Налогообложение прибыли предприятия: проблемы на современном этапе, пути решения

Налоговая база по каждому виду хозяйственных операций, прибыль, по которой облагается по иным ставкам, отличным от общей ставки, формируется отдельной налоговой базой.

Существенным моментом в налоговом законодательстве, регулирующем налог на прибыль, является полное отсутствие налоговых льгот с 1 января 2002 г. Для того чтобы смягчить негативные последствия такой отмены предусмотрен перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на прибыль к ним относятся, например:

- доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

- доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств и т. д.

В НК РФ существует также перечень предприятий и организаций, освобожденных от обязанностей плательщика налога на прибыль, например, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено налоговым законодательством, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном НК РФ, и уплачивают её не позднее 28 числа каждого месяца.

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.

Налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено НК РФ, соответствующие налоговые декларации.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, элементы налога - это обязательные принципы построения и организации любого налога и налог на прибыль не является исключением. С 1 января 2002 года элементы налогообложения по налогу на прибыль установлены в главе 25 НК РФ.

По итогам данной главы дипломной работы можно сказать, что одним из самых эффективных решений в налоговой политике и практике современности является, пожалуй, широкое распространение налога на прибыль. На протяжении всей истории России прибыль предприятий, так или иначе, подлежала обложению налогами и сборами, и поступления от данных налогов и сборов всегда составляли весомую часть доходов государственного бюджета, несмотря на все изменения в законодательстве. Современный налог на прибыль предприятий и организаций был введен с 1 января 1992 г. на всей территории России. С 1 января 2002 г. элементы налогообложения по налогу на прибыль установлены главой 25 НК РФ.

1.6 Налог на прибыль в развитых странах

Переход к рыночным отношениям заставляет нас обратить пристальное внимание на экономический опыт развития зарубежных стран, в частности в области финансов. Особое место здесь занимает налоговая система - важнейший инструмент государственной экономической политики и регулирования рыночных отношений.

В каждой стране существуют свои виды налоговых систем, иногда существенно отличающихся друг от друга. Свое особое "национальное лицо" имеют налоговые системы США, Канаде, Германии. Во многом это связано с традициями, накладывающими отпечаток на количественные и качественные характеристики, а также с конкретной социально-экономической ситуацией и соответственно с теми задачами, которые решает налоговая система в тот или иной период времени. Тем не менее, налоговые системы объединяют общие черты, характерные для всех стран.

Для современных стран с развитой экономикой характерно расширенное и усиленное вмешательство государства в различные сферы экономической жизни. Разная составляющая лишь в степени этого вмешательства. В США и Канаде, например, оно меньше, во Франции больше, Германия находится на среднем уровне. Основными инструментами государственного регулирования является финансовое воздействие на предприятия и индивидуальных предпринимателей через налоговую политику.

Каждой стране присуща своя, отличная от других налоговая система, которая складывалась под воздействием разных экономических, политическими социальных условий, со свойственными ей налогами, их структурой, способами взимания, ставками, фискальными полномочиями различных уровней власти, налоговой базой, сферой действия налогов, налоговыми льготами.

В основу создания налоговой системы закладываются различные параметры. Например: отношение совокупности налоговых изъятий к внутреннему валовому продукту, прогрессивность, пропорциональность и регрессивность налоговых ставок и т.д. Одним из важнейших параметров, во многом определяющим налоговую систему той или иной страны, является соотношение прямого и косвенного налогообложения.

Система налогообложения является механизмом аккумуляции доходов госбюджета и воздействия на общественное производство: на его структуру, его размещение, на темпы научно-технического развития. Налоги стимулируют или, напротив, ограничивают развитие отдельных отраслей, создают предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий и фирм, повышения их конкурентоспособности на мировом рынке.

Налогами можно ограничивать или стимулировать деловую активность. Иногда налоги используются для решения довольно частных проблем. Так в Германии в начале века, с целью прекращения расходования вина на производство уксуса был введен налог на уксусную кислоту. Денежные доходы от налога едва покрывали расходы по его взиманию, но поставленная задача была решена. В той же Германии налоги используются для решения социальных задач. В частности, после резкого увеличения акциза на табак некурящих в Германии стало значительно меньше. Налогообложение используется также для решения проблем экологии. Дифференцированные налоги на автотранспорт, учитывающие экологическую чистоту двигателя с 70-х годов применяются в США.

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА США. Налоговая система США исходит в основе своего построения из общего экономического принципа либерализации, сущность которого заключается в максимально возможном использовании объективно действующих рыночных регуляторов экономического развития. С организационной точки зрения данная система налогообложения является трехуровневой и включает федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги (графств, муниципалитетов, округов и других государственных территориальных образований).

С точки зрения использования экономического (стимулирующего) потенциала системы инвестиционный потенциал налоговой системы США реализуется через следующие главные элементы:

- применение норм ускоренной амортизации основных фондов предприятий, позволяющих увеличивать долю издержек и соответственно снижать долю прибыли в цене продукции и услуг, что представляет собой форму льготы в части налога на прибыль, а также способ стимулирования инвестиций в развитие хозяйствующих субъектов;

- масштабные льготы, касающиеся инвестиций в научно- исследовательские и опытно-конструкторские работы вплоть до полного освобождения соответствующих затрат и результатов от большинства видов налогообложения;

- специальные налоговые скидки за использование альтернативных видов энергии в производственно-хозяйственной деятельности субъектов экономики, которые могут составлять до 50 % стоимости соответствующих видов оборудования, исключаемых из налогооблагаемой базы.

Несмотря на законодательно установленные широкие права территорий, региональный потенциал в налогообложении США не используется в значимой степени, поскольку около 70 % налоговых поступлений проходит через федеральный бюджет и их часть перераспределяется между регионами (штатами) централизованно с объективными негативными последствиями.

Однако в последнее время сформировалась ощутимая тенденция увеличения собственных налоговых доходов штатов, например, в таких сферах, как социальное обеспечение, здравоохранение, охрана общественного порядка (содержание полиции), обеспечивающих около 90 % расходов. Тем не менее главным источником формирования доходов региональных бюджетов (более 70 %) остаются субсидии федерального бюджета.

Реализацию отраслевого потенциала рассматриваемой налоговой системы (в силу отмеченной принципиальной особенности экономики США) также нельзя признать существенной. Она ограничена различными нормами ускоренной амортизации для конкретных отраслей, а также достаточно редкими (и представляющими собой фактически исключение из общего правила) налоговыми скидками, например, предоставляемыми добывающим отраслям в порядке компенсации за истощение недр.

Конкурентный потенциал системы налогообложения США задействован в весьма значительной степени через два основных инструмента:

- прогрессивное налогообложение доходов корпораций, которое предполагает увеличение ставок налога на прибыль при росте налогооблагаемой базы;

- использование налогов на сверхприбыль, то есть специальных ставок налога (которые могут достигать 90 %) в случае, если прибыль хозяйствующего субъекта значительно выше среднеотраслевой.

Практическая реализация фискальной функции в налоговой системе США характеризуется в первую очередь тем, что в ее основе лежит налогообложение физических лиц (населения).

При этом основными видами налогов являются:

- подоходный налог, за счет которого формируется более 40 % доходов федерального бюджета и примерно такая же для налоговых доходов штатов;

- отчисления в фонды социального страхования, которые в равных долях делают наниматель (юридическое лицо-субъект хозяйствования) и рабочие (этот платеж населения составляет более 15 % доходов федерального бюджета).

Необходимо отметить и то, что в условиях переноса основного налогового бремени на население представляется объективно оправданной сложная система исчисления соответствующего налогооблагаемого дохода, включающая возможность исключения (полного или частичного) определенных видов доходов, скользящий необходимый минимум дохода, ряд индивидуальных (для отдельных категорий населения) налоговых льгот, а также специфическая шкала ставок налога, три ступени которой предполагают их повышение, а четвертая (для самых высоких доходов) - понижение с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов.

При этом налогообложение юридических лиц (хозяйствующих субъектов) в рассматриваемой системе ограничено применением таких налогов, как:

- налог на прибыль корпораций (около 9 % доходов федерального бюджета и в среднем не более 5 % доходов бюджетов штатов);

- налог на доходы от продаж и капитальных активов;

- налог штатов на деловую активность, определяемую размерами капитала и оборотом.

Последние два налога не имеют существенного финансового значения, а несут регулирующую нагрузку.

Налогообложение собственности (имущества) в рассматриваемой системе носит в основном региональный характер, причем объектом налогообложения является имущество юридических лиц: личное имущество населения для целей собственного потребления налогом не облагается. Федеральный налог (по ставке до 50 % стоимости) применяется только в отношении имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

Важной характерной чертой системы налогообложения США является незначительная роль, которую играют в ней акцизы: федеральными акцизными сборами облагается ограниченное количество видов товаров и услуг, а ставка налога с продаж по отдельным штатам колеблется от 0 до 8 %.

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА КАНАДЫ. Система налогообложения Канады в целом похожа на систему США в силу сходного государственного устройства, включающего федеральный уровень, провинции и местный уровень, и схожих экономических принципов.

Также, как и в США, инвестиционный потенциал данной налоговой системы ориентирован на использование норм ускоренной амортизации основных средств, на льготное налогообложение научных и конструкторских разработок, что фактически означает комплексное стимулирование развития высокотехнологичных производств.

Степень использования регионального потенциала налоговой системы Канады более высока, чем в США, поскольку территории обладают большими не только политическими, но и экономическими правами. При этом главным экономическим звеном являются провинции. В силу такого положения налоговые доходы федерального уровня составляют около 50 % общего объема, провинций более 40 %, местного уровня - примерно 10 %. Кроме того, широко используется передача провинциям значительной части федеральных доходов, причем она не носит дотационного характера, а осуществляется в рамках специально разрабатываемых совместных программ решения конкретных региональных проблем.

Реализация отраслевого потенциала ограничена общей ориентацией на формирование эффективной отраслевой структуры за счет действия общих рыночных механизмов, однако, главным образом по социальным мотивам, применяются традиционная для большинства развитых стран система дотаций сельскохозяйственных производителей, избирательные и ограниченные по масштабам налоговые льготы по прибыли в обрабатывающих отраслях (до 5 % общей налоговой ставки).

Конкурентный потенциал налоговой системы Канады задействован значительно слабее, чем в США, и ограничен в основном сферой малого бизнеса, где предприятиям для обеспечения нормальных условий развития в жесткой конкурентной среде предоставляются существенные льготы по налогу на прибыль, который может исчисляться по налоговым ставкам в 2,5 раза меньшим, чем для аналогичных крупных предприятий.

Фискальная функция системы налогообложения Канады, имеющая в основном ту же ориентацию, что и в США, предполагает использование в качестве основного источника налоговых доходов государства подоходный налог с физических лиц. Специфика этого налога состоит в том, что он является способом самостоятельной мобилизации финансовых ресурсов в провинциях. Здесь применяются различные на федеральном уровне и уровне провинции методы определения налогооблагаемой базы и соответственно различные автономные налоговые ставки.

Налогообложение хозяйствующих субъектов в данном случае еще более либерально, чем в США, и налог на прибыль корпораций формирует около 7 % доходов федерального бюджета и менее 4 % - провинциальных; другие же налоги этого рода не имеют сколько-нибудь заметного влияния на государственные доходы. Примерно аналогичная ситуация встречается и в области налогообложения собственности (имущества), где юридические лица уплачивают незначительный налог, базой для исчисления которого являются земля и здания (стоимость оборудования налогами на имущество не облагается), а ставки налога дифференцированы в зависимости от видов деятельности хозяйствующих субъектов и колеблются в пределах от 0,5 % стоимости имущества для ведущих отраслей промышленности до 140 % в производстве алкоголя. Акцизное налогообложение играет в налоговой системе Канады более заметную по сравнению с США роль, поскольку акцизы применяются к большинству товаров и услуг (за исключение социально значимых) и включают:

- федеральный налог с продаж в размере до 12 % цены, взимаемый по конечным и промежуточным товарам и услугам;

- провинциальный налог с розничных продаж, составляющий в среднем по стране около 7 % цены.

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ГЕРМАНИИ. К числу государств, имеющих высокоцентрализованную финансовую систему, относится и Германия. Основной чертой системы налогообложения в этой стране является закрепленное в Конституции положение, регулирующее разделение налоговых доходов между бюджетами различного уровня (федеральные, земельные, местные), причем разделению подлежат практически все источники доходов.

Как федеративное государство оно прошло различные стадии политического и экономического устройства, не раз поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами и выросла в экономически мощное рыночное государство с выраженной социальной ориентацией. Многие федеральные земли Германии не одно столетие были самостоятельными государствами. Отсюда была постоянная необходимость поиска оптимальных взаимоотношений вертикальных и горизонтальных ветвей власти. В любой стране с федеративным устройством центральной проблемой является разграничение полномочий центральной власти и субъектов федерации. Этот вопрос в Германии тоже решен. Так, в результате крупнейшей налоговой реформы в декабре 1919 года был ликвидирован финансовый суверенитет земель. Право получать налоги и управлять ими осталось исключительно за государством. Налоговая система стала централизованной. В Германии применяется как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли (Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг-Голштейн). Это явилось итогом многолетнего развития налоговой системы.

Налоговая система Германии существенно отличается от североамериканских систем, которые определяются традиционной ориентацией на масштабное государственное регулирование.

Стимулирующая функция данной системы налогообложения проявляется в инвестиционном потенциале системы налогообложения Германии, который предполагает наряду с использованием норм ускоренной амортизации льготное налогообложение той части прибыли хозяйствующих субъектов, которая выделяется на формирование резервов, основным назначением которых является обеспечение перспективного развития хозяйствующих субъектов.

Реализация фискальной функции налоговой системы Германии также имеет существенную специфику, главной чертой которой является примерно одинаковое и весьма значительное налоговое бремя, которое несут физические и юридические лица.

Налоги в ФРГ рассматриваются правительством как главное орудие воздействия государства на экономику страны, в связи с чем в стране действует разветвленная и многообразная система налогов, охватывающая все стороны жизнедеятельности общества.

Налоги делятся на федеральные, земельные, совместные (федеральные и земельные), муниципальные общинные налоги и церковные налоги.

Федеральные налоги не подлежат никакому перераспределению. Они включают поступления в бюджет от обложения продукции потребительского спроса: бензина и другого нефтяного топлива (5,6 %), табака (3,1 %), вино-водочных изделий (0,8 %) и пр. в земельном бюджете налоговые сборы от продажи ряда потребительских товаров (пиво, кофе, сахар и пр.) также играют определенную роль. Но более важным компонентом являются налоги на имущество и транспортные средства.

В общинных сборах решающую роль играют промысловый и поземельный налоги. В отличие от федеральных и земельных, остающихся целиком в бюджетах соответствующих управленческих уровней, общинный промысловый налог частично (около 18 %) передается в распоряжение федерации и земли.

Федерация решает вопросы о распределении налогов между землей и федерацией, о доли муниципальных органов в подоходном налоге, о финансовой подсудности и др. Федеральные законы о налогах, часть которых принадлежит землям и муниципалитетам, требуют согласия бундесрата.

К основным налогам относятся подоходный налог, в том числе и в виде налога на заработную плату, промысловый налог, земельный налог, корпоративный налог, налог на имущество, налог на доход с капитала, налог на добавленную стоимость. Сумма перечисленных пяти видов налогов составляет около 92 % от общей суммы налогов.

Подоходный налог является одним из важнейших прямых налогов в Германии. Подоходным налогом с физических лиц облагается совокупный годовой доход, полученный в календарном году. Им облагается заработная плата лиц, работающих по найму, доходы лиц свободных профессий (гонорары), доходы на капитал, проценты на банковские вклады, аренда, сдача жилых помещений, индивидуальная трудовая деятельность и др. В основу налогообложения положен принцип равного налога на равный доход независимо от его источника.

Методика расчета этого налога также сложна, как и, например, в США, но количество предусмотренных налоговых льгот и вычетов из налогооблагаемой базы меньше. Кроме подоходного налога, граждане Германии делают социальные отчисления в размере около 7 % начислений заработной платы (половина общего объема).

Подоходный налог с физических лиц является основным источником государственных доходов. Он распределяется следующим образом: 42,5 % поступлений направляется в федеральный бюджет, 42,5 % - в бюджет соответствующей земли и 15 % - в местный бюджет.

Весь налогооблагаемый доход для целей налогообложения разделяется на семь видов. В частности, выделяются доходы от: самостоятельной деятельности, промышленной деятельности, работы в сельском и лесном хозяйствах, использования наемного труда, капитала, сдачи в аренду и др.

Налог на прибыль корпораций является основным налогом, который уплачивают юридические лица. Общая ставка налога составляет 45 %. Данный налог предусматривает так называемую систему зачета, которая позволяет учесть интересы акционеров - физических лиц.

Налог на корпорации делится в пропорции 50 % на 50 % между федеральным и земельным бюджетами.

Налог с продаж также распределяется по всем трем бюджетам, но соотношения часто изменяются. Ранее он распределялся так: 60 % - в федеральный бюджет, 35 % - в земельные бюджеты и 5 % - в местные. Налог с продаж служит регулирующим источником доходов. За счет него происходит выравнивание финансового положения земель. Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, такие как Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям - Нижней Саксонии, Шлезвиг-Гольштейну.

В настоящее время в Германии два крупнейших налога - подоходного с физических лиц и налога на добавленную стоимость. Удельный вес НДС в доходах бюджета страны составляет - 28 %. Общая ставка составляет 15 %, но ряд продовольственных товаров и книжно-журнальной продукции облагаются по минимальной ставке 7 %.

Налоги в Германии рассматриваются правительством как главное орудие воздействия государства на развитие экономики страны, их место в бюджете очень высоко. В общих доходах бюджета налоги составляют, как правило, около 80 %.

Главная цель финансовой политики государства, по мнению секретаря финансов Германии, профессора X. Цитцельсбергером, - это сокращение структурной и конъюнктурной безработицы. Условия инвестирования должны стать вполне конкурентоспособными. Снижение налогов даст существенный экономический и финансово-психологический стимул для немецких и иностранных инвесторов. Определенные реформой долгосрочные ориентиры придадут финансовой политике государства надежность. Одновременно будет создана предпосылка для оживления экономического роста в стране, что может сказаться уже в краткосрочной перспективе. Согласно имеющимся расчетам, налоговые меры позволят ежегодно достигать дополнительного прироста темпов развития примерно на 1 %.

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ВЕЛИКОБРИТАНИИ. Налоговая система Великобритании сложилась еще в прошлом столетии, однако особенности подоходного налогообложения того периода характерны и для сегодняшнего дня.

Все составляющие систему налогообложения налоги и сборы поделены на два уровня - центральный и местный.

К центральным налогам относятся: подоходный налог с населения, подоходный налог с корпораций (корпорационный налог), налог на доходы от нефти, налог с наследства и косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, пошлины и акцизы, гербовые сборы).

На местном уровне взимаются лишь поимущественные налоги (налоги на имущество).

К основным налогам, формирующим бюджетную систему Великобритании, относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль с корпораций, налог на капитал, НДС, акцизы, налог на недвижимость.

Один из основных налогов, имеющих давнюю историю, - подоходный налог с граждан. Взимание осуществляется по шедулярной системе, предполагающей обложение доходов по частям (шедулам) в зависимости от вида дохода - имущество, дивиденды, заработная плата, доходы от инвестиций, доход от источников за границей.

Действуют шесть шедул, причем некоторые из них имеют еще и внутреннюю градацию доходов.

Шедула А включает доходы от имущества: от собственности на землю, от строений и сооружений, квартирную плату за сдаваемые в наем жилые дома или квартиры.

Шедула В - доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих целях, если они не облагаются по шедуле D.

Шедула С - доходы от определенных правительственных ценных бумаг, выпускаемых в Великобритании, и некоторых ценных бумаг иностранных правительств, по которым выплачиваются проценты в Великобритании.

Шедула D - доходы от производственной коммерческой деятельности. В данную шедулу входит много разных видов доходов.

Шедула Е - заработная плата, жалованье служащих и пенсия, пособия и прочие трудовые доходы.

Шедула F ? включает дивиденды и другие выплаты, осуществляемые компаниями Великобритании.

Максимальная ставка подоходного налога составляет 10 %, основная - 23 %, а максимальная (для дохода свыше 28 тысяч фунтов стерлингов) - 40 %.

Законодательство предусматривает ряд льгот по подоходному налогу. Например, не облагаются налогом проценты по отдельным сберегательным сертификатам, ряд социальных пособий, доходы от некоторых образовательных стипендий. Освобождены от уплаты подоходного налога благотворительные организации при условии, что такой доход используется только в благотворительных целях.

Физические лица имеют право на скидки по подоходному налогу. Например, каждому предоставляется вычет в 4745 фунтов из налогооблагаемого дохода.

На долю подоходного налога с населения приходится 64 % от поступлений в виде прямых налогов в государственный бюджет Великобритании, а на долю налогов с доходов компаний - 19 %. [8, с. 176]

Все компании, зарегистрированные в Великобритании осуществляющие свою деятельность через постоянное правительство, являются плательщиками корпоративного налога.

Налог на прибыль корпораций построен таким образом, чтобы стимулировать средние и малые предприятия. Предусмотрена возможность уменьшения налогооблагаемой базы за счет амортизации машин и оборудования (до 25 % ежегодно), амортизации зданий (до 4 % ежегодно), 100 % затрат на научно-исследовательские работы.

Налог на прибыль корпораций взимается по так называемой импутационной системе, которая предполагает обложения всей суммы полученной прибыли. Общая ставка налога составляет 30 %, а для субъектов малого бизнеса - от 10 % до 20 %. По общему правилу уплата налога осуществляется спустя девять месяцев по окончанию расчетного периода, но на протяжении года налогоплательщики обязаны вносить авансовые платежи.

С 1999 года была введена в действие новая система уплаты налогов. Согласно этой системе около 20 тысяч крупных компаний теперь платят налоги ежеквартально. Налог на корпорации, выплачиваемый авансом, который платят компании, распределяющие прибыль между акционерами, отменен. Введена система самооценки компаний, аналогичная системе для налогоплательщиков.

Важная роль в доходах бюджета принадлежит НДС. Плательщиками его являются конечные покупатели товаров и услуг. Этот налог уплачивается предпринимателями, оборот которых превышает 52 тысячи фунтов стерлингов в год. Предприятия, имеющие такой доход, обязаны зарегистрироваться в налоговых органах в качестве плательщика налога. Ставка составляет 17,5 %.

Предусмотрены льготы по продуктам питания, печатной продукции, строительству некоммерческого жилья, банковским и страховым услугам, образованию и здравоохранению.

Если налогом на добавленную стоимость не облагаются отдельные виды товаров и услуг, то это означает освобождение или нулевую ставку.

Акцизы взимаются с табачных изделий, алкогольных напитков, углеводородного сырья, транспортных средств. Акцизными сборами облагаются азартные игры и заключение пари.

Одним из старейших налогов является гербовый сбор. Это сбор на документы при регистрации различных сделок по передаче имущества. Передача акций облагается гербовым сбором в размере 0,5 % стоимости передаваемой собственности. Исключением являются акты дарения и передача собственности в благотворительные общества. Остальная собственность (исключая акции) облагается гербовым сборам согласно стоимости передаваемой собственности: 1 % для собственности дороже 60 тыс. ф. ст., 3 % для собственности дороже 250 тыс. ф. ст. и 4 % для собственности, чья стоимость превышает 500 тыс. ф. ст.

Налог на наследство взимается с имущества, переданного после смерти, а также дарах, сделанных в течение семи лет после смерти. Большинство других перемещений имущества в течение жизни не облагается налогом. Есть несколько важных исключений, не подлежащих налогу на наследство: переход собственности между супругами, дары и пожертвования в Британские благотворительные фонды и основные политические партии. В целом, основные фонды компаний и обрабатываемая земля не облагаются налогом на наследство, так что семейный бизнес может переходить из рук в руки без налога.

Установлен необлагаемый минимум в размере 262000 фунтов (в 2004 году), который пересматривается в связи с инфляцией. Ставка налога составляет 40 %. Только 3 % всех наследств в год облагаются этим налогом.

Английский парламент обладает исполнительной властью в отношении взимания налогов в стране. Юридические полномочия парламента в этом смысле распространились на Англии., Уэльс, Шотландию и Северную Ирландию.



2. Анализ действующего механизма исчисления и взимания налога на прибыль (на примере ООО "Монолит-Екб")

2.1 Краткая характеристика ООО "Монолит-Екб

Общество с ограниченной ответственностью "Монолит-Екб" учреждено в соответствии с Федеральным законом РФ "Об обществах с ограниченной ответственностью", с Гражданским Кодексом РФ и другими документами действующего законодательства РФ. Полное фирменное название общества: Общество с ограниченной ответственностью "Монолит-Екб". Юридический адрес общества: 423800 РТ г. Набережные Челны, пр. Чулман, 77. Общество является коммерческой организацией, уставный капитал которой разделен на доли определенных учредительными документами размеров: участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

ООО "Монолит-Екб" основано в 2008 году, как генеральный подрядчик в области проектирования и строительства. За эти годы нашими заказчиками стали: различные офисные помещения, серверные промышленных предприятий и коммерческих банков.

Среднесписочная численность работников: 36 человек. Руководство общей и текущей деятельностью ООО осуществляется единоличным исполнительным органом - Генеральным директором.

Основой политики фирмы является гарантия качества поставляемой продукции и выполненных работ, а также соблюдение сроков поставки продукции и оказания услуг.

Заказчиками выступают Екатеринбургские и областные муниципальные организации, а также негосударственные организации и коммерческие предприятия Екатеринбурга, Свердловской области, Республики Татарстан.

Структура компании включает в себя строительно-монтажную и проектную организацию, а также собственное производство строительных материалов.

Несмотря на то, что ООО "Монолит-Екб" является сравнительно молодой компанией, за прошедшие годы была создана стабильная, эффективно работающая организационная с ООО "Монолит-Екб" осуществляет полный комплекс проектно-сметных работ, все виды строительно-монтажных и отделочных работ на объектах гражданского и промышленного назначения.

Имея серьезный интеллектуальный ресурс, сильный и квалифицированный проектный отдел, строительные мощности и технику, эксплуатационный отдел, собственное производство, компания осуществляет полный цикл реализации проекта - от его разработки до возведения, сдачи и последующей эксплуатации объекта.

Уставный капитал Общества составляет 10000 рублей.

Согласно финансовой отчетности организации, финансовая деятельность организации в 2010 г. характеризуется прибылью в размере 468 тыс. руб., в 2011 г. - 571 тыс. руб., в 2012 г. - 885 тыс. руб. (табл.2).

Таблица 2 - Анализ финансовых результатов деятельности ООО "Монолит-Екб" за период 2010-2012 гг.

Показатель	Ед. изм.	Годы	Абсолютное изменение	Относительное изменение
		2010	2011	2012	2011 / 2010	2012 / 2011	2011 /2010	2012 / 2011
Выручка	тыс. руб.	7481	8372	12618	891	4246	111,9	150,7
Себестоимость проданных товаров	тыс. руб.	6593	7042	10684	449	3642,0	106,8	151,7
Валовая прибыль	тыс. руб.	888	1330	1934	442	604,0	149,8	145,4
А	1	2	3	4	5	6	7	8
в % к выручке	%	11,87	15,89	15,33	4,02	-0,56	133,9	96,5
Издержки обращения	тыс. руб.	102	116	233	14	117,0	113,7	200,9
Прибыль (убыток) от продаж	тыс. руб.	786	1214	1701	428	487,0	154,5	140,1
в % к выручке	%	10,51	14,50	13,48	3,99	-1,02	138,0	92,97
Прибыль (убыток) до налогообложения	тыс. руб.	615	725	1102	110	377,0	117,9	152,0
в % к выручке	%	8,22	8,66	8,73	0,44	0,1	105,4	100,81
Текущий налог на прибыль и иные аналогичные платежи	тыс. руб.	147	154	217	7	63,0	104,8	0,0
Чистая прибыль (нераспределенная) отчетного года	тыс. руб.	468	571	885	103	314,0	122,0	155,0
в % к выручке	%	6,26	6,82	7,01	0,56	0,19	108,9	102,8

За 2010-2012 гг. наблюдается рост выручки от продажи продукции с 7481 тыс. руб. до 12618 тыс. руб. В 2012 г. прирост составил 4246 тыс. руб. (50,7 %). Это связано с расширением производства: увеличением производственных площадей на 80 кв. м., приобретением нового оборудования (на 19601 тыс. руб.).

Вместе с увеличением продаж наблюдается и рост себестоимости продукции. При этом в 2012 г. темп роста себестоимости выше темпа роста выручки - 151,7 %, что объясняется удорожанием сырья и материалов.

Валовая прибыль на конец периода значительно выше уровня 2010 г. - 15,33 %, что по сумме составило 1934 тыс. руб.

Рентабельность продаж на конец периода составила 13,48 %.

Система налогообложения организации на протяжении периода не изменялась, чистая прибыль растет теми же темпами, что и прибыль до налогообложения.

2.2 Анализ исчисления и уплаты налога на прибыль организацией

Рассмотрим начисление и уплату налогов в ООО "Монолит-Екб". Организация уплачивает налоги согласно обычной системе налогообложения.

ООО "Монолит-Екб" выплачивает следующие виды налогов общепринятой системы налогообложения:

- налог на добавленную стоимость;

- налог на доходы физических лиц;

- страховые выплаты;

- налог на прибыль организаций;

- налог на имущество предприятий.

Составим сводную таблицу всех налоговых платежей ООО "Монолит-Екб", определяющую налоговое поле организации (табл.3).

Таблица 3 - Налоговое поле ООО "Монолит-Екб" за период 2008-2010 гг.

Налоги сборы	Сумма, тыс. руб.	Изменение, +,-
	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2011 г. к 2010 г.	2012 г. к 2011 г.
НДС	17,0	89,0	696,0	72,0	607,0
НДФЛ	57,3	68,2	99,6	10,9	31,4
Страховые выплаты	157,0	136,5	203,7	-20,5	67,2
Налог на имущество	118,6	175,1	236,9	56,5	61,8
Налог на прибыль	147,0	154,0	217,0	7,0	63,0
Итого	496,9	622,8	1453,2	125,9	830,4

Всего рассчитанные налоги ООО "Монолит-Екб" за 2012 г. составят 1453,2 тыс. руб. Это значительно больше предыдущего периода (+830,4 тыс. руб.), что объясняется ростом НДС за счет увеличения выручки от реализации, а также с ростом всех остальных налогов.

В 2011 г. наблюдалось снижение страховых выплат, что связано со снижением численности работников в этом периоде. Остальные налоги в 2011 г. увеличились.

Рост налога на имущество (в 2011 г. - на 56,5 тыс. руб., в 2012 г. - на 61,8 тыс. руб.) объясняется постоянным обновлением основных фондов организации.

Рост налога на прибыль (в 2011 г. - на 7 тыс. руб., в 2012 г. - 63 тыс. руб.) вызван ростом налогооблагаемой прибыли организации на протяжении всего исследуемого периода.

В целом, суммарные налоги увеличились в 2012 г. в 2,3 раза, что связано с увеличением выручки от реализации, ростом основных фондов организации, ростом фонда оплаты труда.

Рассмотрим каждый налог в отдельности.

В таблице 4 представлен расчет выручки по кварталам за 2010 г.

Таблица 4 - Расчет выручки без НДС за 2010-2012 гг., тыс. руб.

Период	Сумма с НДС, тыс. руб.	НДС начисленный	Выручка без НДС
Год 2010	8829,1	1348,1	7481
Год 2011	9879,46	1507,46	8372
1 квартал	3689,86	562,86	3127,00
2 квартал	3437,34	524,34	2913,00
3 квартал	3571,86	544,86	3027,00
4 квартал	4190,18	639,18	3551,00
год 2012	14889,24	2271,24	12618

Расчет НДС к уплате осуществляется по следующей формуле:

НДС к уплате = НДС начисленный - НДС возмещенный

В таблице 5 представлена динамика начисления налога на добавленную стоимость ООО "Монолит-Екб" за период 1-4 квартал 2012 г.

Таким образом, сумма налога к уплате на конец периода увеличилась, что связано с ростом деятельности.

При этом, продажи выросли значительно больше, чем приобретаемое сырье и материалы. Начисленный НДС возмещается не полностью.

Таблица 5 - Динамика начисления налога на добавленную стоимость ООО "Монолит-Екб" за период 2010-2012 гг., тыс. руб.

НДС	Год 2010	Год 2011	Год 2012
Начисленный	1348,1	1507,46	2271,24
К возмещению	1331,1	1418,46	1575,24
К уплате	17	89	696

В соответствии со ст.375 НК РФ, налоговая база в ООО "Монолит-Екб" определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Стоимость внеоборотных активов по кварталам представлена в таблице 6.

Таблица 6 - Стоимость внеоборотных активов по кварталам

	На начало года	На 01.04.12	На 01.07.12	На 01.10.12	На конец года
Цеховое оборудование	8604	8461	8317	8174	27631
Нематериальные активы		0,0	0,0	0,0	0,0
Итого	8604	8460,6	8317,2	8173,8	27631,4

В четвертом квартале было приобретено оборудование на сумму 19600 тыс. руб. В связи с этим отмечен рост стоимости основных средств организации.

Нематериальные активы на балансе организации отсутствуют.

В таблице 7 приведен расчет налога на имущество в 2010-2012 гг.

Таблица 7 - Налог на имущество ООО "Монолит-Екб" в 2010-2012 гг.

Налог на имущество	Среднеквартальная стоимость
2010 год	1 кв	2 кв	3 кв	4 кв
ОС	3926,4	4260,4	6251,5	7125,3
НМА	0	0	0	0
Итого	3926,4	4260,4	6251,5	7125,3
Налог на имущество	21,6	23,4	34,4	39,2
Итого налог за 2008 год				118,6
2011 год	1 кв	2 кв	3 кв	4 кв
ОС	7415,6	7907,9	7989,3	8523,6
НМА	0	0	0	0
Итого	7415,6	7907,9	7989,3	8523,6
Налог на имущество	40,8	43,5	43,9	46,9
Итого налог за 2009 год				175,1
2012 год	1 кв	2 кв	3 кв	4 кв
ОС	8532,3	8388,9	8245,5	17902,6
НМА	0,0	0,0	0,0	0,0
Итого	8532,3	8388,9	8245,5	17902,6
Налог на имущество	46,9	46,1	45,4	98,5
Итого налог за 2012 год				236,9

Таким образом, за 2012 г. было уплачено 236,9 тыс. руб. налога на имущество.

Страховые выплаты являются одними из наиболее значимых как в формировании доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков. Платежи по ним хоть и незначительно, но превысят поступления в бюджеты всех уровней самого крупного налогового источника доходов консолидированного бюджета страны - налога на добавленную стоимость.

Расчет налога для ООО "Монолит-Екб" за 2012 г.:

Страховые выплаты = ФОТ * 0,26 = 783,45* 0,26 = 203,7 тыс. руб.

В 2010 г. страховые выплаты составили 157 тыс. руб., в 2009 г. - 136,5 тыс. руб. Таким образом, наблюдается рост страховых выплат в 2012 г., что связано с ростом заработной платы и ростом численности персонала.

Налогу на прибыль посвящена глава 25 НК РФ в соответствии, с которой исчисляются и уплачиваются основные элементы налога на прибыль.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Рассчитаем налог на прибыль для ООО "Монолит-Екб" (табл.8).

Таблица 8 - Расчет налога на прибыль ООО "Монолит-Екб" в 2010-2012 гг.

Показатель	Сумма, тыс. руб.
	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Выручка	7481	8372	12618
Себестоимость	6593	7042	10684
Валовая прибыль	888	1330	1934
Налогооблагаемая прибыль	612,5	642	904,2
Налог на прибыль	147	154	217

Исходя из таблицы видно, что сумма налога на прибыль организации составила в 2012 г. 217 тыс. руб. На протяжении периода увеличивается прибыль до налогообложения и растет налог на прибыль.

Рост прибыль до налогообложения обусловлен увеличением выручки от реализации. Увеличение налоговых платежей обусловлено только ростом налогооблагаемой базы, так как ставка налога осталась неизменной.

Таким образом, в сумме налоги ООО "Монолит-Екб" за 2012 г. составляют 1453,2 тыс. руб. Это больше предыдущего периода, что объясняется ростом НДС за счет увеличения выручки от реализации, а также с ростом всех остальных налогов.

2.3 Анализ динамики и структуры налоговых платежей объекта исследования

Проведем анализ налогового бремени ООО "Монолит-Екб".

Налог на добавленную стоимость составляет 47,9 %. Это связано с высокой стоимостью реализации товаров и услуг, облагаемых НДС.

Следующая большая составляющая - налог на имущество организации (16,3 %), что связано с высокой стоимостью основных фондов организации.

Налог на прибыль составляет 14,9 % в сумме всех налогов и сборов.

Рассчитаем налоговую нагрузку при применяемой системе налогообложения для ООО "Монолит-Екб" (табл.9).

Таблица 9 - Налоговая нагрузка ООО "Монолит-Екб"

Показатель	2010 г.	2011г.	2012 г.
Добавленная стоимость с учетом НДС, тыс. руб.	8926,3	10895,2	14889,24
Сумма налога, тыс. руб.	1106,9	1220,3	1453,1
Налоговая нагрузка, %	12,4	11,2	9,76

Относительную налоговую нагрузку по методу Перова А.В. [18, c.312] можно определить по следующей формуле:

Дн = (НП + СО) / ВСС = (НП + СО) / (ОТ + СО + П + НП) * 100 %, (2)

где Дн - относительная налоговая нагрузка на хозяйствующего субъекта,

ВСС - вновь созданная стоимость;

ОТ - оплата труда;

СО - оплата отчислений на социальные нужды;

П - прибыль организации (до налогообложения);

НП - налоговые платежи.

Таким образом, налоговая нагрузка в 2012 г. составила 9,76 %. Это ниже, чем в предыдущие периоды, что объясняется изменениями объемов производства. С ростом объемов производства налоговая нагрузка снижается.

В целом, это не очень высокая нагрузка. Невысокий процент нагрузки связан с тем, что в структуре налогов преобладает налог на имущество, который облагается по ставке 2,2 %, а также НДС - ставка 18 %.

Проведем анализ налоговой нагрузки на валовую прибыль без учета налога на добавленную стоимость (как самого большого налога в структуре всех налогов ООО "Монолит-Екб" (табл.10).

Таблица 10 - Налоговая нагрузка ООО "Монолит-Екб" без учета НДС

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Валовая прибыль (за вычетом НДС)	888	1330	1934
Сумма налога (за вычетом НДС), тыс. руб.	388,9	565,3	757,1
Налоговая нагрузка (за вычетом НДС), %	43,8	42,5	39,1

Из таблицы видно, что налоговая нагрузка на валовую прибыль организации без учета НДС составляет в 2012 г. 39,1 %. В предыдущих периодах налоговая нагрузка была выше, что связано с меньшей суммой валовой прибыли. Хотя сумма налога на прибыль при этом уменьшилась, тем не менее, суммы страховых взносов остались практически неизменными, а сумма налога на имущество была выше.

В 2012 г. сумма налога на имущества стала ниже в связи с износом основных средств.

Проведем расчет налоговой нагрузки по методике М.И. Литвина (табл.11).

Таблица 11 - Налоговая нагрузка ООО "Монолит-Екб"

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Выручка от реализации, тыс. руб.	7481	8372	12618
Налог на добавленную стоимость, тыс. руб.	17	89	696
Затраты по реализации, тыс. руб.	6869	7730	11714
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	441	525	783
Страховые взносы, тыс. руб.	157	136,5	203,7
НДФЛ, тыс. руб.	57	68	102
Среднегодовая стоимость имущества, тыс. руб.	5390,9	7959,1	10768,2
Налог на имущество, тыс. руб.	118,6	175,1	236,9
Налоговая нагрузка, %	17,71	18,03	22,45

Из таблицы видно, что налоговая нагрузка на протяжении всего периода возрастает. В 2010 г. налоговая нагрузка составляла 17,71 %, в 2012 г. этот показатель увеличился до 18,03 %. Рост налоговой нагрузки по этой методике связан с тем, что не учитывается налог на прибыль и его отношение к выручке.

В целом, по всем методикам, налоговая нагрузка достаточно высокая. Таким образом, ООО "Монолит-Екб" необходимо искать возможность оптимизировать налоговые платежи. Возможен переход на другую систему налогообложения.

Подведем итоги. Согласно финансовой отчетности организации, финансовая деятельность организации в 2012 г. характеризуется прибылью в размере 885 тыс. руб. За 2010-2012 гг. наблюдается рост выручки от продажи продукции.

В 2012 г. прирост составил 50,7 %. Вместе с увеличением продаж наблюдается и рост себестоимости продукции. Рентабельность продаж на конец периода составила 13,48 %.

ООО "Монолит-Екб" находится на обычной системе налогообложения. Всего рассчитанные налоги ООО "Монолит-Екб" за 2012 г. составят 2163,8 тыс. руб. Структура налогового бремени показала, что 43,8 % составляет налог на имущество, что связано с высокой стоимостью основных фондов организации. Следующая большая составляющая - налог на добавленную стоимость (32,2 %). Это связано с высокой стоимостью реализации товаров и услуг, облагаемых НДС.

В работе была рассчитана относительная налоговая нагрузка при применяемой системе налогообложения для ООО "Монолит-Екб", которая составила 14,53 %. В целом, это не очень высокая нагрузка. Невысокий процент нагрузки связан с тем, что в структуре налогов преобладает налог на имущество, который облагается по ставке 2,2 %, а также НДС - ставка 18 %.

Далее был проведен анализ налоговой нагрузки на валовую прибыль без учета налога на добавленную стоимость (как самого большого налога в структуре всех налогов ООО "Монолит-Екб". Налоговая нагрузка на валовую прибыль организации без учета НДС составляет 39,1 %. Это очень высокий процент. Необходимо искать возможность оптимизировать налоговые платежи. Возможен переход на другую систему налогообложения.



3. Направления совершенствования исчисления и взимания налога на прибыль организаций в РФ

3.1 Пути совершенствования порядка исчисления и уплаты налога на прибыль

Налоговая система РФ на протяжении многих лет находится в состоянии постоянной подвижности, что очевидно связано с объективными изменениями экономической ситуации внутри страны. Система отличается сложностью, механизмы по исчислению и уплате налогов и сборов часто требуют разъяснений среди налогоплательщиков. Именно поэтому одним из условий обеспечения нормального налогового климата внутри страны является наличие современного, грамотного законодательства о налогах и сборах.

Как показывает анализ практики взимания налога на прибыль в РФ действующая система исчисления налога содержит в себе значительные недостатки, требующие коренного ее пересмотра. Причем изменению должны подвергнуться не только отдельные ее части и элементы, но сама система исчисления требует нового подхода к ее рассмотрению. Одним из недостатков действующей системы налогов является то, что налог на прибыль серьезно тормозит рост в реальном производственном секторе.

...