Налог на доходы физических лиц

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Лекция

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Содержание

1. Налогоплательщики, объекты налогообложения. Доходы, не подлежащие налогообложению

2. Налоговые вычеты: порядок и условия их предоставления

3. Налоговая база и налоговые ставки

4. Порядок исчисления и уплаты налога в бюджет. Декларирование доходов граждан

1. Налогоплательщики, объекты налогообложения. Доходы, не подлежащие налогообложению

НДФЛ является одним из основных налогов, уплачиваемых физическими лицами. Впервые он был введен в Англии в 1798 г. в виде налога на роскошь и действовал до 1816 г. в 1842 г. налог был введен вторично с существенными изменениями, отвечающими основным идеям подоходного налогообложения. В других странах подоходный налог стали применять с конца XЙX - начала XX века. В России закон о подоходном налоге был принят в 1916 г., но в связи с революционными преобразованиями закон о подоходном налоге так и не вступил в силу, он был введен только в 1943 г.

Существование подоходного налогообложения при социализме официально объяснялось необходимостью выравнивания доходов граждан для обеспечения большей социальной справедливости и не имело фискального значения. Это обеспечивалось путем установления для основной массы трудящихся необлагаемого минимума и уплаты налога по пониженным ставкам (от 5,5 до 13%), освобождением отдельных категорий рабочих и служащих от уплаты налога (колхозники, военнослужащие) и установления для остальных физических лиц, получавших, по мнению государства, значительные доходы крайне высоких ставок (кустари, ремесленники - 81%, гонорары авторов произведений науки и искусства - 69%).

Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены с принятием Закона «О подоходном налоге с физических лиц».

С 1 января 2001 г. гл. 23 НК РФ был введен НДФЛ.

Важнейшим принципом действующего в настоящее время НДФЛ является равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной и иной принадлежности, ставки налога едины для всех налогоплательщиков. Таким образом, прогрессивность подоходного налога была заменена так называемой «плоской» шкалой НДФЛ.

Налог на доходы физических лиц является федеральным, прямым, регулирующим и распределяется между бюджетами различных уровней. НДФЛ - занимает основное место в системе налогообложения физических лиц, причём по мере роста личных доходов граждан его удельный вес в структуре доходов бюджета возрастает. Сейчас он занимает четвертое место в консолидированном бюджете РФ после НДС, НДПИ и налога на прибыль, но дальнейшее возрастание его роли - одно из направлений совершенствования налоговой системы РФ.

Основной способ взимания налога - это у источника дохода, что является простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления в бюджет.

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются:

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов и вычет на ребенка.

2. Социальные налоговые вычеты:

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Существует следующие виды социальных налоговых вычетов:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, по очной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на себя и 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение. Вычет на обучение также предоставляется в сумме уплаченной за обучение брата, сестры в возрасте до 24 лет, по очной форме обучения в образовательных учреждениях, но не более 50 000 рублей.

Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала.

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств - сумме фактически произведенных расходов, но не более 50 000 руб.

По дорогостоящим видам лечения (согласно Перечню дорогостоящих видов лечения Правительства РФ) в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

При применении социального налогового вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным в свою пользу, в пользу супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены организацией за счет средств работодателей;

4) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения (заключенному с негосударственным пенсионным фондом) и (или) страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования (заключенному со страховой организацией) в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей, детей-инвалидов, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 рублей.

5) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, но не более 50 000 руб.

Социальные налоговые вычеты (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

3. Имущественные налоговые вычеты:

Имущественные налоговые вычеты делятся на:

- вычеты, предоставляемые физическим лицам, продающим имущество (вычеты по доходам);

- вычеты, предоставляемые покупателям или застройщикам жилого дома или квартиры на территории РФ (вычеты по расходам).

1) вычеты по доходам предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (автомобиль, гараж, ценные бумаги), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250 000 рублей.

При продаже жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

2) вычеты по расходам предоставляются в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам) фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам) фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. С 2014 года ограничен вычет в отношении процентов по ипотеке. Если до 2014 г. НДФЛ можно было возвращать каждый год со всей суммы процентов, уплаченных банку, то с 2014 года максимум за весь период ипотеки составит 3 000 000 руб. Но на договоры, заключенные до 2014 года, это ограничение действовать не будет.

Имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение, строительство жилья может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом.

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться: расходы на разработку проектно-сметной документации; расходы на приобретение строительных и отделочных материалов; расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством; расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке; расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться: расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме; расходы на приобретение отделочных материалов; расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты без отделки или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на жилой дом, квартиру, комнату.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Данный имущественный налоговый вычет предоставляется только один раз в жизни. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

С 2014 года воспользоваться имущественным вычетом по НДФЛ при покупке недвижимости можно не один раз, а несколько, в случае если вычет не используется весь сразу, остатки можно будет заявить позже. При этом максимальная сумма вычета остается прежней - 2 000 000 руб.

4. Профессиональные налоговые вычеты:

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие физические лица:

· индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

· физические лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ, услуг;

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы дохода предпринимателя;

· физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов в сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, связанных с получением указанных доходов.

Если расходы не могут быть подтверждены документально, то вычет производится в процентах от дохода. Эти нормативы колеблются от 20 до 40%.

5. Инвестиционные налоговые вычеты:

С 1 января 2015 г. НК РФ будет дополнен ст.219.1 «Инвестиционные налоговые вычеты». Налогоплательщик вправе будет получить вычет в размере положительного финансового результата, полученного от реализации ценных бумаг, при условии, что они находились в собственности налогоплательщика более 3-х лет. Вычет применяется к доходам, полученным от реализации ценных бумаг, приобретенных после 1 января 2014 г.

3. Налоговая база и налоговые ставки

Ставки НДФЛ

4. Порядок исчисления и уплаты налога в бюджет. Декларирование доходов граждан

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Перечисленные субъекты признаются налоговыми агентами.

Налоговые агенты - лица на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика.

Декларирование доходов граждан

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Декларация предоставляется в налоговый орган по месту постоянного места жительства или по месту своего учета в срок не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом.

Декларацию о доходах обязаны предоставить следующие категории граждан:

· индивидуальные предприниматели (кроме тех, кто применяет ЕНВД, УСН, ЕСХН);

· частные нотариусы и другие граждане, занимающиеся частной практикой (юристы, детективы, репетиторы);

· физические лица, получившие доходы от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами по договорам гражданско-правового характера (в том числе по договорам найма, аренды имущества), трудовым договорам;