Налоги в таможенном деле

Размещено на http://www.allbest.ru/

Налоги в таможенном деле

План

1. Особенности применения налога на добавленную стоимость и акцизов в сфере внешнеторгового регулирования

2. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в таможенном деле

3. Ставки НДС

4. Особенности взимания налога на добавленную стоимость при различных таможенных процедурах

5. Порядок исчисления и уплаты акциза в таможенном деле

6. Особенности взимания акциза при различных таможенных процедурах

1. Особенности применения налога на добавленную стоимость и акцизов в сфере внешнеторгового регулирования

таможенный процедура налог акциз

Существует два метода государственного регулирования внешнеторговой деятельности: таможенно-тарифное и нетарифное. Налог на добавленную стоимость и акциз применяются как паратарифные меры регулирования внешнеторговой деятельности, направленные на защиту интересов отечественных производителей и стимулирование конкурентоспособности отечественных товаров. О роли этого способа воздействия свидетельствует структура таможенных платежей, взыскиваемых при таможенном декларировании импортных товаров. В структуре доходов федерального бюджета налоговые инструменты, предусматривающие взимание НДС и акцизов, обеспечивают поступление большей части средств по сравнению с таможенной пошлиной (более 70%).

В настоящее время механизм исчисления и уплаты НДС и акцизов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, определяется ТК ТС (разд. II "Таможенные платежи") и ч. II НК РФ (гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" и гл. 22 "Акцизы").

Налогоплательщиком акциза и НДС является лицо, ответственное за уплату таможенных платежей, - декларант. В отдельных случаях, прямо указанных в Налоговом кодексе РФ, плательщиком может являться владелец таможенного склада, владелец СВХ, таможенный перевозчик, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенной процедуры. Исходя из специфики налогообложения в случае отмены таможенного контроля и таможенного оформления, налогоплательщиком признаются предприятия (организации), получающие товары из-за пределов РФ. Налогооблагаемая база каждого вида взимаемого налога имеет свои специфические особенности.

Общим для налогообложения и взимания таможенной пошлины является срок их уплаты. Сроки уплаты налогов определены в ст. 81, 161, 166, 172, 197, 211, 214, 227, 228, 237, 250, 261, 274, 283, 290, 300, 306, 344 и 360 ТК ТС. Исключение составляют случаи, когда в отношении определенных товаров, ввозимых в Российскую Федерацию из стран-участниц международных соглашений, предусматривающих отмену таможенного контроля и таможенного оформления, срок уплаты устанавливается:

а) в отношении акцизов - в порядке, определяемом Правительством РФ;

б) отношении НДС - в соответствии с п. 3 ст. 152 НК РФ одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 дней после принятия таких товаров получателем.

Ставки НДС и акцизов не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ, видов сделок, страны происхождения ввозимых товаров и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных таможенным законодательством РФ.

В качестве инструмента налоговой политики в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, допускается применение налоговых льгот. К налоговым льготам относят:

o полное освобождение от уплаты налога;

o снижение ставки налогообложения;

o возврат сумм ранее взысканных налогов.

Межгосударственными соглашениями установлено: косвенные налоги (НДС и акцизы) взимаются в стране назначения (т.е. в стране импортера). В стране экспортера предусмотрено применение нулевой ставки НДС и акцизов. Причем право на нулевую экспортную ставку НДС не зависит от того, облагается или нет ввоз экспортируемого товара на территории Беларуси или Казахстана. Получается, что по некоторым товарам и российский экспортер может заявить нулевую ставку НДС, и иностранный импортер может вообще не платить налог.

Порядок уплаты косвенных налогов теперь не зависит от страны происхождения товара.

Нулевую ставку экспортеры должны подтвердить в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товаров.

Для подтверждения нулевой ставки экспортные операции надо отразить в обычной декларации по НДС и представить ее в налоговую инспекцию вместе с соответствующими документами (или их копиями).

Если комплект подтверждающих документов не представлен, исчисление косвенных налогов производится по стандартным ставкам с одновременным применением налоговых вычетов.

В настоящее время изменился расчет "импортного" НДС. Налоговую базу по "импортному" НДС надо определять на дату принятия на учет импортированных товаров. Налог на добавленную стоимость считается со стоимости ввезенных товаров, увеличенной на сумму акциза (если это подакцизные товары). Она должна определяться как цена сделки, подлежащая по условиям контракта уплате поставщику.

Новое правило весьма выгодно импортерам белорусских товаров - ведь раньше "импортный" НДС приходилось платить с суммы, в которую помимо стоимости приобретенных товаров и акцизов, входили:

o затраты на доставку товаров, в том числе транспортировку, погрузку и экспедиторские услуги;

o страховая сумма;

o стоимость контейнеров и другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если эта тара - единое целое с товаром;

o стоимость упаковки, включая стоимость работ.

При выполнении работ или оказании услуг применение нулевой ставки в отношении косвенных налогов не предусмотрено (за исключением работ по переработке давальческого сырья). Место их реализации определяется в соответствии с правилами, установленными в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11 декабря 2009 г. Данные правила в целом аналогичны правилам, установленным ст. 148 НК РФ. При этом НДС уплачивается в той стране, которая, исходя из правил, является местом их реализации.

Так, например, если российская организация оказывает резиденту Казахстана рекламные услуги, то, исходя из пози. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе, местом оказания этих услуг будет признаваться территория Казахстана, даже если фактически эти услуги заключались, например, в проведении рекламной кампании в России. Поэтому оказание таких услуг будет облагаться НДС именно в Казахстане.

2. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в таможенном деле

Налог на добавленную стоимость - это косвенный налог, уплачиваемый конечным потребителем при покупке товаров и услуг, а также на различных стадиях производства и реализации товаров; вид таможенного платежа, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и перечисляемого в доход федерального бюджета.

Во многих странах, в том числе в России, в целях стимулирования экспорта фирмам-экспортерам возвращается сумма НДС. При импорте НДС служит средством протекционистской политики, поскольку его взимание с импортируемых товаров ведет к их удорожанию, повышая тем самым конкурентоспособность товаров и услуг отечественного производства.

В рамках ТС регулирование взимания НДС осуществляется на основе Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в ТС от 25 января 2008 г. и трех протоколов: "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе"; "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе"; "Об обмене информацией между налоговыми органами сторон, включающей также перечень сведений, необходимых для обеспечения полноты сбора косвенных налогов", подписанных 11 декабря 2010 г. (одновременно с вступлением в силу ТК ТС). При этом указанные документы не отменяют наличие национальных особенностей налогообложения каждого из трех государств с учетом тех норм, которые действуют на территории этих государств.

Плательщики НДС - лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (определяются в соответствии с ТК ТС).

Налог на добавленную стоимость уплачивается непосредственно декларантом либо иными лицами. Любое заинтересованное лицо вправе уплатить НДС, за исключением случаев, предусмотренных ТК ТС. Поскольку НДС, уплачиваемый при перемещении товара через таможенную границу, относится к таможенным платежам, организация, предприниматель должны уплатить НДС при ввозе товара в Российскую Федерацию, несмотря на то, что в других ситуациях они не являются плательщиками НДС.

Объектом налогообложения признается ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Согласно ст. 149, 150 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от НДС) реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ и ввоз на территорию РФ товаров, приведенных ниже. Реализация:

а) товаров, помещенных под таможенный режим беспошлинной торговли; б) товаров, за исключением подакцизных, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) России в соответствии с Федеральным законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия Российской Федерации)" (далее - Закон о безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах) (в ред. от 24 ноября 2008 г.).

Ввоз на территорию РФ товаров (за исключением подакцизных):

а) ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) России согласно порядку, устанавливаемому Правительством РФ в соответствии с Законом о безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах. Освобождается от налогообложения ввоз медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ, важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, а также сырья и комплектующих изделий для их производства. Перечень медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит обложению НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19;

б) протезно-ортопедических изделий, сырья для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

в) технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов. Перечень таких технических средств, реализация которых не подлежит обложению НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. № 998 (в ред. от 10 мая 2001 г.). В настоящее время действует также распоряжение ГТК России от 6 ноября 2001 г. № 1031-р "Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость" (в ред. от 25 февраля 2009 г.);

г) линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), перечень которых утвержден постановлением Правительства РФ от 28 марта 2001 г. № 240. Перечень кодов линз и оправ для очков в соответствии с ТН ВЭД утвержден письмом ГТК России от 7 мая 2002 г. № 01-06/18104. При ввозе сырья и комплектующих изделий для производства линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) решение о применении льгот по уплате НДС принимает ГТК России;

д) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний. Перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 29 апреля 2001 г. № 283 (в ред. от 11 октября 2012 г.);

е) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным согласно законодательству к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ (решение принимает ФТС России);

ж) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов (решение принимает ФТС России);

з) продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности российских предприятий и организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора (решение принимает ФТС России, см. телетайпограмму ГТК России от 14 января 2000 г. № Т-839);

и) необработанных природных алмазов (коды товаров в соответствии с ТН ВЭД 710210 000 0, 7102 21 000 0, 7102 31 000 0);

к) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

л) валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением используемых в нумизматических целях (предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг: акций, облигаций, сертификатов, векселей;

м) продукции морского промысла, выловленной и (или) произведенной рыбопромышленными предприятиями (организациями) РФ.

Не облагаются НДС технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций.

Таможенные органы не взимают НДС при ввозе на таможенную территорию РФ указанных товаров при условии, что размер уставного (складочного) капитала организации не превышает 1,5 млн руб. Не взимается НДС и при наличии заключения ФТС России, подтверждающего возможность освобождения от НДС ввоза таких товаров в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации, превышающий сумму 1,5 млн руб.

После представления копий учредительных документов, перечня ввозимого оборудования, ответа независимого оценщика, копии классификационного решения ФТС России (если выдавалось), иных документов, имеющих отношение к освобождению от НДС, заявитель получает заключение Главного управления федеральных таможенных доходов (см. распоряжение ГТК России от 11 июля 2001 г. № 375-р).

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащих уплате таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам). При ввозе на таможенную территорию РФ продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории РФ в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на территорию РФ, в отношении которой налогоплательщик подает отдельную таможенную декларацию.

Если в состав одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров входят как подакцизные, так и неподакцизные товары, то налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы таких товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров имеются продукты переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ.

Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 160 НК РФ.

При освобождении от уплаты таможенных пошлин или акцизов в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты НДС не включаются условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов. В случае освобождения от уплаты НДС для целей учета в налогооблагаемую базу для его исчисления включаются условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов.

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляют по следующей формуле

где Ст - таможенная стоимость ввозимого товара; 5вв. п сумма ввозной таможенной пошлины; Sa - сумма акциза; Н - ставка НДС, %.

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, вычисляют по формуле

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, определяют по следующей формуле

Налог на добавленную стоимость на товары, не облагаемые ввозными таможенными пошлинами и акцизами, рассчитывают по формуле

3. Ставки НДС

Налогообложение по ставке 10% производится при реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, медицинских товаров российского и зарубежного производства, приведенных ниже.

1. Продовольственные товары.

- скот и птица в живом весе;

- мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы, балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);

- молоко и молокопродукты (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

- яйца и яйцепродукты; масло растительное; маргарин; сахар, включая сахар-сырец; соль; зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы;

- масло семян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);

- хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные); крупы; мука; макаронные изделия;

- рыба живая (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых рыб (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, цира);

- море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы холодного копчения; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча холодного копчения, теши кеты и боковника чавычи холодного копчения; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира холодного копчения; пресервов филе ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);

- продукты детского и диабетического питания; овощи (включая картофель).

2. Товары для детей:

· трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхние трикотажные изделия, бельевые трикотажные изделия, чулочно-носочные изделия; прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы;

· швейные изделия, в том числе изделия из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательное белье, головные уборы, одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы. В этот перечень не входят швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика;

· обувь (за исключением спортивной): пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная; валяная; резиновая: малодетская, детская, школьная; o кровати детские; матрацы детские; коляски; тетради школьные; игрушки; пластилин; пеналы; счетные палочки; счеты школьные; дневники школьные; тетради для рисования; альбомы для рисования; альбомы для черчения; папки для тетрадей; обложки для учебников, дневников, тетрадей; кассы цифр и букв; подгузники. Коды видов перечисленной в п. 2 продукции в соответствии с Общероссийским классификатором видов продукции, а также ТН ВЭД определяются Правительством РФ.

3. Периодические печатные издания, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера. Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации НДС по ставке 10%, утвержден постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. №41 (в ред. от 11 октября 2012 г.).

4. Медицинские товары российского и зарубежного производства:

- лекарственные средства, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

- изделия медицинского назначения.

Налогообложение по ставке 18% производится и случаях, не указанных в подм. 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки, указанные в подп. 2 и 3 ст. 164 НК РФ. С 1 января 2004 г. ставка НДС в размере 18% применяется при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в отношении которых ранее использовалась ставка НДС в размере 20%.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, то вместо копии полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля;

2) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке;

3) ГТД (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ. При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи представляется полная ГТД (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров. При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу РФ с государством - участником ТС, на которой таможенный контроль отменен, представляется ГТД (ее копия) с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров. При вывозе отдельных видов товаров допускается представление экспортерами ГТД (ее копии) с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров, и специального Реестра фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа РФ. При вывозе с территории РФ припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов представляется таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов с территории РФ;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ. Копии таких документов могут не представляться в случае вывоза товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи.

Перечисленные документы представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подп. 1-4 п. 1 ст. 164 НК РФ, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами ГТД на вывоз груза в режиме экспорта.

В письме ФНС России от 13 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7675@ "О моменте определения налоговой базы по товарам при экспорте с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного Союза" сообщается, что в случае если на момент определения налоговой базы (т.е. на последний день квартала, в котором собран пакет документов, обосновывающих применение нулевой ставки НДС в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ) налогоплательщик не располагал необходимыми документами согласно Протоколу от 11 декабря 2009 г., предусматривающему порядок взимания косвенных налогов в ТС (например, не было в наличии заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов), то операцию по реализации товара на экспорт следует отразить в декларации за следующий квартал, в котором необходимые документы будут собраны в полном объеме.

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта, налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, а также выполнение работ (оказание услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров, указанные операции по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 или 18%. Если впоследствии налогоплательщик представит документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, ему возвращаются уплаченные суммы налога.

Суммы излишне уплаченного или излишне взысканного НДС подлежат зачету или возврату в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и таможенным законодательством.

Правительство РФ намерено сократить возмещение экспортного НДС, так как, по его сведениям, 10-15% заявленного на возврат НДС - лжеэкспорт, что особенно характерно для экспорта станков и морепродуктов. Кроме того, завышается цена на экспортируемые товары.

Федеральная таможенная служба России выступает за открытие специальных счетов на НДС для экспортеров, что, как ожидается, должно усилить контроль за возвратом НДС и позволит избавиться от фирм-однодневок, которые практикуют незаконное возвращение этого налога.

Порядок уплаты налога

Сроки и порядок уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ с учетом положений НК РФ.

При ввозе товаров на территорию РФ НДС уплачивается до или одновременно с принятием таможенной декларации. Если таможенная декларация не подана в установленный срок, то сроки уплаты НДС исчисляются со дня истечения срока ее подачи.

Налог на добавленную стоимость уплачивается таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров. В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, НДС уплачивается государственному предприятию связи, которое перечисляет уплаченные суммы НДС на счета таможенных органов РФ.

По письменному разрешению ФТС России НДС может уплачиваться в валюте РФ на счета Минфина России, а в иностранной валюте - на счета ФТС России. В этом случае таможенные органы принимают выписки банка и платежные поручения на перечисление денежных средств на счета Минфина России и ФТС России только при наличии письменного разрешения ФТС России на производство данного платежа и подтверждения о поступлении уплаченных средств.

По желанию плательщика НДС может уплачиваться как в валюте РФ, как и в иностранных валютах, курсы которых котируются Банком России. Уплата сумм НДС в различных видах валют допускается с согласия таможенного органа. Пересчет иностранной валюты в валюту РФ при уплате НДС производится по курсу Банка России, действующему на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в случаях, предусмотренных таможенным законодательством, - на день уплаты. При пересчете иностранных валют в валюту РФ и валюты РФ в иностранную валюту полученные суммы округляются по правилам округления до второго знака после запятой.

Налог на добавленную стоимость может уплачиваться таможенному органу как в безналичном порядке, так и наличными деньгами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных законодательством РФ. Все банковские переводы, поступающие на счета таможенного органа, Минфина России и ФТС России, должны быть оформлены как платежные поручения или другие платежные документы в соответствии с порядком, установленным Банком России и ФТС России.

Налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в соответствии с условиями избранного таможенного режима, по утвержденным ставкам. Подлежащая уплате сумма НДС при ее исчислении округляется по правилам округления до второго знака после запятой.

При перемещении физическими лицами через таможенную границу РФ товаров и транспортных средств НДС уплачивается в соответствии с законодательством РФ.

Инструкция о порядке применения таможенными органами налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, утверждена приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. № 131 (в ред. от 22 апреля 2008 г.).

4. Особенности взимания налога на добавленную стоимость при различных таможенных процедурах

Порядок уплаты НДС при перемещении товаров через границу РФ в соответствии с различными таможенными процедурами, установленными ТК ТС, определяется ст. 151 НК РФ.

При ввозе товаров на территорию РФ в зависимости от выбранной таможенной процедуры налогообложение производится в следующем порядке:

1) при выпуске для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме;

2) при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщик уплачивает суммы налога, от которых он был освобожден, либо суммы, которые были возвращены ему в связи с экспортом товаров;

3) при помещении товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, переработки под таможенным контролем, уничтожения и отказа в пользу государства, налог не уплачивается;

4) при помещении товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с территории РФ в определенный срок;

5) при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога;

6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога;

7) при помещении товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.

При вывозе товаров с территории РФ:

1) в таможенной процедуре экспорта налог не уплачивается, так же как и при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров (в том числе продуктов их переработки) в соответствии с таможенной процедурой экспорта;

2) в таможенной процедуре реэкспорта уплаченные при ввозе на территорию РФ суммы налога возвращаются налогоплательщику;

3) в соответствии с иными по сравнению с указанными в п. 1 и 2 таможенными процедурами освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено российским таможенным законодательством.

При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ определяется ТК ТС.

Если в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через границу РФ товаров, то взимание налогов с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на российскую территорию, осуществляют налоговые органы РФ.

5. Порядок исчисления и уплаты акциза в таможенном деле

Налогоплательщики таможенного акциза - это лица, признаваемые плательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и определяемые таковыми в соответствии с ТК ТС. При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ акцизы уплачивает декларант либо иное лицо. Любое заинтересованное лицо вправе уплатить акцизы, за исключением случаев, предусмотренных ТК ТС. Лицо, ответственное за уплату таможенных платежей, несет ответственность перед таможенными органами за правильное исчисление и своевременную уплату акцизов. К подакцизным товарам относятся:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачные изделия;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт;

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Объектом налогообложения признается ввоз подакцизных товаров на территорию РФ.

Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция: лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

Подтверждение статуса товаров как неподакцизных в отношении спиртосодержащих лекарственных, лечебнопрофилактических, диагностических средств, ввозимых на территорию РФ, предоставляется таможенными органами, производящими их таможенное оформление, только при представлении декларантом в момент таможенного оформления одного из следующих документов:

· копии регистрационного удостоверения о государственной регистрации оформляемого товара в качестве лекарственного средства или изделия медицинского назначения, заверенной согласно установленному порядку;

· подтверждения Минздравсоцразвития России о государственной регистрации оформляемого товара в качестве лекарственного средства или изделия медицинского назначения.

Подтверждение статуса товаров как неподакцизных в отношении препаратов ветеринарного назначения, ввозимых на территорию РФ, предоставляется таможенными органами, производящими их таможенное оформление, только при предъявлении декларантом в момент таможенного оформления одного из следующих документов:

· заверенной копии регистрационного удостоверения государственной регистрации оформляемого товара в качестве ветеринарного препарата;

· подтверждения о государственной регистрации оформляемого товара.

Не рассматривается как подакцизный товар парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости объемом не более 270 мл, прошедшая государственную регистрацию: до 1 октября 1999 г. - в Минсельхозпроде России или Минэкономики России; с 1 октября 1999 г. - в Минздравсоцразвития России.

Подтверждение статуса товаров как неподакцизных в отношении парфюмерно-косметической продукции, ввозимой на территорию РФ, предоставляется таможенными органами, производящими ее таможенное оформление, только при представлении декларантом в момент таможенного оформления одного из следующих документов:

· заверенной копии регистрационного удостоверения Минздравсоцразвития России (Минсельхоза России или Минэкономразвития России) о государственной регистрации оформляемого товара в качестве парфюмерно-косметической продукции;

· подтверждения Минздравсоцразвития России (Минсельхоза России или Минэкономразвития России) о государственной регистрации оформляемого товара в качестве парфюмерно-косметической продукции.

К подакцизной спиртосодержащей продукции относится в том числе парфюмерно-косметическая продукция в виде твердых и прессованных материалов, не прошедшая государственную регистрацию. При этом заключения и разъяснения таможенных лабораторий не могут служить основанием для предоставления освобождения такой продукции от обложения акцизами.

Необходимым и достаточным условием для невзимания акцизов является регистрационное удостоверение, выданное участнику ВЭД. При отсутствии такого удостоверения образцы продукции направляются на таможенное исследование для установления наличия в них этилового спирта и его концентрации, так как наличие в продукции денатурирующих добавок не является основанием для ее освобождения от акцизов.

При наличии удостоверения Минздравсоцразвития России по парфюмерно-косметической продукции, ранее выпущенной для свободного обращения с уплатой акцизов, производится возврат или зачет в счет будущих таможенных платежей излишне уплаченных сумм акцизов, если выполняются следующие условия:

а) наименование зарегистрированной продукции соответствует ранее ввезенной;

б) продукция произведена одним и тем же иностранным лицом;

в) продукция одного фирменного наименования ввозилась одним и тем же импортером.

Не рассматриваются как подакцизные товары:

· спирт питьевой ректифицированный - этиловый спирт, разведенный умягченной водой до крепости 95%;

· коньячный спирт (молодой) - продукт крепостью 62,0-70,0 об.%, полученный путем фракционированной дистилляции коньячных виноматериалов, находящийся без контакта с древесиной дуба, поставляемый в емкостях наливом не менее 200 л для использования в производстве на винодельческих предприятиях;

· коньячный спирт - выдержанный продукт крепостью 55,0-70,0 об.%, получаемый путем выдержки молодого коньячного спирта в дубовых бочках или емкостях, наливом не менее 200 л для использования на винодельческих предприятиях;

· виноматериалы для производства винопродукпии, соответствующие требованиям технологической инструкции для вина определенного наименования, поставляемые на винодельческие предприятия наливом в железнодорожных цистернах, автоцистернах и морским транспортом и предназначенные после обработки и фильтрования для обязательной расфасовки (розлива) в потребительскую тару;

· товары бытовой химии в аэрозольной упаковке;

· денатурированная спиртосодержащая продукция из всех видов сырья, которая содержит денатурирующие добавки, исключающие возможность использования ее для производства алкогольной и пищевой продукции, и изготовлена в соответствии с установленной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти нормативной документацией.

Для целей таможенного оформления денатурированной спиртосодержащей продукции из пищевого или непищевого сырья, ввозимой на территорию РФ, с освобождением от акциза декларант в момент таможенного оформления должен представить письменное подтверждение Минсельхоза России или Минэкономразвития России соответственно о наличии в спиртосодержащей продукции денатурирующих добавок, исключающих возможность ее использования для производства алкогольной и пищевой продукции, и ее соответствии нормативной документации.

По вопросу правомерности таможенного оформления без взимания акцизов спиртосодержащей продукции, которая содержит денатурирующие добавки, не включенные в перечень денатурирующих добавок (ингредиентов) для этилового спирта и спиртосодержащей продукции из всех видов сырья (перечень денатуратов), ГТК России письмом от 30 мая 2000 г. № 01-06/14288 "О денатурированной спиртосодержащей продукции" разъяснил, что акцизами не облагается спиртосодержащая денатурированная продукция, прошедшая государственную регистрацию и содержащая денатурированные добавки, включенные в перечень денатуратов. Декларанту рекомендуется вместе с регистрационным удостоверением представлять копию заключения департамента Госсанэпиднадзора Минздравсоцразвития России. В ином случае пробы (образцы) товара направляются в таможенную лабораторию на экспертизу. Если из заключений департамента либо акта экспертизы следует, что спиртосодержащая продукция содержит денатурирующие добавки, не включенные в перечень денатуратов, акцизы подлежат уплате.

Для целей таможенного оформления автомобилей легковых с ручным управлением, ввозимых на территорию РФ организациями с предоставлением льгот по уплате акцизов, декларант должен представить в таможенный орган подтверждение территориального органа социальной защиты населения, согласованное с Рострудом, о том, что автомобили поставляются для данного или данных территориальных органов социальной защиты. При этом в ФТС России производится условное начисление акцизов.

Суммы акцизов и пени за просрочку их уплаты взыскиваются в бесспорном порядке в случаях:

а) непредставления в шестимесячный срок в таможенный орган, производивший таможенное оформление автомобилей, нарядов, выданных территориальными органами защиты населения, на получение инвалидами автомобилей, а также выдачи автомобилей инвалидам, находящимся в домах-интернатах для престарелых и инвалидов, профессионально-технических училищах-интернатах и техникумах-интернатах системы социальной защиты населения;

б) если часть автомобилей из ввезенной партии по техническому состоянию признана непригодной к эксплуатации инвалидами и не может быть им выдана.

Не облагается акцизами курительный табак в том случае, если он предназначается для производства сигарет способом, отличным от ручной набивки, и ввозится предприятиями, непосредственно занимающимися производством табачной продукции, для его использования в качестве сырья при ее производстве, либо организациями или физическими лицами, ввозящими данные товары по договорам с такими предприятиями. При ввозе подакцизных товаров (с учетом ст. 185 НК РФ) на таможенную территорию РФ налоговая база определяется:

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, - как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Таможенная стоимость подакцизных товаров, а также подлежащая уплате таможенная пошлина определяются в соответствии с гл. 10 ТК ТС.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров, в отношении которой налогоплательщик подает отдельную таможенную декларацию.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров имеются подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, то налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке определяется налоговая база в случае, если в состав партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров входят подакцизные товары, ранее вывезенные с ее таможенной территории для переработки вне территории РФ.

По подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ, объектом налогообложения является их таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов (здесь и далее под таможенными сборами понимаются таможенные сборы за таможенные операции).

Согласно письму ГТК России от 13 мая 2002 г. № 01-06/18362 "О разъяснении применения статьи 191 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", налоговая база определяется по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки в абсолютной сумме на единицу измерения, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. Иными словами, акциз по твердым специфическим ставкам исчисляется исходя из единицы измерения налоговой базы. В отношении масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей такой единицей измерения является 1 т. Упаковка (тара) подакцизным товаром не является. Декларант должен представить документальное подтверждение расчета веса товара без упаковки.

Порядок исчисления налога

Сумма налога по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии сост. 187-191 НК РФ.

Сумма налога по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со ст. 187-191 НК РФ.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров. При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" (в ред. от 19 июля 2011 г.), применяются условия освобождения от уплаты НДС и акциза, а также порядок их исчисления и уплаты, которые предусмотрены указанными соглашениями.

Не применяются такие льготы при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных после вступления в силу Федерального закона от 6 июня 2003 г. № 65-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, внесении изменений и дополнений в некоторые другие законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации" (в ред. от 27 июля 2010 г.).

Сумму акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акциза, рассчитывают по следующей формуле

где Ст - таможенная стоимость ввозимого товара; Sвв. п - сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины; Аа - адвалорная ставка акциза в процентах.

Сумму акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза, определяют по формуле

де Вт - объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении; Ар.к - ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или его технической характеристики (для легкового автомобиля, мотоцикла).

Объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении вычисляют но следующей формуле

количество подакцизного товара декларируемой партии, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД (в единице измерения, за которую установлена данная ставка акциза); Кед.изм - коэффициент, учитывающий особенности единицы измерения.

Коэффициент Кед.изм учитывает следующие особенности единицы измерения:

а) объемное содержание безводного (100%-го) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции или этиловом спирте (используется в расчете, если ставка акциза установлена за 1 л безводного (100%-го) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции или этиловом спирте);

б) мощность двигателя легкового автомобиля, мотоцикла (используется в расчете, если ставка акциза установлена за единицу измерения технической характеристики легкового автомобиля, мотоцикла).

Сумму акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, рассчитывают по формуле

ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении, рассчитанный по формуле (6.1); Ас - размер специфической ставки акциза за единицу измерения подакцизного товара; Ст - таможенная стоимость декларируемой партии подакцизного товара, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД; Sвв.п - сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины; Аа - размер адвалорной ставки акциза.

а по подакцизным товарам, которые подлежат маркировке акцизными маркам, находят по следующей формуле



общая сумма акциза по подакцизным товарам декларируемой партии, отнесенным к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД; Sм - сумма денежных средств, уплаченная при покупке акцизных марок, нанесенных на подакцизные товары декларируемой партии, отнесенные к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД.

ю сумму акциза по подакцизным товарам декларируемой партии, отнесенным к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД, рассчитывают по формуле

где Sа - сумма акциза в отношении подакцизных товаров определенной емкости или расфасовки.

Для подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза, сумму акциза вычисляют по следующей формуле

товара, указанного в заявлении на покупку марок, в подлежащих маркировке упаковках, которые неотделимы от товара до его употребления и в которых товар представляется для розничной продажи (для алкогольной продукции - количество бутылок или иных емкостей, для табака и табачных изделий - количество пачек или иных упаковок); Ку - коэффициент, учитывающий количество (для сигарет, сигарилл и сигар), либо массу (для табака), либо объем (для алкогольной продукции) подакцизных товаров в соответствующих единичных упаковках, маркированных акцизными марками согласно установленному порядку; Ас - размер специфической ставки акциза за единицу измерения подакцизного товара; Кс - коэффициент, учитывающий объемное содержание безводного (100%-го) этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции (используется в расчете, если ставка акциза установлена за 1 л безводного (100%-го) этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции).

Для подакцизных товаров, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза:

таможенная стоимость декларируемой партии подакцизного товара, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД; Sвв.п - сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины; Аа - размер адвалорной ставки акциза.

Сумму денежных средств, уплаченную при покупке акцизных марок, нанесенных на подакцизные товары декларируемой партии, отнесенные к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД, определяют по формуле

где Са.м - стоимость акцизной марки, установленная Правительством РФ и уплаченная импортером согласно установленному порядку; Qм - количество акцизных марок, приобретенных импортером и нанесенных согласно установленному порядку на подакцизные товары декларируемой партии.

...