Налог на имущество организаций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема 12

Налог на имущество организаций

План

1. Категории плательщиков налога. Объекты налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения

2. Налоговые ставки. Налоговые льготы. Порядок и сроки уплаты налога

1. Категории плательщиков налога. Объекты налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения

В налоговую систему РФ налог на имущество предприятий был введен в 1992 г. с целью стимулирования производительного использования имущества предприятий, сокращения излишних запасов сырья и материалов.

Важным этапом в развитии имущественного налогообложения в РФ стало введение с 1 января 2004 г. гл. 30 НК РФ «Налог на имущество организаций». Этот налог является региональным, подлежит зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативу 100%.

В отличие от ранее действовавшего налога на имущество предприятий с 2004 г. в качестве объекта налогообложения предусмотрены только основные средства. Исключение из состава объекта налогообложения нематериальных активов, запасов и затрат стало серьезным фактором финансовой поддержки предприятий, особенно имеющих длительный технологический цикл и большие нормативные запасы.

Налог на имущество организаций устанавливается и вводится в действие Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

На территории Республики Татарстан налог на имущество организации введен Законом РТ от 28 ноября 2003 г. №49 -ЗРТ «О налоге на имущество организаций».

Налогоплательщиками налога признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации;

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр в г. Сочи, в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением этих игр.

Объектами налогообложения для российских организаций и для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества.

При определении налоговой базы имущество учитывается по остаточной стоимости.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

С 1 января 2014 года налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении ряда объектов определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Указанные поправки распространяются на следующие виды недвижимого имущества:

· Административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

· Нежилые помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

· Объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства, или объекты недвижимого имущества, не относящихся к их деятельности через постоянные представительства.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения;

4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками;

6) космические объекты;

7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

8) движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, находящегося в разных субъектах РФ, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

2. Налоговые ставки. Налоговые льготы. Порядок и сроки уплаты налога

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

В соответствии со ст. 381 освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;

2) религиозные организации;

3) общероссийские общественные организации инвалидов;

4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

5) организации - в отношении федеральных автомобильных дорог (согласно Перечню Правительства Российской Федерации);

6) организации - в отношении космических объектов;

7) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий; плательщик налог льгота

8) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

9) имущество государственных научных центров;

10) организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, - в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества;

11) организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково".

12) организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества;

14) судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, в течение десяти лет.

В РТ освобождается от налогообложения имущество:

1) налогоплательщиков, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с Законом Республики Татарстан "Об инвестиционной деятельности в Республике Татарстан" на территории промышленной площадки Елабужского автомобильного завода "Алабуга";

2) метрополитенов, предприятий городского электрического (трамвайного и троллейбусного) транспорта, используемое для перевозок пассажиров согласно перечню;

3) организаций - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры регионального и местного значения;

4) организаций - в отношении объектов жилищного фонда;

5) товариществ собственников жилья, жилищных и жилищно-строительных кооперативов;

6) организаций - в отношении имущества, предназначенного для водоснабжения,

водоотведения, теплоснабжения, сбора и переработки мусора в части услуг, оказываемых населению.

7) организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации-резидента особой экономической зоны промышленно-производственного типа, созданной на территории Елабужского района Республики Татарстан, в течение 10 лет с момента постановки имущества на учет.

8) организаций - в отношении объектов аэродромной инфраструктуры аэропортов;

9) садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединений граждан;

10) организации в отношении имущества, учитываемого на балансе управляющих компаний особой экономической зоны;

11) организаций - в отношении объектов, используемых для разработки месторождений сверхвязкой нефти (добыча, подготовка, переработка) согласно перечню.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества.

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать следующих значений:

1) для Москвы: в 2014 году - 1,5%, в 2015 году - 1,7%, в 2016 году и последующие годы - 2%;

2) для иных субъектов РФ: в 2014 году - 1,0%, в 2015 году - 1,5%, в 2016 году и последующие годы - 2%.

Закон РТ «О налоге на имущество организаций» предусматривает следующие налоговые ставки: 2,2% (основная);

0,7% устанавливается в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи.

Ставка 0,1% устанавливается на имущество:

1) вновь созданное, приобретенное организацией для реализации инвестиционного проекта в соответствии с договором об осуществлении инвестиционной деятельности, заключенным согласно Закону Республики Татарстан "Об инвестиционной деятельности в Республике Татарстан";

2) технопарков (индустриальных парков), инновационно-технологических центров, для реализации инновационных проектов;

3) организаций, производящих сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающих рыбу (при условии, что доход от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы составляет не менее 70 процентов в общей сумме доходов организации, полученных в налоговом (отчетном) периоде);

4) организаций, производящих полиальфаолефины и на их основе синтетические,

полусинтетические моторные масла (при условии, что доход от реализации произведенных ими полиальфаолефинов и синтетических, полусинтетических моторных масел составляет не менее 70 процентов в общей сумме доходов организации, полученных в налоговом (отчетном) периоде);

5) субъектов инвестиционной деятельности, производящих легковые автомобили и

реализующих инвестиционные проекты в Республике Татарстан в соответствии с Законом Республики Татарстан "Об инвестиционной деятельности в Республике Татарстан";

6) организаций - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых для нужд физической культуры и спорта, здравоохранения, за исключением организаций, финансируемых из федерального бюджета, бюджета Республики Татарстан и местных бюджетов;

Налоговая ставка в размере 0,5% устанавливается на имущество производителей грузовых автотранспортных средств.

Налоговая ставка в размере 1,1% устанавливается на имущество:

1) организаций (кроме производящих подакцизные товары), осуществляющих первичную и последующую (промышленную) переработку и (или) хранение сельскохозяйственной продукции (при условии, что доход от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов в общей сумме доходов организации, полученных в налоговом (отчетном) периоде);

2) научно-исследовательских, конструкторских учреждений (организаций), опытных и опытно-экспериментальных предприятий, в общем объеме работ которых научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70 процентов в общей сумме доходов организации, полученных в налоговом (отчетном) периоде;

3) организаций - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых для нужд культуры и искусства, образования, и социального обеспечения, за исключением организаций, финансируемых из федерального бюджета, бюджета Республики Татарстан и местных бюджетов;

Налоговая ставка в размере 0,01% устанавливается на имущество, непосредственно используемое для оказания услуг стоянок (парковок) автомототранспортных средств на введенных в эксплуатацию с 1 января 2011 года до 1 июля 2013 года многоуровневых и подземных стоянках (парковках) с количеством машино-мест не менее 150 единиц.

Налоговая ставка в отношении объектов для которых определяется кадастровая стоимость в республике Татарстан: в 2015 г. - 1,2%, 2016 г. - 1,5%, 2017 г. - 1,8%, 2018 г. и в последующие годы - 2%.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Авансовые платежи по налогу подлежат уплате за отчетный период не позднее 5 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается до 5 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Размещено на Allbest.ru