Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Основные положения, цели и задачи Федерального закона № 212-ФЗ

С 1 января 2010 года вступил в действие Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Главная цель нововведения -- наполнить деньгами пенсионную систему и систему социального страхования.

Закон N 212-ФЗ означает качественное реформирование системы пенсионного и социального обеспечения. Происходит переход от налогов к страховым взносам, и от налоговой системы - к социальному страхованию. Напомним, что целью уплаты налогов является финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований, а одним из основных признаков налога - его индивидуальная безвозмездность. В отличие от налогов страховые взносы носят индивидуально - возмездный характер и обеспечивают право застрахованных лиц на получение соответствующего вида социального обеспечения (пенсии и т.д.). По существовавшей ранее системе ПФР на 80% финансировался из бюджета, то есть размер пенсий и их выплата зависели не столько от трудового вклада, сколько от экономической ситуации в стране, а точнее, от экспортной цены на нефть. Закон № 212-ФЗ должен поставить размер пенсий в зависимость от трудового вклада каждого конкретного работника.

Технически введение Закона N 212-ФЗ предусматривает замену единого социального налога (ЕСН) на самостоятельные страховые взносы в государственные внебюджетные фонды - в Пенсионный фонд (на обязательное пенсионное страхование), Фонд социального страхования (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) и Фонд обязательного медицинского страхования (на обязательное медицинское страхование). Меняется и субъект администрирования. По Закону № 212-ФЗ администрировать отчисления от фонда оплаты труда (ФОТ) будут соответствующие фонды, а не ФНС России.

Возникает вопрос о причине отказа от введенного 8 лет назад ЕСН и возврата к старой системе сбора отчислений от ФОТ в три отдельных фонда. Введение в 2002 году ЕСН (с 1 января 2002 года в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ) знаменовало для предпринимателей начало периода относительной стабильности во взаимоотношениях с властью и ФНС. Постепенное понижение ставки отчислений от ФОТ (с 38% до 35,6%, а затем и до 26%) и упрощение отчетности (замена трех видов платежей на один единый налог) позволяли надеяться на то, что государство заинтересовано в существовании и развитии не только крупного, но и малого, и среднего бизнеса. Кроме того была установлена единая ставка налога на доходы физических лиц - 13%. А так называемые «упрощенцы» (УСН, ЕНВД) платили только 14% и только в Пенсионный фонд. закон предпринимательство налоговый реформа

Регрессивная шкала налогообложения ЕСН и плоская шкала налогообложения НДФЛ сработали. Начался процесс вывода зарплат «из тени» и средние официальные зарплаты существенно выросли. Надо заметить, что именно ЕСН позволил в свое время «обелить» зарплаты. За 5 лет, начиная с 2003 года, количество налогоплательщиков на специальных налоговых режимах увеличилось в 1,9 раза, а поступления налогов, уплачиваемых в связи с применением этих налоговых режимов, выросли в 4,2 раза. Введение ЕСН привело и к упорядочению начислений, перечислений и администрирования, а также к сокращению бюджетных средств на содержание аппарата администрирования.

Все это, однако, не позволило решить проблему наполняемости Пенсионного фонда достаточными денежными средствами. Сторонники решения государственных, в данном случае, социальных проблем за счет средств бизнеса связывают это с тем, что бизнес не дал ожидаемого «ответа» на введение ЕСН в виде резкого роста отчислений в госбюджет. Защитники бизнеса, и прежде всего малого и среднего, видят причину проблемы в постоянно растущих социальных обещаниях правительства, в том числе и по повышению пенсий. Вместе с тем дефицитность ПФ имеет объективные причины, связанные со «старением» населения. Предполагается, что на протяжении следующих 15 лет ежегодно будет выходить на пенсию на 700-800 тыс. человек больше, чем вступать в трудовую деятельность. (http://www.buh.ru/itemsItem-7192) В любом случае, очевидно, что дотировать и дальше обещания по повышению пенсий федеральный бюджет больше не может. Самым простым решением проблемы стало переложение значительной части социальной нагрузки на бизнес, который и будет теперь обеспечивать гарантированную и бесперебойную выплату пенсий, а также и других социальных выплат.

Следует особо подчеркнуть, что Закон № 212-ФЗ затрагивает интересы не только плательщиков ЕСН, но и тех предпринимателей, которые находятся на упрощенной системе налогообложения (УСН) или платят Единый Налог на Вмененный Доход (ЕНВД). Закон № 212-ФЗ предусматривает для этих категорий налогоплательщиков более значительно увеличение нагрузки на ФОТ, чем для находяшихся на ЕСН. В настоящее время на УСН и на ЕНВД находится около 80% субъектов малого бизнеса. (http://msb.karelia.ru/archive.html?page=13)

Рассмотрим основные изменения, которые несет в себе федеральный закон № 212-ФЗ для плательщиков в Пенсионный фонд (на обязательное пенсионное страхование), в Фонд социального страхования (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) и в Фонд обязательного медицинского страхования (на обязательное медицинское страхование).

Во-первых, вместо единого социального налога вновь возникают три отдельных платежа, взносы, в государственные внебюджетные фонды -- Пенсионный фонд (ПФ), Фонд социального страхования (ФСС), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС).

Во-вторых, вместо одного контролирующего органа, налоговой инспекции, сбором страховых взносов вновь начинают заниматься несколько фондов, со своими неизбежно увеличивающимися штатами, правами и контролирующими функциями.

В-третьих, у предпринимателей в соответствии с пунктами 1 и 2 увеличивается отчетность, дробятся сроки сдачи отчетов и растет число проверяющих и контролирующих организаций, что напоминает ситуацию начала двухтысячных.

В-четвертых, увеличиваются ставки отчислений от ФОТ в указанные фонды. Если ставка ЕСН составляла 26% от ФОТ, то по новому Закону суммарная ставка отчислений во внебюджетные фонды увеличивается до 34% ФОТ.

В-пятых, расширяется перечень субъектов, обязанных вносить страховые взносы:

- это так называемые «упрощенцы», которые платили 14%, причем, только в Пенсионный фонд. С января 2010 года они становятся плательщиками взносов во все внебюджетные фонды.

- это нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, а также индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты физическим лицам. С января 2010 года они будут уплачивать не только фиксированные взносы в ПФР, но и взносы в ФОМС. Для этого Законом впервые вводится понятие "стоимость страхового года". Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз. Таким образом, в 2010 году они должны заплатить:

- в ПФР - МРОТ х 20% х 12;

- в ФФОМС - МРОТ х 1,1% х 12;

- в ТФОМС - МРОТ х 2% х 12.

С 2011 г. тарифы составят: в ПФР - 26%, в ФОМС суммарно - 5,1 %. МРОТ из года в год будет увеличиваться.

Мы подсчитали, что даже при сохранении в 2011 году МРОТ на уровне 4330 рублей платеж должен вырасти в 1,34 раза.

В-шестых, расширяется и перечень выплат работникам, на которые раньше не начислялись, а теперь будут начисляться взносы, например компенсации за неиспользованный отпуск, доплаты за вредные условия труда и другие платежи. Особенностью нового порядка является то, что страховыми взносами облагаются почти все выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, независимо от того, учитываются они в составе расходов при исчислении налога на прибыль у организаций или НДФЛ у работодателей - индивидуальных предпринимателей, как это было предусмотрено п. 3 ст. 236 НК РФ.

В-седьмых, отменяется регрессивная шкала. Взносы в отношении каждого физического лица будут начисляться до тех пор, пока выплаты нарастающим итогом с начала года не превысят 415 000 руб. С выплат сверх этой суммы рассчитывать взносы уже не нужно. Но законодатель делает оговорку: с 2011 года предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации.

В-восьмых, льготные (пониженные) тарифы по выплате взносов первоначально были предусмотрены на переходный период с 2011 г. по 2014 г. для отдельных категорий плательщиков, к их числу отнесли резидентов технико-внедренческих особых экономических зон, организации, использующие труд инвалидов, плательщиков ЕСХН и некоторых других. С 2015 г. все льготы отменяются. В настоящее время сроки и перечень льготников подвергаются изменениям и дополнениям.

Хотелось бы особо подчеркнуть, что для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения или уплачивающих ЕНВД, льготный период по уплате страховых взносов продлится всего один год и закончится в январе 2011 года.

Учитывая тот факт, что Правительство Российской Федерации включило развитие малого и среднего предпринимательства в Основные направления деятельности на период до 2012 года и ставит перед собой задачу значительного увеличения роли малого бизнеса, мы рассмотрим, как, по мнению экспертов и госслужащих, Закон № 212-ФЗ будет способствовать реализации декларируемых задач.

2. Последствия введения Федерального закона №212-ФЗ для субъектов малого предпринимательства (СМП). Мнения госслужащих и экспертов

В октябре 2010 года нами был проведен опрос мнения экспертов (экономистов, юристов) и госслужащих (руководителей, ведущих специалистов министерств, ведомств, комитетов, реализующих от имени государства функции по выработке политики в области развития и поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства) по проблемам реализации Закона № 212-ФЗ. Опрос проводился в различных субъектах РФ (города Москва, Санкт-Петербург, Казань, Нижний Новгород, Саха, Орел, Челябинск, Пенза и др.). Основной целью анкетирования было установить мнение опрашиваемых по следующим основным вопросам:

§ роль малого бизнеса для экономики России

§ необходимость реформ налогообложения малого бизнеса

§ последствия введения закона № 212-ФЗ

а) для малого бизнеса

б) для государства

На каждый вопрос предлагалось несколько вариантов ответов, и каждый отвечавший мог выбрать больше, чем один вариант ответа. В составленных по анкетам таблицах цифрами обозначено количество положительных/утвердительных ответов на вопросы анкеты.

По первому вопросу о роли, значении малого бизнеса для экономики России, о тех задачах, которые решаются благодаря существованию субъектов малого предпринимательства, были получены следующие ответы.

По мнению и экспертов, и госслужащих главным назначением малого бизнеса на сегодняшний день является решение проблем занятости населения. Малый бизнес обеспечивает работой, а значит и средствами к существованию, и самого предпринимателя и нанятых им работников. На второе и третье место по значимости эксперты и госслужащие поставили сохранение конкуренции и снабжение страны товарами и услугами, производство которых не выгодно и не интересно крупному бизнесу. По вопросу об участии малого бизнеса в решении проблем наполняемости государственного бюджета денежными средствами мнения экспертов и госслужащих незначительно, но различаются. Если госслужащие считают, что малый бизнес должен внести заметный вклад в наполнение бюджетов и фондов различных уровней, то эксперты выражают несколько иное мнение.

Малый бизнес России на данный момент времени не занимает той доли рынка, какую он занимает в развитых странах. Поэтому ожидать от него серьезной финансовой поддержки государству пока еще рано. Вместе с тем, необходимо принимать во внимание существование бюджетов различных уровней. Эксперты особо подчеркнули, что чем ниже уровень бюджетной системы, тем большую значимость приобретают налоговые поступления от малого бизнеса. Дело здесь в том, что налоги и взносы от субъектов малого бизнеса в связи с существованием упрощенной системы налогообложения и ЕНВД, зачисляются, прежде всего, в региональные и местные бюджеты. НДФЛ также зачисляется преимущественно в региональные и местные бюджеты. Но даже при всей значимости поступлений от малого бизнеса для региональных и местных бюджетов экспертами подчеркивалось, что приоритетной задачей малого бизнеса в любом случае является не решение проблемы дефицитности бюджетов или фондов, а обеспечение занятости населения.

Был задан и прямой вопрос о целесообразности дальнейшего существования малого бизнеса на российском рынке. На вопрос «Нужен ли, по Вашему мнению, малый бизнес Российской экономике или это пережиток стихийных 90х» опрошенные госслужащие и эксперты единодушно ответили «Да, нужен».

Вместе с тем, хотелось бы отметить, что, в последнее время все чаще с высоких трибун слышится недовольство тем, что малый бизнес и особенно индивидуальные предприниматели сконцентрировали свою деятельность в торговле и оказании услуг, а не в наукоемких производствах.

Государство не удовлетворено сложившейся отраслевой структурой малого бизнеса. Предприятия оптовой и розничной торговли, вместе с оказанием услуг составляют по итогам 2009 года 58% от всех юридических лиц. (http://altapress.ru/story/52709). Индивидуальные предприниматели действуют, как правило, исключительно в сфере торговли и бытовых услуг. Причем такая отраслевая структура малого и среднего предпринимательства остается практически неизменной на протяжении последних десяти лет.

В настоящее время, когда на повестку дня поставлен лозунг модернизации страны, сложившаяся структура российского малого и среднего бизнеса перестает устраивать высоких должностных лиц, так как, по их мнению, не может отвечать задачам модернизации экономики России. Например, Минэкономразвития России призвало не просто к увеличению доли малого и среднего бизнеса в экономике, а к формированию инновационно-производственной структуры малого и среднего бизнеса. Ставится задача увеличить долю неторгового сектора - до 40%, а долю малого и среднего бизнеса в выпуске инновационной и высокотехнологичной продукции - в 6 раз. ( http://pmp.avo.ru/content/news/federal/general/m,17,7612).

В связи с темой модернизации России экспертам и государственным служащим задавался вопрос, может ли малый бизнес обеспечить модернизацию страны и если да, то каким образом. Практически никто из опрошенных не связал роль малого бизнеса в модернизации страны с увеличением налогового бремени на малый бизнес. Однако в оценке того, как, если не деньгами, субъекты малого предпринимательства могут поучаствовать в модернизации экономики страны, мнения экспертов и государственных служащих были различными. Так, государственные служащие считают, что малый бизнес может поучаствовать путем «коммерциализации инноваций». Мысль о том, что малый бизнес способен коммерциализировать инновации, то есть обеспечить превращение инновации в продукт, готовый к реализации для достаточно широкого круга потребителей, трудно оценить однозначно. Современные изобретения и технологии для их использования в массовом производстве зачастую требуют строительства супердорогих предприятий, средствами для чего малый бизнес не располагает по определению.

Одновременно государственными служащими в наших анкетах была высказана мысль, что для модернизации страны малый бизнес должен менять структуру занятости в пользу рабочих специальностей. Не совсем понятно, каким образом и почему малый бизнес начнет или должен стремиться к тому, чтобы вместо инженера использовать подсобного рабочего или рабочего со средним специальным образованием. Не понятно в принципе, как рост численности рабочих со средним специальным образованием связан с модернизацией экономики. Подобный ответ госслужащих мы можем объяснить только влиянием периодически высказываемых федеральными чиновниками претензий по поводу перепроизводства специалистов с высшим образованием на фоне дефицита рабочих специальностей. Очевидно, что проблема не в перепроизводстве инженеров при одновременной нехватке работников средней или низкой квалификации, а в отсталости российского производства. В случае модернизации стране потребуются квалифицированные специалисты с законченным высшим, а не со средним специальным образованием.

В отличие от госслужащих эксперты по вопросу о роли и участии малого бизнеса в модернизации страны высказываются более сдержанно. Во-первых, они однозначно связывают малый бизнес с торговлей и сферой услуг, по крайней мере, на данный период времени. Во-вторых, по их мнению, малый бизнес может подтолкнуть страну к модернизации главным образом через создаваемую им конкуренцию, которая заставляет предприятия внедрять новые технологии.

По второму вопросу о необходимости и целях реформирования системы налогообложения были высказаны следующие мнения.

В необходимости реформирования системы налогообложения уверена лишь половина опрошенных госслужащих. По их мнению, если и проводить реформу, то для упрощения и усовершенствования самой системы налогообложения, снижения налоговой нагрузки на бизнес. Вместе с тем госслужащие считают, что реформа системы налогообложения может и должна решать задачу наполнения внебюджетных фондов достаточными денежными средствами.

Опрошенные эксперты в своем большинстве высказались против проведения реформы и связали ее цели с фискальной политикой государства: желанием решить, в частности, проблему дефицита ПФ за счет средств малого бизнеса, перераспределить денежные потоки между самими внебюджетными фондами.

По мнению опрошенных госслужащих увеличение налоговой нагрузки, предусматриваемое новым законом, приведет не столько к разорению субъектов малого бизнеса, сколько толкнет их вновь в так называемый «серый» бизнес с зарплатами в конвертах, с непробиваемыми чеками в рознице и оплатой услуг и товаров в опте частично или полностью наличкой. Госслужащие особо подчеркивают, что малый бизнес изберет способом решения проблемы возврат к «серым» зарплатам и к всевозможным схемам ухода от возросших расходов во внебюджетные фонды. Кроме того, они же опасаются протестных акций со стороны предпринимателей.

В отличие от госслужащих эксперты не ждут каких-либо протестных акций («народ терпелив»). Они тоже считают, что массовое разорение малого бизнеса маловероятно. Малый бизнес попытается сохранить себя, уйдя в «серые» зарплатные схемы, а если кто и разорится, то это исключительно бизнес с большими затратами на высококвалифицированных специалистов, с длительными договорами и сроками выполнения договоров. Хочется особо отметить, что эксперты в меньшей степени, чем госслужащие обеспокоены тем, что малый бизнес предпочтет возросшим отчислениям от ФОТ всевозможные серые схемы. На наш взгляд, это говорит о том, что проводимая государством политика не встречает должного одобрения даже среди тех, кого конкретная реформа прямо не затрагивает.

Вероятность разорения или превентивной самоликвидации субъектов малого предпринимательства или возврата бизнеса в «тень» действительно существует и вызвана резким ростом нагрузки на ФОТ.

Специалисты отмечают, что в связи с введением в действие Закона № 212-ФЗ «налоговая» нагрузка на ФОТ возрастает в разы для всех категорий плательщиков. Причем в большей степени пострадает малый бизнес, находящийся главным образом на упрощенной системе налогообложения (УСН) и выплачивающий ЕНВД. Если для предприятий общего режима налогообложения эта нагрузка вырастет более чем в 1, 3 раза (отчисления от ФОТ возрастут с 26% до 34%), то для субъектов малого предпринимательства, - более чем в 2, 4 раза (отчисления от ФОТ возрастут с 14% до 34%). Специалисты особо подчеркивают, что здесь идет речь о прямой нагрузке, которая может быть достаточно легко подсчитана.

Закон предусматривает рост не только прямой, но и косвенной нагрузки на ФОТ. Например, отменена регрессивная шкала налогообложения. В перечень облагаемых будут включаться выплаты работникам, которые ранее не подлежали обложению. Повышен (с 280 тысяч до 415 тысяч рублей) размер вознаграждения на каждое физическое лицо, исчисляемое нарастающим итогом с начала года, с которого прекращается взимание страховых взносов. Очевидно, что 415 тысяч рублей годовых выплат и вознаграждений (или 34 583 рубля 33 копейки в месяц) трудно достижимы для подавляющего числа субъектов малого предпринимательства, по крайней мере, в регионах. Данная величина будет в дальнейшем индексироваться, видимо для того, чтобы работники, имеющие высокие зарплаты не могли получить высокую пенсию, а работодатели, вынужденные повышать зарплату особо ценным специалистам, даже не надеялись когда-нибудь сэкономить на отчислениях с высоких зарплат.

Введение Закона № 212-ФЗ сделает для работодателя рабочую силу еще более дорогой, а применение схем оптимизации отчислений от ФОТ для многих станет настоятельной необходимостью, о чем постоянно говорят и пишут специалисты. Считается, что реформирование единого социального налога заставит уйти в тень 70% представителей малого и среднего бизнеса. А каждому пятому бизнесмену и вовсе придется прекратить предпринимательскую деятельность. (www.opora.ru/news/2576/?month=10&year=2010&ELEMENT_ID=2576). По некоторым подсчетам сейчас порядка 20 млн. человек в России получают зарплату в конверте. Эта цифра может вырасти более чем наполовину. (www.start-capital.ru/news/2211.html)

Вместе тем хотелось бы особо подчеркнуть, что большинство опрошенных все же не считает массовое разорение субъектов малого предпринимательства наиболее вероятным следствием введения Закона № 212-ФЗ. По нашему мнению, это говорит об уверенности не только государства, но и госслужащих, и даже экспертов в том, что у малого бизнеса есть достаточно средств и он может выдержать и новую нагрузку. Очевидно, что причина пассивной терпеливости малого бизнеса не в сверхдоходах, а в том, то для предпринимателей бизнес это и способ самореализации, и часто единственный источник средств существования. Те предприниматели, которые сумели накопить достаточно средств, позволяющих жить на проценты, давно уже закрыли свой бизнес, другие - перевели его (или переведут в ближайшее время) заграницу. Продолжают малый бизнес в России те, кому больше не на что существовать или некуда в силу специфики своего бизнеса деться. Тем более, что найти работу по найму достаточно сложно для всех категорий рабочей силы.

По поводу устоявшегося мнения о возможности и стремлении малого бизнеса пользоваться «серыми» схемами для сокрытия доходов хочется заметить следующее. Закон № 212-ФЗ перекрыл возможность использования наиболее распространенных из известных способов ухода от уплаты налогов. Например, становится невыгодной аренда персонала или использование сотрудников, оформленных индивидуальными предпринимателями, так как все они тоже будут платить по одинаковым ставкам во внебюджетные фонды. Будут облагаться страховыми взносами и почти все выплаты работнику за счет прибыли. Одновременно новый закон позволяет использовать новые легальные способы «оптимизации» отчислений от ФОТ. Например, можно будет сэкономить, принимая на работу временно пребывающих граждан (это, видимо, для строительного сектора) или, получив статус резидента технико-внедренческих особых зон, что без строгих критериев отнесения к такому резидентству становится привлекательной идеей. По нашему мнению, малый, как и любой другой, бизнес, откажется от сознательного нарушения законов только в том случае, когда налоговая нагрузка на него будет понятна и приемлема по величине и, когда государство в обмен на полностью уплаченные налоги обеспечит бизнесу наиболее благоприятные условия существования, а также закон и порядок в стране.

Наиболее вероятными последствиями введения Закона № 212-ФЗ для государства, а значит и всего общества, по мнению опрошенных нами госслужащих будут:

§ фиктивная безработица, когда работник официально уволен и получает пособие по безработице, но при этом продолжает работать на предпринимателя;

§ понижение собираемости налогов как следствие и фиктивной безработицы, и реального сокращения численности занятых в малом бизнесе и занижения величины ФОТ;

§ рост расходов на пособия по безработице, на содержание государственных организаций, работающих с безработными.

Ответы располагаются в порядке значимости для отвечавших.

По вопросу о последствиях введения Закона №212-ФЗ для государства эксперты дали несколько иные ответы. Во-первых, они считают, что произойдет реальное сокращение численности занятых и соответственно возрастет число безработных и, во-вторых, они уверены, что собираемость налогов понизится, а расходы на администрирование возрастут. В отличии от госслужащих меньшее число экспертов связывает введение Закона № 212-ФЗ с ростом фиктивной безработицы.

Опрошенные эксперты особо подчеркивают, что введение закона №212- ФЗ не решит проблему наполняемости соответствующих фондов (пенсионного и др.) и это уже подтверждается на практике. В октябре 2010 года стало известно, что список работников, за которых платятся взносы в фонд соцстраха (оплачивает больничные листы), сократился на 5 млн. человек. Это примерно 18% от штатной численности в крупных и средних предприятиях и занятых в малом бизнесе. Одновременно удвоилась доля фонда оплаты труда, не облагаемая социальными взносами (зарплаты стали выше 415 000 руб. в год). Соцвзносы повысят только с 2011 г., но переход на серые схемы уже начался (www.rabotagrad.ru/news/_aview_b20203)

3. Предложения госслужащих и экспертов в связи с введением Федерального закона №212-ФЗ

Экспертное сообщество однозначно считает, что в результате введения Закона № 212-ФЗ произойдет ухудшение финансового положения субъектов малого предпринимательства и предлагает целый комплекс мер по смягчению последствий усиление нагрузки на ФОТ. Так, например, широко распространены предложения перейти к повышенным отчислениям, но не сразу, а поэтапно в течение нескольких лет, с тем, чтобы бизнес «привык». Очевидно, это предлагается по аналогии с ЖКХ, где тарифы растут постепенно, но ежегодно. Предлагается также пойти на увеличение ставок отчислений в соответствующие фонды, но не до 34% от ФОТ, а на меньшую величину.

Учитывая актуальность проблемы, в анкетах нами задавался вопрос о том, как можно смягчить последствия перехода от ЕСН к страховым взносам и более широко - что может быть альтернативой росту отчислений во внебюджетные фонды от ФОТ.

Ответы, полученные нами от экспертов и госслужащих, дали разброс от компромиссного:

§ изменить налогообложение малого бизнеса, но растянуть это на длительный срок, как минимум 5 лет для всех предпринимателей или

§ увеличивать ставки отчислений в фонды, но не до 34%, а на меньшую величину

и до революционного:

§ сократить государственные расходы и

§ дать малому бизнесу налоговые каникулы на 5 лет независимо от сферы его деятельности.

Госслужащие в большей степени, чем эксперты, надеются на то, что негативные последствия введения Закона № 212-ФЗ в виде увеличения нагрузки на ФОТ могут быть ослаблены за счет меньших темпов проведения реформы. Поэтому из 13 ответов чиновников 7 сводятся к предложениям увеличить сроки перехода на новую систему отчислений от ФОТ или увеличить ставки отчислений от ФОТ, но на меньшую, чем в Законе № 212-ФЗ, величину. Такие полумеры эксперты, как видно из их ответов, не признают способными облегчить финансовую нагрузку на бизнес. Предложения экспертов (5 ответов из 13) оставить все как есть (сохранить ЕСН, сохранить прежние ставки отчислений от ФОТ), мы рассматриваем как подтверждение их несогласия с содержанием Закона № 212-ФЗ.

Специалисты многократно отмечали, что данный закон не решит проблемы наполняемости внебюджетных фондов денежными средствами, но в значительной степени ухудшит финансовое положение малого бизнеса. По мнению специалистов и исходя из опыта развитых стран повышение ставок до 34% от ФОТ полумера, которая не даст решения проблемы, но создаст проблемы для небогатого малого бизнеса России. Для того чтобы застраховать работника на случай болезни, потери трудоспособности и для выхода на пенсию, на соответствующие виды страхования надо направлять до 45--50% от ФОТ, что для современного малого бизнеса России просто невозможно.

Интересно, что госслужащие хотя и в меньшей степени, но тоже высказываются за сохранение старых ставок отчислений от ФОТ (3 ответа из 13).

И эксперты, и госслужащие предлагают альтернативные источники наполняемости внебюджетных фондов денежными средствами.

С точки зрения госслужащих целесообразно перенести тяжесть налогового бремени на крупный и особо крупный бизнес, особенно в сырьевых отраслях, при одновременном предоставлении налоговых каникул для малого бизнеса.

Эксперты еще более решительны в предложении альтернативных источников денежных средств для решения стоящих перед Россией социальных задач. По их мнению, это должна быть не только значительная по величине природная рента на добычу полезных ископаемых, но и экономия на государственных расходах.

Предложения экспертов и госслужащих, приведенные выше, отражают сложившееся в экспертном сообществе мнение, что недостающие государству средства следует искать уже не только и не столько путем повышением налогов на малый бизнес, но и оптимизируя налоговую политику и расходы государства. В этих целях предлагают:

§ отменить льготы и преференции для отдельных субъектов крупного бизнеса. Так, например, председатель «Деловой России» Борис Титов, считает, что для пополнения бюджета Пенсионного фонда нужно ввести налог на недвижимость, повысить акцизы («если акцизы на табак сделать, как в Латвии, половина проблемы ПФР будет решена») и увеличить налоговую нагрузку на сырьевой сектор. Если нефтяные компании будут платить такой же объем налогов, как в Норвегии, при ценах на нефть на уровне 60 долл./барр., бюджет дополнительно получит 70 млрд долл., подсчитали в «Деловой России». (www.audit-it.ru/news/account/257497.html)

§ сокращать государственные расходы. Все чаще в печати высказывается недовольство предпринимателей дорогостоящими проектами и стройками, а также значительным ростом числа чиновников, министерств, ведомств, комитетов и прочих структур, содержащихся за счет государственного бюджета.

§ навести порядок с использованием собираемых государством средств, в частности в ПФР. О нерациональном и нецелевом расходовании ПФР писали и аудиторы Счетной палаты РФ, и внутриведомственные контролеры ПФР (см информацию на сайте «РосБизнесКонсалтинг» от 23\09\2010 года www.rbc.ru/). Еще большее недоумение вызывает использование пенсионных накоплений с нулевой или отрицательной доходностью, что имеет характер правила, а не исключения и длится все годы существования компаний, управляющих средствами пенсионного фонда.

Сказанное выше позволяет нам утверждать, что решение проблемы наполняемости денежными средствами внебюджетных фондов лежит не в конкретно экономической плоскости разработки нового закона, а в политической области формирования экономической политики государства по отношению к различным секторам: крупному бизнесу, среднему и малому. В этой связи в заключение работы мы позволили себе очень коротко проинспектировать тенденции, наметившиеся в последние годы в экономической политике российского государства по отношению к субъектам малого предпринимательства.

4. Проекты реформы по смягчению требований Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

Перечисленные в параграфе 3 настоящей работы предложения госслужащих и экспертов по смягчению требований Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» нашли свое отражение в следующих проектах реформы по смягчению требований Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»:

1) Проект реформы по смягчению требований Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», предложенный Торгово-промышленной палатой РФ (сформулированный в Концепции развития законодательства РФ на период до 2012 года);

2) Проект реформы по смягчению требований Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», предложенный Торгово-промышленной палатой Республики Татарстан (ТПП РТ) и Региональным объединением работодателей «Ассоциация предприятий и предпринимателей Республики Татарстан» (АПП РТ).

3) Проект реформы, изложенный в проекте Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

5. Проекты реформы по смягчению требований Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», для субъектов малого предпринимательства, существующие в настоящее время

Следует отметить, что все существующие в настоящее время проекты реформы по смягчению требований Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» предназначены для субъектов малого предпринимательства.



6. Меры, предусмотренные каждым проектом реформы по смягчению последствий вступления в силу Закона № 212-ФЗ для субъектов малого предпринимательства

Проект реформы по смягчению требований Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», предложенный Торгово-промышленной палатой РФ (сформулированный в Концепции развития законодательства РФ на период до 2012 года).

Основные меры:

До формирования федерального бюджета на 2011 год:

1) исключить из общей массы налоговых обязательств по УСНО и ЕНВД доли отчислений во внебюджетные фонды посредством снижения налоговых ставок по данным налоговым режимам;

2) распространить на данную категорию налогоплательщиков льготные размеры страховых взносов на переходный период 2011-2014 годов;

3) предложить иные меры по снижению налогового бремени, распространяющиеся на всех работодателей, призванные компенсировать повышение с 2011 года ставок взносов на обязательное социальное страхование.

Проект реформы по смягчению требований Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», предложенный Торгово-промышленной палатой Республики Татарстан (ТПП РТ) и Региональным объединением работодателей «Ассоциация предприятий и предпринимателей Республики Татарстан» (АПП РТ).

Основные меры:

В целях обеспечения плавного увеличения налоговой нагрузки, особенно для предприятий малого бизнеса реального сектора экономики, инновационной сферы деятельности, внедряющих наукоемкие технологии, а также предприятий, учреждаемых в соответствии с Федеральным законом от 02.08.2009 № 217-ФЗ, ТПП РТ и АПП РТ предлагают:

1. инициировать в установленном законодательством порядке внесение поправок в Федеральные законы от 24.07.2009г. № 212-ФЗ и № 213-ФЗ в части:

а) установления переходного периода вступления в силу всех статей упомянутых Законов на 2011-2012 годы;

б) установления для СМП ступенчатого характера повышения страховых взносов на 2011-2012 годы с 14% до 20%, с последующим ежегодным равномерным увеличением до выхода к 2016 году на предусмотренный Законами максимальный уровень;

в) введения ограничений по величине выплат страховых взносов для предотвращения резкого увеличения общей налоговой нагрузки в отношении предприятий производственных, инновационных, внедряющих наукоемкие технологии и результаты интеллектуальной деятельности.

2. В целях частичной компенсации увеличения налоговой нагрузки некоторых категорий налогоплательщиков, внести изменения в республиканское законодательство в части установления для всех СМП, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, ставки налога в размере 5%.

Проект реформы, изложенный в проекте Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Основные меры:

1) В течение 2011 - 2012 годов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются:

а) производство пищевых продуктов;

б) производство минеральных вод и других безалкогольных напитков;

в) текстильное и швейное производство;

г) производство кожи, изделий из кожи и производство обуви;

д) обработка древесины и производство изделий из дерева;

е) химическое производство;

ж) производство резиновых и пластмассовых изделий;

з) производство прочих неметаллических минеральных продуктов;

и) производство готовых металлических изделий;

к) производство машин и оборудования;

л) производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования;

м) производство транспортных средств и оборудования;

н) производство мебели;

о) производство спортивных товаров;

п) производство игр и игрушек;

р) научные исследования и разработки;

с) образование;

т) здравоохранение и предоставление социальных услуг;

у) деятельность спортивных объектов;

ф) прочая деятельность в области спорта;

х) обработка вторичного сырья;

ц) строительство;

ч) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

ш) удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность;

щ) вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность;

ы) предоставление персональных услуг;

э) производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них;

ю) производство музыкальных инструментов;

я) производство различной продукции, не включенной в другие группировки;

я.1) ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования;

я.2) управление недвижимым имуществом;

я.3) деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов;

я.4) деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов);

я.5) деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий;

я.6) деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников;

я.7) деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий.

Таким образом, проект реформы, изложенный в проекте Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» предлагает установить двухлетний льготный (переходный) период, в течение которого должны применяться пониженные размеры взносов, а именно 26 процентов с ФОТ.

Следовательно, существующие в настоящее время проекты реформы по смягчению требований Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» предусматривают такие меры по смягчению требований Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» как:

1) введение переходного (льготного) периода, в течение которого должны применяться пониженные размеры взносов:

- диапазон переходного периода 2011-2012 г.-г. 2011-2016 г.-г.;

- диапазон пониженных размеров взносов в течение переходного (льготного) периода: 14-20%, 14-26% ФОТ;

- диапазон максимальных размеров взносов: 20-26% ФОТ;

2) снижение налоговой ставки единого налога по упрощенной системе налогообложения с объектом в виде доходов, уменьшенных на величину расходов до 5 процентов.

7. Расчет уровня налоговой нагрузки на субъекты малого предпринимательства предусматриваемого каждым проектом реформы по смягчению последствий вступления в силу Закона № 212-ФЗ для субъектов малого предпринимательства

Расчет уровня налоговой нагрузки на ФОТ для субъектов малого предпринимательства предусматриваемого каждым проектом реформы по смягчению последствий вступления в силу Закона № 212-ФЗ для субъектов малого предпринимательства.

Проект реформы по смягчению требований Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», предложенный Торгово-промышленной палатой РФ (сформулированный в Концепции развития законодательства РФ на период до 2012 года).

Проект реформы по смягчению требований Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», предложенный Торгово-промышленной палатой Республики Татарстан (ТПП РТ) и Региональным объединением работодателей «Ассоциация предприятий и предпринимателей Республики Татарстан» (АПП РТ).

Проект предусматривает установление для СМП ступенчатого характера повышения страховых взносов на 2011-2012 годы с 14% до 20%, с последующим ежегодным равномерным увеличением до выхода к 2016 году на максимальный уровень (34%), т.е. данный проект предусматривает уровень налоговой нагрузки на ФОТ в 2011 г. - 14%, в 2012 г. - 20%, в 2013 г. - 23,5 %, в 2014 г. - 27%, в 2015 - 30,5 %, 2016 - 34%.

Проект реформы, изложенный в проекте Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Данный проект предусматривает снижение на период 2011 - 2012 г-г для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются:

а) производство пищевых продуктов;

б) производство минеральных вод и других безалкогольных напитков;

в) текстильное и швейное производство;

г) производство кожи, изделий из кожи и производство обуви;

д) обработка древесины и производство изделий из дерева;

е) химическое производство;

ж) производство резиновых и пластмассовых изделий;

з) производство прочих неметаллических минеральных продуктов;

и) производство готовых металлических изделий;

к) производство машин и оборудования;

л) производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования;

м) производство транспортных средств и оборудования;

н) производство мебели;

о) производство спортивных товаров;

п) производство игр и игрушек;

р) научные исследования и разработки;

с) образование;

т) здравоохранение и предоставление социальных услуг;

у) деятельность спортивных объектов;

ф) прочая деятельность в области спорта;

х) обработка вторичного сырья;

ц) строительство;

ч) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

ш) удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность;

щ) вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность;

ы) предоставление персональных услуг;

э) производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них;

ю) производство музыкальных инструментов;

я) производство различной продукции, не включенной в другие группировки;

я.1) ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования;

я.2) управление недвижимым имуществом;

я.3) деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов;

я.4) деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов);

я.5) деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий;

я.6) деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников;

я.7) деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий.

Расчет общего уровня налоговой нагрузки на субъекты малого предпринимательства предусматриваемого каждым проектом реформы по смягчению последствий вступления в силу Закона № 212-ФЗ для субъектов малого предпринимательства.

Проект реформы по смягчению требований Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», предложенный Торгово-промышленной палатой РФ (сформулированный в Концепции развития законодательства РФ на период до 2012 года).

Уровень налоговой нагрузки на доходы СМП

Согласно п. 1. 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций составляет 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных п.п. 2-5.1. данной статьи. При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 процента.

Согласно п. 1.1. ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьей 284.1 НК РФ.

Согласно ст. 1 Закона РТ от 10 февраля 2006 г. N 5-ЗРТ «Об установлении налоговой ставки по налогу на прибыль для организаций-резидентов особой экономической зоны промышленно-производственного типа, созданной на территории Елабужского района Республики Татарстан» налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет Республики Татарстан снижена до 13,5 процента для организаций-резидентов особой экономической зоны промышленно-производственного типа, созданной на территории Елабужского района Республики Татарстан, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны.

Согласно п. 1. ст. 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Согласно п. 2. ст. 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Согласно п. 2 Закона РТ от 17 июня 2009 г. N 19-ЗРТ «Об установлении дифференцированных налоговых ставок для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения» для налогоплательщиков, у которых за соответствующий отчетный (налоговый) период не менее 70 процентов дохода составил доход от осуществления следующих видов экономической деятельности:

...