер файла | 35,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
ДВНЗ «Університет банківської справи»
Податкові аспекти використання земельних ресурсів сільськогосподарського призначення
Підвисоцька Л. Я., к. е. н., доцент кафедри обліку і аудиту
Київ
Анотації
У статті проведено аналіз вітчизняного податкового законодавства з метою визначення його впливу на земельні відносини суб'єктів господарювання та виділення основних напрямів удосконалення порядку оподаткування їх діяльності при забезпеченні оптимальних умов використання земельних ресурсів.
Ключові слова: земельні ресурси, земельні відносини, сільськогосподарський товаровиробник, податкове законодавство,система оподаткування.
The article analyzes the domestic tax law to determine its impact on land relations management and allocation of the main directions of improvement of the taxation of their activities, while ensuring optimal conditions for land use.
Keywords: land, land relations, agricultural, tax legislation, tax system.
Якісна та кількісна обмеженість природних ресурсів, зокрема земельних, зумовили зміни пріоритетів в управлінні фінансово-господарською діяльністю суб'єктів господарювання. Ключовим є пошук раціонально-оптимальних способів використання земельних ресурсів та забезпечення їх фінансування, що дасть змогу зберегти баланс та, за необхідності, поліпшити вихідні характеристики ґрунту.
Податкова система є одним з основних факторів впливу на земельні відносини через систему стимулів та обмежень діяльності сільськогосподарських товаровиробників - основного користувача цього виду ресурсів. Визначення впливу положень податкового законодавства на формування інформації щодо земельних ресурсів в системі бухгалтерського обліку також сприятиме якісному оцінюванню значущості даних при прийнятті управлінських рішень у сфері раціонального землекористування.
В економічній літературі вивченню податкових аспектів у сфері земельних відносин присвячені праці вітчизняних науковців П.М. Боровика, П.К. Бечка, О.Є. Гудзь, М.Я. Дем'яненка, В.М. Жука, Я.В. Литвиненка, Ю.О. Лупенка, В.П. Синчака, Л.Д. Тулуша, І.Д. Якушика та ін. [1-6]. За результатами проведеного аналізу, можемо узагальнити, що оподаткування сільськогосподарських підприємств вітчизняними науковцями розглядається у двох площинах: за першою -- аграрний сектор є складовою загальної системи оподаткування [4] або, за другою -- має певні «пільги» (базою оподаткування слугує вартісна оцінка земель, а не прибуток) [6].
Проте слід зазначити, що ці підходи потребують додаткового дослідження, пошуку обґрунтованих альтернатив та розробки практичних рекомендацій, зокрема щодо оподаткування земельних ресурсів, враховуючи їх якісні характеристики.
Метою статті є аналіз чинних положень податкового законодавства, визначення їх впливу на земельні відносини та виділення основних напрямків трансформації податкової системи для забезпечення оптимальних умов використання земельних ресурсів.
Протягом останніх трьох - п'яти років порядок оподаткування сільськогосподарських товаровиробників зазнав суттєвих змін, зумовлених значними трансформаціями в політичній сфері. Сільськогосподарські товаровиробники можуть бути платниками податку на прибуток на загальних підставах, звітним періодом для яких є календарний або сільськогосподарський рік (з 01.07.20хх по 30.06.20хх). Об'єктом оподаткування податку на прибуток з 01.01.2015 є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, що визначається особливістю діяльності кожного економічного суб'єкта. (рис.1).
Рис. 1. Оподаткування сільськогосподарських товаровиробників станом на 01.01.2016
Відповідно до пп. 291.4 Податкового кодексу України, підприємства, у яких протягом попереднього податкового періоду частка сільськогосподарського товаровиробництва становить та/або перевищує 75% загального обсягу, можуть обрати спрощену систему оподаткування, зокрема стати платником єдиного податку четвертої групи.
Об'єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та земель водного фонду, що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, в тому числі на умовах оренди [7].
Базою ж оподаткування є нормативна грошова оцінка одного гектара сільськогосподарських угідь, з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного станом на 1 січня базового податкового (звітного) року.
Оскільки підставою нарахування єдиного податку є дані державного земельного кадастру/державного реєстру речових прав на нерухоме майно, то земельні ділянки, які використовуються на правах оренди без реєстрації договору не є об'єктом оподаткування. При цьому продукція, що була вирощена на таких ділянках реалізується на загальних підставах, при ставці податку на додану вартість 20% (далі ПДВ). Дані положення податкового кодексу діють з 01.01.2016 року.
До 01.01.2015 року органи Державної фіскальної служби такі земельні ділянки розглядали як об'єкт оподаткування, включаючи їх у категорію «договори оренди, які перебувають у стадії розробки».
Трансформації в податковому законодавстві зумовили підвищення податкового навантаження на сільськогосподарських товаровиробників. До 01.01.2015 року базою оподаткування було визначено нормативну оцінку 1 га земельної ділянки станом на 1995 рік. З 01.01.2015 року нормативну оцінку індексують [8]. При цьому, відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України «Про внесення змін до Методики нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів» від 31.10.2011 № 1185, база оподаткування з 01.01.2012 року додатково коригується на коефіцієнт 1,756 [9] .
Коефіцієнти індексації нормативної оцінки наведено у табл. 1.
Таблиця 1. Індексація нормативної грошової оцінки земельних ділянок за 1995-2015рр.
Рік |
1995 |
1996 |
1997 |
1998 |
1999 |
2000 |
2001 |
2002 |
2003 |
2004 |
2005 |
|
Коефіцієнт |
- |
1,703 |
1,059 |
1,006 |
1,127 |
1,182 |
1,02 |
- |
- |
- |
1,035 |
|
Рік |
2006 |
2007 |
2008 |
2009 |
2010 |
2011 |
2012 |
2013 |
2014 |
2015 |
- |
|
Коефіцієнт |
- |
1,028 |
1,152 |
1,059 |
1 |
1 |
1 |
1 |
1,249 |
1,433 |
- |
У перехідних положеннях Податкового кодексу зазначено, що у 2016 році база оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи для сільськогосподарських угідь залишається на рівні 2015 року. Проте орендна плата, що виплачується власнику земельної ділянки (фізичній особі) індексується, коефіцієнт індексації у 2016 році становить 1,2. Щодо земельних ділянок під забудовами, то коефіцієнт індексації станом на 01.01.2016 року становить 1,433.
Таким чином, у 2015 році порівняно з 2014 роком податкове навантаження на сільськогосподарських товаровиробників зросло майже у 21 раз. У 2016 році у зв'язку зі зростанням ставки податку для ріллі до рівня 0,81 при сталій базі оподаткування у 1,8 разів.
Для платників єдиного податку четвертої групи також передбачені податкові стимули. Одним з них є сума ПДВ, яка відповідно до умов спеціального режиму оподаткування до 01.01.2016 року у повному обсязі залишалася у розпорядженні суб'єкта господарювання. Проте у 2016 році умови дещо змінилися. Розподіл суми ПДВ проводиться відповідно до напрямку господарської діяльності сільськогосподарського товаровиробника наступним чином: податковий товаровиробник сільськогосподарський
- за операціями з сільськогосподарськими товарами (послугами) 50 % -- до бюджету, 50 % -- на спеціальний рахунок;
- за операціями із зерновими і технічними культурами -- 15 % та 85 %;
- за операціями з продукцією тваринництва -- 20 % та 80% [7].
У такому випадку складність розподілу прослідковується при визначенні податкового кредиту для операцій, які підпадають під дію спеціального режиму оподаткування та які не підпадають. Так, для визначення частки виробника використовуються дані за звітний календарний рік. А при розподілі податкового кредиту -- повний період, що не включає поточний місяць звітування [7].
Поточний 2016 рік є «експериментальним». Адже однією з основних вимог Міжнародного валютного фонду є переведення сільськогосподарських товаровиробників на загальну систему оподаткування. [1].
У грудні 2015 року це питання вже розглядалося і пропозиції Міністерства фінансів України щодо реформування податкового законодавства, зокрема щодо аграріїв, було сформовано так:
- зміна умов перебування на спрощеній системі оподаткування, що передбачає виділення трьох груп А, В, С. Група А та В включають лише фізичних осіб, група С - сільськогосподарських товаровиробників, які відповідають наступним критеріям: частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній рік становить 75 %, річний обсяг доходу не перевищує 2 млн. грн;
- зміна ставок. Для групи А - 20 % від мінімальної зарплати; для групи В -- у відсотках до оподатковуваного доходу; для групи С -- 0,009-1,35% нормативної грошової оцінки 1 га землі в залежності від виду землі [11].
Проте такий підхід до «удосконалення» оподаткування сільськогосподарських товаровиробників у 2015 був відхилений.
Заступник Голови Комітету з питань аграрної політики та земельних відносин Івченко В.Є. звертає увагу на те, що питання щодо трансформації податкового законодавства, зокрема щодо сільськогосподарських товаровиробників, залишається відкритим і не може бути обмеженим лише відміною спеціального режиму оподаткування. Тому він вважає, що єдиним правильним кроком є розподіл товаровиробників на чотири групи: невеликі господарства (які мають до 500 гектарів); ті, які мають понад 500 гектарів і працюють на внутрішній ринок; експортери зернових та технічних культур; сімейні фермерські господарства. Для товаровиробників, які розпоряджаються землею до 500 га, має бути запроваджений єдиний податок та збережений спеціальний режим оподаткування. За інших умов під загрозою є їх функціонування [6].
Оскільки інші підприємства мають більший доступ до фінансових ресурсів, доцільним є, як і в більшості країн Європейського Союзу зменшення ставки ПДВ з 20% до 7%.
Також, Івченко В.Є. звертає увагу на те, що доцільно запровадити п'яту групу суб'єктів господарювання платників єдиного податку для фізичних осіб-підприємців, які здійснюють господарську діяльність як сімейні фермерські господарства та надати їм статус сільськогосподарського товаровиробника. Щоб потрапити до цієї групи, їх дохід не має перевищувати 1,5 млн грн [11].
За словами Бакуменка О.Б., спеціальний режим оподаткування у 2017 році необхідно залишити для галузі тваринництва, в садах, овочівництва, для вирощування цукрових буряків, тобто для тих галузей, які працюють на внутрішній український ринок [12].
Звертаємо увагу на те, що жоден із запропонованих підходів не враховує необхідність забезпечення стійкості якісних показників земельних ресурсів. Адже саме ефективне використання таких активів сприяє альтернативності оподаткування в земельних відносинах.
Висновки
Зважаючи на вищевикладені аргументи, зазначимо, що для сільськогосподарських товаровиробників у сфері оподаткування найбільш суттєвішими були зміни ставок податку та порядок визначення бази оподаткування, що значно збільшило рівень податкового навантаження та необхідність його компенсації за рахунок інтенсифікації використання засобів виробництва, зокрема земельних ресурсів. Це, в свою чергу, потребує виділення даних щодо якісного стану земельних ресурсів, які створять необхідне аналітичне обгрунтування для провення дослідження щодо аналізу та планування діяльності суб'єкта господарювання.
Література
1. Боровик П.М. Проблеми податкового регулювання земельних відносин в агросфері в умовах євроінтеграції / П.М. Боровик, П.К. Бечко, С.М. Броварна // Науковий вісник Херсонського державного університету. - 2014. Вип. 9.-с. 92-96.
2. Гудзь О.Є. Податкове регулювання розвитку агросфери в Україні [Електронний ресурс] / О.Є. Гудзь// Ефективна економіка. -2012. - №1. -- Режим доступу до журн.: http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=880.
3. Дем'яненко М. Я. Проблеми адаптації податкової системи до умов агропромислового виробництва / М. Я. Дем'яненко // Економіка АПК -- 2008. -- №2. -- С. 17 -- 25.
4. Жук В.М. Стан та розвиток спеціальних режимів оподаткування аграрного бізнесу / В.М. Жук // Фінанси України. - 2011. - № 7. - С.33--42.
5. Лупенко Ю.О. Оподаткування сільського господарства в умовах трансформації спеціальних податкових режимів / Ю.О. Лупенко, Л.Д. Тулуш// Економіка АПК. -2016. --№1. - с. 5-17.
6. Якушик І. Д. Податкові системи зарубіжних країн: Довідник / І.Д. Якушик, Я. В. Литвиненко. - К.: «МП Леся», 2004. - 480 С.
7. Податковий кодекс України : від 02.12.2010 р. № 2755-IV (станом на 01.04.2015) [Електронний ресурс] // Відомості Верховної Ради України - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2755-17.
8. Визначено коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель за 2014 рік [Електронний ресурс] /Прес-служба Державної фіскальної служби України// - Режим доступу: http://sfs.gov.ua/media-tsentr/novini/180560.html
9. Про внесення змін до Методики нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів: Постанова Кабінету Міністрів України від 31 жовтня 2011 р. № 1185 [Електронний ресурс] -- Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/1185-2011-%D0%BF
10. Спрощена система оподаткування у баченні Мінфіну: вивчаємо проект податкової реформи [Електронний ресурс] -- Режим доступу:https://news.dtkt.ua/ua/simple/common/36579
11. Івченко В.Є. Нові правила оподаткування для аграріїв на 2017 рік. Що пропонуємо? [Електронний ресурс] / В.Є. Івченко -- Режим доступу:http://agropolit.com/
12. Крисюк Т. За чиїми податковими правилами житиме агробізнес з 1 січня 2017 року? [Електронний ресурс] /Т. Крисюк-- Режим доступу:http://agropolit.com/
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Основні результати та тенденції розвитку оподаткування сільгоспвиробників-юридичних осіб в Україні. Особливості діяльності районної податкової інспекції. Податкові відносини як інструмент впливу на фінансово-господарську діяльність сільгоспвиробника.
дипломная работа [3,6 M], добавлен 07.07.2010Державне управління земельними ресурсами України: історичні передумови та сучасний стан. Механізм нарахування і сплати платежів за використання земельних ресурсів. Податкові наслідки реформування земельних відносин. Зарубіжний досвід оподаткування землі.
курсовая работа [62,3 K], добавлен 27.07.2015Суб'єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку і звітності. Права і обов’язки платників єдиного податку. Аналіз бюджетоутворюючої ролі спрощених режимів оподаткування. Проблеми та перспективи оподаткування малого бізнесу.
курсовая работа [1,3 M], добавлен 21.04.2013Формування та етапи розвитку податкової системи України. Суть спрощеної системи оподаткування та нарахування Єдиного соціального внеску. Порівняльний аналіз сплати податків підприємствами-аналогами. Оптимізація основних напрямків діяльності господарства.
дипломная работа [587,0 K], добавлен 16.05.2012Сутність спрощеної системи оподаткування в Україні та організаційні засади її функціонування. Особливості переходу на спрощену систему оподаткування для підприємців. Ставки єдиного податку та методика розрахунку, нарахування єдиного соціального внеску.
дипломная работа [82,3 K], добавлен 18.04.2011Структура податкової служби України. Визначення інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності державної податкової служби. Використання податкової інформації. Програма проведення документальної перевірки. Правильність розрахунку єдиного податку.
контрольная работа [33,0 K], добавлен 21.12.2011Сутність податку, історія його виникнення і розвитку. Податкові органи в сфері оподаткування, визначення оптимального оподаткування. Функції та робота механізму податкової системи. Роль податків в економічному відтворенні. Економічне зростання фірми.
курсовая работа [57,6 K], добавлен 09.12.2011Податкова система України: формування та етапи розвитку. Сутність спрощеної системи оподаткування та нарахування Єдиного соціального внеску, пропозиції щодо вдосконалення. Покращення діяльності підприємства з урахуванням впливу на неї податкової системи.
дипломная работа [254,2 K], добавлен 08.02.2013Контроль за діяльністю платників єдиного податку з боку органів Державної податкової служби в Україні. Показники та результати діяльності суб’єктів малого підприємництва в регіональному розрізі. Міжнародний досвід стимулювання розвитку малого бізнесу.
курсовая работа [190,0 K], добавлен 01.02.2014Суть, особливості та призначення податку з доходів фізичних осіб. Коло платників, їх форми і принцип оподаткування. Основний порядок обчислення і сплати податку. Податкові соціальні пільги. Особливості оподаткування. Відповідальність за порушення.
лекция [32,5 K], добавлен 20.08.2010Податки як основна складова системи державних доходів, їх сутність, призначення, джерела. Сукупність елементів і характеристик податкової системи Німеччини. Види федеральних і земельних податків; функції податкових консультантів та податкової інспекції.
контрольная работа [31,9 K], добавлен 03.04.2014Сутність спрощеної системи оподаткування та організаційні засади її функціонування. Ставки єдиного податку та методика розрахунку для фізичних осіб. Переваги та недоліки використання спрощеної системи оподаткування. Пропозиції щодо її вдосконалення.
курсовая работа [58,3 K], добавлен 04.03.2010Прибутковий податок з громадян стягується безпосередньо з доходів платників - фізичних осіб. Соціальна справедливість як перевага цієї категорії оподаткування. Класифікація платників податку, об'єкт оподаткування. Податковий кредит та податкові пільги.
реферат [26,2 K], добавлен 28.02.2009Загальна характеристика сільськогосподарських підприємств та нормативно-правове забезпечення оподаткування. Обчислення і сплата фіксованих сільськогосподарських зборів та податку на додану вартість. Аналіз системи оподаткування та шляхи її вдосконалення.
курсовая работа [58,6 K], добавлен 26.12.2010Оподаткування підприємств в Україні. Аналіз діючої системи оподаткування підприємств на прикладі ТОВ АФ "Хоружівка". Сплата фіксованого сільськогосподарського податку. Пропозиції щодо вдосконалення обчислення фіксованого сільськогосподарського податку.
дипломная работа [327,7 K], добавлен 25.09.2011Дослідження та аналіз найважливіших проблем розвитку системи оподаткування України, а також виявлення основних шляхів їх вирішення. Визначення, можливі напрямків реформування податкової системи України, її економічна ефективність, структура і управління.
статья [16,8 K], добавлен 27.08.2017Історія ПДВ в Україні і світі. Платники податку на додану вартість. Вимоги і порядок щодо їх реєстрації. Особливості справляння ПДВ в зарубіжних країнах. Обчислення податку юридичними особами згідно податкової декларації з податку на прибуток підприємства
курсовая работа [51,9 K], добавлен 27.03.2012Законодавча основа фіксованого прибуткового податку. Система обмежень щодо його застосування. Рівень і порядок встановлення ставок оподаткування. Склад заяви на одержання патенту. Система санкцій, що накладаються на платників податку за порушення.
контрольная работа [8,9 K], добавлен 11.03.2010Аналіз формування чистого прибутку. Визначення можливих резервів збільшення прибутку від звичайної діяльності до оподаткування, впливу факторів на зміну фінансового результату від операційної діяльності. Розрахунок собівартості реалізованої продукції.
контрольная работа [11,6 K], добавлен 20.11.2015Набуття неприбутковою організацією права користуватись податковою пільгою. Показники податкової декларації для обчислення податку на прибуток підприємства. Визначення класу економічного ризику підприємства згідно ставки Єдиного соціального внеску.
курсовая работа [29,3 K], добавлен 28.09.2014