Фінансовий контролінг як система ефективного управління підприємством

Размещено на http://www.allbest.ru/

Фінансовий контролінг як система ефективного управління підприємством

Л.О. Меренкова,

к.е.н., доцент, доцент кафедри фінансів,

Харківський національний економічний університет ім. С. Кузнеця, м. Харків

У статті охарактеризовано чотири концепції контролінгу: з орієнтацією на облікову систему підприємства, з орієнтацією на управлінську інформаційну систему, з орієнтацією на систему управління з акцентом на планування і контроль, з орієнтацією на систему управління з акцентом на координацію.

Узагальнено та проаналізовано теоретичні підходи до визначення сутності понять «контролінг» і «фінансовий контролінг». В результаті виявлено, що науковці розглядають фінансовий контролінг як підсистему контролінгу підприємства або як систему управління підприємством в цілому. Запропоноване власне визначення фінансового контролінгу. Обгрунтовано, що фінансовий контролінг є системою ефективного управління фінансово-господарською діяльністю підприємства, що включає планування, облік, контроль, аналіз, інформаційне забезпечення менеджменту для досягнення стратегічних і оперативних цілей підприємства. Підкреслена стратегічна спрямованість фінансового контролінгу.

Досліджено специфічні особливості стратегічного й оперативного фінансового контролінгу, зроблена їх порівняльна характеристика за обраними критеріями: орієнтація, рівень планування, завдання, цільові показники, джерела інформації для прийняття рішень, інструменти.

Постановка проблеми. Загострення глобальної фінансової кризи, зростання динаміки змін зовнішньоекономічного середовища, прагнення України інтегруватися до Європейського ринку вимагають від підприємств застосування сучасних та ефективних управлінських технологій. Посилення конкуренції, у тому числі й з боку іноземних фірм, скорочення життєвого циклу продукції, забезпечення досягнення підприємствами встановлених довгострокових цілей призводять до необхідності оперативної обробки великого обсягу різноманітної фінансово-економічної інформації, своєчасного її надання керівникам усіх підрозділів для прийняття управлінських рішень, проведення корегування розроблених планів, координації та забезпечення ефективного контролю їх виконання на підприємствах.

Разом з тим на багатьох підприємствах взаємозв'язок між стратегічним і оперативним плануванням і контролем є слабким, для прийняття управлінських рішень використовуються головним чином дані фінансового обліку, не налагоджена система взаємодії менеджерів з обліковими і аналітичними підрозділами. За таких умов особливої актуальності набуває підвищення ефективності управління підприємствами на основі впровадження фінансового контролінгу.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. В сучасній фінансово-економічній літературі багато уваги приділяється теоретико-методологічним засадам фінансового контролінгу на підприємствах. Проблемами теорії та практики фінансового контролінгу займалися такі відомі вітчизняні та закордонні учені як Е. Ананькіна, С. Данилочкін, Н. Данилочкіна, А. Загородній, А. Карминський, Е. Майєр, Р. Манн, І. Мозіль, Н. Оленєв, С. Петренко, Г. Піч, А. Примак, І. Стефанюк, О. Терещенко С. Фалько, Д. Хан, П. Хорват, І. Циглик, Е. Шерм, та ін. Але залишається неоднозначним визначення сутності понять «контролінг» і «фінансовий контролінг», функцій, принципів фінансового контролінгу, що ускладнює розробку цілісної системи методичних і практичних рекомендацій щодо його впровадження на підприємствах.

Метою статті є систематизація наукових підходів до визначення сутності поняття фінансовий контролінг та обгрунтування сутності фінансового контролінгу як системи ефективного управління фінансово-господарською діяльністю підприємства. Для досягнення встановленої мети використані методи аналізу, синтезу і теоретичного узагальнення.

Виклад основного матеріалу. Науковці визначають фінансовий контролінг як концепцію ефективного управління [2, 4, 12, 22], систему управління [5, 8, 13, 14], напрям економічної роботи [6], обліково-аналітичну систему [17], систему контролю й оцінки [3, 11], філософію і спосіб мислення керівників [9], рівноправну управлінську функцію [16], систему методів та інструментів [1, 15, 20].

Неоднозначність трактування сутності фінансового контролінгу пов'язане з історичним розвитком поглядів на процес управління фінансово-господарською діяльністю підприємства, з ускладненням управлінських та облікових функцій, їх розподілом у часі та між підрозділами підприємства. Узагальнення та аналіз наукових праць [5, 7, 8, 18], присвячених проблематики контролінгу, дозволяє виділити наступні його концепції (Таблиця 1), у межах яких розкривається сутність фінансового контролінгу.

Таблиця 1. Концепції контролінгу

фінансовий контролінг управління

Майєр Е. визначає контролінг як керівну концепцію ефективного управління фірмою і забезпечення її довгострокового існування. [12, с. 9] Він підкреслює, що у контурі управління забезпечується зворотній зв'язок. Контролінг забезпечує виживання підприємство в двох аспектах: короткостроковому - оптимізація прибутку і довгостроковому - збереження та підтримка гармонійних відносин і взаємозв'язків цього підприємства з суспільними сферами: природною, соціальною, господарською. [12, с. 88] Градов А. стверджує, що контролінг необхідний для забезпечення виживання підприємства на етапах стратегічного і тактичного управління [4, с. 217]. Анташов В. акцентує увагу, що контролінг, як певна концепція керівництва підприємством, орієнтована на його довготривале й ефективне функціонування в господарських умовах, що постійно змінюються. [2, с. 93]

З точки зору Карминського А., Оленева Н., Примака А., Фалько С. контролінг - філософія та спосіб мислення керівників, які орієнтовані на ефективне використання ресурсів і розвиток підприємства (організації) в довгостроковій перспективі. [9, с. 12]

Таким чином у даних визначеннях підкреслюється спрямованість контролінгу на забезпечення виживання й довгострокового ефективного функціонування підприємства.

Манн Р., Маєр Е. визначають контролінг як систему управління процесом досягнення кінцевої мети і результатів діяльності фірми, систему управління прибутком підприємства [13, с. 8] Одним з головних факторів, що впливають на прибуток підприємства, є витрати. Тому науковці конкретизують зміст контролінгу як систему регулювання витрат і результатів діяльності, що допомагає в досягненні цілей підприємства, дозволяє уникнути несподіванок і своєчасно ввімкнути червоне світло, коли економіці підприємства загрожує небезпека, яка вимагає вживання заходів протидії. [13, с. 21]

Сутність контролінгу, як системи забезпечення досягнення мети підприємства, визначається у працях Ціглік І., Мозіль І., Кірдякіної Н. [23] З їхньої точки зору контролінг - це система спостереження та вивчення поведінки внутрішнього економічного механізму конкретного підприємства і розробки шляхів для досягнення мети, яку воно ставить перед собою. [23, с. 14]

Загородній А. стверджує, що контролінг - це функціонально відособлений напрям економічної роботи на підприємстві, пов'язаний з реалізацією фінансово-економічної коментуючої функції у менеджменті для ухвалення оперативних і стратегічних управлінських рішень. [6, с. 230]

В наукових працях можна виокремити підхід до визначення сутності контролінгу з акцентуванням на контроль. Борисов А. стверджує, що контролінг - система постійної оцінки усіх сторін діяльності підприємства, його підрозділів, керівників, співробітників з точки зору своєчасного і якісного виконання завдань стратегічного плану, виявлення відхилень і вжиття невідкладних, енергійних заходів, щоб намічені рубежі булі досягнуті за будь-яких змін господарської ситуації. [3, с. 330] Лаута Ю., Герасимов Б. визначають контролінг як систему контролю, що забезпечує концентрацію контрольних дій на найбільш пріоритетних напрямах фінансово-економічної діяльності підприємства, своєчасне виявлення відхилень фактичних її результатів від запланованих і прийняття управлінських рішень, що забезпечують її нормалізацію. [11]

На наш погляд, даний підхід до визначення сутності контролінгу є звуженим, оскільки контролінг, як система управління досягненням мети підприємства, не обмежується функцією контролю, яка полягає в виявленні відхилень фактичних показників від запланованих, встановлення причин відхилень та прийняття рішень щодо корегування показників. Контроль нерозривно пов'язаний з плануванням. Здійснити ефективне регулювання фінансового-господарської діяльності підприємства в процесі контролю, забезпечити досягнення встановлених стратегічних і оперативних цілей можливо тільки при наявності обґрунтованої та узгодженої системи планових показників. Тому в економічній літературі набули поширення підходи щодо визначення сутності контролінгу з акцентом на планування і контроль, а також з акцентом на координацію.

За думкою Хана Д. контролінг є системою інтегрованого інформаційного забезпечення, планування й контролю діяльності підприємства. [21, с. 33] Контролінг - це елемент управління соціальною системою, головна функція якого - підтримка керівництва у процесі вирішення ним загального завдання координації системи управління з акцентом перш за все на завдання планування, контролю й інформування. [21, с. 113]

Хорват П. розкриває сутність контролінгу с акцентом на координацію і підкреслює, що метою контролінгу як міжфункціональної концепції управління, є координація систем планування, контролю та інформаційного забезпечення. [22] Дану точку зору підтримує Григораш І. О., який визначає, що контролінг - це система управління діяльністю підприємства, що інтегрує, координує та спрямовує діяльність усіх підрозділів на досягнення короткострокових і довгострокових цілей. [5] Тобто контролінг призваний забезпечити досягнення цілей підприємства на основі координації діяльності усіх підрозділів і підсистем управління.

Розглідаючи контролінг як систему, науковці віокремлюють кілька її елементів. Стефанюк І. визначає контролінг як обліково-аналітичну систему, що реалізує синтез елементів обліку, аналізу, планування, контролю, забезпечує як оперативне, так і стратегічне управління процесом досягнення цілей та результатів діяльності підприємства. [17, с. 149]

З точки зору Петренко С. система контролінгу є синтезом елементів обліку, аналізу, контролю, планування, реалізація яких забезпечує вироблення альтернативних підходів під час оперативного і стратегічного управління процесом досягнення кінцевої мети та результатів діяльності підприємства. [15, с. 15].

Ананькіна Е., Данілочкина Н., Данілочкін С. стверджують, що контролінг є складною конструкцією, що об'єднує в собі такі різні елементи, як установлення цілей, планування, облік, контроль, аналіз, управління інформаційними потоками та вироблення рекомендацій для ухвалення управлінських рішень. [1, с. 22]

За думкою Терещенко О. контролінг - це спеціальна саморегулююча система методів та інструментів, яка спрямована на функціональну підтримку менеджменту підприємства і включає інформаційне забезпечення, планування, координацію, контроль і внутрішній консалтинг. [20, с. 404]

Таким чином, у теперішній час більшість науковців розглядаються контролінг як систему управління підприємством у цілому.

В залежності від об'єкту управління виділяють фінансовий, інвестиційний, маркетинговий, виробничий контролінг, контролінг персоналу тощо. В результаті дослідження виявлено, що фінансовий контролінг трактується в вузькому і широкому розумінні. В вузькому розумінні фінансовий контролінг - це підсистема контролінгу підприємства, що здійснює орієнтоване на результат управління фінансами підприємства за допомогою використання методів і інструментів фінансового менеджменту, забезпечення безперервного потоку внутрішньої і зовнішньої інформації для ухвалення управлінських рішень. [10]

В вузькому розумінні фінансовий контролінг спрямований на управління прибутком і витратами підприємства, охоплює фінансове планування і аналіз показників, бюджетування та контроль фінансових показників за центрами фінансової відповідальності, організацію системи управлінського обліку на підприємстві. Дана концепція фінансового контролінгу широко використовувалась на початкових етапах його впровадження (1991 - 2000 рр.) на вітчизняних підприємствах і підприємствах Росії при спробах адаптувати до реалій економічного середовища цих країн і вимог керівництва існуючі теоретико-методичні розробки науковців США та Західної Європи.

Головна мета існування будь-якого підприємства полягає в його розвитку, що знаходить своє вираження головним чином у монетарних показниках: збільшення вартості підприємства, підвищенні добробуту акціонерів і власників бізнесу, максимізації фінансового результату діяльності, мінімізації збитків, забезпечення довгострокової ліквідності та платоспроможності та ін. Досягнення цих цілей забезпечується з використанням фінансового контролінгу. Тому пропонується розглядати фінансовий контролінг у широкому розумінні як систему методів та інструментів, що включає планування, облік, контроль, аналіз, інформаційне забезпечення менеджменту для досягнення стратегічних і оперативних цілей підприємства за умови ефективного використання фінансових ресурсів. За таким підходом інвестиційний, маркетинговий, виробничий контролінг, контролінг персоналу допомагають досягти цілей фінансового контролінгу.

Автор приєднується до думки О. Терещенко, який стверджує, що фінансовий контролінг є системою інформаційного забезпечення координації всіх підсистем управління і передбачає використання методів і процедур із бюджетування, стратегічного планування, управлінського обліку, фінансової діагностики, інвестор-рілейшенз, управління ризиками і внутрішнього контролю, які у сукупності зорієнтовані на підвищення ефективності фінансово-економічних рішень і збільшення вартості компанії. [19]

За цільовим спрямуванням фінансовий контролінг поділяється на стратегічний і оперативний. Під стратегічним фінансовим контролінгом розуміють комплекс функціональних завдань, інструментів і методів довгострокового (три і більше років) управління фінансами, вартістю і ризиками. [20, с. 407]

Оперативний фінансовий контролінг орієнтований на досягнення короткострокових кількісних цілей, що встановлюються у рамках розроблених стратегічних планів. Оперативний фінансовий контролінг зосереджений на досягненні показників прибутку, витрат, рентабельності капіталу тощо. Цілі стратегічного і оперативного фінансового контролінгу повинні бути узгоджені, а процес їх досягнення постійно контролюватися і координуватися відповідними службами контролінгу. У таблиці 2 наведена уточнена порівняльна характеристика стратегічного і оперативного фінансового контролінгу, яка розроблена на основі узагальнення існуючих теоретичних розробок щодо фінансового контролінгу та спираючись на праці [5, 7, 20].

Таблиця 2.

Порівняльна характеристика стратегічного і оперативного фінансового контролінгу

Таким чином, методологічні підходи щодо впровадження стратегічного й оперативного фінансового контролінгу на підприємстві, їх інструментарій і методики суттєво відрізняються в залежності від встановлених цілей.

Складовими елементами фінансового контролінгу, як системи управління підприємством, є мета, завдання, функції, принципи, методи, інструменти, інформаційне забезпечення, система документообігу, служба контролінгу.

Висновки. Фінансовий контролінг є ефективною технологією управління фінансово-господарською діяльністю підприємства, орієнтованою на майбутнє інтегрованою системою елементів інформаційного забезпечення, обліку, аналізу, контролю і планування. Фінансовий контролінг забезпечує досягнення стратегічних і оперативних цілей підприємства на основі координації планів і діяльності усіх підрозділів.

Узгодження теоретичних підходів до визначення сутності фінансового контролінгу є підґрунтям розробки системи теоретичних, методичних та практичних рекомендації щодо його провадження на підприємствах с урахуванням особливостей зовнішнього і внутрішнього середовища функціонування підприємств в теперішній час.

Література

1. Ананькина Е. Л. Контроллинг как инструмент управления предприятием / [Ананькина Е. Л., Данилочкин С. В., Данилочкина Н. Г. и др.]; под ред. Н. Г. Данилочкиной. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 279 с.

2. Анташов В. А. Экономический советник менеджера / Анташов В. А., Уварова Г. В. - М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2009. - 384 с.

3. Борисов А. Б. Большой экономический словарь. - М.: Книжный мир. - 2003. - 895 с.

4. Градов А. П. Стратегия и тактика антикризисного управления фирмой / общ. ред. А. П. Градова. - СПб.: Специальная литература, 1996. - 512 с.

5. Григораш І. О. Контролінг як сучасна система управління підприємством // Актуальні проблеми економіки. - 2010. - № 11 (113). - С. 96 - 107.

6. Загородній А. Г. Фінансовий словник / Загородній А. Г., Вознюк Г. Л., Смовженко Т. С. - [4 вид., випр. та доп.] - Львів: Т-во «Знання», КОО; Вид.-во Львів. Банк. Ін.-ту НБУ, 2002. - 566 с.

7. Задорожна Р. П. Контролінг як концепція управління фінансово-господарькою діяльністю підприємства // Вісник. - 2010. - № 1 (11). - С. 46 - 50.

8. Зоріна О. А. Проблематика трактування контролінгу. // Статистика України. - 2011. - № 1. - С. 40 - 44.

9. Карминский А. М. Контроллинг в бизнесе: методологические и практические основы постороения контроллинга в организациях / [А. М. Карминский, Н. И. Оленев, А. Г. Примак, С. Г. Фалько]. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 256 с.

10. Коковіхіна О. О. Необхіність фінансового контролінгу як системи ефективного управління діяльністю підприємства залізничного транспорту / О. О. Коковіхіна // Вісник економіки транспорту і промисловості. - 2012. - № 38. - С. 196 - 199.

11. Лаута Ю. Создание системы контроллинга на промышленном предприятии / Ю. С. Лаута, Б. И. Герасимов; под науч. ред. д-ра экон. наук, проф. Б. И. Герасимова. - Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2005. - 96 с.

12. Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления / Майер Э. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 76 с.

13. Манн Р. Контроллинг для начинающих / Манн Р., Майер Э. - М.: Финансы и статистика, 1992. - 208 с.

14. Одноволик В. І. Контролінг - сучасна концепція забезпечення стабільного розвитку підприємства // Актуальні проблеми економіки. - 2009. - № 6 (96). - С. 127 - 130.

15. Петренко С. Н. Контроллинг : учеб. пособ. / Петренко С. Н. - К.: Ника-Центр, Эльга, 2004. - 328 с.

16. Пич Г., Шерм Э. Уточнение содержания контролинга как функции управления и его поддержки // Проблемы теории и практики управления. - 2001. - № 3. - С. 102 - 107.

17. Стефанюк І. Б. Поняття, сутність і причини виникнення контролінгу // Фінанси України. - 2005. - № 2. - С. 146 - 153.

18. Терещенко О. О. Поняття «контролінг» та «управлінський облік» у теорії і практиці // Фінанси України. - 2006. - № 8. - С. 137 - 145.

19. Терещенко О. О., Стащук Д. М., Савчук Д. Г. Сучасний стан і перспективи розвитку фінансового контролінгу (до підсумків українсько-російського «круглого столу») // Фінанси України. - 2011. - № 2. - С. 117 - 126.

20. Терещенко О. О. Фінансова діяльність суб'єктів господарювання: Навч. посібник. - К.: КНЕУ, 2003. - 554 с.

21. Хан Д. Планирование и контроль : концепция контроллинга / пер. с нем.; под ред. и с предисл. А. А. Турчака, Л. Г. Головача, М. Л. Лукашевича. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 800 с.

22. Хорват П. Концепция контролинга: Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование / Horvath&Partners; Пер. с нем. - 3-е изд. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2008. - 269 с.

23. Циглик І. І. Контролінг. Сутність і основи формування та функціонування на підприємствах України / І. І. Циглік, І. О. Мозіль, Н. В. Кірдякіна // Фінанси. - 2004. - № 4. - С. 13 - 16.

Размещено на Allbest.ru