Влияние налоговой нагрузки на финансовые результаты деятельности организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

НИЖНЕВАРТОВСКИЙ ЭКОНОМИКО-ПРАВОВОЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ, УПРАВЛЕНИЯ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОГО ПРАВА

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине Налогообложение экономических субъектов

Влияние налоговой нагрузки на финансовые результаты деятельности организации

Выполнила

студентка 3 курса

Калиновская Я.С.

Научный руководитель

Хандажевская В.А.

Нижневартовск, 2017



Содержание

Введение

1. Теоретические основы понятия налоговая нагрузка

1.1 Понятие налоговой нагрузки, его сущность

1.2 Методы расчета и оптимизации налоговой нагрузки

2. Анализ налогообложения в ООО «ФОРТЭкспресс»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Анализ структуры налогов и сборов, уплачиваемых предприятием

3. Рекомендации по выбору режима налогообложения для ООО «ФОРТЭкспресс»

3.1 Альтернативные налогообложения для ООО «ФортЭкспресс»

3.2 Оценка экономической эффективности предлагаемых мероприятий

Заключение

Список источников

Приложения



Введение

Одним из дискуссионных вопросов современной экономической науки и практики является методика расчета налоговой нагрузки предприятия.

Налоговые платежи - неотъемлемый элемент оттока денежных средств любой коммерческой организации, функционирующей в рамках правового поля государства. Оптимизация налоговых платежей является одной из задач эффективного финансового менеджмента компании. Для оценки результата данных мероприятий полезно использовать показатель относительной налоговой нагрузки. С другой стороны, налоги - основной источник пополнения государственного бюджета. Поэтому Федеральная налоговая служба заинтересована в максимизации налоговых поступлений в казну. Отрицательная динамика показателя налоговой нагрузки отдельного предприятия может служить сигналом об использовании схем уклонения от уплаты налогов. Таким образом, показатель «налоговая нагрузка предприятия» представляет определенную значимость как для отдельных хозяйствующих субъектов, так и для государства в целом.

Объект исследования - деятельность «ФортЭкспресс».

Предмет исследования - налоговая нагрузка «ФортЭкспресс».

Цель работы - изучить влияние налоговой нагрузки на финансовые результаты организации.

В соответствии с поставленной целью рассматриваются следующие задачи:

-Изучить цели и основные виды деятельности ООО «ФортЭкспресс»,

-Рассмотреть понятие налоговой нагрузки и методы ее определения,

-Изучить структуру налоговых платежей организации,

- Предложить рекомендации по оптимизации налоговой нагрузки для ООО «ФортЭкспресс».



1. Теоретические основы понятия налоговая нагрузка

1.1 Понятие налоговой нагрузки, его сущность

Налоговая нагрузка -- это доля суммы уплачиваемых за какой-то период налогов в какой-либо экономической базе за тот же период, позволяющая оценить влияние величины налоговых платежей на доходность и рентабельность оцениваемого субъекта.

Налоговая нагрузка может рассчитываться на разных экономических уровнях:

-для государства в целом или по его регионам;

-по отраслям хозяйства страны или регионов;

-по группе сходных предприятий;

-по отдельным хозяйствующим субъектам;

-на конкретного человека.

В зависимости от экономического уровня и целей расчета этого показателя его базой может являться, например:

-выручка (с НДС или без него);

-доходы;

-источник уплаты налога (прибыль или затраты);

-вновь созданная стоимость;

-ожидаемый доход или планируемая прибыль.

Изменение налоговой нагрузки происходит под воздействием методов налогового планирования. В таблице 1 показана их теоретическая связь и влияние в виде конкретных мер налоговой оптимизации (табл. 1.1).



Таблица 1.1 Взаимосвязь методов налоговой оптимизации и уровней налогового риска

Метод оптимизации налогообложения	Влияние на налоговую нагрузку	Налоговый риск
Использование нелинейного метода амортизации (ст. 259 НК РФ)	Перераспределение во времени: снижение в текущем периоде, повышение в будущем периоде	Низкий. Возможно необоснованное применение повышающих коэффициентов
Признание процентов по кредитам с использованием обязательств с сопоставимыми условиями (п. 1 ст. 269 НК РФ)	Снижение за счет уменьшения налога на прибыль	Средний. Существуют проблемы в четком определении сопоставимых обязательств
Создание резервов: на ремонт основных средств (ст. 260, 324 НК РФ), на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 255, 324.1 НК РФ)		Средний. Возможно необоснованное превышение резервов
Метод замены отношений: реализация имущества путем его предварительного взноса в уставный капитал и дальнейшей продажи этой доли (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ)	Снижение налоговой нагрузки за счет снижения НДС	Средний или высокий. В зависимости от суммы сделки может возникнуть подозрение в экономической нецелесообразности сделки, и быть доначислен НДС
Метод холдинга: выделение структурных подразделений в отдельные юридические лица (один из вариантов)	Снижение налоговой нагрузки связано с тем, что если вновь созданные предприятия будут находиться на специальных налоговых режимах, то удастся снизить величину отчислений с заработной платы во внебюджетные фонды, уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на имущество	Низкий. Возможны проблемы, традиционно возникающие в отношениях с дочерними и зависимыми обществами

Таким образом, проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную активность предприятия является одним из важнейших аспектов функционирования российской налоговой системы. И главной задачей всех налоговых реформ служит снижение налоговой нагрузки при условии компенсации выпадающих доходов.

Расчет налоговой нагрузки предприятия не только позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени, но и дает реальную картину налогового бремени налогоплательщика, поскольку рассчитанная различными методами налоговая нагрузка характеризует налогоемкость произведенной продукции (работ или услуг).

1.2 Методы расчета и оптимизации налоговой нагрузки

Расчет налоговой нагрузки может иметь еще одну важную для организации цель -- прогнозирование налогового бремени на будущий период. Для больших предприятий важно предусмотреть налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности.

Дополнительно можно рассчитать долю налогов в выручке, прибыли, зарплатных налогов в фонде оплаты труда и т. д. Все это должно помочь организации в налоговом планировании отчислений в бюджет. При этом также важно предусмотреть различные налоговые риски, которые могут повлиять на увеличение налоговой нагрузки. Существует множество методик расчета налоговой нагрузки. При применении каждой методики возникает масса спорных вопросов. Например, следует ли включать в налоговую нагрузку косвенные налоги или НДФЛ.

Методика 1. Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, который был разработан Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки -- это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:



НН = (НП / (В + ВД)) Ч 100 %,

где НН -- налоговая нагрузка на предприятие;

НП -- общая сумма всех уплаченных налогов;

В -- выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД -- внереализационные доходы.

Минусом является то, что данный расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика

Методика 2. Методика, предложенная Е. А. Кировой, согласно которой:

-сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам.

-в сумму налогов не включается НДФЛ, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;

-сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;

-сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.

По мнению Кировой, налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией, и рассчитывается следующим образом:



АНН = НП + ВП + НД,

где АНН -- абсолютная налоговая нагрузка;

НП -- налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП -- уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД -- недоимка по платежам.

Но абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости.

Вновь созданная стоимость продукции организации определяется следующим образом:

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР

или

ВСС = ОТ + НП + ВП + П,

где ВСС -- вновь созданная стоимость;

В -- выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

МЗ -- материальные затраты;

А -- амортизация;

ВД -- внереализационные доходы;

ВР -- внереализационные расходы (без налоговых платежей);

ОТ -- оплата труда;

НП -- налоговые платежи;

ВП -- платежи во внебюджетные фонды;

П -- прибыль организации.

В этом случае относительная налоговая нагрузка определяется по следующей формуле:

ОНН = (АНН / ВСС) Ч 100 %.

В качестве положительного момента можно назвать следующее: на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги. Кроме того, в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией. При этом объективность расчета не зависит ни от отраслевой специфики, ни от размера компании.

Тем не менее при использовании данного метода нет возможности качественно прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

Методика 3. Методика М. И. Литвина заключается в том, что в сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом НДФЛ.

НН = (SUM (НП + ВП) / SUM ИС) Ч 100 %,

где SUM (НП + ВП) -- сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды;

SUM ИС -- сумма источника средств для уплаты налогов.

Литвин предлагает рассчитывать налоговую нагрузку по вышеперечисленным группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость (ДС), которая исчисляется следующим образом:



ДС = В - МЗ

или

ДС = ОТ + НП + ВП + П + А.

Данная методика исчисления налогового бремени имеет практическую значимость, поскольку позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен НДФЛ, хотя организация выступает в роли налогового агента.

Методика 4. Следующая методика позволяет определять налоговую нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. Налоговое бремя при этом определяется как доля отдаваемой государству добавленной стоимости, а налоги соотносятся с источником их уплаты. Расчет добавленной стоимости производится по следующей формуле:

ДС = А + (ОТ + СВ) + НДС + П,

где ДС -- добавленная стоимость;

А -- амортизация;

ОТ -- оплата труда;

СВ - страховые взносы;

НДС -- налог на добавленную стоимость;

П -- прибыль.

Выручка определяется как сумма добавленной стоимости и материальных затрат по формуле:

В = ДС + МЗ.



Эта методика предполагает применение следующих структурных коэффициентов:

-- доли заработной платы в добавленной стоимости (включая начисления на заработную плату), рассчитываемой по формуле:

Кот = (ОТ + страховые взносы) / ДС;

-- удельного веса амортизации в добавленной стоимости, рассчитываемого по формуле:

Ка = А / ДС;

-- удельного веса добавленной стоимости в валовой выручке, рассчитываемого по формуле:

Ко = ДС / В.

По действующей системе налогообложения организация уплачивает следующие основные налоги:

-- НДС (расчет по ставке 18 %):

НДС = (ДС / 118 %) Ч 18 % = 0, 153ДС;

-- страховые взносы:

Страховые взносы = (ДС / 134 %) Ч 34 % Ч Кот = 0, 254ДС Ч Кот;

-- налог на доходы физических лиц:

НДФЛ = 0, 13 Ч (1 - (0, 356 / 1, 356)) Ч Кот Ч ДС = 0, 096ДС Ч Кот;



-- налог на прибыль:

Нпр = 0, 20 Ч (1 - НДС - Кот - Ка) Ч ДС = 0, 20ДС Ч (0, 847 - Кот - Ка).

Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией, позволяет определить налоговую нагрузку как долю добавленной стоимости, расходуемую организацией на налоговые платежи, по формуле:

НН = НДС + Страховые взносы + Нп + Нпр.

Таким образом, по этой методике сумма налогов соотносится с добавленной стоимостью, то есть с источником дохода, но при этом в расчет включен налог на доходы физических лиц и не учитывается влияние налога на имущество, платежей за пользование природными ресурсами, земельного налога.

Таким образом, в первой главе были рассмотрены теоретические основы понятия налоговая нагрузка, его трактовка в различных источниках. Были представлены некоторые методики расчета налоговой нагрузки. Для оптимального налогового планирования организации необходимо хотя бы раз в полгода рассчитать налоговую нагрузку на свою деятельность. Рассчитав такой показатель, организация может принять решение, например, об оптимизации налогообложения с использованием предусмотренных законодательством льгот.



2. Анализ налогообложения в ООО «ФортЭкспресс»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия

налоговый нагрузка экономический сбор

Объектом изучения данной работы выступает ООО «ФортЭкспресс».

Общество с ограниченной ответственностью «ФортЭкспресс» учреждено в 2010 году. Общество является юридическим лицом. ООО «ФортЭкспресс» находится на полном хозяйственном расчете, имеет самостоятельный баланс, вправе по доверенности предприятия открывать в отделениях банка счета и заключать, с правом подписи, договоры, включая и с банковскими учреждениями на получение ссуд и кредитов, имеет круглую печать и угловой штамп с указанием своего наименования. В своей деятельности предприятие руководствуется законами РФ, Уставом ООО «ФортЭкспресс», приказами и распоряжениями генерального директора.

Адрес компании: 622032, Российская Федерация, г.Москва, ул. Советская, 78.

Полное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «ФортЭкспресс», сокращенное наименование - ООО «ФортЭкспресс».

Учредителем и генеральным директором компании является Иванов С.А.

ООО «ФортЭкпресс» работает на рынке гостиничного бизнеса Московской области с мая 2010 года. Все это время предприятие развивалось и продолжает развиваться, превращаясь в стабильную и эффективную организацию, ориентированную на требования клиентов и высокое качество услуг. За все время работы ООО «ФортЭкспресс» зарекомендовало себя как надежный партнер, стабильная в финансовом отношении фирма.

Компания ООО «ФортЭкспресс» работает на рынке более 4 лет. Тем не менее, фирма прочно закрепляет позиции на рынке Московской области и имеет большие перспективы развития.

Основная цель деятельности ООО «ФортЭкспресс» - удовлетворение общественных потребностей в результатах их деятельности, а так же извлечение прибыли.

Основной вид деятельности данного предприятия - предоставление услуг в сфере гостиничного бизнеса.

Основными задачами являются:

- строгое соблюдение режима экономии, внедрение новейших достижений науки, техники и передового опыта;

- совершенствование методов организации труда, создание условий для высокопроизводительной работы;

- обеспечение соблюдения законодательства о труде, правил и норм охраны труда, техники безопасности, производственной санитарии;

- совершенствование форм и систем оплаты труда при правильном соотношении между производительностью труда и заработной платой, материального стимулирования работников.

- развитие стабильного трудового коллектива;

- систематическое повышение производственной квалификации;

- получение прибыли как основного источника удовлетворения экономических и социальных потребностей трудового коллектива.

Согласно учетной политике, принятой на предприятии, доходами от обычных видов деятельности считается выручка от оказания услуг, предусмотренных действующим Уставом ООО «ФортЭкспресс».

Согласно Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ООО «ФортЭкспресс» ежегодно утверждает учетную политику, в которой отражены общие принципы ведения бухгалтерского и налогового учета. ООО «ФортЭкспресс» формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры и отрасли.

Ответственность за формирование учетной политики ООО «ФортЭкспресс» несет главный бухгалтер. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов; формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Учетная политика раскрывается в пояснительнойзаписке к бухгалтерской отчетности ООО «ФортЭкспресс».

Проведем финансовый анализ деятельности ООО «ФортЭкспресс». В таблице 2.1 приведен трендовый анализ активов компании за 2014-2015 гг.

Таблица 2.1 Трендовый анализ активов ООО «ФортЭкспресс» за 2014-2015гг

Наименование статьи	2014	2015	Абсолютные изменения 2014/2015	Относительные изменения 2014/2015
Основные средства	72241	86350	14 109, 00	1, 20
Доходные вложения в материальные ценности	2177	2661	484, 00	1, 22
Финансовые вложения	513	513	0, 00	1, 00
Отложенные налоговые активы	2102	1740	-362, 00	0, 83
Прочие внеоборотные активы	7486	7470	-16, 00	1, 00
				Продолжение таблицы 2.1
Итого по разделу 1	84519	98734	14 215, 00	1, 17
Запасы	127 458	15 555	-111 903, 00	0, 12
НДС по приобретенным ценностям	1734	1749	15, 00	1, 01
Дебиторская задолженность	445 496	386141	-59 355, 00	0, 87
Финансовые вложения	73849	910	-72 939, 00	0, 01
Денежные средства	1374	125	-1 249, 00	0, 09
Прочие оборотные активы	34	34	0, 00	1, 00
Итого по разделу 2	649 945	404 514	-245 431, 00	0, 62
Баланс	734 464	503 248	-231 216, 00	0, 69

За рассматриваемый период наблюдалось стремительное снижение стоимости активов. Вместе с тем внеоборотные активы возросли на 17%, что в абсолютном выражении составило 14 215, 00 тысруб, а оборотные активы снизились на 38% (245 231 тысруб). В структуре оборотных активов резкие изменения были связаны с тем, что запасы в 2015 году снизились более чем на 88%, как и финансовые вложения, которые сократились более чем на 90%.

Таблица 2.2 Вертикальный анализ активов компании

Наименование статьи	2014	2015	Доля в 2014 году в своем разделе, %	Доля в 2015 году в своем разделе, %	Абсолютные изменения 2014/2015
Основные средства	72241	86350	85, 47	87, 46	1, 98
Доходные вложения в материальные ценности	2177	2661	2, 58	2, 70	0, 12
Финансовые вложения	513	513	0, 61	0, 52	-0, 09
Отложенные налоговые активы	2102	1740	2, 49	1, 76	-0, 72
Прочие внеоборотные активы	7486	7470	8, 86	7, 57	-1, 29
Итого по разделу 1	84519	98734	-	-	-
Запасы	127458	15555	19, 61	3, 85	-15, 77
НДС по приобретенным ценностям	1734	1749	0, 27	0, 43	0, 17
Дебиторская задолженность	445496	386141	68, 54	95, 46	26, 91
Финансовые вложения	73849	910	11, 36	0, 22	-11, 14
Денежные средства	1374	125	0, 21	0, 03	-0, 18
Прочие оборотные активы	34	34	0, 01	0, 01	0, 00
Итого по разделу 2	649945	404514	-	-	-
Баланс	734464	503248	100, 00	100, 00	0, 00

Из представленных в таблице 2.2 данных видно, что на 31.12.2014 г доля внеоборотных активов составила лишь 12%, на долю оборотных активов пришлось более 88%. В структуре внеоборотных активов большую долю занимают основные средства - 85, 5% и 87, 5% в 2014 и 2015гг соответственно. В структуре оборотных активов большую долю занимает дебиторская задолженность - 68, 54% и 95, 46% в 2014 и 2015гг соответственно.

Наибольший прирост в активах компании наблюдается по следующим показателям:

- основные средства (20%),

- доходные вложения в материальные ценности (22%),

Снижение стоимости активов связано, главным образом, с сокращением величины следующих активов:

- запасы (88%),

- дебиторская задолженность (13%),

- денежные средства (91%).

В таблице 2.3 представлен трендовый анализ пассивов ООО «ФортЭкспресс» за 2014-2015 гг.

Таблица 2.3 Трендовый анализ пассивов ООО «ФортЭкспресс» за 2014-2015гг

Наименование статьи	2014	2015	Абсолютные изменения 2014/2015	Относительные изменения 2014/2015
Уставный капитал	100	100	0, 00	1, 00
Нераспределенная прибыль	20 865	20 844	-21, 00	1, 00
Итого по разделу 3	20965	20944	-21, 00	1, 00
Долгосрочные заемные средства	14 801	13 072	-1 729, 00	0, 88
Отложенные налоговые обязательства	3 573	3 555	-18, 00	0, 99
Итого по разделу 4	18374	16627	-1 747, 00	0, 90
Краткосрочные заемные средства	245 012	131 610	-113 402, 00	0, 54
Кредиторская задолженность	450 113	334 067	-116 046, 00	0, 74
Итого по разделу 5	695 125	465 677	-229 448, 00	0, 67
Баланс	734 464	503 248	-231 216, 00	0, 69

За рассматриваемый период наблюдалось стремительное снижение стоимости пассивов. Капитал компании снизился на 21тысруб за счет снижения нераспределенной прибыли, долгосрочные заемные средства снизились на 12% (1729 тысруб). В структуре краткосрочных пассивов резкие изменения были связаны с тем, что краткосрочные кредиты и займы в 2015 году снизились более чем на 46%, как и кредиторская задолженность, которая сократилась более чем на 26%.

Таблица 2.4 Вертикальный анализ пассивов компании

Наименование статьи	2014	2015	Доля в 2014 году в своем разделе, %	Доля в 2015 году в своем разделе, %	Абсолютные изменения 2014/2015
Уставный капитал	100	100	0, 48	0, 48	0, 00
Нераспределенная прибыль	20865	20844	99, 52	99, 52	0, 00
Итого по разделу 3	20965	20944	-	-	-
Долгосрочные заемные средства	14801	13072	80, 55	78, 62	-1, 93
Отложенные налоговые обязательства	3573	3555	19, 45	21, 38	1, 93
Итого по разделу 4	18374	16627	-	-	-
Краткосрочные заемные средства	245012	131610	35, 25	28, 26	-6, 99
Кредиторская задолженность	450113	334067	64, 75	71, 74	6, 99
Итого по разделу 5	695125	465677	-	-	-
Баланс	734464	503248	100, 00	100, 00	0, 00

Из представленных в таблице 2.4 данных видно, что на 31.12.2014 г доля собственного капитала составила лишь 2, 85%, на долю долгосрочных пассивов пришлось 2, 5%, таким образом, большую часть в источниках финансирования занимают краткосрочные пассивы. В структуре собственного капитала большую долю занимает нераспределенная прибыль - 99, 52% в 2014 и 2015 гг. В структуре долгосрочных пассивов большую долю занимают кредиты и займы - 80, 55% и 78, 62% в 2014 и 2015гг соответственно.

Наибольшее снижение в источниках финансирования наблюдается по следующим показателям:

- долгосрочные заемные средства (-1 729 тысруб) - 12%,

- краткосрочные заемные средства (-113 402 тысруб) - 46%,

- кредиторская задолженность (-116 046 тысруб) - 26%.

Но при этом на фоне снижения общей величины активов компании в 2015 году по сравнению с 2014 годом доля кредиторской задолженности возросла на 6, 99%.

В таблице 2.5 представлен анализ финансовых результатов организации.

Таблица 2.5 Трендовый анализ финансовых результатов ООО «ФортЭкспресс» в 2014-2015гг

Наименование статьи	2014, тысруб	2015, тысруб	Абсолютные изменения 2014/2015	Относительные изменения 2014/2015
Выручка	936 798	1 033 134	96 336, 00	1, 10
Себестоимость продаж	782 610, 00	848 403, 00	65 793, 00	1, 08
Валовая прибыль (убыток)	154 188, 00	184 731, 00	30 543, 00	1, 20
Управленческие расходы	4 273, 00	9 498, 00	5 225, 00	2, 22
Прибыль (убыток) от продаж	149 915, 00	175 233, 00	25 318, 00	1, 17
Прочие доходы	405, 00	366, 00	-39, 00	0, 90
Прочие расходы	1 016, 00	2 362, 00	1 346, 00	2, 32
Прибыль убыток) от налогообложения	149 304, 00	173 237, 00	23 933, 00	1, 16
Текущий налог на прибыль	29 860, 80	34 647, 40	4 786, 60	-
Чистая прибыль	119 443, 20	138 589, 60	19 146, 40	1, 16

В анализируемом периоде наблюдается рост объема продаж на 10%, что в абсолютном выражении составило 96 336 тыс руб. Себестоимость продаж при этом возросла на 8%. Прочие доходы снизились на 10%, прочие расходы возросли более чем в 2 раза.

Таким образом, по результатам проведенного за исследуемый период анализа (2014-2015гг) можно сделать следующий вывод:

1) Анализ выявил следующие неудовлетворительные финансовые показатели:

-низкая величина собственных средств относительно общей величины активов,

- недостаточная величина активов, пригодных для расчета по имеющимся обязательствам,

-уменьшение величины собственных средств за 2 года,

- показатели ликвидности не соответствуют принятым критериям,

2) с критической стороны финансовое состояние характеризуют такие показатели:

-низкое значение показателей обеспеченности собственными оборотными средствами,

-низкая рентабельность собственного капитала,



2.2 Анализ структуры налогов и сборов, уплачиваемых предприятием

Проведем анализ структуры налогов и сборов, уплачиваемых ООО «ФортЭкспресс» в 2014-2015 гг. (таблица 2.6).

Таблица 2.6 Состав и структура начисленных налогов, сборов и обязательных платежей в ООО «ФортЭкспресс»

Налоговые платежи и отчисления	Начислено, тыс. руб.	Структура налогов, доля	Относительно изменение права
	2014	2015	2014	2015	2015/2014
Налог на прибыль	29680, 80	34647, 40	14, 93	15, 66	1, 17
НДС	168623, 64	185964, 12	84, 81	84, 04	1, 10
Налог на имущество	345, 12	455, 56	0, 17	0, 21	1, 32
Прочие отчисления	178, 08	207, 89	0, 09	0, 09	1, 17
Всего	198827, 64	221274, 97	100, 00	100, 00	1, 11

В таблице 2.6 представлены состав и структура налогов, сборов и обязательных платежей в ООО «ФортЭкспресс». В 2014 году наблюдается увеличение общего количества начисленных налогов и страховых взносов на 11%, что в абсолютном выражении составило 22447, 33тыс руб.

Таблица 2.7 Анализ состояния расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по текущим налоговым платежам в ООО «ФортЭкспресс»

Виды налогов и платежей	2015г.
	Задолженность на начало года, тыс. руб.	Начислено, тыс. руб.	Уплачено, тыс. руб.	Задолженность на конец года, тыс. руб.
Налог на прибыль	-	34647, 40	34647, 40	-
НДС	1053	185964, 12	180 900, 12	6117
Налог на имущество	-	455, 56	455, 56	-
Прочие отчисления	178, 08	207, 89	305, 62	80, 35



В таблице 2.7 представлен анализ состояния расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налоговым платежам в ООО «ФортЭкспресс». В 2015 году были полностью оплачены налог на имущество и налог на прибыль. Частично была погашена задолженность по НДС и прочим налогам.

Рассчитаем тяжесть налогового бремени для ООО «ТрейдЭкпресс».

Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке:

НН = (НП / В) x 100%,

где НН - налоговая нагрузка на организацию;

НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Рассчитаем налоговое бремя в2015 году для ООО «ФортЭкпресс».

Налоговое бремя = (Налог на имущество + Страховые взносы + Налог на прибыль)/ Выручка = (108 + 84395 + 34647, 40) / 1033134 = 0, 1153*100% = 11, 53%.

Таким образом, во второй главе курсовой работы был проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «ФортЭкпресс». Было изучено состояние расчетов организации с фискальными органами РФ. В 2015 году были полностью оплачены налог на имущество и налог на прибыль. Частично была погашена задолженность по НДС и прочим налогам. В целом финансовое состояние организации можно считать стабильным, но опасность для организации могут составлять низкое значение собственных средств относительно общей величины активов, недостаточная величина активов, пригодных для расчета по имеющимся обязательствам, уменьшение величины собственных средств за 2 года.



3. Рекомендации по выбору режима налогообложения для ООО «ФортЭкспресс»

3.1 Альтернативные налогообложения для ООО «ФортЭкспресс»

В качестве альтернативных систем налогообложения для ООО «ФортЭкспресс» можно предложить упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход. Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения.

Применение упрощенной налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Другие налоговые обязательства предприятия рассчитываются в порядке аналогичном общеустановленной системе налогообложения

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 11 млн.рублей (без учета налога на добавленную стоимость)

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: организации, имеющие филиалы или представительства, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых, организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, нотариусы, занимающиеся частной практикой, организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог. Кроме этого ограничениями применения упрощенной налогообложения является средняя численность работников за налоговый период, которая не должна превышать 100 человек, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которая не должна превышать 100 млн.рублей.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн.рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение

Предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения не обязаны вести бухгалтерский учет, хотя для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Объектом налогообложения при применении упрощенной является:

-доходы,

-доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной налогообложения.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя, а если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Ставки единого налога зависят от выбранного объекта налогообложения: в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов, а в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. При этом необходимо учитывать, что при выборе в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, то НК ФР оговорен минимальный объем единого налога, который определяется как 1% от суммы доходов за год.

Порядок определения и признания доходов и расходов регламентирован НК РФ.

Налоговым периодом при применении упрощенной системе налогообложения является календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма единого налога при применении базы налогообложения как доходы:

Выручка от реализации: 1033500 тыс руб.

Ставка налога: 6%

Сумма налога: 1033500 * 6% = 62010 тыс руб.

Сумма единого налога при применении базы налогообложения как доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выручка от реализации: 1033500 руб.

Расходы: 860263 руб.

Состав расходов при применении упрощенной налогообложения значительно сужается.

Ставка налога: 15%

Сумма налога: (1033500-860263) * 15% = 25985, 55 тыс руб.

Таким образом, из двух вариантов предпочтительнее будет вариант налогооблагаемой базы «доходы-расходы».

Рассмотрим вариант с единым налогом на вмененный доход.

В настоящее время площадь помещений составляет 525 кв.м.

Основополагающим требованием является максимальная площадь до 500 кв.м.

При смене местоположения или уменьшения площади существует возможность перехода на уплату единого налога на вмененный доход

Рассчитаем максимальную сумму налоговых платежей при применении единого налога на вмененный доход

500 кв.м*1000 руб*1*1, 672*15%*12 = 1504800 руб.

Таким образом, мы рассмотрели налоговые платежи при применении различных систем налогообложения. Для определения оценки эффективности их применения сравним налоговые платежи при различных системах.

3.2 Оценка экономической эффективности предлагаемых мероприятий

При анализе различных систем налогообложения в процессе анализа были рассмотрены следующие налогообложения:

-Общая система налогообложения

-Упрощенная система налогообложения

-Единый налог на вмененный доход

При ЕНВД компания будет дополнительно терять на снижении пропускной способности и дополнительных затрат по смене месту и подборе помещения, площадь которого удовлетворяет требованиям НК РФ.

В зависимости от вида предпринимательской деятельности и выбранной налогообложения могут возникать различные налоговые обязательства. В таблице 3.1 приведены результаты проведенного анализа таких различий в налогообложении.

Таблица 3.1 Анализ различий в налогообложении

	Общая система налогообложения	Единый налог на вмененный доход
	Для юридических лиц	Для ИП	Для юридических лиц	Для ИП
Уплачиваемые налоги	- налог на прибыль	- налог на доходы физических лиц	- - единый налог	- - единый налог-
	- налог на имущество
	- НДС	- Не признаются плательщиками НДС, за исключением уплаты НДС при ввозе товаров в РФ.
			- налог на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных не в рамках предпринимательской деятельности - налог на имущество, используемое не в рамках предпринимательской деятельности
	- налог на доходы физических лиц (как налоговый агент) - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по выплатам работникам
	-	- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за ПБОЮЛа в виде фиксированного платежа	-	- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за ПБОЮЛа в виде фиксированного платежа
		Сумма единого налога уменьшается на сумму страховых взносов. При этом сумма налога не может уменьшаться более чем на 50 % (п. 3 ст. 346.21 НК РФ) (если объект обложения - доходы).
	- иные налоги и сборы в соответствии
Общие обязанности	Единый порядок ведения кассовых операций. Единый порядок представления статистической отчетности. Обязанность исполнять функции налоговых агентов.
Налог / налоговая база	Налог на прибыль (доходы)	Единый налог на вмененный доход
	доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов	20 %	доходы, уменьшенные на сумму профвычета (ст. 221 НК)	13 %	Ставка по России 15%
Выбор объекта налогообложения	Только при упрощенной системе налогообложения	1) Выбор объекта необходимо сделать до начала налогового периода, в котором впервые будет применена УСН. Для этого в налоговый орган подается заявление (с 1 октября до 30 ноября).
		2) Для изменения объекта до начала применения УСН, но после подачи заявления, необходимо до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые планируется применять УСН, уведомить налоговый орган.
		3) Изменение объекта после начала применения УСН невозможно (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Поэтому единственный вариант: перейти на год на общий режим, в конце года подать заявление на переход на УСН.
		Порядок перехода на УСН для созданных и вновь созданных организаций определен п. 2 ст. 346.13 НК РФ.
Переход на иную систему	Переход на ЕНВД и обратно осуществляется добровольно (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).
	Налогоплательщики на ЕНВД не вправе до окончания налогового период перейти на общий режим налогообложения, за исключение определенных случаев (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).
	Если по итогам налогового (отчетного) периода - доход превысит 15 млн. руб. - остаточная стоимость ОС и НМА превысит 100 млн. руб. налогоплательщик считается перешедшим на общий режим (п.4ст.346.13НК РФ). Об этом необходимо сообщить в налоговый орган.
	Налогоплательщик, перешедший с ЕНВД на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на ЕНВД не ранее чем через 1 год после перехода с ЕНВД.

Тот факт, что организации и предприниматели на ЕНВД, не являются плательщиками НДС, необходимо рассматривать в двух аспектах. С одной стороны, сумма налоговых платежей уменьшается, но с другой - организация может стать менее привлекательной для контрагентов. Реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг организацией (предпринимателем) на режиме налогообложения ЕНВД будет происходить без обложения НДС, соответственно все первичные документы будут выставляться с надписью «без НДС». В связи с этим контрагент не сможет принять к зачету суммы «входного» НДС в виду их отсутствия, и всю стоимость товаров (работ, услуг) по договору необходимо будет отнести на затраты. Таким образом, использование ЕНВД может отрицательно сказаться на взаимоотношениях с контрагентами. Еще один положительный момент при системе ЕНВД - отсутствие необходимости заполнять всевозможные налоговые декларации (НДС, налог на доходы физических лиц, транспортный налог, налог на имущество).

При работе предприятия по общей системе налогообложения установить норматив налоговой нагрузки достаточно сложно. Не нарушая действующего законодательства, разные предприятия имеют разный относительный уровень налоговой нагрузки. Например, отчетность предприятий, работающих по общей системе налогообложения, показывает, что их суммарная налоговая нагрузка составляет от 5 до 70 процентов от суммы выручки. Таковы особенности общей налогообложения. И это объясняется не ошибками учета. Налоговая цена полученной выручки у каждого предприятия своя и зависит от показателей, определяющих базы налогообложения по налогам, уплачиваемым фирмой.

На данный момент для ООО «ФортЭкспресс» является оптимальной вариантом переход на УСН по модели налогооблагаемой базы «доходы-расходы».

Несмотря на отдельные преимущества государственных предприятий гостиничного типа, сегодня именно малые гостиницы экономического класса имеют тенденцию гибко и быстро реагировать на меняющуюся конъюнктуру российского туристского рынка, экономически выгодны и быстро окупаются. Упрощенная система налогообложения позволяет более точно исчислять налогооблагаемые базы и более точно производить расчет налоговой нагрузки в бюджет.

Распространение возможности применения налогообложения, в виде единого налога на вмененный доход, применяемой для различных видов деятельности на предприятия гостиничного типа, позволит значительно упростить налогообложение структур, занимающихся посреднической деятельностью, оказывающих дополнительные услуги, входящие в гостиничный комплекс, и создать благоприятные условия для их дальнейшей деятельности.

Несмотря на то, что вопросы бухгалтерского учета и налогообложения в гостиничном хозяйстве решаются на общих принципах, приемах и способах и на единой законодательной и нормативной базе учета, вместе с тем, сложность и многообразие услуг гостиничного хозяйства иногда ставят практических работников учета в затруднительное положение при отражении операций в текущем учете и формированию налоговых баз. Необходимо создание полной нормативной базы, касающейся учета и налогообложения предприятий гостиничного типа, в том числе унитарных, что позволит упорядочить и усовершенствовать их налогообложение, что будет способствовать укреплению государства и экономики в целом.



Заключение

В данной работе были рассмотрены теоретические основы понятия налоговая нагрузка, его трактовка в различных источниках. Были представлены некоторые методики расчета налоговой нагрузки. Для оптимального налогового планирования организации необходимо хотя бы раз в полгода рассчитать налоговую нагрузку на свою деятельность. Рассчитав такой показатель, организация может принять решение, например, об оптимизации налогообложения с использованием предусмотренных законодательством льгот.

Было изучено состояние расчетов исследуемой организации ООО «ФортЭкспресс» с фискальными органами РФ. В 2015 году были полностью оплачены налог на имущество и налог на прибыль. Частично была погашена задолженность по НДС и прочим налогам. В целом финансовое состояние организации можно считать стабильным, но опасность для организации могут составлять низкое значение собственных средств относительно общей величины активов, недостаточная величина активов, пригодных для расчета по имеющимся обязательствам, уменьшение величины собственных средств за 2 года.

В процессе анализа было выявлено, что на данный момент для ООО «ФортЭкспресс» является оптимальной вариантом переход на УСН по модели налогооблагаемой базы «доходы-расходы».

Несмотря на отдельные преимущества государственных предприятий гостиничного типа, сегодня именно малые гостиницы экономического класса имеют тенденцию гибко и быстро реагировать на меняющуюся конъюнктуру российского туристского рынка, экономически выгодны и быстро окупаются. Упрощенная система налогообложения позволяет более точно исчислять налогооблагаемые базы и более точно производить расчет налоговой ...